Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это…

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это инвестиции хозсубъекта в его основной капитал. Бухгалтерский учет капвложений имеет массу нюансов. О них — данная статья.

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Итоги

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

• по строительным работам;
• по монтажу;
• по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
• по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
• по покупке инструмента и инвентаря;
• по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
• по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

• «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)»;
• «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Дт 01 Кт 08.

Подробнее о сч. 01 читайте материал «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».

Итоги

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Что такое капитальные вложения в бухучете

При осуществлении бухгалтерского учёта у неопытных работников могут возникать некоторые затруднения при определении категории финансовых вложений. Нередко такие затруднения появляются при осуществлении проводок капитальных вложений, которые должны быть отображены в финансовой отчётности по всем правилам. Чтобы разобраться с определениями, необходимо выяснить, что является капитальными вложениями в бухучёте.

Капитальные вложения – что это

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте – это инвестиции, направленные в основные фонды предприятия. Такие виды финансовых затрат также могут называться внеоборотными активами по причине неучастия финансовых средств в обороте организации. К капитальным вложениям относятся:

• здания;
• инвентарь;
• станки и оборудование;
• автомобили.

Основное отличие этого вида финансовых растрат заключается в том, что их использование сохраняется в неизменном виде в течение 1 года и более. При использовании вложений в течение меньшего срока, они не считаются капитальными и не могут быть оформлены по данной бухгалтерской проводке. Если финансовые затраты производятся для модернизации или реставрации зданий или оборудования, то такие финансовые проводки, также могут считаться капитальными.

Особенности некоторых видов капитальных вложений

Наиболее частыми капитальными затратами предприятий могут быть:

1. Строительство. К этой категории капитальных вложений относится не только возведение новых зданий, которые будут использоваться в производственном процессе, но и расширение имеющихся объектов недвижимости. К этой категории могут быть отнесены и работы по восстановлению повреждённых строений вне зависимости от величины финансовых затрат. Строительные финансовые затраты подразделяются также на производственные и непроизводственные:

• К производственным объектам относятся помещения, где организован какой-либо производственный процесс. К таким зданиям могут относиться, как сборочные и производственные цеха, так и гаражи, складские и подсобные помещения.
• К непроизводственным объектам, при приобретении или модернизации которых требуется осуществление проводки имущества в качестве капитальных вложений, относятся любые офисные помещения и объекты коммунального назначения.

Строительные финансовые затраты могут быть законченными и незаконченными:

• к категории незаконченных капитальных вложений относятся объекты, строительство или модернизаций которых не завершена в полном объёме. В этом случае, отчётность отображается только в том объёме, в котором были осуществлены затраты на приобретение оборудования, материалов и оплаты строительных работ за установленный период;
• завершёнными строительными финансовыми затратами считаются только объекты, возведение которых было полностью закончено, и объект был введён в эксплуатацию в установленном порядке.

2. Оборудование. При осуществлении бухгалтерского учёта капитальных вложений для приобретения оборудования, необходимо точно идентифицировать приобретаемое имущество. Основное отличие, которое может наблюдаться в этой категории материальных ценностей, заключается в способе монтажа оборудования. Оборудование, которое требует определённых работ для установки, классифицируется как требующее монтажа. К этой категории относится технологическое или иное оборудование, установка которого производится на постоянное место эксплуатации. К оборудованию не требующему монтажа относятся отдельно стоящие станки, автомобили и другое перемещаемое имущество.

3. Нематериальные активы. К данной категории относятся приобретённые на возмездной основе лицензии, торговые знаки или разрешение на добычу природных ресурсов.

Нюансы бухгалтерского оформления капитальных вложений

Бухгалтерский учёт собственного капитала организации отображается в бухгалтерском учёте только при наличии соответствующих документов на передачу прав собственности или регистрации нового объекта. При регистрации нового объекта обязательно должен быть произведён акт приёмки основного материального капитала. Если при приобретении имущества, которое относится к капитальным затратам, происходит смена собственника, то в этом случае также необходимо проведение всех юридических процедур в зависимости от вида приобретаемого движимого или недвижимого объекта.

Если для бухгалтерской отчётности требуется отобразить инвентарную стоимость объекта, то такая проводка может быть осуществлена только в случае полного завершения процесса. Недостроенные объекты или приобретённое, но не установленное оборудование не могут иметь инвентарную стоимость. Этот вид стоимости объектов должен отображать не только расходы на приобретение капитального имущества, но и на его транспортировку, монтаж и оформление. Построенное с «нуля» здание также может иметь инвентарную стоимость только после подключения объекта к коммуникациям и оформления всех необходимых документов для ввода объекта в эксплуатацию.

Счета, отображаемые в бухгалтерской проводке

Для осуществления бухгалтерских проводок по всем правилам недостаточно разбираться в том, что такое капитальные вложения в бухучёте. Для грамотного оформления отчётности, необходимо знать, какие счета использовать в тех или иных случаях отображения капитальных вложений. Долгосрочные активы капитальных вложений ведут на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В зависимости от вида материальных затрат данный счёт может быть оформлен по следующим субсчетам:

1. Приобретение земельных участков.
2. Приобретение объектов природопользования.
3. Строительство объектов основных средств.
4. Приобретение объектов основных средств.
5. Приобретение нематериальных активов.

Данные субсчета отображаются при проводке объектов движимого или недвижимого имущества, а также активов, которые представляют собой нематериальные ценности, задействованные в производственном процессе организации.

Капитал в бухгалтерском учёте — это не самостоятельный термин. Наиболее близко к этому понятию относятся такие финансовые вложения, которые подлежат обязательной регистрации в установленном порядке.

Вне зависимости от вида затрат, проводки осуществляются бухгалтером предприятия, и нарушения отчётности могут привести к санкциям со стороны контролирующих организаций. Данный вид финансовых растрат позволяет значительно увеличить эффективность производственного процесса, поэтому прежде всего в правильном оформлении этого вида вложений должны быть заинтересованы собственники бизнеса, так как направленные денежные средства на приобретение капитальных объектов позволяют снизить налоговое бремя на предприятие и значительно увеличить производительность и эффективность бизнеса. Приобретение нового оборудования, расширение, модернизация или постройка новых помещений позволяет увеличить капитализацию бизнеса, поэтому эти капитальные средства, вложенные в бизнес, не могут считаться только лишь инвестициями в производство.

