Список стандартов

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности. (основан на МСА 200)

2. Документирование аудита. (МСА 230)

3. Планирование аудита. (МСА 300)

4. Существенность в аудите. (МСА 321)

5. Аудиторские доказательства. (МСА 500) (Утратило силу)

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности. (Утратило силу)(МСА 700)

7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту. (МСА 220)

8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА 400)

9. Связанные стороны. (МСА 550)

10. События после отчетной даты. (МСА 560)

11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. (МСА 570)

12. Согласование условий проведения аудита. (МСА 210)

13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. (Утратило силу)(МСА 240)

14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита. (Утратило силу)(МСА 250)

15. Понимание деятельности аудируемого лица. (Утратило силу) (МСА 310)

16. Аудиторская выборка. (МСА 530)

17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. (МСА 501)

18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников. (МСА 505)

19. Особенности первой проверки аудируемого лица. (МСА 510)

20. Аналитические процедуры. (МСА 520)

21. Особенности аудита оценочных значений. (МСА 540)

22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. (МСА 260)

23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. (МСА 580)

24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. (МСА 120)

25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчётность которого подготавливает специализированная организация. (МСА 402)

26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА 710)

27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчётность. (МСА 720)

28. Использование результатов работы другого аудитора. (МСА 600)

29. Рассмотрение работы внутреннего аудита. (МСА 610)

30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. (МСА 920)

31. Компиляция финансовой информации. (МСА 930)

32. Использование аудитором результатов работы эксперта. (МСА 620)

33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА 910)

34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях. (МСА 220)

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД)

1. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности (ФСАД 1/2010)

2. Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010)

3. Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010)

4. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010)

5. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010)

6. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010)

7. Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011)

8. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011)

9. Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011)

Стандарты аудита. Международные стандарты аудита

Стандарт – официальный государственный или нормативный технический документ отрасли, предприятия, формы, устанавливающий необходимые качественные характеристики, требования, которым должен удовлетворять данный вид продукции товара.

Стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя международные стандарты; национальные стандарты; внутрифирменные стандарты. В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

• обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• создает общественный имидж профессии.

Международные аудиторские стандарты

В основе Российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в т.ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двойную цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов. Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
• аудитор должен быть независим от клиента;
• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей:

1. Основные постулаты – это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности.

2. Общие стандарты – это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи.

3. Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.

5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами. В разных странах по–разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

• первая группа стандартов – это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;
• вторая группа – это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
• к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их ведения;
• четвертая группа стандартов – это стандарты, использование которых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:

• первая группа – законодательные акты государства;
• вторая группа – аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

• федеральные стандарты аудиторской деятельности;
• внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Стандарты аудиторской деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Таким образом, стандарты – это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Постановлениями правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. и №405 от 04.07.2003 г. утверждены шесть стандартов и пять Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Документирование в аудите.

3. Планирование аудита.

4. Существенность в аудите.

5. Аудиторские доказательства.

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Внутренний контроль качества работы в аудите.

8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

9. Аффилированные лица.

10. События после отчетной даты.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Новые стандарты носят не рекомендательный, а обязательный характер.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит их четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1. Общие стандарты.

2. Рабочие стандарты.

3. Стандарты отчетности.

4. Прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

• письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
• порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов;
• образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов:

• планирование аудита;
• аудиторская выборка;
• аудиторские доказательства;
• документирование аудита;
• письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
• первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям:

• порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
• дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
• заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны:

• особенности аудита малых экономических субъектов;
• аудит в условиях компьютерной обработки данных;
• характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним и другое.

Внутрифирменные стандарты аудита

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Необходимость и порядок разработки внутрифирменных стандартов определен ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Согласно данным нормативных документов, аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации профессиональных аудиторских объединений.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам и международным стандартам. В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых – разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание – закрытая информация. Внутрифирменные стандарты – это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

• целесообразности – иметь практическую пользу;
• преемственности и непротиворечивости – каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
• логической стройности – обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
• полноты и детализации – полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
• единства терминологической базы – содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита.

Организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

Значение внутрифирменных стандартов заключается в том, что оно позволяет аудиторским организациям:

• полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Источник — Основы аудита : учебное пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.

