НДС по ставке 0

Применение вычетов по контракту с нулевой ставкой НДС

Бакутина Н. К., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в строительстве» № 11, ноябрь 2010 г.

С международным научно — техническим центром заключен контракт на строительство – с нулевой ставкой НДС. Строительство ведется на территории России. Как быть с «входным» НДС по закупленным материалам? Можно ли налог принять к вычету сразу при их приобретении?

Кодексом предусмотрены специальные нормы

Обратимся к законодательству. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории России, определяется Правительством РФ (п. 12 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Напомним, соответствующие правила утверждены постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455 (далее – Правила).
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам и т. д.), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Строительные работы в рассматриваемом случае облагаются налогом на добавленную стоимость (по ставке 0%). Значит, «входной» НДС принимается к вычету. Но для вычета налога (по материалам, работам, услугам, использованным при выполнении указанных операций) установлена особенность – он производится в момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, «входной» НДС организация сможет принять к вычету только тогда, когда закончит работы по объекту в целом (либо по этапу, если это предусмотрено в контракте), то есть при реализации.

Алгоритм действий

Применение указанных норм на практике означает следующее.
Если у организации только один указанный контракт и, соответственно, все выполняемые строительные работы относятся к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, весь «входной» НДС собирается по дебету счета 19 и не возмещается (не списывается и не предъявляется к вычету) до окончания работ. То есть в декларации до окончания работ никак не отражается.
Когда работы в целом (или предусмотренный договором строительного подряда этап) закончены, в момент определения налоговой базы накопленная сумма налога списывается проводкой:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету «входной» НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов.
Все счета — фактуры, предъявленные поставщиками и подрядчиками, отражаются в книге покупок за этот отчетный период (в котором работы завершены).
В соответствии с Порядком заполнения декларации налоговая база, налоговые вычеты при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 12 статьи 165 Налогового кодекса РФ, отражаются в разделе 4 декларации. Для обоснования применения нулевой ставки одновременно с этим разделом представляются документы, предусмотренные пунктом 4 Правил.
В декларации за соответствующий квартал заполняются данные по строке с кодом операции 1010417 (для работ, выполняемых в рассматриваемой ситуации).
Коды операций приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.
В графе 2 раздела 4 указывается налоговая база – сумма реализации, то есть стоимость выполненных по контракту (или по этапу) работ. Она переносится из книги продаж.
В графе 3 – накопленная сумма «входного» НДС, которая списывается в этом квартале (переносится из книги покупок запись на конец квартала).
В графах 4 и 5 ставятся прочерки (п. 18.3 Порядка заполнения декларации), поскольку ранее налог компания по данному контракту не начисляла и к вычету не предъявляла.
Общая сумма НДС, принимаемая к вычету по операциям, в отношении которых применение ставки 0 процентов подтверждено, указывается в строке 010 (п. 41.6 Порядка заполнения декларации):
Стр. 010 = Сумма показателей гр. 3 + Сумма показателей гр. 4 – Сумма показателей гр. 5.
В результате в итоговой строке по разделу 4 будет отражена сумма всего накопленного «входного» НДС с начала строительства до его окончания (при поэтапной сдаче – сумма налога, относящаяся к сданным работам), исчисленная к уменьшению. Она предъявляется к возмещению из бюджета, поскольку сумма начисленного налога в рассматриваемой ситуации будет равна нулю.
Если у компании отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то по решению налогового органа НДС возвращается Федеральным казначейством на ее расчетный счет (п. 6, 8, 9 ст. 176 Налогового кодекса РФ).
Поступление данной суммы организация отражает записью:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– возмещен из бюджета НДС.

Если есть другие договоры

Но организация может одновременно выполнять работы по нескольким договорам, облагаемым по разным ставкам (0%, 18%) либо не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ.
В таком случае необходим раздельный учет всех операций (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Иными словами, должны быть выделены в рабочем Плане счетов дополнительные субсчета к балансовым счетам 08, 19, 62, 90, где будут отражаться обороты по учету хозяйственных операций, связанных с применением нулевой ставки НДС.
Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и иным товарам (работам, услугам).
Если нет возможности напрямую определить сумму «входного» НДС, относящегося к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, то в учетной политике нужно утвердить порядок распределения всего «входного» налога по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам.
Предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС за период ведения работ по «нулевому» контракту собирается на отдельном субсчете к счету 19. Далее в отношении налога, отраженного на этом субсчете, действуют правила, приведенные выше. То есть в отличие от «входного» налога по обычным операциям (облагаемым по ставке 18%) он списывается в учете и отражается в декларации только при определении налоговой базы.
Если сразу разделить «входной» НДС (например, по материалам при их поступлении от поставщика) не представляется возможным, разделение производят по истечении каждого налогового периода (ежеквартально) на основании бухгалтерской справки — расчета. В таком случае организации понадобятся еще дополнительные субсчета.
Пример.