Учет капитальных вложений в нефинансовые активы

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету в состав нефинансовых активов учреждений входят: основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы и капитальные вложения*.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава — создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основных средств (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Осуществлению капитальных вложений предшествует составление и утверждение пакета технико-экономической документации: титульных списков, проектно-сметной документации и др. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметная документация разрабатывается, как правило, специализированными конструкторско-технологическими организациями.

Разнообразие капитальных вложений предопределяет необходимость’их группировки.

По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.

Строительные работы, связаны с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и проч. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемнотранспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться на месте его постоянного использования только после сборки и установки на фундамент.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений, а также оборудование, не требующее монтажа (автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.), а следовательно, дополнительных затрат на установку.

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.

По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих производств.

Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования.

По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения; вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и проч.), и капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг.

По степени готовности различают капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство). Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

Капитальные работы выполняются подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) по договору подряда либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации.

Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

К счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» открываются субсчета по видам капитальных вложений:

• 010601000 «Капитальные вложения в основные средства» для учета приобретения, безвозмездного поступления, нового строительства и реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств;

• 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы». На этом субсчете обособляются расходы на приобретение,

безвозмездное поступление, создание, модернизацию объектов нематериальных активов, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

• 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы» применяется для учета расходов, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов;

• 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отводится для учета затрат на изготовление материальных запасов в рамках обычной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход.

В дебете счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» учитываются фактические расходы на строительство и приобретение нефинансовых активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Готовая продукция» в этой оценке.

Регистром аналитического учета капитальных вложений является многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполненной работе).

По счету 010600000 составляются следующие бухгалтерские записи.

На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении по аккредитиву и переходе права собственности на указанные объекты на дату их отгрузки поставщиком:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути».

На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении через подотчетных лиц:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит счетов 020818660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов», 020819660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств», 020820660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов».

На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении у поставщиков и подрядчиков (создании):

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит счетов 030219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 030221730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов», 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда», 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи», 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Поступление объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при безвозмездном получении:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320, 030404330) — в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» — в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц.

Формирование фактической себестоимости изготавливаемой готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в рамках приносящей доход деятельности:

Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 230200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 210500440 «Материальные запасы», 210100410 «Основные средства» (210104410, 210105410, 210106410, 210109410) стоимостью до 1000 руб. за единицу.

На сумму фактических затрат при приобретении материальных запасов по нескольким договорам с поставщиками, распоряжениям (извещениям):

Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 030205730 «Уве

личение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам», 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов», 020805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», 020809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 020818660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов», 010703440 «Уменьшение стоимости материалов в пути» — в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком.

На сумму фактических затрат при безвозмездном получении материальных запасов:

Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» — по местам движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе при централизованном снабжении, 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» — по операциям движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» — по движению объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц.

На сумму произведенных вложений при создании объектов нефинансовых активов и организации работ за счет собственных ресурсов:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», ОЗОЗООООО «Расчеты по платежам в бюджеты», 010500000 «Материальные запасы».

На балансовую стоимость животных при их забое для получения продукции (мяса):

Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету законченных объектов нефинансовых активов на основании первичной учетной документации и документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях в оценке по первоначальной стоимости:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010109310), 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340 — в части объектов готовой продукции, учитываемых по фактической себестоимости, 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — в части предоставления работ, услуг)

Кредит счетов 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства», 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Пример. Бюджетное учреждение заключило договор с ООО «Актив» на приобретение у него медицинского оборудования в рамках бюджетной деятельности.

Общая стоимость оборудования по договору составила 400 000 руб. Дополнительно, приобретая оборудование, учреждение оплатило консультационные услуги сторонней организации в сумме 10 000 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик оборудования. Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации, составили:

— оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе — 3000 руб.;

— единый социальный налог — 780 руб.;

— стоимость израсходованных материалов — 300 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, приобретенного за плату, составила: 400 000 + 10 000 + 3 000 + + 780 + + 300 = 414 080 руб. (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Капитальное имущество

Капитальное имущество – продукция (товары), которые принимают участие в производстве, но в новый продукт не включаются. Часть цены капитального имущества есть в готовом изделии. Существует несколько видов такого имущества – стационарные строения и вспомогательное оборудование. Такое имущество может быть классифицировано по времени службы и цене.

Сущность капитального имущества

Особенность капитального имущества в том, что оно применяется, а не присоединяется или потребляется. Общая цена капитального имущества входит в основной капитал компании и формирует его. Стоимость таких активов переносится на цену готового продукта в форме амортизационных затрат.

Капитальное имущество бывает нескольких видов – стационарные строения, вспомогательное оборудование. Особенность капитального оборудования – наличие на него «неэластичного» спроса и долгосрочное применение.

Как правило, основное оборудование может быть двух видов:

-универсальное имущество может применяться в различных отраслях промышленности и разными заводами (предприятиями, фабриками);

— специализированное имущество подходит только для применения в границах определенного производства и для изготовления какой-то определенной продукции из конкретного вида сырья. Отличительная особенность специализированного оборудования – небольшое число продавцов и покупателей. Данный фактор приводит к более тесному взаимодействию между участниками сделки.

Все капитальное имущество может различаться по следующим параметрам – срокам действия (гарантийным периодом), надежностью, производительностью (мощностью), комплектностью поставок, ремонтопригодностью и так далее. Для капитального имущества одним из наиболее важных критериев оценки являются эргономические характеристики.

Классификация капитального имущества и его характеристики

Капитальное имущество – одно из ответвлений в классификации товаров, подразделяемых на две категории:

Продукция широкого потребления

1. Изделия повседневного спроса. Сюда относится вся продукция, которую мы покупаем ежедневно и без раздумий. Она необходима для поддержания жизнедеятельности. Такие товары бывают трех видов – товары постоянного спроса, импульсной покупки и экстренных случаев.

2. Изделия предварительного выбора. Такую продукцию человек выбирает только после сравнения характеристик, стоимости, условий приобретения и так далее. К подобным товарам можно отнести машины, одежду, мебель.

3. Продукция особого спроса. Сюда относятся брендовые вещи, имеющие особые характеристики. В большинстве случаев покупатели готовы затратить определенные усилия, чтобы получить необходимую вещь. К примеру, это могут быть автомобили BMW или какие-либо фирменные вещи, которые дорого стоят и сложно достать.