Все теоретические статьи

>Аудиторские стандарты

Понятие и виды аудиторских стандартов

Аудиторские стандарты — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования предпринимательской деятельности. Стандарты аудита — это общие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

• полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;
• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов.
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, а по содержанию и назначению на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические.

Международные стандарты аудита подготовлены в целях унификации подходов к аудиту в международном масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой международных стандартов аудита занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Национальным стандартом Российской Федерации являются правила (стандарты) аудиторской деятельности — нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они становятся основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

• на федеральные правила (стандарты);
• внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях и у индивидуального аудитора, т.е. внутрифирменные правила (стандарты).

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Эти правила (стандарты) являются обязательными для аудиторов и аудиторских организаций.

Согласно п. 5 ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» профессиональные аудиторские объединения в соответствии с их уставами вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержать требования ниже тех, которые установлены в федеральных правилах (стандартах).

Общие стандарты раскрывают цели и принципы аудита отчетности, содержат требования к степени квалификации аудитора, чтобы эффективно и профессионально выполнять аудиторские процедуры. Аудитор должен иметь соответствующую подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты являются основными правилами проведения аудиторских мероприятий и представляют собой структуру или общую схему целенаправленных систематических действий, которым должен следовать аудитор в своей работе (включая планирование и надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств).

Стандарты отчетности предъявляют основные требования к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления.

Специфические стандарты предназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

Внутрифирменные аудиторские стандарты

В соответствии с законодательством Российской Федерации внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации и у индивидуального аудитора, относятся к внутренним стандартам.

Внутрифирменные аудиторские стандарты — документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности они представляют собой описание комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Эти стандарты пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.

См.также: Профессиональная этика аудитора

Внутрифирменные стандарты аудита

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Необходимость и порядок разработки внутрифирменных стандартов определены ст. 9 Закона «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Согласно данных нормативных документов аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

При разработке внутрифирменных стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации профессиональных аудиторских объединений. В случае прямых указаний в правилах (стандартах) аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.

При отсутствии правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной области аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации.

Для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутрифирменных стандартов аудиторской организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа, который формируется из руководящих работников и наиболее профессионально подготовленных специалистов аудиторской организации и работает на основании утвержденного аудиторской организацией Положения о Методическом совете. Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

Все внутрифирменные стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

целесообразности — иметь практическую пользу;

преемственности и непротиворечивости — каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

логической стройности — обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

полноты и детализации — полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

единства терминологической базы — содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами. Они должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами. Таким образом они определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы (табл. 3).

Таблица 3. Группы внутрифирменных стандартов

№ п/п	Наименование группы	Перечень стандартов
	Стандарты, содержащие общие положения по аудиту	— стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов; — стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора; — стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации; — стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов
	Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита	— стандарты, регламентирующие ответственность аудитора; — стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита; — стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля; — стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств; — стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц
	Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов	— стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений; — стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; — стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью
	Специализированные стандарты	— стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; — стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; — стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; — стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов
	Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг	— стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям; — стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации
	Стандарты по образованию и подготовке кадров

Внутрифирменные стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

Внутрифирменные стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Внутрифирменные стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

Специализированные внутрифирменные стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В дополнение к внутрифирменным стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Внутрифирменный стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру (табл. 4).

Таблица 4. Структура внутрифирменного стандарта аудита

№ п/п	Наименование раздела
	Регламентирующие параметры	Ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта
	Общие положения	Необходимость внутрифирменного стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации
	Цель и задачи стандарта	Назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением
	Взаимосвязь с другими стандартами	Ссылки на соответствующие положения других стандартов
	Определение основных принципов и методик	Описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом
	Оформление	Перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта
	Перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости)

Внутрифирменные стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Они в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, — советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутрифирменных стандартов. Контроль за выполнением требований внутрифирменных стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутрифирменными стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутрифирменных стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

Значение внутрифирменных стандартов заключается в том, что они позволяет аудиторским организациям:

полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Внутрифирменные стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Стандарты аудита — назначение и виды

Аудиторские стандарты — это документы, содержащие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и выполнения проверок на предприятии.

Применение таких стандартов позволяет аудиторам:

• наиболее полно исследовать процессы, протекающие в аудируемой организации и ее подразделениях;
• объективно оценить полученные по итогам проверки сведения;
• рационализировать процедуру проведения аудита и уменьшить трудоемкость работ;
• осуществлять свою деятельность в соответствии с существующими принципами и правилами аудита.

Согласно п. 5 ст. 9 федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119 профессиональные аудиторские объединения также могут устанавливать для своих членов собственные стандарты аудита, если их положения не противоречат требованиям, изложенным в федеральных.

Таким образом, аудиторские стандарты бывают:

1. Федеральными — они устанавливаются уполномоченными органами на государственном уровне. Действие таких стандартов распространяется на все аудиторские организации, функционирующие на территории России.
2. Внутренними — такие разрабатываются и используются внутри профессиональных аудиторских объединений и аудиторских организаций.

Стандарты, разрабатываемые на федеральном уровне, содержат обобщенные требования и рекомендации. Однако аудиторы работают в разных сферах, поэтому применение таких стандартов к конкретному объекту проверки может иметь свою специфику. В связи с этим на уровне отдельной организации создаются специальные стандарты, конкретизирующие и детализирующие все процессы аудитов, проводимых в определенном направлении.

Точное определение внутреннего стандарта аудиторской организации приведено в п. 2.1 правил аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 протоколом № 6 (далее — Правила). Согласно данной норме, таковыми считаются детализирующие и определяющие унифицированные требования к проведению проверки документы, сформулированные и внедренные аудиторской организацией для повышения эффективности ее деятельности и соответствия существующим стандартам (правилам) проведения проверок.

При этом внутренние аудиторские стандарты подразделяются на три группы:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

• общие (фиксируют цели и принципы проведения проверок);
• рабочие (определяют порядок и правила выполнения конкретных аудиторских мероприятий и процедур);
• стандарты отчетности (устанавливают требования к структуре и содержанию отчетных документов, составляемых по итогам проведенных аудитов).

При этом важно учитывать, что стандартам, применяемым в организации, необходимо соответствовать определенным критериям (п. 2.11 Правил), согласно которым в них должны присутствовать:

• логичность (информация, изложенная в документе, должна быть понятной лицу, которое будет с ней работать, и иметь непосредственное отношение к проверяемому объекту);
• целесообразность (каждый стандарт должен применяться на практике);
• взаимосвязанность (все аудиторские документы должны иметь общую терминологию и быть связанными между собой по смыслу);
• полнота (каждый документ должен максимально полно и понятно раскрывать свою сущность).

Разработка внутрифирменного стандарта аудита

Разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов занимаются сами аудиторские организации, чтобы впоследствии использовать их в своей деятельности. При подготовке таких документов они должны руководствоваться действующими международными и национальными требованиями в области стандартизации, установленными нормативными актами соответствующего уровня.

Осуществляется разработка стандарта в следующей последовательности (приложение 1 к Правилам):

1. Внутри организации создается методический совет аудиторов или иной орган, в состав которого входят лица, обладающие необходимой профессиональной компетенцией.
2. Члены совета коллегиально собирают сведения о функционировании организации и направлениях, по которым будет проводиться аудит, изучают существующие методики, разработки и программное обеспечение, применяемое в ходе практического проведения аудитов.
3. На основании полученных сведений методический совет разрабатывает стандарт аудита и утверждает его. Решение об утверждении принимается простым большинством голосов его членов.
4. Готовый документ передается для рассмотрения руководству предприятия, после чего в него при необходимости вносятся изменения и дополнения. Эксперты, голосовавшие против утверждения документа, могут самостоятельно обосновать свое мнение перед руководством.
5. Внутренний стандарт утверждается руководителем предприятия.

Корректирование внутренних стандартов аудита осуществляется:

• при внесении изменений в федеральные стандарты;
• внесении поправок в национальное законодательство в том случае, если они оказывают влияние на какой-либо аспект проведения аудитов;
• изменении собственника аудиторской организации.

Разработка стандартов на предприятии, не осуществляющем аудиторскую деятельность

Внутрифирменные аудиторские стандарты стоит отличать от стандартов проведения аудита, разрабатываемых обычным предприятием, функционирующим в сфере, отличной от аудиторской.

Внутренние аудиторские стандарты разрабатываются аудиторской фирмой с целью унификации процессов проведения проверок в сторонних организациях. По отношению к аудируемому объекту они считаются внешними.

Если же речь идет о стандартах внутреннего аудита предприятия, то они разрабатываются работниками самих предприятий (например, сотрудниками службы внутреннего аудита). Документ позволяет провести проверку деятельности подразделений организации собственными силами, при этом в состав аудиторской группы входят, как правило, сотрудники службы качества и иные штатные работники, обладающие специальными знаниями.

***

Итак, внутренние стандарты аудита используются сотрудниками аудиторских организаций, проводящих проверки деятельности сторонних организаций. Эти документы устанавливают процедуру проведения аудитов, фиксируют требования, предъявляемые к аудиторам, определяют правила подготовки отчетной документации и регламентируют порядок иных действий, совершаемых в ходе проверки.

Разработка аудиторских стандартов

Определение 1

Аудиторские стандарты — это определенные требования по проведению биржевых операций, которые содержат ключевые принципы и методы, позволяющие повысить уровень профессиональной деятельности любой компании.

Рисунок 1. Внутрифирменные стандарты аудита

Аудиторские нормативы являются одним из механизмов грамотного ведения предпринимательской работы. Стандарты современного аудита — это общие правила для оказания помощи аудиторам в осуществлении их обязанностей по проведению плановых проверок.

Использование указанных документов позволяет аудиторским предприятиям:

• более четко соблюдать нормы проектов в аудиторской деятельности;
• организовать технологию проведения аудита более комплексно и организованно, уменьшив общую трудоемкость мероприятий по проверкам конкретных участков и обеспечив дополнительный мониторинг работы других специалистов;
• внедрить в аудиторскую компанию опыт научных и технических достижений;
• обеспечить высокий уровень качества выполняемых работ и способствовать снижению возможного финансового риска;
• детализировать тактику профессиональной деятельности аудитора в соответствии с установленными нормами аудита.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Требования и правила внутренних стандартов аудиторских компаний должны контролировать осуществление спонсорской помощи в соответствии с главными характеристиками аудита и общепринятыми этическими положениями.

Для проведения контрольных функций в ходе практических работ аудиторским предприятием может быть сформирована служба контроля качества осуществления аудита. Руководство компании имеет право подписывать со своими работниками соглашение, которое обязывает персонал не разглашать суть внутренних нормативов и не применять их вне деятельности определенной аудиторской фирмы.

Внутрифирменные стандарты аудита: особенности разработки

Федеральным законом Российской Федерации установлено, что аудиторские предприятия и индивидуальные лица вправе создавать собственные внутриорганизационные стандарты в сфере аудита.

Замечание 1

Подобные нормативы должны соответствовать государственным, поэтому не могут устанавливать более высокие требования, которые прописаны федеральными проектами.

Наличие программы внутрифирменных документов считается доказательством профессионализма функционирования аудиторской компании. Такая документация должна включать конкретные теоретические рекомендации, позволяющие специалистам четко установить порядок собственных действий при проектировании, проведении мероприятий по аудиту, оформлении его итогов, взаимоотношениях с заказчиком.

Внутрифирменные проекты решают аналогичные задачи, что федеральные и международные, но в пределах деятельности аудиторской организации.

Разработка и реализация внутрифирменных нормативов должны проводиться исходя из таких принципов:

• рентабельность — документы должны приносить финансовую пользу;
• последовательность и непротиворечивость — каждый дополнительный внутрифирменный проект должен ориентироваться на ранее принятые стандарты, обеспечивать взаимосвязь и согласованность с другими требованиями;
• логическая завершенность — должны быть предоставлены четкость формулировок, комплексность и разборчивость изложения;
• детализация и полнота – нужно в полной мере охватывать основные вопросы норматива и конкретизировать их;
• целостность терминологии — все проекты должны включать одинаковую структуру.