5 августа 2010 года компания закупила строительные материалы, по которым ей был предъявлен налог на добавленную стомость в сумме 1 000 000 руб. 30 сентября 2010 года (конец квартала) был произведен расчет, согласно которому сумма 800 000 руб. подлежит принятию к вычету (по операциям, облагаемым НДС по ставке 18%), а сумма 200 000 руб. подлежит учету в составе операций, облагаемых по ставке 0 процентов (не списывается до завершения работ).
Бухгалтер строительной организации сделал следующие записи.
5 августа 2010 года:
ДЕБЕТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»
КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – учтен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками.
30 сентября 2010 года:
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 18%»
КРЕДИТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»
– 800 000 руб. – выделен НДС по материалам для операций, облагаемых по ставке 18 процентов;
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 0%»
КРЕДИТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»
– 200 000 руб. – выделен НДС по материалам для операций, облагаемых по ставке 0 процентов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 18%»
– 800 000 руб. – принят к вычету НДС.
Заметьте: если организация списала всю сумму (не вела раздельный учет) и отразила ее в обычном порядке в разделе 3 декларации, то ошибку надо исправить, сделав пересчет и подав уточненную декларацию за этот период. Поскольку данный раздел для расчета налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не предназначен. Все нюансы, связанные с налогообложением таких операций, отражаются в разделах 4 –6 декларации в соответствии с порядком ее заполнения.

Основная ставка НДС с 01.01.2019 года повышена до 20% (ранее применялись 18%). Нововведение по тарифам взимания налога затронуло только обычную ставку, пониженные ставки сохранили свои прежние значения (10% и 0%). Случаи, в которых субъект хозяйствования вправе рассчитывать и платить НДС в бюджет по нулевому тарифу, перечислены в Налоговом кодексе в п. 1 ст. 164.

Ставка НДС «0 процентов» в 2019 году

Нововведением в отношении нулевого тарифа налогообложения по НДС в 2019 году станет появление с 1 июля в перечне операций, облагаемых по ставке 0%, набора услуг, реализуемых на территории международного аэропорта (сейчас они освобождены от НДС). Норма актуальна только для случаев с осуществлением международных авиаперевозок. Виды услуг, попадающих под действие ставки, должны быть определены Правительством РФ.

Ставка НДС «0» применяется при реализации следующих товаров:

  • товаров, которые вывозятся налогоплательщиком с территории РФ в рамках экспорта;

  • продукции, которая была помещена субъектом хозяйствования под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

  • товаров, реэкспортируемых после прохождения ими таможенной процедуры переработки, осуществленной в пределах таможенной территории;

  • реэкспортируемые товары после того, как они были помещены под таможенную процедуру свободного склада или свободной таможенной зоны (включая продукцию, изготовленную из таких материалов).

Ставка НДС «0» при международных перевозках характерна для случаев транспортировки грузов при помощи морского или речного водного транспорта, судами смешанного типа (которые могут ходить как по морям, так и по руслам рек). Льготный тариф распространяется на перевозку продукции авиатранспортом и по железной дороге. В категорию с нулевой ставкой налогообложения попадают и грузоперевозки автотранспортом с условием пересечения государственных границ. Ставка НДС 0% может применяться и по услугам предоставления транспорта для международных перевозок грузов (речь идет о железнодорожном транспорте, предоставляемом юридическим лицам и ИП).

Льготное «нулевое» налогообложение свойственно и операциям по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, в частности:

  • предварительное согласование деталей сотрудничества с последующим заключением сторонами договора купли-продажи;

  • приемка грузов для перевозки в другую страну и их выдача;

  • осуществление погрузки продукции в транспортные средства для перевозки и разгрузки в пункте назначения;

  • складское хранение товара;

  • оформление страхового полиса на перевозимые товары, на используемый в перевозке транспорт;

  • информационное обслуживание, проведение платежно-финансовых операций, согласование техусловий по погрузке товарной продукции, закреплению груза;

  • розыскные мероприятия в отношении утерянных грузов;

  • проведение работ по обслуживанию рефрижераторов, используемых при хранении и транспортировке грузов, отправленных на экспорт.

Ставка НДС «0» применяется при реализации операций по договорам транспортировки нефти и нефтепродуктов посредством трубопроводов. Эта норма актуальна и для случаев, когда трубопровод используется для транзита и поставки природного газа. «Нулевое» налогообложение присуще сделкам по передаче электроэнергии.

Нулевой тариф по НДС установлен для иностранцев, которые приобрели товары на территории России и вывозят эти изделия за рубеж для целей личного использования. В этом случае НДС, включенный в цену вывозимой продукции, может быть предъявлен гражданином другого государства к возмещению, то есть налог по этим товарам будет исчислен по нулевой ставке. Эта схема получила название «taxfree». Услуги по компенсации НДС иностранцам попадают в категорию льгот и облагаются налогом по нулевому тарифу.

Ставка 0% используется транспортными компаниями при осуществлении ими перевозки пассажиров и багажа. Это правило действует только в том случае, если рейс является международным. По внутренним авиарейсам ставка НДС будет равна 0%, если пунктом отправления или прибытия является Республика Крым, Севастополь, Калининградская область, Дальневосточный ФО.

Когда еще применяется ставка НДС 0 процентов – перечень товаров:

  • продукция и услуги в космической отрасли (техника, сертифицированные объекты инфраструктуры);

  • драгоценные металлы и драгоценные камни (если они продаются в пользу РФ или Госфонда драгметаллов, банков, а продавцом выступает налогоплательщик, производящий добычу таких активов);

  • товары (работы, услуги), которые предназначены для использования представителями иностранных дипломатических структур, международными организациями (функционирующими на территории РФ);

  • припасы, вывозимые из РФ (топливо и ГСМ для воздушного транспорта, и морских, речных судов).

Читайте также: Ставка НДС «0» и «Без НДС»: в чем отличие?

Что нужно для подтверждения нулевой ставки НДС

Для подтверждения нулевой ставки придется потратить много времени на сбор необходимой документации. Легче дела со сбором документов будут обстоять у компаний, занимающихся перевозкой экспортируемой продукции с применением простого транспорта. Если в качестве продукции не выступают категории припасов, обладающих для государства особенным значением (ресурсы и т.п.), то в качестве доказательств, подтверждающих обоснованность применения 0% НДС, потребуется наличие:

  • Контракта, заключенного между налогоплательщиком и вверенным лицом о проведении торговли вне территории России.
  • Документов транспортного и сопроводительного характера, предназначенных для отправки определенного вида продукции с обязательными отметками таможни.
  • Таможенной декларации с отметкой, подтверждающей проверку продукции и ее отправку за границу России через контрольный пункт.
  • В случае реализации продукции с участием посреднических лиц обязательно наличие оформленного на это лицо договора.

Важным условием, при котором отправка продукции будет проведена с нулевой ставкой, является наличие в контрактах подписей обеих сторон. В документах должна быть указана информация о лицах, принимающих участие в данной сделке, и подробное описание экспортируемого товара.

Смотрите также видео на тему подтверждения нулевой ставки НДС:

Когда представляются документы

Вся документация обязана быть доставлена в налоговые органы не позднее 180 дней после проведения процедуры оформления декларации на таможенном контроле. Срок камеральной проверки документации составляет 3 месяца. Отсчет времени начинается с момента поступления документации в налоговые органы. В этом промежутке времени налоговой проводится проверка документов на наличие ошибок и правдивости информации.

В случае выявления подозрений о несоответствии информации от налогоплательщика потребуется предоставление документации, подтверждающей его правоту. При игнорировании требования предоставить доказательные документы налоговая служба вынесет решение о несоответствии компанией требованиям, необходимым для получения нулевой ставки.

Если документация на возврат налога будет подана позже 180 дней, то можно ожидать, что на экспортируемый товар произойдет начисление 10% или 18% ставки. Какой именно будет применен НДС, зависит от вида экспортируемой продукции. При подаче документов с сильным опозданием налогоплательщика дополнительно будет ожидать еще и пеня. В редких случаях происходит все-таки возврат налога. Но процесс возврата в этом случае очень длительный.

Применение ставки НДС 0% регламентируется главой 21 Налогового Кодекса РФ и в основном обусловлено проведением экспортных операций, а также предоставлением определенного перечня документов налогоплательщикам. Именно на их плечи ложится обязанность обосновать правомерность применения нулевой налоговой ставки НДС при помощи соответствующих документов.

В каких случаях ставка НДС 0%

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, ставкой НДС 0% при реализации облагаются:

  • Работы, которые оказываются организациями по ведению трубопроводного транспорта газа и нефти;
  • Товары, которые вывезены на экспорт или ввезены в свободную таможенную зону;
  • Услуги, связанные с международной перевозкой товаров;
  • Услуги по предоставлению в право аренды или собственности железнодорожного транспорта, подвижного состава или контейнеров для перевозки товаров через границу РФ;
  • Услуги, выполняемые организациями, зарегистрированными в РФ, в речных, морских портах по хранению либо перемещению товара через границы;
  • Экспорт электроэнергии;
  • Услуги по перевозке товара с пометкой таможенный транзит;
  • Услуги по переработки товаров, помещенных по предоставлению железнодорожного транспорта;
  • Товары космической деятельности;
  • Услуги, выполняемые для внутреннего водного транспорта;
  • Услуги по перемещению багажа и пассажиров за пределами РФ;
  • Драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов;
  • Товаров для использования дипломатическими организациями или теми, кто приравнен к ним;
  • Припасы, покинувшие территорию РФ;
  • Услуги по перевозке экспортных товаров за территорию РФ;
  • Дерации продуктов переработки;
  • Услуги, связанные с транспортировкой дераций;
  • Услуги, связанные с перевозкой товаров из России в страны Таможенного Союза;
  • Услуги, связанные с транспортировкой товаров для иностранных государств;
  • Построенные суда, которые будут в обязательном порядке зарегистрированы в Российском международном реестре судов;
  • Товары, предназначенные для пользования международными организациями и их представительствами на территории России.

Также такая налоговая ставка может быть применена для товаров либо услуг, которые будут реализованы для официально и документально подтвержденного использования международными организациями либо же их представительствами на территории России. В таком случае компания-перевозчик и получатель освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Точный список операций, который облагается ставкой 0% по НДС, определяется федеральным органом исполнительной власти. Все постановления в обязательном порядке проходят проверку в Министерстве Финансов РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *