Оценочные обязательства по отпускам

Как рассчитать сумму оценочного обязательства

В ПБУ 8/2010 алгоритма расчета «отпускного» резерва нет. Поэтому порядок его расчета следует утвердить в учетной политике.

Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в оценочный резерв на оплату отпусков:

  • исходя из фактических размеров фонда оплаты труда за месяц;
  • по каждому сотруднику отдельно;
  • по подразделениям или по категориям сотрудников.

Для расчета понадобятся данные о количестве дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника по состоянию на конец отчетного периода и график отпусков на предстоящий год.

Сумму обязательства по отпускным по состоянию на конец отчетного периода можно рассчитать так: количество дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника умножить на его среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествовавших отчетному периоду.

Среднедневной заработок рассчитывать исходя из всех начислений, учитываемых при расчете отпускных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922.

При этом не берется в расчет время и начисленные за это время суммы в случаях, когда работник:

  • получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  • не участвовал в забастовке, но при этом не имел возможности выполнять свою работу;
  • использовал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
  • находился в командировке или отпуске или в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы (или без оплаты).

Не учитываются также выплаты социального характера и другие выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Сумма обязательства по страховым взносам определяется путем умножения суммы обязательств по отпускным на ставку страховых взносов и взносов «по травме».

При начислении страховых взносов сумма выплат в пользу каждого физического лица не должна превышать установленный лимит, при превышении которого фирмы, уплачивающие взносы по общей ставке, должны начислять дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование. На основании графика отпусков на текущий год следует оценивать, каким образом к моменту выплаты отпускных сотруднику будут начисляться с его доходов страховые взносы.

Начислять оценочное обязательство по оплате отпусков можно с периодичностью, принятой по своему усмотрению – например, ежеквартально. Тогда величину резерва нужно сравнивать с суммой, сформированной на конец предыдущего квартала и увеличенной на фактически выплаченные отпускные и страховые взносы. На полученную разницу увеличивать оценочное обязательство по отпускам.

Можно делать подобные расчеты не по каждому сотруднику, а, к примеру, по подразделениям, по уровню зарплат и т. д. В этом случае в расчет придется брать среднедневной заработок по подразделению (группе), рассчитанный из общего фонда оплаты труда и среднесписочной численности работников за 12 месяцев.

В сумму оценочного обязательства нужно включать и дополнительные отпуска.

Читайте также «Как рассчитать резерв на оплату отпусков»

Отражение в бухучете

При создании резерва «отпускные» расходы можно списывать только за счет этого резерва.

Сформированный резерв отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисление сумм резерва производят по дебету счетов учета расходов, на которых учитывают зарплату работникам:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…)   КРЕДИТ 96
— начислен оценочный резерв на оплату отпусков.

По мере ухода работников в отпуск бухгалтер начисляет отпускные, страховые взносы на ОПС, ОСС, ОМС и взносы на «травматизм» за счет резерва.

Проводки отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 и 69:

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 70
— начислены отпускные за счет резерва;

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 69
— начислены страховые взносы на ОСС, ОПС, ОМС и взносы на «травматизм» за счет резерва.

В налоговом учете фирма может создавать резерв на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ), а может не создавать. Если в налоговом учете «отпускной» резерв не создается, то возникнут разницы и связанные с ними отложенные налоговые активы. Оформляется проводка:

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68
— сформирован отложенный налоговый актив (в сумме оценочного обязательства × 20%).

При фактическом начислении отпускных этот актив гасится:

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 09
— погашен отложенный налоговый актив (на сумму начисленных отпускных и страховых взносов × 20%).

ПРИМЕР 1. НАЧИСЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В БУХУЧЕТЕ

В налоговом учете ООО «Весна» резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формирует. Предположим, по состоянию на 31 марта в бухгалтерском учете компании признано оценочное обязательство по выплате отпускных в сумме 50 000 руб.

В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 96
— 50 000 руб. – отражена сумма оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68
— 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Во втором квартале сотрудникам были начислены отпускные (вместе со страховыми взносами) в сумме 50 000 руб. и дополнительно признаны оценочные обязательства на оплату отпусков в сумме 100 000 руб.

В учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 70 (69)
— 50 000 руб. – начислены отпускные и страховые взносы;

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 09
— 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 96
— 100 000 руб. – отражена сумма оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68
— 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Читайте также «Отпуск: особые случаи»

Ежемесячный процент отчислений

Процент отчислений в резерв рассчитывается по формуле.

Формула расчета процента отчислений в резерв

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда определяется исходя из всех предусмотренных системой оплаты труда выплат, участвующих в расчете среднего заработка, произведенных в пользу работающих по трудовым договорам, и суммы взносов на все виды обязательного социального страхования (без учета отпускных за год).

Сумма ежемесячных отчислений зависит от суммы фактических расходов на оплату труда, произведенных за месяц. Она рассчитывается по формуле.

Формула расчета суммы ежемесячных отчислений в резерв

ПРИМЕР 2. РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

ООО «Блюз» производит расчет резерва на оплату отпусков исходя из плановых показателей:

— предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 100 000 руб.;

— сумма страховых взносов на ОСС, ОПС и ОМС – 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%);

— сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 200 руб. (100 000 руб. × 0,2%);

— предполагаемая сумма расходов на оплату труда – 1 000 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер будет формировать резерв на оплату отпусков в налоговом учете в размере 13,02% от суммы начисленных за месяц фактических расходов на оплату труда ((100 000 руб. + 30 000 руб. + 200 руб.) : 1 000 000 руб. × 100%).

Списание резерва в налоговом учете

Суммы отчислений в резерв на оплату отпусков на налоговую нагрузку фирмы влияют только в пределах налогового периода.

31 декабря нужно провести инвентаризацию резерва и определить (п. 3 ст. 324.1 НК РФ):

  • совокупный размер начисленного за год резерва;
  • сумму фактических расходов на оплату отпусков.

Фактические расходы могут превышать сумму резерва, например, из-за того, что на работу поступали новые сотрудники, которым предоставляли очередные оплачиваемые отпуска. Такое превышение нужно отнести в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль.

ПРИМЕР 3. ПЕРЕРАСХОД РЕЗЕРВА

В налоговом учете ООО «Звезда» за год сформирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 150 000 руб. Фактически на оплату отпусков фирма израсходовала 165 000 руб. Разницу в размере 15 000 руб. (165 000 – 150 000) нужно включить в расходы на оплату труда 31 декабря.

Начисленная сумма резерва может превышать фактические расходы на оплату отпусков, к примеру, когда сотрудник не отгулял все дни причитающегося ему очередного оплачиваемого отпуска. Превышение суммы резерва над фактическими расходами включается во внереализационные доходы.

Если фирма не планирует формировать данный резерв в следующем году, то сумму превышения резерва над фактическими расходами можно учесть в доходах и этим ограничиться.

Если фирма планирует формировать резерв в дальнейшем, то неиспользованная часть сформированного в отчетном периоде резерва переносится на следующий год.

Перед этим нужно определить:

  • сколько дней отпусков не использовано;
  • какова средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, не использовавших отпуск;
  • какова общая сумма расходов, приходящаяся на неиспользованные отпуска. Эта сумма и представляет собой сумму резерва, которую можно перенести на следующий год.

ПРИМЕР 4. ПЕРЕНОС РЕЗЕРВА НА СЛЕДУЮЩИЙ ГОД

На 31 декабря отчетного года в налоговом учете ООО «Блик» создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 120 000 руб. Сумма фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов составила 100 500 руб. Остаток неизрасходованного резерва равен 19 500 руб. (120 000 – 100 500). Эту сумму при расчете налога на прибыль нужно включить во внереализационные доходы.

Инвентаризация показала, что не отгулял свой отпуск один из сотрудников. Величина оплаты неиспользованного отпуска, рассчитанная исходя из среднедневного заработка и количества неиспользованных дней отпуска, составила 19 000 руб.

Сумма страховых взносов и взносов «по травме» по совокупному тарифу составила 5738 руб. (19 000 руб. × (30% + 0,2%)).

24 738 руб. (19 000 + 5738) – это размер резерва, переносимого на следующий год.

Полученная величина больше остатка неизрасходованного резерва. Разница 5238 руб. (24 738 – 19 500) включается в расходы на оплату труда за отчетный год.

Обратите внимание

Даже если фирма формирует «отпускные» резервы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, из-за разных правил формирования их суммы совпадать не будут.

Читайте также «Как по закону разделить отпуск на части»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

>Как рассчитать резерв отпусков

Что такое резерв на оплату отпусков

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете — это обязательство, позволяющее оценить и подтвердить действительное наличие ответственности учреждения по выполнению трудовых гарантий перед сотрудниками на отчетный день в периоде. Правила установлены в ПБУ 8/2010, утвержденных Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Кто обязан создавать

Начисление резерва на оплату отпусков обязаны осуществлять все существующие учреждения. Исключением являются организации, которым разрешено ведение упрощенного учета:

  • субъекты малого предпринимательства;
  • некоммерческие организации;
  • участники проекта Сколково.

Это означает, что такие компании вправе не формировать финансовый запас на отпускные в бухучете, а могут отнести финансы непосредственно на счета по текущим затратам.

Как часто формировать

Созданный денежный запас отражает обязательства перед сотрудниками, касающиеся оплаты отдыха на дату отчета (п. 15 ПБУ 8/2010). Его надо формировать как минимум раз в год (на заключительный день — 31.12). Если вы предоставляете и годовую, и квартальную отчетности, создавайте запас на заключительный день каждого квартала.

В целом допустимо формировать его на заключительный день:

  • месяца (трудоемко, но точно);
  • квартала (для многих наиболее приемлемый вариант);
  • года (для учреждений, имеющих годовую отчетность).

Конкретный день устанавливается самим предприятием в учетной политике, которая должна быть утверждена распорядительным документом по организации.

Резерв отпусков на 2019 год формируется с учетом ранее установленных правил, так как в законодательство изменения в части начислений за дни отдыха не вносились.

Резерв в бухгалтерском учете и отчетности

Предприятия, формирующие обязательства в части оплаты отдыха, должны фиксировать этот факт в учетной политике для целей бухучета. Там же следует разъяснить алгоритм расчета.

Проводки по использованию

Формируемый запас средств подлежит отражению на субсчете «Резерв на оплату отпусков» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

При его создании нужно сделать проводку по кредиту данного субсчета на сумму отчислений. Она должна быть такой, чтобы сальдо по субсчету стало идентичным рассчитанному запасу.

Резерв на оплату отпусков (проводки приведены далее) применяется при начислении денежных средств на отпускные и взносов на протяжении года.

Дата создания

Отражение в бухучете

Операция

Дт 20 (26, 44) Кт 96 — запас на оплату отдыха

Начислен

Дата начисления

Дт 96 Кт 70

Отпускные из средств начислены

Дт 96 Кт 69

Взносы на отпускные начислены

Учитывая, что подсчет резервируемых сумм приблизительный, этих средств может не хватить на год. При таком варианте отпускные суммы следует начислять в дебет затратных счетов. Идентично тому, как начисляется зарплата.

Вариант 1: самый простой

Наиболее простой вариант — планирование суммы, аналогичной израсходованной на отдых, и взносов по страхованию в текущем году. Создается при этом методе резерв один раз — 31 декабря. Правда, обязательство в данном варианте будет превышено, так как наниматель еще не должен сотрудникам столько денег.

Пример.

ООО «Компания» формирует оценочное обязательство по отпускным суммам один раз в год. За 2018 год были выплачены отпускные в размере 100 000 руб., также на них начислены страховые взносы в размере 30 200 руб. (100 000 × 30,2 %). На 31.12.2018 бухгалтер сделал проводку:

Дебет Кредит Сумма Операция
44 96 130 200 Сформирован резерв отпусков на 2019 год

При уходе сотрудника в очередной отпуск и начислении ему отпускных проводки нужно будет сделать следующие:

Дебет Кредит Сумма Операция
96 70 10 000 Начислены отпускные
96 69 3020 Исчислены страховые взносы с сумм отпускных

Этот метод является не очень правильным, поскольку не отражает реальных обязательств предприятия перед сотрудниками по отпускным выплатам. Также, так как он формируется только раз в год, не учитываются изменения в штате. В середине года может быть принято решение о сокращении численности штата или, напротив, о его резком увеличении.

Вариант 2: более точный

Второй способ заключается в следующем:

  • посчитать число неиспользованных дней у всех сотрудников на дату отражения резерва;
  • произвести расчет среднедневной зарплаты в учреждении. Например, по формуле:

  • вывести по формуле буферные средства = СДЗ × (1 + тариф взносов по совокупности) × число неиспользованных дней отдыха на дату отчета. Тариф совокупных взносов представляет сумму тарифов тех взносов, которые начисляются на зарплату.

Периодичность расчета также можно предусмотреть один раз в год, но при этом методе лучше делать перерасчет чаще: раз в квартал или даже ежемесячно.

Пример.

ООО «Компания» производит расчет оценочного обязательства по отпускам на последнее число каждого квартала.

Число сотрудников (не изменялось) — 10 человек.

Сумма зарплаты за 2018 год — 2 млн. руб.

Число неотгулянных дней отпуска:

  • на 31.12.2018 — 50;
  • на 31.03.2019 — 60;
  • на 30.06.2019 — 40.

Выплачено отпускных:

  • за 1 квартал 2019 — 20 000;
  • за 2 квартал 2019 — 40 000.

Для начала определим расчет среднего заработка:

Средний дневной заработок = 2 000 000 / 12 × 29,3 × 10 = 568,83 руб.

Остальные расчеты и проводки приведем в таблице:

Дебет Кредит Сумма Операция (расчет)
на 31.12.2018
44 96 37 030,83 Сформирован резерв 568,83 × 1,302 × 50 = 37 030,83.
За 1 квартал
96 70 20 000,00 Начислены отпускные за 1 квартал.
96 69 6040,00 Начислены страховые взносы 20 000,00 × 0,302 = 6040,00.
44 96 33 447,00

На 31.03.2019:

  • должна быть сумма резерва 568,83 × 1,302 × 60 = 44 437,00;
  • остаток ранее начисленного резерва: 37 030,83 – 20 000 – 6040 = 10 990,83;
  • доначислен резерв: 44 437,83 – 10 990,83 = 33 447,00.
За 2 квартал
96 70 30 000,00 Начислены отпускные за 2 квартал.
96 69 9060,00 Начислены страховые взносы 30 000,00 × 0,302 = 9060,00.
44 96 24 250,67

На 30.06.2019:

  • должна быть сумма резерва 568,83 × 1,302 × 40 = 29 627,67;
  • остаток ранее начисленного резерва: 44 437,00 – 30 000 – 9060 = 5377,00;
  • доначислен резерв: 29 627,67 – 5377 = 24 250,67.

Вариант 3: помогает избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетами

Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами, организация может принять решение о формировании оценочного обязательства и в налоговом учете. А также утвердить в бухгалтерской учетной политике методику расчета, аналогичную той, которая установлена в статье 324.1 НК РФ. Заключается он в следующем.

Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается с фактическим размером оценочного обязательства на конец года.

Пример.

В ООО «Компания» трудится 10 человек. Средняя заработная плата на 31.12.2018 составила 20 000 руб. За январь сумма начисленной заработной платы составила 200 000 руб.

Показатель Расчет Результат
Прогнозный среднедневной заработок 971,66
Прогнозный среднедневной доход для расчета отпускных 682,59
Предполагаемая сумма отпускных за 2019 год 191 125,20
Страховые взносы 57 719,81
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в 2019 году 2 205 668,20
Страховые взносы 666 111,80
Процент отчислений 8,67 %
Отчисление в резерв за январь 2019 г. 22 576,68

Оплата отпусков: оценочное обязательство

Отпуска сотрудников чаще всего приходятся на летний период. Неравномерная нагрузка на расходы организации по выплате отпускных на этот период может быть распределена на весь календарный год путем определения оценочного обязательства по оплате отпусков.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н отменен п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), который предоставлял организации право создавать на счете 96 резервы предстоящих расходов, в том числе на предстоящую оплату отпусков работникам.

Понятие «резерв» заменено на понятие «оценочное обязательство», которое возникает у организации исходя из норм законодательных и иных нормативных правовых актов.

Таким образом, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются лишь те резервы, создание которых предусмотрено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Вместе с тем согласно п. 5 данного ПБУ оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
  2. уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  3. величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Для признания оценочного обязательства по оплате отпусков работникам организацией выполняются все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010, а именно:

  • в соответствии с нормами гл. 19 ТК РФ у организации имеется обязанность по предоставлению и оплате отпусков работников, избежания исполнения данной обязанности у организации не имеется;
  • в результате оплаты отпусков у организации произойдет уменьшение экономических выгод;
  • величина размера оплаты отпусков может быть определена.