4. Товары пассивного спроса – изделия, о покупке которых человек не задумывается заранее. К примеру, надгробие на памятник.

Товары промышленного назначения, капитальное имущество

На сегодня можно выделить четыре основных категории капитального имущества, каждая из которых отличается своими характеристиками и нюансами маркетинга:

1. Стационарные сооружения. В данную группу включены здания, которые находятся на балансе предприятия (к примеру, административные объекты, заводы и так далее), стационарное оборудование – подъемные механизмы, персональные компьютеры, генераторные установки.

Стационарные сооружения относятся к категории основных закупок, которые производятся непосредственно у изготовителя. Сам производитель товаров имеет мощный торговый аппарат, состоящий из высококвалифицированных специалистов. Среди них часто встречаются инженеры по сбытовой работе. Задача производителя – быть всегда готовым к созданию товаров по заказу производителя и оказанию услуг по послепродажному обслуживанию. Для продвижения такой продукции может использоваться реклама, но в сравнении с технологией личной продажи ее доля мизерна.

К характеристикам основного оборудования можно отнести:

— высокую цену и неэластичность;
— низкий уровень спроса;
— высокую вероятность одобрения решения по закупке продукции;
— длительный срок применения;
— отсутствие превращения в готовый товар. Он лишь частями переносится на свою стоимость и цену готовой продукции;
— количество продавцов минимально;
— делится на две категории – специальной и универсальное.

Особенности основного оборудования в отношении маркетинга:

— главным фактором при покупке является высокое качество и эффективность применения;
— необходимость в дополнительном обслуживании;
— длительность переговоров в отношении условий сделки и сроков поставки;
— прямой канал сбыта;
— использование особых форм продаж. Здесь речь идет о плотном взаимодействии продавца и покупателя.

2. Вспомогательное оборудование можно разделить на два вида:

— движимое заводское оборудование. Сюда можно отнести автопогрузчики, специальный инструмент и так далее;

— офисная конторская техника – письменные столы, компьютеры и прочее.

Такие изделия не переходят в разряд готовой продукции. Их задача – оказывать поддержку производству, выступать в качестве вспомогательной продукции. Продолжительность «жизни» такого оборудования ниже, чем у сооружений стационарного типа. Ряд производителей реализует товары прямо в руки потребителей. При этом на практике все чаще востребована другая схема работы, когда в процессе совершения сделки участвуют посредники. Это вызвано тем, что географически рынок вспомогательной продукции очень широк, большое количество покупателей, заказы минимальны.

В процессе выбора поставщика желательно обращать внимание на стоимость товара, его свойства, качество и наличие сервиса после продажи товара. Основной упор делается на качество продавцов, а не на рекламу, хотя и маркетинг в этом деле не бывает лишним.

Основные характеристики дополнительного оборудования:

— период применения и стоимость меньше, чем у основного оборудования;
— не входит в состав готовых изделий, а обеспечивает полноценный процесс изготовления продукции.

Особенности дополнительного оборудования в отношении маркетинга:

— товар четко стандартизирован;
— вероятность принятия положительного решения по совершению сделки невысокий;
— спрос на продукцию имеет широкий характер;
— контакт между сторонами сделки не такой тесный, как в случае с основным оборудованием;
— продажи осуществляются через широкую сбытовую сеть.

3. Вспомогательные материалы можно разделить на два вида:

— материалы для проведения обслуживания и ремонта (гвозди, шурупы, краска и так далее);
— рабочие изделия – каменный уголь, смазка и тому подобные.

Вспомогательные материалы выполняют такие же функции для рынка товаров в целом, как и продукция повседневного спроса. Торговля вспомогательной продукцией, как правило, производится с помощью посредников, что вызвано большим объемом покупателей. Цена каждой отдельно взятой единицы низка. Из-за наличия четкой стандартизации каждого товара приверженность к тем или иным производителям находится на низком уровне.

Основную роль в процессе закупок играют два фактора — цена и сервис.

Основные характеристики и нюансы маркетинга вспомогательного оборудования:

— продукция не входит в состав готовых изделий, а способствует ее оформлению, производству и оснащению;
— продажи осуществляются по принципу сделок на рынке товаров широкого потребления.

4. Деловые услуги условно делятся на две категории:

— услуги, касающиеся ремонта техники и ее техобслуживания (восстановление ПК, настройка системы);

— консалтинговые услуги – создание рекламы, правовые консультации и так далее.

Как правило, техническое обслуживание и ремонт осуществляется на договорной основе. При этом небольшие производители часто продают свои услуги по ремонту и техническому обслуживанию в комплексе с оборудованием. В случае больших закупок могут предоставляться консалтинговые услуги. При этом покупатель выбирает продавца, основываясь на квалификации работников и репутации компании.

Основные характеристики и нюансы маркетинга деловых услуг:

— не входят в состав готовых изделий, но участвуют в формировании цены товара;
— непостоянные по качеству и нераздельны с источником;
— повышают имидж компании и ее конкурентоспособность;
— требуют тесной взаимосвязи между покупателем и продавцом;
— повышают эффективность деятельности.

Капитальные вложения.

1. Понятие и классификация капитальных вложений.

2. Источники финансирования капитальных вложений.

3. Планирование и прогнозирование капитальных вложений и источников их финансирования.

4. Порядок оформления открытия финансирования и кредитование капитальных вложений в банке.

5. Порядок финансирования и кредитования отдельных видов капитальных вложений.

6. Лизинг, как форма инвестирования коммерческих предприятий.

7. Финансирование и кредитование ремонта основных средств.

1. Инвестиции играют важную роль в экономике. Они необходимы для стабильного развития экономики и обеспечения устойчивого финансового роста. Экономическая деятельность хозяйствующих субъектов зависит от объёмов и форм осуществления инвестиций.

Инвестиции способствуют:

— развитию и укреплению предприятия

— обновление основных фондов

— росту технического уровня предприятий

— стабилизации финансового состояния предприятий

— повышение конкурентоспособности предприятий.

Инвестиции – денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Законодательная база:

1. ФЗ №39 от 25.02.99. «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществленной в форме капитальных вложений».

2. ФЗ №22 от 01.00. «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «об инвестиционной деятельности»».

3. ФЗ №164 от 29.10.98. «О лизинге».

Исходя из стратегических целей инвестиции делят на:

1. Прямые (реальные) – инвестиции непосредственно в производство или в ценные бумаги с целью получения права управления предприятием – эмитентом.

2. Портфельные (финансовые) – инвестиции, связанные с приобретением ценных бумаг для получения прибыли, но без права управления предприятием – эмитентом.

Особое внимание уделяется инвестициям в реальные активы, то есть капитальным вложениям.

Капитальные вложения – инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно – изыскательной работы и др.

К капитальным вложениям могут быть отнесены только инвестиции в основные средства.

Объекты капитальных вложений – объекты, находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности, различные виды вновь создаваемого или модернизируемого имущества.

Классификация капитальных вложений:

1. По характеру воспроизводства основных фондов:

— новое строительство – строительство зданий, сооружений, которые осуществляются на новых площадях, создание новых производственных мощностей; возведение объектов, которые ввода в эксплуатацию, будут иметь статус юридического лица;

— расширение предприятия – возведение объектов производственного назначения на новые площади в дополнение к действующим;

— реконструкция – полная или частичная перестройка производства на новой технической базе;

— техническое перевооружение – работы по повышению технического уровня отдельных участков производств путем замены устаревших машин и оборудования новыми, более производительными.

2. По роли в процессе производства:

— капитальные вложения производственного назначения;

— капитальные назначения непроизводственного назначения (строительство жилья и объектов социально–бытового назначения).

3. По видам:

— строительно–монтажные работы, выполненные подрядным или хозяйственным способом;

— приобретение машин и оборудования, входящие в сметы строительства

— проектно – изыскательские работы – расходы предприятия по приобретению проектно-сметных документаций, сметно-финансовых расчетов;

— затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Закладка – посев или посадка. Выращивание до периода смыкания кроны;

— затраты по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота – расходы по выращиванию всех видов животных до перевода в основное стадо, затраты по закупке взрослых животных и расходов по их доставке;

— прочие капитальные затраты – отвод земельных участков для строительства, проведения культурно-технических работ и т.д.

4. По характеру планирования и источникам финансирования:

— Централизованные капитальные вложения – капитальные вложения, источником финансирования которых является средства бюджета. Предприятие не планирует данные капитальных вложений самостоятельно, их сумма доводится до предприятия вышестоящими организациями. За счет централизации капитальных вложений осуществляется строительство новых предприятий, которые включаются в программу социального и экономического развития РФ. Приоритетный инвестиционный проект – проект, суммированный объем капитальных вложений которых составляет не менее 1 млрд. руб. или проект, в котором минимальная доля иностранных инвесторов в уставном капитале составляет не менее 100 млн. руб., включенный перечень, утвержденный правительством РФ;

— Нецентрализованные капитальные вложения – капитальные вложения, которые финансируются за счет собственных средств предприятия, кредитов и займов. Нецентрализованные капитальные вложения планируют самостоятельно.

Субъекты инвестиционной деятельности :

1. Инвесторы, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и привлеченных средств.

2. Заказчик – субъекты, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.

3. Подрядчики – субъекты, которые выполняют работу по договору подряда или государственному контракту.

4. Пользователи – субъекты, для которых создаются объекты капитальных вложений.

Способы осуществления капитальных вложений:

1. Подрядный – проектирование и сдача объекта под ключ, то есть подрядная организация занимается подбором оборудования.

2. Хозяйственный – предприятие самостоятельно организует строительно-монтажные работы.

В РФ практика строительства может представлять сочетание этих способов. Подрядчик строит и монтирует, а заказчик представляет проектно-сметную документацию, покупает и доставляет оборудование. Капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика. Объекты капитальных вложений, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в эксплуатацию, не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности, эти затраты отражаются как незавершенное капитальное вложение.

2. Выделяют 2 группы источников:

— внешние

— внутренние

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть:

1. Собственные финансовые средства (внутренние):

— отчисления от чистой прибыли предпринимателя

— амортизируемые отчисления.

Амортизация осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационное имущество разделяют на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. К амортизационным имуществам относятся основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 тысяч рублей.

Методы начисления амортизации:

1) линейный H = 1/n

2) нелинейный H = 2/n

— способ уменьшаемого остатка

— способ списания по сумме чисел лет

— способ списания пропорционально объёму продукции

3) ускоренная амортизация:

— для имущества является предметом договора финансовой аренды (лизинга) повышающим коэффициент не более 3

— для имущества, используемого для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, повышающим коэффициент не более 2

— мобилизация внутренних ресурсов в строительстве.

Мобилизация – привлечение средств по строительству, которая имеется у предприятия на начало года. Их можно либо реализовать либо использовать в строительстве.

Чтобы определить сумму мобилизации внутренних ресурсов и рассчитанная потребность в оборотных средствах для строительства необходимо сопоставить исходные величины с фактическим наличием оборотных средств. Если фактическое наличие оборотных средств больше плановой потребности, то предприятие имеет мобилизацию внутренних ресурсов, если меньше, то иммобилизацию.

Расчет мобилизации внутренних ресурсов в строительстве.

Показатели	Лимит КВ(на год)	Норма об. ср. %	Сумма т.р.
1. Фактический остаток оборотных средств в строительстве на начало года			37,7
2. Потребность в оборотных средствах для строительства			36,3
— по строительству, выполненному хозяйственным способом	43,5		6,5
— по строительству, выполненному подрядным способом	196,2	0,3	0,6
— по оборудованию, входящему в смету строительства	162,3		29,2
3. Излишек, недостаток оборотных средств			1,4
4. Кредиторская задолженность в строительстве на начало планируемого года
5. Норматив минимальной кредиторской задолженности на планируемый год
6. Рост, снижение кредиторской задолженности
7. Страховые платежи по объектам строительства
8. Мобилизация внутренних ресурсов			2,4

— прибыль и экономия от снижения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом. Данный источник возникает у предприятия потому, что законченные строительные объекты принимают на баланс не по сметной стоимости, а по фактическим затратам

— страховые возмещения выплаченные страховыми компаниями для возмещения ущерба

2. Привлеченные источники (внутренние):

— средства, возделываемые вышестоящими органами на безвозвратной основе;

— благотворительные и другие взносы на безвозвратной основе;

Средства, в результате выпуска и продажи предприятиями акций:

— взносы членов трудового коллектива;

— средства платы за землю

3. Заемные источники:

— кредиты в банках;

— льготные кредиты.

Законодательная баз:

1) Постановление правительства от № 403 «Об утверждении правил возмещения за счет средств федерального бюджета, части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам на срок до 3 лет»;

2) Постановление № 98 от 22.05.03 «Об утверждении правил возмещения за счет федерального бюджета части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам на срок до 5 лет»;

— целевой государственный инвестиционный кредит;

— кредиты других предприятий;

— облигационные займы, векселя;

— средства финансового лизинга;

— ипотечное кредитование.

4. Бюджетные источники:

— ассигнования из федерального бюджета; средства федерального бюджета могут предоставляться на возвратной и безвозвратной основе. Средства на возвратной основе предоставляются для финансирования государственных централизованных капитальных вложений. Средства из федерального бюджета выделяются Минфином РФ, который направляет их в казначейство или комбанк. Средства из федерального бюджета на безвозвратной основе предоставляется под целевые государственные инвестиционные проекты;

— средства региональных или местных бюджетов выделяются на основе региональных программ финансирования под реализацию целевых областных программ.

5. Иностранные источники инвестирования:

— средства международных финансовых институтов;

— средства организаций различных форм собственности;

— средства иностранных частных лиц.

3. Основным плановым документом, который составляется при планировании капитальных вложений, является титульный список строительства. Составляется на весь период строительства.

В данном документе содержатся данные о:

— перечень строящихся и предполагаемых строительных объектов;

— предел капитальных вложений;

— наименование объектов;

— год, месяц, начало и окончание строительства;

— сметная стоимость строительства, в том числе строительно-монтажных работ и оборудования;

— ввод в действие основных фондов в денежной выручке;

— проектно-сметная документация;

— перечень незавершенного производства.

Внутрипостроечный титульный список составляется на каждый год. Все строящиеся объекты в данном документе должны быть представлены по 3 разделам:

1. Объекты, которые строятся за счет собственных средств;

2. Объекты, которые строятся за счет долгосрочных кредитов;

3. Объекты, которые строятся за счет собственных и заемных источников.

Указываются:

— год, месяц, начало и окончание строительства;

— сметная стоимость на год, в том числе строительно-монтажные работы, оборудование;

— остаток сметной стоимости;

— годовой перечень капитальных вложений;

— ввод в действие основных фондов в денежном выражении;

— перечень незавершенного строительства на конец планируемого года;

— наименование подрядной организации;

— остаток сметного лимита финансирования.

Бизнес план. Инвестиционная деятельность.

В данной форме планируются капитальные вложения по всем источникам финансирования. В первом разделе планируются объекты производственного назначения, во втором – непроизводственного.

Для планирования источников финансирования в бизнес-плане предусматривается специальная форма – источники финансирования капитальных вложений. В ней показываются капитальные вложения всего, в том числе государственные централизованные капитальные вложения, включается льготный инвестиционный кредит.

В данном показываются капитальные вложения, финансируемые из бюджетных территорий. Отдельно указываются капитальные вложения, финансируемые за счет собственных источников, кредитов банка и за счет прочих источников. Обе формы бизнес-плана должны быть согласованы между собой, а также по срокам планируемых капитальных вложений.

4. Коммерческие предприятия, осуществляющие капитальные вложения, должны предоставить своему банку пакет документов для оформления финансирования и кредитования.

Пакет документов должен быть представлен до 1 июня года предшествующего планируемому.

В пакет документов для финансирования и кредитования капитальных вложений включаются:

1. Титульный список строительства

2. Внутрипострочный титульный список строительства

3. Технико-экономическое обоснование ТЭО – комплект расчетно-аналитических документов, отражающих исходные данные по проекту, основные технические, технологические, оценочные, расчетно-сметные, конструктивные и природо-охранные, на основе которых возможно определить эффективность и социальные последствия проекта.

ТЭО является обязательным документом при финансировании капитальных вложений из государственного бюджета. Разработка ТЭО осуществляется юридическими или физическими лицами, имеющими лицензию на выполнение данных видов.

4. Контракт или договор подряда и дополнительное соглашение к нему. Заключение между заказчиком и подрядчиком, если строительство осуществляется подрядным способом. Это основной документ, на основании которого производятся расчеты между заказчиком и подрядчиком.

В данном документе указывается:

— наименование заказчика и подрядчика и их юридического адреса;

— наименование объекта строительства;

— сметная стоимость объекта, в том числе строительно-монтажной работы;

— график выполнения строительно-монтажных работ;

— права и обязанности сторон;

— материальная ответственность за нарушение.

5. Экспертиза – оценка проекта в целях предотвращения создания объектов, исполнение которых нарушает интересы государства, права физических, юридических лиц, не отвечающие установленным требованиям стандартов, а также эффективности осуществленных капитальных вложений.

Инвестиционные проекты, которые осуществляются за счет и с участием бюджетов различного уровня, требуют государственной поддержки и гарантии и подлежит государственной комплексной экспертизе.

— Градостроительная экспертиза

— Санитарная

— Экологическая

— Социально-требовательная

6. Кредитный договор – предоставляются при финансировании за счет заемных источников.

7. Договор залога

8. Срочные обязательства оформляются, если у коммерческих предприятий имеется задолженность по долгосрочным ссудам.

— сводные срочные обязательства, где вся задолженность по ссудам расписана по годам погашения;

— годовые срочные обязательства оформляются на сумму, подлежащую погашению в текущем году.

Среднесрочные и долгосрочные ссуды предоставляются на те капитальные вложения, которые финансируются за счет собственных средств. На те мероприятия, источником финансирования которых является бюджет ссуды, не выделяется.

5. Особенности финансирования капитальных вложений.

1. Финансирование и кредитование капитального строительства. Капитальное строительство может осуществляться 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Предприятие заключает с подрядной организацией договор подряда на основании заявки на выполнение определенного перечня строительно-монтажных работ. Строительная организация включает заявки в свой план подрядных работ.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком могут производиться 2 способами:

1) Ежемесячно за выполнение строительно-монтажных работ. В этом случае составляется справка о выполненных работах за месяц. Она должна быть подписана подрядчиком и заказчиком. Ежемесячные взносы – 95% сметной стоимости. По окончании строительства составляют акт приемки законченного объекта, выписывается счет и на их основании производится расчет.

2) Расчеты производятся после приемки законченного объекта как за готовую строительную продукцию. Расчеты производятся при завершении строительства без промежуточных платежей. До сдачи объекта, строительная организация производит затраты либо за счет собственных средств либо кредитов банка. Кредитными ресурсами банка являются средства, которые высвобождаются у заказчика в связи переходом на расчеты за ГП. В этом случае в коммерческом банке обслуживается подрядная организация, открывается специальный счет. На этот счет заказчик перечисляет источники финансов капитальных вложений в размере 1/3 объема работ на каждый квартал. До 22 числа предшествующего года.

По окончании квартала банк производит регулирование средств на специальном счете до 5 числа следующего месяца. При сверке сопоставляется сумма перечисленных средств на специальный счет за квартал с фактическим выполнением перечня работ за квартал. Если оказывается, что сумма перечисленных средств больше сумма выполненных работ, то разница зачисляется в счет очередного перечисления средств. Если наоборот, то заказчик должен покрыть разницу.

В конце года излишне внесенные средства возвращаются на расчетный счет (расчетный счет заказчика). При окончании строительства составляется акт выполненных работ и акт приема законченного строительного объекта.

2. Финансирование и кредитование затрат по приобретению машин и оборудования, не входивших в смету строительства.

Предприятие в соответствии с планами социально- жилищного (социально-жилищными) развития ежегодно определяет потребность в материальных ресурсах. Предприятие может приобретать технику и оборудование или непосредственно у завода-изготовителя, или через предприятие по материально-техническому снабжению АПК.

Предприятие заключает договор с поставщиком, где указывается:

— наличие техники, оборудования;

— договорная цена;

— сроки поставки;

— порядок расчетов;

— стоимость, приобретенной техники и оборудования, включается в общий план капитальных вложений.

К работам по приобретению техники и оборудования относится стоимость приобретения техники, расход по доставке и сборке. Если техника поступает на предприятие, а расчетные документы за отгруженным заводом продолжают поступать в банк, то техника оплачивается с расчетного счета покупателя. Если техника реализовывается через торговую базу, то оплату производит торговая база и одновременно выставляет предприятие, которое оплачивает и стоимость техники, и торговую надбавку.

3. Финансирование и кредитование затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Закладка и выращивание многолетних насаждений относится к капитальным вложениям производственного назначения.

В данные затраты включается:

— проектно-изыскательские работы;

— подготовка почвы;

— затраты на приобретение посадного материала;

— посев и посадка;

— уход за посевами;

— защита от вредителей и болезней.

Данные затраты финансируются до вступления многолетних насаждений в эксплуатационный период. По истечении срока ввода в эксплуатацию многолетних насаждений составляется акт приемки многолетних насаждений и они переводятся в основные средства (не более 20 штук).

4. Финансирование и кредитование затрат по формированию основного стада.

Затраты относятся к капитальным вложениям производственного назначения:

— расходы, связанные с воспроизводством взрослого рабочего и продуктивного скота.

— стоимость молодняка животных, выращенных в хозяйстве и переведенных в основное стадо;

— расходы по приобретению взрослого скота, включающие расходы по доставке скота, переданного безвозмездно.

В основное стадо не переводится домашняя птица, пушные звери, кролики. Если животные выбраковываются из основного стада, то они должны быть поставлены на откорм и будут учитываться в составе оборотных средств. Затраты по формированию основного стада планируются во вспомогательном расчете к плану экономического и социального развития.

Расчеты состоят из 2 разделов:

— затраты по формированию основного стада;

— источники их финансирования.

Затраты по выращиванию молодняка определяются по балансовой стоимости на начало года + затраты на выращивание в планируемом году (по плановой себестоимости 1ц прироста). По рабочему скоту затраты определяются по плановой себестоимости 1 кормо-дня и количества дней содержания животных до перевода их в основное стадо. Затраты по приобретению взрослого скота определяются с учетом классности породности и договорным ценам.

Источниками финансирования затрат по формированию основного стада являются:

— выручка от выбракованных взрослых животных;

— амортизация по рабочему скоту;

— прибыль;

— кредиты банка.

6. Лизинг — форма долгосрочной аренды, связанная с передачей в пользование машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества.

Существует 2 формы лизинга:

1. Финансовый — лизинг с полной окупаемостью имущества. Заключается лизинговая сделка на срок равный сроку амортизации имущества, т.е. арендатор выплачивает в течении действующего договора лизинга полную стоимость амортизации имущества и прибыль арендодателя.

3. Понятие капитальных вложений

Вложения в основной капитал предприятия называются капитальными вложениями, а затраты – инвестиционными.

Капитальные вложения – это затраты на создание новых, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих основных фондов. По экономическому содержанию капитальные вложения представляют собой часть общественного продукта, и, прежде всего, фонда накопления, направляемую на воспроизводство основных фондов.

В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно – монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно–изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций). Капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика–инвестора.

Капитальные и финансовые вложения дополняют друг друга и формируют общий портфель инвестиций.

В настоящее время прямое государственное регулирование инвестиционной деятельности, государственная поддержка инвестиционных проектов осуществляется в основном путем направления финансовых ресурсов на выполнение государственных целевых программ и на другие государственные цели. Суммы ассигнований на указанные цели ежегодно включаются в объем государственных централизованных капитальных вложений. Воспроизводство основного капитала на предприятии может осуществляться либо за счет прямых инвестиций, либо путем передачи объектов основного капитала учредителям в счет взносов в уставный капитал, либо при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам.

Основным методом расширенного воспроизводства основного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения). Прямые инвестиции представляют собой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.

К новому строительству относятся затраты по сооружению объектов на новых площадках.

Под расширением понимается строительство вторых и последующих очередей предприятий, дополнительных производственных комплексов и производств, а также сооружений новых либо расширение существующих цехов основного назначения.

Реконструкция представляет собой полное или частичное переоборудование и переустройство предприятия (без строительства новых и расширения действующих цехов основного производственного назначения, за исключением, при необходимости, создания новых и расширения существующих вспомогательных и обслуживающих объектов) с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования, механизацией и автоматизацией производства, устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах.

Техническое перевооружение включает комплекс мероприятий (без расширения производственных площадей) по повышению до современных требований технического уровня отдельных участков производства, агрегатов, установок путем внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, модернизации и замене устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Соотношение затрат по этим направлениям называют структурой прямых инвестиций. В зависимости от целевого назначения и состава капитальных вложений различают их отраслевую, технологическую и воспроизводственную структуру.

Отраслевая структура – это состав капитальных вложений по отраслям и направлениям деятельности (промышленность, транспорт, сельское хозяйство, торговля, заготовки, общественное питание, строительство).

Технологическая структура капитальных вложений означает соотношение затрат по видам: строительно–монтажные работы; приобретение основных фондов, оборудования, машин, инструмента, инвентаря; прочие капитальные работы и затраты (проектно–изыскательские, затраты на приобретение готовых строений у других предприятий и организаций, содержание дирекций строящихся предприятий).

Под воспроизводственной структурой понимают распределение капитальных вложений по видам затрат: строительство новых предприятий; реконструкция действующих предприятий; технологическое перевооружение действующих предприятий (модернизация и замена устаревшего оборудования новым, внедрение новой техники и передовой технологии).

Работы по строительству предприятий, объектов, сооружений выполняются либо непосредственно силами предприятия и хозяйственных организаций, осуществляющих капитальные вложения (хозяйственный способ строительства), либо специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ строительства).

При хозяйственном способе строительства на каждом предприятии создаются строительные подразделения, для них приобретают механизмы и оборудование, привлекают рабочих–строителей, формируют производственную базу.

Подрядный способ означает, что работы по строительству выполняются созданными для этой цели строительными и монтажными организациями на основании договоров с заказчиками. Выполнение работ по договорам обеспечивает взаимный контроль заказчика и подрядчика, способствует более эффективному, экономному использованию материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Предприятия осуществляют группировку затрат по технологической структуре, определяемой сметной документацией. Сметная стоимость строительства является основанием для определения размеров инвестиций в строительство, формирования договорных (контрактных) цен на строительство, расчетов за выполненные работы, для возмещения расходов, связанных с приобретением и доставкой оборудования, и других затрат участников строительства, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства.

Для определения сметной стоимости строительства на разных стадиях проектирования составляется следующая сметная документация:

1. При двухстадийном проектировании:

а) на стадии архитектурного проекта: сводный сметный расчет стоимости строительства; сводка затрат; ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектные сметные расчеты; локальные сметные расчеты (ресурсно-сметные расчеты); ведомости объемов и стоимости работ; ведомости ресурсов (по заданию заказчика); информационный блок данных (по заданию заказчика);

б) на стадии строительного проекта: сводный сметный расчет стоимости строительства (по заданию заказчика); сводка затрат (по заданию заказчика); ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектные сметы; локальные сметы (ресурсно–сметные расчеты); ведомости объемов и стоимости работ; ведомости ресурсов; информационный блок данных;

2. при одностадийном проектировании на стадии строительного проекта: сводный сметный расчет стоимости строительства; сводка затрат; ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектные сметы; локальные сметы (ресурсно–сметные расчеты); ведомости объемов и стоимости работ; ведомости ресурсов; информационный блок данных.

На стадии обоснования инвестирования в строительство разработка сметной документации производится на основании банка данных объектов–аналогов, укрупненных нормативов стоимости в ценах на 1 января 2006 г., а при их отсутствии – с применением ресурсно–сметных норм в следующем составе: локальные сметные расчеты; объектные сметные расчеты; сводный сметный расчет стоимости строительства.

Состав и объем сметной документации на разных стадиях проектирования может уточняться в договоре подряда на выполнение проектных работ.

Основанием для определения сметной стоимости строительства служат:

– задание заказчика на разработку проектно–сметной документации;

– проектная документация (дефектные акты по объектам строительства, на которые не требуется разработка проектной документации);

– решения, принятые инвестором, заказчиком и предусмотренные в проектной документации, в том числе в разделе проекта «Организация строительства» (далее – ПОС);

– решения органов государственного управления;

– нормативные правовые акты Республики Беларусь по ценообразованию в строительстве.

Локальные сметы (локальные сметные расчеты, ресурсно–сметные расчеты) составляются на отдельные виды работ и затрат. Сметная стоимость, определенная по локальным сметам (локальным сметным расчетам, ресурсно–сметным расчетам), включает в себя основную заработную плату рабочих, стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов, в составе которой указывается заработная плата машинистов, стоимость материалов, изделий и конструкций, в составе которой указываются транспортные затраты по их доставке, стоимость оборудования, мебели, инвентаря, накладные расходы и плановые накопления.

Объектные сметы (объектные сметные расчеты) включают итоговые значения из локальных смет (локальных сметных расчетов, ресурсно–сметных расчетов) и содержат стоимостные показатели: заработной платы, эксплуатации машин и механизмов, в том числе заработной платы машинистов, материалов, изделий, конструкций, в том числе транспортных затрат, накладных расходов, плановых накоплений, оборудования, мебели, инвентаря, прочих затрат, всего. Объектные сметы в своем составе объединяют в целом данные из локальных смет.

Сводный сметный расчет стоимости строительства составляется на основе объектных смет (объектных сметных расчетов), локальных смет (локальных сметных расчетов, ресурсно–сметных расчетов) и сметных расчетов на отдельные виды затрат и является основным документом, определяющим стоимость строительства.

В сводном сметном расчете сметная стоимость строительства распределяется по следующим главам:

Глава 1. «Подготовка территории строительства».

Глава 2. «Основные объекты строительства».

Глава 3. «Объекты подсобного и обслуживающего назначения».

Глава 4. «Объекты энергетического хозяйства».

Глава 5. «Объекты транспортного хозяйства и связи».

Глава 6. «Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения».

Глава 7. «Благоустройство территории».

Глава 8. «Временные здания и сооружения».

Глава 9. «Прочие работы и затраты».

Глава 10. «Содержание застройщика, заказчика (технического надзора), затраты на осуществление авторского надзора».

Глава 11. «Подготовка эксплуатационных кадров».

Глава 12. «Проектные и изыскательские работы».

Отдельной строкой за итогом глав 1 – 12 сводного сметного расчета стоимости строительства приводится резерв средств на непредвиденные работы и затраты.

Отдельной строкой в сводный сметный расчет стоимости строительства включается резерв средств на непредвиденные работы и затраты в процентах от суммы сметной стоимости работ и затрат. Резерв средств на непредвиденные работы и затраты распределяется на две части, одна из которых остается в распоряжении застройщика, заказчика, а другая передается в распоряжение подрядных организаций.

Часть резерва служит для возмещения затрат подрядных организаций, возникающих при производстве работ, в случае изменения по инициативе подрядной организации способов производства работ, замены механизмов, а также в установленном порядке отдельных строительных конструкций и материалов, предусмотренных в проектно-сметной документации, без ухудшения технических характеристик.

Часть резерва средств на непредвиденные работы и затраты, остающаяся в распоряжении заказчика, может расходоваться на: оплату дополнительных работ, вызванных уточнением заказчиком в установленном порядке на стадии строительного проекта по сравнению с архитектурным проектом объемно-планировочных показателей и технологических решений, уточнением конструктивных решений, а также заменой по инициативе заказчика в установленном порядке отдельных строительных конструкций и материалов, предусмотренных в рабочих чертежах; уточнение стоимости при выявлении в процессе строительства работ, не учтенных в рабочих чертежах и сметной документации; оплату других работ и затрат, которые подлежат возмещению согласно нормативным правовым актам за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты.

Расходы группируются по статьям: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования не требующего монтажа, инвентаря и инструмента, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, делятся на 2 группы:

1–я группа – это затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

2–я группа затрат, не увеличивающих стоимость основных средств, – это затраты не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

На основе акта приемки–передачи основных средств законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающих их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета «Капитальные вложения» за счет соответствующих источников финансирования по мере полного завершения работ.

Строительные работы и работы по монтажу оборудования могут выполняться двумя способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе работы отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций на счете «Капитальные вложения».

При хозяйственном способе отражаются фактические затраты застройщика.

При капитальном строительстве подрядным способом застройщик–инвестор и подрядчик заключают договор на строительство, в котором осуществляемые затраты распределяются по отчетным периодам. Порядок заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда регулируется Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. Предметом договора подряда являются строительство, реконструкция предприятия, здания, сооружения или иного объекта, выполнение строительных и иных специальных монтажных работ.

Заказчиками и подрядчиками могут быть юридические и физические лица Республики Беларусь, других государств. Выбор подрядчика осуществляется: для объектов, по которым проводятся торги по законодательству, по их результатам; для объектов, по которым торги не предусмотрены, по усмотрению заказчика.

Договор подряда заключается в письменной форме путем составления единого документа. До заключения договора подряда заказчик и подрядчик могут заключить предварительный договор, определяющий взаимоотношения сторон на стадии подготовки к строительству объекта. В предварительном договоре приводятся условия, позволяющие установить предмет договора подряда, сроки его заключения, обязанности сторон по подготовке к строительству, а также иные существенные условия основного договора. Если такой срок в предварительном договоре не определен, то договор подряда подлежит заключению в течение года, с даты заключения предварительного договора. Если сторона, заключившая предварительный договор, уклоняется от заключения договора подряда, то вторая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить такой договор.

Обязательными элементами согласования по договору строительства являются: наименование сторон и необходимые реквизиты (юридические адреса в соответствии с учредительными документами или паспортные данные, расчетные счета обслуживающих банков, учетные номера налоговой инспекции, номера свидетельств о государственной регистрации, номера и сроки действия лицензий подрядчика); форма расчетов; договорная стоимость строительства; объект строительства с указанием наличия проекта и сметы по каждому объекту строительства; состав застройщиков–инвесторов и лиц, уполномоченных инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству; формы инвестиций, включая собственный капитал, заемный и привлеченный; объемы незавершенного строительства на дату заключения договора; затраты застройщика по введению в эксплуатацию объекта строительства; инвентарная стоимость объекта; перечень подрядчиков; перечень подрядных работ.

Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. За расчетный период может быть принят месяц, либо период времени, необходимый для строительства объекта или выполнения строительных работ, либо выполненный этап (комплекс) строительных работ.

В договоре подряда стороны предусматривают выплату авансов подрядчику на выполнение строительных работ, планируемых в периоде, принятом за расчетный. При этом по объектам, финансируемым за счет средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, авансы не должны превышать 50 процентов стоимости работ. Наряду с указанными авансами договором подряда может предусматриваться перечисление заказчиком разовых (целевых) авансов на приобретение нестандартных строительных конструкций и изделий, материальных ресурсов, поставка которых зависит от сезонности выполнения строительных работ, а также на закупки по внешнеторговым контрактам. Конкретные размеры, сроки и порядок перечисления авансов определяются в договорах подряда с учетом характера объекта, условий строительства и других факторов.

Заказчик вправе с согласия подрядчика перечислять аванс непосредственно изготовителям конструкций, материалов, изделий или оборудования, если с ними подрядчиком заключены соответствующие договоры. Стоимость строительных работ, подлежащих оплате, определяется за вычетом ранее полученных подрядчиком авансов. Аванс считается использованным, если объем работ, предусмотренный графиком производства работ, выполнен в полном объеме. Не использованные своевременно авансы подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно–монтажных работ в связи с инфляцией. Авансы, использованные не по целевому назначению, подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно–монтажных работ в связи с инфляцией и возврату заказчику по его требованию.

Некачественно выполненные строительные работы оплате не подлежат, не оплачиваются до устранения дефектов и последующие технологически связанные с ними строительные работы. После устранения дефектов, ранее некачественно выполненные строительные работы и последующие технологически связанные с ними строительные работы подлежат оплате по ценам, действовавшим на первоначально установленную договором подряда (календарным графиком) дату их выполнения.

Расчеты по договору строительства могут иметь форму авансовых платежей за выполненные элементы работ либо осуществляться после завершения всех работ на объекте строительства. Договорную стоимость строительства рассчитывают на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом, т.е. твердой цены и условий ее изменения с указанием соответствующих факторов, индексов и других критериев. Другой способ определения договорной стоимости основан на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная прибыль подрядчика или уровень рентабельности работ, т.е. открытая цена.

Затраты застройщика на строительство объекта включают: расходы, связанные с капитальными затратами, в числе которых строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, а также затраты, не увеличивающие стоимость основных средств; расходы связанные с вводом в эксплуатацию или сдачей объекта инвестору; ожидаемые расходы, связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет нести в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами учитываются фактические затраты, связанные с осуществлением этих работ, включающих расходы по содержанию этих подразделений, организацией строительства. После завершения строительства застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, который представляет собой отдельный объект учета в составе основных средств.

Затраты подрядчика по договору на строительство включают все фактические расходы, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Финансовый результат застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактические затраты по его содержанию. Если расчет проводиться по договорной стоимости, то в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Финансовый результат подрядчика зависит от принятых форм определения дохода. Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «доход по стоимости работ по мере их готовности». При определении дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «доход по стоимости объекта строительства». Выбор метода определения финансового результата – задача финансовой службы подрядчика.