Создание внутрифирменных документов должно осуществляться на базе действующих на территории Российской Федерации нормативных и законодательных актов, положений, требований национальных стандартов. При отсутствии указанных правовых мер в какой-либо конкретной сфере аудиторские предприятия могут действовать согласно советам общероссийских или региональных нормативов. Аудиторская компания самостоятельно определяет объем, список, сроки, содержание, порядок разработки и применения на практике собственных внутренних проектов.

Международные аудиторские документы

Рисунок 2. Международные стандарты аудита

Базой Российских стандартов аудита выступает международные нормативы (МСА). Формированием профессиональных правил и требований на международном уровне занимается сразу несколько компаний, в числе которых Международная группа бухгалтеров (IFAC), организованная в 1977 г.

Международные работы по осуществлению аудиторской деятельности, за разработку которых отвечает соответствующий комитет, преследуют в итоге двойную цель: развивать профессии в тех государствах, где уровень профессионализма аудита ниже общемирового, а также модернизировать подход к реализации аудирования в международном масштабе.

Концепция международных нормативов аудита насчитывает примерно 45 проектов, сгруппированных в определенные разделы.

Такая аудиторская документация основывается на следующих ключевых принципах:

• аудит может осуществляться только лицом, имеющим соответствующий аттестат аудитора;
• аудитор обязан быть независим от заказчика;
• аудитор должен соблюдать в профессиональной деятельности основные положения Кодекса деловой этики.

Международные документы аудиторской работы состоят из дополняющих друг друга последовательных частей:

1. Основные положения – это комплекс закономерностей, логических методов и необходимых условий, помогающие упорядочить общую систему стандартов финансовой деятельности.
2. Общие нормативы – это определенные характеристики и уровень квалификации, которые должен иметь аудитор, чтобы профессионально и эффективно выполнять поставленные перед ним задачи.
3. Рабочие проекты – правила, которыми руководствуются специалисты при выполнении функций аудита.
4. Стандарты аудиторского заключения и отчетности. В заключении необходимо указать, соответствует ли учет основным требованиям бухгалтерской программы.

Международные аудиторские стандарты не превалируют над государственными, поэтому используется в странах по-разному.

Особенности разработки аудиторских стандартов в России

В формировании аудиторских нормативов в России на базе международных документов участвует целый комплекс общественных компаний, государственных организаций, научных групп, вузов, аудиторских фирм, зарубежных и отечественных аудиторов. В разработке стандартов аудита принимает участие Комиссия по финансовой деятельности при Президенте Российской Федерации, представители Министерства финансов России, Центральный банк, Московский государственный университет, Союз Профессиональных Аудиторских Компаний, Российская коллегия экспертов и др.

Аудиторские стандарты создают единые основополагающие требования к надежности и качеству осуществляемого аудита и предоставляют определенный уровень гарантии итогов аудиторской проверки при их реализации.

Замечание 2

Основная задача создания аудиторских стандартов на территории России – полностью обеспечить всех экспертов и пользователей финансовых услуг одинаковым пониманием ключевых принципов современного аудита, обязанностей и прав аудиторов, способов и средств формирования независимого профессионального мнения. На их основе разрабатываются учебные приложения для дальнейшей подготовки аудиторов. Все нормативы рассматриваются и принимаются на плановых заседаниях Комиссии по аудиторской работе.

Ориентировочная структура аудиторского стандарта включает такие разделы:

• общие правила – определяются задачи и цель норматива, объект сертификации и область применения;
• центральные понятия и определения – включены термины аудиторской деятельности и их краткая характеристика;
• сущность документа – обосновываются возможные риски и проблемы, требующие решения, осуществляется ее анализ и приводятся способы устранения конфликтных ситуаций;
• практические элементы – отражают разные таблицы, схемы, шаблоны документов, позволяющие комплексно иллюстрировать советы стандартов.

Российские нормативы аудиторской деятельности устанавливают только общий подход к подготовке и проведению аудита, объем проверки, виды результатов, вопросы систематизации, а также ключевые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы. Однако они не определяют конкретные приемы, действия, процедуры, используемые в процессе осуществления проверки, рентабельность которых характеризуется самой аудиторской компанией (аудитором).