Согласно п. 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н нормы ПБУ 8/2010 вступили в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Поскольку оплата отпусков работников является обязанностью, явившейся следствием прошлых событий хозяйственной жизни организации, исполнения которой она не может избежать, при этом, вероятно, уменьшение экономических выгод и величину такого обязательства можно оценить, резерв на оплату отпусков должен признаваться в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (счета учета производственных затрат 20, 23, 26, 29 и др.) и расходы на продажу (счет 44).

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска.

Таким образом, резервирование расходов на оплату отпусков должно отражаться корреспонденцией счетов Дт 20, 26, 44 Кт 96, а фактическое использование резерва — корреспонденцией Дт 96 Кт 70, 69.

Как указано в п. 23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

  • увеличена;
  • уменьшена;
  • остаться без изменения;
  • списана полностью в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010 (то есть с отнесением суммы неиспользованного резерва на прочие доходы организации).

Создание резерва не ограничивается каким-либо сроком. При этом раз в год (в конце года) резерв должен быть обязательно проверен с целью уточнения непогашенного обязательства и, соответственно, увеличения (уменьшения) величины резерва либо списания резерва в связи с его ненадобностью.

Производить списание начисленного резерва на конец текущего квартала, а в следующем квартале вновь создавать резерв, относя фактическую выплату отпускных на производственные счета, на мой взгляд, некорректно, так как это влечет за собой двойной учет расходов, то есть их завышение.

Учитывая требования п. п. 21, 23 ПБУ 8/2010, резерв должен быть создан один раз на определенный срок.

В конце отчетного года следует проверить использование резерва и предпринять дальнейшие меры — списать его, увеличить (уменьшить), оставить без изменения.

В случае недостаточности суммы резерва затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий год.

При выявлении недостатка резерва надо сделать доначисления, включив их в расходы.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев с отчетной даты, то есть с 31 декабря, тогда обязательство рассчитывается путем дисконтирования.

Обратите внимание: суммы компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении, денежная компенсация части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ), а также начисленные с указанных выплат страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ, списываются за счет начисленного резерва.

Для большинства традиционных видов вознаграждений работникам предусмотрен небольшой срок исполнения: эти вознаграждения предоставляются не позднее чем через 12 месяцев по окончании того отчетного периода, в котором обязанность положения возникла. Такие вознаграждения (заработная плата, ежегодные отпуска и премии, отпуска по временной нетрудоспособности, взносы на социальное обеспечение) являются краткосрочными и оцениваются на недисконтируемой основе.

В качестве долгосрочных вознаграждений могут быть вознаграждения по окончании трудовой деятельности, ответственность за предоставление которых берет на себя непосредственно работодатель. По этим вознаграждениям обязанности оцениваются на дисконтированной основе, поскольку они могут быть исполнены через много лет после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Формула дисконтирования, которую нужно применять в таких ситуациях, приведена в Приложении 2 к ПБУ 8/2010.

Коэффициент дисконтирования (КД), определяющий настоящую стоимость платежа, который будет осуществлен через n лет при ставке дисконтирования (СД), определяется по формуле:

N
КД = 1 : (1 + СД) ,

где:

КД — коэффициент дисконтирования;

СД — ставка дисконтирования;

N — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

ПБУ 8/2010 не содержит указания, каким образом следует рассчитать величину оценочного обязательства по оплате отпусков.

Механизм расчета организация вправе выбрать самостоятельно. Здесь возможно несколько вариантов:

  1. упрощенный расчет по предприятию в целом на основе плановых показателей по начислению заработной платы (это наименее трудоемкий, но и наименее точный вариант);
  2. расчет на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году, скорректированных на коэффициент повышения заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников;
  3. точный расчет по каждому сотруднику (это возможно, если, к примеру, компания небольшая).

При расчете суммы обязательства нужно запланировать сумму:

  • отпускных (до удержания НДФЛ);
  • страховых взносов, начисляемых с отпускных.

Сумму оценочного обязательства по оплате отпусков можно считать в целом по предприятию следующим образом:

Среднедневной заработок по предприятию + (Среднедневной заработок по предприятию x Тариф страховых взносов x Количество дней отпуска, на которые работники имеют право).

При этом показатель среднего дневного заработка по предприятию рассчитывают так:

Заработная плата за месяц по предприятию : Численность сотрудников : Среднее число дней в месяце (29,4).

Пример. Организация начала свою деятельность 1 июля 2012 г., поэтому оценочное обязательство на оплату отпусков ранее не предусматривалось.

В связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска организация приняла решение о применении следующего механизма определения оценочного обязательства:

  • оценочное обязательство на оплату отпусков определяется в целом на год, в данном случае на шесть месяцев, раз в квартал оно переоценивается;
  • расчет ведется по организации в целом;
  • расчет производится исходя из количества неиспользованных дней отпуска.

До конца 2012 г.:

  • количество человек — 75;
  • месячная заработная плата — 1 400 000 руб.;
  • плановое количество дней отпуска — 171.

Планируемая сумма отпускных.

Среднедневной заработок по организации:

1 400 000 руб. : 75 чел. : 29,4 дн. = 634,92 руб.

Оценочное обязательство на оплату отпусков:

634,92 руб. x 171 дн. = 108 571,32 руб.

Планируемая сумма страховых взносов.

Поскольку мы определяем приблизительные показатели, для упрощения расчета можно рассчитать средний заработок на одного работника в целом по предприятию за оставшиеся до конца года шесть месяцев:

1 400 000 руб. x 6 мес. : 75 чел. = 112 000 руб.

Данный показатель меньше лимита (512 000 руб.), поэтому рассчитываем планируемую сумму страховых взносов (с учетом взносов на случай травматизма):

112 000 руб. x (30% + 0,2%) = 33 824 руб.

Общая сумма оценочного обязательства на оплату отпусков составит:

112 000 руб. + 33 824 руб. = 145 824 руб.

Расчет по каждому работнику

Если в компании принято решение рассчитывать оценочное обязательство на оплату отпусков по каждому работнику, то расчет производится таким образом:

Среднедневной заработок работника + (Среднедневной заработок работника x Тариф страховых взносов x Количество дней отпуска, на которые работник имеет право до конца календарного года).

Поскольку в бухгалтерском законодательстве нет четких правил формирования резерва на оплату отпусков, организация, на мой взгляд, может применять в бухгалтерском учете порядок, установленный налоговым законодательством, отразив его как элемент учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения производится в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

Порядок формирования резерва должен устанавливать способ резервирования, алгоритм расчета предельной суммы отчислений и ежемесячного процента отчислений в резерв.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ расчет (смета) должен содержать следующие показатели:

  • предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков, включая страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ;
  • предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Специальный расчет процента отчислений в резерв проводится по формуле:

ПРрез = (Готп + СВотп) : (Гфот + СВфот) x 100%,

где:

Готп — запланированные годовые суммы на оплату отпусков;

Гфот — плановый фонд оплаты труда (ФОТ) на следующий год без учета отпускных;

ПРрез — рассчитанный процент ежемесячных отчислений в резерв;

СВотп, СВфот — плановые страховые взносы в социальные фонды, начисляемые с плановых расходов на отпуска и на фонд оплаты труда следующего года.

Ежемесячные отчисления в резерв (ОтчРез) в налоговом учете в отличие от одинаковых по суммам отчислений в каждом месяце в бухгалтерском учете зависят от фактически начисленных расходов на оплату труда в каждом конкретном месяце и определяются по формуле:

ОтчРез = (ЗПмес + СВмес) x ПРрез,

где:

СВмес — взносы в социальные фонды, начисленные с расходов на оплату труда (ЗПмес) без учета фактически начисленных отпускных данного месяца.

Следует иметь в виду, что в налоговом учете расходы в виде отчислений в резервный фонд на оплату отпусков могут меняться от месяца к месяцу.

Так как налоговое законодательство не устанавливает конкретного порядка определения первых двух показателей, налогоплательщик в налоговой политике или локальном нормативном акте, на который он ссылается в учетной политике, должен установить четкий порядок начисления и использования резерва, порядок инвентаризации, используемые счета и т.д.

Пример. Годовой ФОТ организации составляет 7 200 000 руб. (без учета отпускных), а годовой ФОТ с учетом начисляемых взносов — 9 086 400 руб.

Годовой фонд на оплату отпусков — 600 000 руб., а с учетом начисляемых взносов — 757 200 руб.

ПРрез = (727 200 руб. : 9 086 400 руб.) x 100% = 8%.

Таков процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на предстоящую оплату отпусков в налоговом учете.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *