Оценочные обязательства

Оценочные обязательства – это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения.

Термин «оценочные обязательства» введен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Он в целом аналогичен понятию резервов по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для отражения оценочного обязательства должны выполняться следующие условия:

1. В результате прошлых событий возникло обязательство, исполнения которого невозможно избежать.

Таким образом:

— обязывающее событие должно произойти до окончания отчетного периода;

— выполнения обязанности нельзя избежать в силу:

• требований законодательства или обычаев делового оборота;
• существование другой стороны, перед которой возникло это обязательство. Например, реструктуризация, о которой не объявлено, не приводит к возникновению оценочного обязательства. И, напротив, реструктуризация, о которой объявлено, приведет к возникновению оценочного обязательства (при соблюдении остальных условий признания), поскольку у работников возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей возникнут обоснованные ожидания прекращения выпуска соответствующей продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров, т.е. после объявления появляется другая сторона (работники, покупатели), перед которой возникает обязанность.

2. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (уменьшение экономических выгод более вероятно, чем его отсутствие).

3. Может быть обоснованно оценена величина оценочного обязательства.

Оценивается сумма затрат, необходимых для погашения обязательства. Оценка производится на основании суждений руководства, прошлого опыта или мнения экспертов. ПБУ 8/2010, в отличие от МСФО (IAS) 37, требует документального подтверждения обоснованности оценки.

Требования к дисконтированию стоимости оценочного обязательства присутствует и в ПБУ 8/2010 и в МСФО (IAS) 37. При этом, если МСФО (IAS) 37 считает необходимым дисконтирование «когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно», то ПБУ 8/2010 определяет более четкие критерии – если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, или меньший срок, установленный учетной политикой.

Примерами оценочных обязательств являются:

• обязательства в связи с реструктуризацией;
• обязательства по заведомо убыточным договорам;
• обязательства по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
• обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
• обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией;
• обязательства по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам и пр.

2. Анализ основные показатели финансовой деятельности предприятия оао «Детский Мир-Центр»

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятие приобретает самостоятельность и несет полную ответственность за результаты своей производственно хозяйственной деятельности перед членами предприятия, работниками, банком и кредиторами.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Финансовое состояние предприятия или бухгалтерский баланс (форма №1) – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Наиболее полный анализ финансовой деятельности предприятия можно провести при помощи финансовых коэффициентов. Для проведения такого анализа используется бухгалтерский баланс. Баланс отражает финансовое состояние предприятия. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса.

Вертикальный и горизонтальный анализ баланса представлен в таблицах 1 и 2.

Как видно из таблицы 1 стоимость имущества предприятия (актив) в 2012г. по сравнению с 2011 увеличилась на 772151 тыс. руб. или на 6,32 %., а по сравнению с 2010г. увеличение произошло на 1235135 тыс.руб. или на 10,50%. Увеличение стоимости имущества связано с внутренними изменениями в активе баланса. При снижении стоимости внеоборотных активов на 12,81% или на 584340 тыс. руб., произошло увеличение оборотных активов на 17,70% или на 1356491 тыс. руб.

Снижение стоимости внеоборотных активов связано со снижением всех показателей основным, из которых является снижение основных средств на 1431475 тыс. руб. или 90,74% по сравнению с 2011г., и на 1610450 тыс. руб. или на 91,69 % по сравнению с 2010г. Так же сильное уменьшения наблюдается в прочих внеоборотных активах по сравнению с 2011г. уменьшение составило 4422039 тыс. руб. или на 96,95%, а по сравнению с 2010г. 3375181 тыс. руб. иди на 96,05%. Финансовые вложения уменьшились на 454615тыс. руб. или на 19,05 % по сравнению с 2011 годом, а по сравнению с 2010 годом произошло их увеличение на 839989тыс. руб. или на 76,97%. Так как данные активы не участвуют в производственном обороте, следовательно, снижение их суммы положительно сказаться на результативности финансовой деятельности предприятия.

Нематериальные активы снизились на 66 тыс. руб. или на 0,60%, хотя по сравнению с 2010 годом наблюдается значительное увеличение 9925 тыс. руб. или 991,39%. Снижение нематериальных активов говорит о влияние рынка, а так же увеличению оборотных активов.

Отложенные налоговые активы так же снизились на 148890 тыс. руб. или на 25,50% по сравнению с 2011 годом, а по сравнению с 2010 годом на 226176 тыс. руб. или 34,21%.

При снижении стоимости внеоборотных активов основное финансирование было направлено на пополнение оборотных средств. Прирост оборотных активов свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

Произошло увеличение запасов по сравнению с 2011 годом на 991827тыс. руб. или на 21,54 % , по сравнению с 2010 годом на 1297769 тыс. руб. или на 30,20%., это свидетельствует о наращивании производственного потенциала, защите денежных активов от инфляции.

Увеличился налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на 51115 или на 938,06%, это связанно с приобретением материалов и запасов, и является положительным фактором.

Произошло уменьшение дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 на 6227324 тыс. руб. или на 42,02%, а по сравнению с 2010 годом уменьшение составило 665189 тыс. руб. или на 43,45%. Это говорит о положительной тенденции организации, т.к. повысился спрос на продукцию, которая была отправлена в кредит, а так же уменьшилась задолженность покупателей и заказчиков. Что положительно сказывается на платежеспособности организации и повышает её финансовую устойчивость.

Финансовые вложения в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 460797 тыс. руб. или на 46,12%, хотя по сравнению с 2010 годом произошло их снижение на 385931 тыс.руб. тыс.руб. Этот показатель говорит о финансовой активности предприятия, и свидетельствует о ее финансовой деятельности и инвестиционных вкладах.

Увеличение в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, наблюдается и в денежных средствах и денежных эквивалентах на 379760 тыс. руб. или на 69,95% ., по сравнению с 2010 годом на 439430 или на 90,93%. Это говорит о положительном положении организации и повышении ликвидности капитала.

На основе оценки активов баланса выявлено увеличение производственного потенциала предприятия, несмотря на снижение внеоборотных активов, наблюдается увеличение оборотных средств, что является положительной тенденцией.

Пассив баланса увеличился на 772151 тыс. руб. или на 6,32 % по сравнению с 2011 годом, по сравнению с 2010 годом увеличение составило 1235135 тыс. руб. или 10,50%. Данное увеличение связано с увеличением капитала и резервов на 216457тыс. руб. или на 6,85% в отчетном году и увеличением долгосрочных обязательств на 1500023 тыс. руб. или на 63,82 %.

Увеличение капитала и резервов связано с уменьшением статьи непокрытый убыток 4,77% или на 216457 тыс. руб. ,но по сравнению с 2010 годом здесь наблюдается увеличение убытков в размере 859093 тыс.руб. Это свидетельствует о уменьшение ее капитала организации.

Уставный капитал в 2010 году был 158 тыс. руб. в 2011 году произошло увеличение уставного капитала за счет переоценки основных средств и составил 296 тыс.руб. В 2012 году уставный капитал не изменился.

Добавочный капитал по сравнению с 2011 годом остался без изменений, по сравнению с 2010 годом он вырос на 503097 тыс. руб. или на 188,56% и составил 7698185 тыс. руб.

Резервный капитал не изменялся в течение трех лет и составляет 8 тыс. руб.

Увеличение долгосрочных обязательств в основном связано с увеличением заемных средств. В 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличение произошло на 1500000 или на 63,83%, а по сравнению с 2010 наблюдается снижение заемных средств на 1418419 тыс.руб. или на 26,92%. Это говорит о недостатке собственных оборотных средств и как следствие о финансовой зависимости предприятия от внешних источников, но т.к. она используется для покрытия затрат и эти средства можно приравнять к собственному капиталу, это не ухудшает финансовое со стояние и устойчивость организации. Уменьшение долгосрочных обязательств вместе с ростом краткосрочных обязательств может привести к ухудшению финансовой устойчивости предприятия, но на предприятие происходит снижение краткосрочных обязательств.

Краткосрочные обязательства снизились на 944329 тыс. руб. или на 14,06%, но это вызвало уменьшение пассива баланса и не повлияло на общую тенденцию роста.

Уменьшение краткосрочных обязательств было связано с уменьшением заемных средств на 1226248 тыс. руб. или на 92,63% по сравнению с 2011 годом, по сравнению с 2010 годом снижение составило 2342462 тыс. руб. или 96,00%. Это говорит о погашение краткосрочных кредитов.

Увеличение в разделе краткосрочных обязательств наблюдаеться в показателях кредиторской задолженности и оценочных обяхателтсвах.

Кредиторская задолженности выросла на 258351 тыс.руб. или на 4,88 % по сравнению с 2011 годом. По сравнению с 2010 годом увеличение кредиторской задолженности выросло на 705241 тыс.руб. или на 14,55.%. это все говорит о задолженности перед поставщиками, подрядчиками, персоналом и другими кредиторами. Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и снижает показатели финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

На основе анализа пассивов баланса выявлено увеличение капитала и резервов за счет нераспределенной прибыли, что является положительным моментом в работе предприятия. Также положительным моментом является – уменьшение краткосрочных обязательств, это связано с погашением краткосрочных кредитов. Однако также происходит увеличение кредиторская задолженность, это является негативным моментом в работе предприятия. Так же, наблюдается увеличение долгосрочных обязательств за счет заемных средств, это может быть связано со взятием долгосрочных кредитов, эти средства, исходя из анализа актива баланса, могли быть потрачены на увеличение основных средств предприятия.

Таким образом, анализ бухгалтерского баланса предприятия показал, что ОАО «Детский Мир-Центр» имеет тенденцию к развитию, за счет свободных денежных и заемных средств, для расширения сферы деятельности и увеличения прибыли.

Таблица 1

Горизонтальный анализ ОАО «Детский Мир-Центр» за 2012-2010 г.

Наименование показателя	на 31 декабря 2012 г.	на 31 декабря 2011 г.	на 31 декабря 2010 г.	Абсолютное отклонение 2012 г. от 2011 в тыс. руб.	Абсолютное отклонение 2012 г. от 2010 в тыс. руб.	Темп прироста 2012 г. к 2011 г. в %	Темп прироста 2012 г. к 2010 г. в %
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы						-0,60	911,39
Основные средства						-90,74	-91,69
Финансовые вложения						-19,05	76,97
Отложенные налоговые активы						-25,50	-34,21
Прочие внеоборотные активы						-96,95	-96,05
Итого по разделу I						-12,81	13,16
II. Оборотные активы
Запасы						21,54	30,20
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям						938,06	456,68
Дебиторская задолженность						-42,02	-43,45
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)						46,12	-20,91
Денежные средства и денежные эквиваленты						69,95	90,93
Прочие оборотные активы						490,49	49,77
Итого по разделу II						17,70	9,37
БАЛАНС						6,32	10,50
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)						0,00	87,34
Переоценка внеоборотных активов						0,00	0,00
Добавочный капитал (без переоценки)						0,00	188,56
Резервный капитал						0,00	0,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)						-4,77	24,81
Итого по разделу III						6,85	-525,33
IV. Долгосрочные обязательсва
Заемные средства						63,83	-26,92
Отложенные налоговые обязательства						5,88	-78,32
Итого по разделу IV						63,82	-26,94
V. Краткосрочные обязательсва
Заемные средства						-92,63	-96,00
Кредиторская задолженность						4,88	14,55
Оценочные обязательства						24,23
Итого по разделу V						-14,06	-20,81
БАЛАНС						6,32	10,50

Таблица 2

Вертикальный анализ баланса ОАО «Детский Мир-Центр» за 2012-2010 г.

Наименование показателя	на 31 декабря 2012 г.		на 31 декабря 2011 г.		на 31 декабря 2010 г.		Отклонение, в процентных пунктах 2012г. к 2011 г.	Отклонение, в процентных пунктах 2012г. к 2010 г.
	тыс. руб.	в % к итогу баланса	тыс. руб.	в % к итогу баланса	тыс. руб.	в % к итогу баланса
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы		0,085		0,091		0,009	-0,006	0,075
Основные средства		11,236		12,903		14,933	-1,667	-3,697
Финансовые вложения		14,858		19,515		9,277	-4,657	5,581
Отложенные налоговые активы		3,347		4,776		5,621	-1,429	-2,274
Прочие внеоборотные активы		1,069		0,021		0,034	1,048	1,034
Итого по разделу I		30,594		37,306		29,875	-6,712	0,720
II. Оборотные активы
Запасы		43,050		37,656		36,537	5,394	6,513
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		0,435		0,045		0,086	0,391	0,349
Дебиторская задолженность		6,660		12,212		13,015	-5,552	-6,354
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)		11,232		8,173		15,693	3,060	-4,460
Денежные средства и денежные эквиваленты		7,099		4,441		4,108	2,658	2,990
Прочие оборотные активы		0,929		0,167		0,686	0,762	0,244
Итого по разделу II		69,406		62,694		70,125	6,712	-0,720
БАЛАНС		100,000		100,000		100,000	0,000	0,000
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)		0,002		0,002		0,001	0,000	0,001
Переоценка внеоборотных активов		0,001		0,001		0,001	0,000	0,000
Добавочный капитал (без переоценки)		59,227		62,968		22,680	-3,741	36,547
Резервный капитал		0,000		0,000		0,000	0,000	0,000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		-33,246		-37,117		-29,434	3,870	-3,813
Итого по разделу III		25,984		25,855		-6,751	0,129	32,735
IV. Долгосрочные обязательства							0,000	0,000
Заемные средства		29,621		19,222		44,790	10,399	-15,169
Отложенные налоговые обязательства		0,003		0,003		0,016	0,000	-0,013
Итого по разделу IV		29,624		19,225		44,806	10,399	-15,182
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства		0,751		10,829		20,744	-10,078	-19,993
Кредиторская задолженность		42,711		43,296		41,200	-0,584	1,511
Оценочные обязательства		0,930		0,796			0,134	0,930
Итого по разделу V		44,392		54,920		61,945	-10,528	-17,553
БАЛАНС		100,000		100,000		100,000	0,000	0,000

По данным таблицы 2, можно сказать, что наибольшее изменение в удельном весе произошло по показателю чистая прибыль на 6,59 п.п., данное увеличение произошло за счет увеличения прибыли до налогообложения на 6,88 п.п. и уменьшения прочих расходов на 7,95 п.п.. Увеличение прибыли до налогообложения связано с уменьшением процентов к уплате на 1,57 п.п. и увеличением доходов от участия в других организациях на 0,11 п.п.. Увеличение прочих доходов на 0,64 п.п. особо не повлияло на рост прибыли. На рост прибыли до налогообложения оказало влияние уменьшение удельного веса прочих расходы на 7,95п.п. Уменьшение удельного веса прибыли от продаж произошло за счет увеличения коммерческих расходов на 0,38 п.п., а управленческие расходы наоборот способствовали увеличению удельного веса на 0,31 п.п. соответственно. Так же на удельный вес прибыли от продаж способствовал спад валовой прибыли на 3,28 п.п.. Удельный вес валовой прибыли уменьшился за счет увеличения удельного веса себестоимости от продаж на 3,28 п.п.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что удельный вес чистой прибыли связан с ростом удельного веса почти всех доходов предприятия, прибыли до налогообложения и уменьшение некоторых расходов компании и процентов к уплате

Для анализа основных результатных показателей деятельности предприятия используем данные отчета о прибылях и убытках (форма №2). Отчет представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Для анализа состава прибыли и ее динамики проведем горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках организации ОАО «Детский мир-Центр». Анализы представлены в таблице 2 и 3. Целью горизонтального и вертикального анализа является наглядное представление изменений, произошедших в основных статьях отчета о прибыли и убытках.

Таблица 3

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

ОАО «Детский Мир-Центр»

Наименование показателя	За январь — декабрь 2012 г., тыс. руб.	За январь — декабрь 2011 г., тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
Выручка	22 997 913	19 819 956	3 177 957	116,0	16,0
Себестоимость продаж	14 852 822	12 149 477	2 703 345	122,3	22,3
Валовая прибыль	8 145 091	7 670 479	474 612	106,2	6,2
Коммерческие расходы	6 866 875	5 843 484	1 023 391	117,5	17,5
Управленческие расходы	1 212 892	1 107 545	105 347	109,5	9,5
Прибыль (убыток) от продаж	65 324	719 450	-654 126	9,1	-90,9
Доходы от участия в других организациях	47 038	18 198	28 840	258,5	158,5
Проценты к получению	188 657	172 861	15 796	109,1	9,1
Проценты к уплате	289 987	561 618	-271 631	51,6	-48,4
Прочие доходы	1 507 736	1 172 227	335 509	128,6	28,6
Прочие расходы	1 133 216	2 552 414	-1 419 198	44,4	-55,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	385 552	-1 031 296	1 416 848	-37,4	-137,4
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	179 910	96 952	82 958	185,6	85,6
Чистая прибыль (убыток)	205 642	-1 128 248	1 333 890	-18,2	-118,2

Анализ таблицы 3, показал, что чистая прибыль выросла на 1 333 890 тыс. руб. или на 118,2% по сравнению с 2011 годом в котором наблюдались существенные убытки. Данное увеличение связано с ростом прибыли до налогообложения на 1 416 848 тыс. руб. или на 137,4%. Отрицательно сказывается на чистой прибыли увеличение налога на прибыль и иные аналогичные платежи на 82958 тыс. руб. или на 85,6% по сравнению с предыдущим годом.

Прибыль до налогообложения увеличилась за счет роста доходов от участия в других организациях на 28 840 тыс. руб. на 158,5 % по сравнению с 2011 годом, в котором были убытки, и процентов к получению на 15 796 тыс. руб. или на 9,1 %. Также данное увеличение связано с уменьшением прочих расходов на1 419 198тыс. руб. или на 55,6 % по сравнению с предыдущим годом и с уменьшением процентов к уплате на271 631тыс. руб. или на 48,4%.

Увеличение прочих доходов на 335 509 тыс. руб. или на 28,6% послужило росту прибыли до налогообложения на 1 416 848 тыс. руб. или 137,4 %.

Валовая прибыль по сравнению с 2011 годом увеличилась на 474 612 тыс. руб. или на 6,2% не смотря на это, увеличились и управленческие расходы на105 347 тыс. руб. или на 9,5%, это было связано с увеличением расходов на содержание и арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, и коммерческие расходы на1 023 391тыс. руб. или 17,5 %, это было связано с увеличениям расходов по отгрузки и реализации продукции, что и привело к падению прибыли от продаж. В результате прибыль от продаж по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 90,9 % и составила654 126 тыс. рублей.

Увеличение валовой прибыли связано с увеличением выручки на 3 177 957 тыс. руб. или на 16 % . Увеличение себестоимости продаж на2 703 345тыс. руб. или на 22,3 % повлекло за собой увеличение валовой прибыли.

По итогам года получена чистая прибыль в размере 205 642 тыс. руб., а по сравнению с 2011 годом наблюдались убытки в размере1 128 248.

Проанализировав таблицу 3, можно сделать вывод, что ОАО » Детский мир-Центр» имеет тенденцию к развитию, т.к. наблюдается рост чистой прибыли, который связан с увеличением большинства показателей доходов предприятия и уменьшением некоторых показателей расходов предприятия.

Главным итогом 2012 года стало повышение эффективности и финансовой стабильности, развитие сети было полностью профинансировано за счет собственных средств организации, операционный денежный поток достиг исторического максимума, а чистый долг существенно снизился по сравнению с предыдущим годом.

Рост показателей обусловлен увеличением объемов продаж, связанных с введением новых каналов сбыта продукции и внедрении онлайн-торговли.

По данным отчета о прибылях и убытках так же можно провести вертикальный анализ, т.е. рассмотреть структуру прибыли, элементы, которой определены в процентах к выручке от продаж. Вертикальный анализ представлен в таблице 4.

Таблица 4

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

ОАО «Детский мир-Центр»

Наименование показателя	За январь — декабрь 2012 г., тыс. руб.	Удельный вес 2012 г., %	За январь — декабрь 2011 г., тыс. руб	Удельный вес 2011 г., %	Изменение, %
Выручка	22 997 913		19 819 956		0,00
Себестоимость продаж	14 852 822	64,58	12 149 477	61,30	3,28
Валовая прибыль	8 145 091	35,42	7 670 479	38,70	-3,28
Коммерческие расходы	6 866 875	29,86	5 843 484	29,48	0,38
Управленческие расходы	1 212 892	5,27	1 107 545	5,59	-0,31
Прибыль (убыток) от продаж	65 324	0,28	719 450	3,63	-3,35
Доходы от участия в других организациях	47 038	0,20	18 198	0,09	0,11
Проценты к получению	188 657	0,82	172 861	0,87	-0,05
Проценты к уплате	289 987	1,26	561 618	2,83	-1,57
Прочие доходы	1 507 736	6,56	1 172 227	5,91	0,64
Прочие расходы	1 133 216	4,93	2 552 414	12,88	-7,95
Прибыль (убыток) до налогообложения	385 552	1,68	-1 031 296	-5,20	6,88
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	179 910	0,78	96 952	0,49	0,29
Чистая прибыль (убыток)	205 642	0,89	-1 128 248	-5,69	6,59

По данным таблицы 4, можно сказать, что наибольшее изменение в удельном весе произошло по показателю чистая прибыль на 6,59 п.п., данное увеличение произошло за счет увеличения прибыли до налогообложения на 6,88 п.п. и уменьшения прочих расходов на 7,95 п.п.. Увеличение прибыли до налогообложения связано с уменьшением процентов к уплате на 1,57 п.п. и увеличением доходов от участия в других организациях на 0,11 п.п.. Увеличение прочих доходов на 0,64 п.п. особо не повлияло на рост прибыли. На рост прибыли до налогообложения оказало влияние уменьшение удельного веса прочих расходы на 7,95п.п. Уменьшение удельного веса прибыли от продаж произошло за счет увеличения коммерческих расходов на 0,38 п.п., а управленческие расходы наоборот способствовали увеличению удельного веса на 0,31 п.п. соответственно. Так же на удельный вес прибыли от продаж способствовал спад валовой прибыли на 3,28 п.п. Удельный вес валовой прибыли уменьшился за счет увеличения удельного веса себестоимости от продаж на 3,28 п.п.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что удельный вес чистой прибыли связан с ростом удельного веса почти всех доходов предприятия, прибыли до налогообложения и уменьшение некоторых расходов компании и процентов к уплате.

Я уже писал о том, что в 2019 г. мы, скорее всего, войдем с новым ФСБУ «Запасы», который заменит действующее ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов». В прошлый раз я выделил ТОП-3 новаций этого стандарта, сейчас хочу более подробно остановиться на одной из них. Речь пойдет о порядке включения в себестоимость запасов величины оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке (ликвидационных оценочных обязательств).

Немного теории и брюзжания

Оценочные обязательства – категория, которая очень тяжело пробивает себе дорогу в российском бухучете. Массово отечественные бухгалтеры познакомились с этой категорией только в 2011 г., когда им безальтернативно пришлось признавать оценочные обязательства по предстоящей оплате отпусков. Другие виды оценочных обязательств в бухгалтериях большинства российских компаний, исключая самые крупные, стараются вовсе «не замечать».

Некоторые коллеги просто не знают об их существовании. Другие понимают неотвратимость возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетами и необходимость применять ненавистное ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыть организаций». Естественно, делать этого им не хочется. Предвижу в комментариях плач Ярославны по поводу дурацких бухгалтерских стандартов, которые мешают вести налоговый учет. Это в пользу бедных.

Бухгалтерские стандарты принимаются для того, чтобы улучшить качество бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Они не призваны облегчить работу бухгалтера или замещать налоговое законодательство. Точка.

Что такое оценочное обязательство? Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. То есть денег мы должны, но сколько точно, пока не знаем. Или знаем сколько должны, но не знаем, когда должны будем оплатить. Или не знаем ни того, ни другого. Но долг точно существует.

Простой пример: на отчетную дату сотрудник работает в организации месяц. Это значит, что у организации существует обязательство перед ним по выплате отпускных. Но размер этого обязательства и момент возникновения классической кредиторки перед сотрудником неизвестны. Сотрудник может уволиться завтра, тогда при увольнении ему будет выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. А может проработать весь год и получить отпускные перед уходом в отпуск.

И момент признания кредиторской задолженности, и ее величина на отчетную дату неизвестны. Но это обязательство уже существует, избежать его выполнения в будущем организация не может. При этом сумма обязательства на отчетную дату легко оценивается как сумма компенсации за неиспользованный отпуск, если сотрудник уволится сегодня – ниже этой величины сотруднику заплатить не получится ни при каком раскладе. Поэтому мы и признаем оценочные обязательства по предстоящей оплате отпусков на каждую отчетную дату.

Дальше постараюсь предельно кратко пояснить сущность ликвидационных оценочных обязательств, возникающих при приобретении запасов.

Если при приобретении запасов известно, что после их использования будет необходимо осуществлять демонтаж, утилизацию или восстанавливать окружающую среду на занимаемом ими участке, то величина будущих затрат на эти мероприятия признается оценочным обязательством. Для признания ликвидационного оценочного обязательства важно понимать:

1. избежать таких затрат не получится, и они возникнут именно потому, что организация приобрела запасы;
2. эти затраты уменьшат экономические выгоды организации;
3. их можно обоснованно оценить.

Если какое-то из этих условий не выполняется, оценочное обязательство признавать не нужно.

Будущий порядок учета ликвидационных оценочных обязательств

Пп. «г» п. 18 проекта ФСБУ «Запасы» прямо предписывает включать в себестоимость запасов «величину оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке». После вступления ФСБУ «Запасы» в силу у российских организаций не будет возможности относить стоимость ликвидационных оценочных обязательств в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Останется лишь один вариант – капитализировать их в стоимости запасов.

При этом порядок последующего учета таких оценочных обязательств сохранится прежним. В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению. Однако, величина оценочного обязательства с течением времени может меняться. В соответствии с п. 20 ПБУ 8/2010, «…в случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины». Да-да, в российском бухучете уже седьмой год необходимо использовать оценку по приведенной (дисконтированной) стоимости.

Небольшой инсайд: в 2020 г. планируется вступление в силу ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)», который распространит такую оценку на всю долгосрочную дебиторку и кредиторку.

С проектом этого ФСБУ можно ознакомиться на сайте Бухгалтерского методологического центра.

Ежегодное увеличение оценочного обязательства из-за роста его приведенной стоимости классифицируется как прочий расход организации. То есть величина таких оценочных обязательств будет ежегодно увеличиваться, а себестоимость запасов, в которую была включена приведенная стоимость оценочного обязательства при признании изменяться не будет.

Пример учета ликвидационного оценочного обязательства

Организация 31.12.2019 приобрела 10000 л. краски по 118 руб. за литр (в т.ч. 18 руб. – НДС). Краска используется для окрашивания готовой продукции. Для хранения приобретенной краски была арендована цистерна.

По условиям договора аренды, цистерну необходимо возвратить собственнику в исходном состоянии (отмыть) по окончанию срока действия договора (31.12.2021).

Невыполнение данного требования приведет к уплате неустойки 200 000 руб. Ожидаемая сумма затрат на отмывку цистерны в декабре 2021 г. составляет от 40 000 руб. до 60 000 руб. (определена исходя из текущей рыночной стоимости таких работ и динамики ее изменения за последние 3 года)

Предстоящие затраты на отмывку цистерны перед возвратом ее арендодателю должны быть признаны в качестве оценочного обязательства, так как соответствуют критериям признания:

1. у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать (обязанность установлена договором аренды цистерны);
2. уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (отмывка цистерны приведет к расходам);
3. величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (существует рынок услуг по отмывке цистерн, цены на котором могут использоваться для такой оценки).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет 24 месяца после отчетной даты, поэтому его необходимо оценивать по приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставка дисконтирования составила 15% (определена как сумма ключевой ставки Банка России (7,25%), которая действовала при признании оценочного обязательства, и премии за риск конкретной организации (7,75%) по мнению ее финансового директора).

Расчетная величина оценочного обязательства составила 50 000 руб. (определена на основании п. 17 ПБУ 8/2010 путем выбора из интервала значений с равновеликой вероятностью).

Приведенная величина оценочного обязательства по будущей отмывке цистерны рассчитана следующим образом:

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с приобретением партии краски, отражаются следующим образом.

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 000 руб. – отражено приобретение партии краски;

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 37 807 руб. – признано оценочное обязательство по предстоящей отмывке цистерны.

31.12.2020 величина оценочного обязательства должна быть пересмотрена в связи с приближением срока его исполнения (остался 1 год):

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с корректировкой приведенной стоимости оценочного обязательства, отражаются следующим образом.

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 5671 руб. – признано увеличение оценочного обязательства (43 478 руб. – 37 807 руб.).

31.12.2018 величина оценочного обязательства должна быть пересмотрена в связи с наступлением срока его исполнения:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 6 522 руб. – признано увеличение оценочного обязательства (50 000 руб. – 43 478 руб.).

31.12.2021 цистерна отмыта. Стоимость работ по ее отмывке, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила:

1. 65 000 руб.;
2. 45 000 руб.

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с признанием затрат по отмывке цистерны, отражаются следующим образом.

Вариант 1.

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб. – затраты на отмывку цистерны отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 000 руб. – превышение фактических затрат на отмывку цистерны над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы организации.

Вариант 2.

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб. – затраты на отмывку цистерны отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 5 000 руб. – неиспользованная сумма оценочного обязательства отнесена на прочие доходы организации.

Если хоть кто-то в комментариях напишет, что статья была полезна – продолжу разбирать новации ФСБУ «Запасы». Если нет – тоже продолжу 🙂 Пусть нехотя, но нужно готовиться к их вступлению в силу.

Материал подготовлен на основе статьи А.Е. Иванова «Учет оценочных обязательств по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке: новации проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы» в №6, 2018 журнала «Управленческий учет».

Источник: «Гениальный штаб» — аутсорсинг офисных функций