Учетная политика бухгалтерского учета

Что это такое?

Оптимально подобранная политика учета воздействует на размер себестоимости товаров, прибыли, налогов и критерии бюджета компании. То есть, она считается важнейшим средством для создания определенного объема главных показателей рабочего процесса, планирования налогов и цен. Без ее изучения не допускается сравнительный анализ критериев работы организации за различные периоды или с другими фирмами.

Учетная политика является комплексом основополагающих методов проведения бухучета, которые выбирает компания в соответствии с условиями хозяйствования.

Ее основной целью является максимальное отражение деятельности предприятия, формирование достоверной, полной и объективной информации для эффективного регулирования.

Правильный выбор политики позволит организации регламентировать рабочие процессы, увеличить эффективность применения собственных ресурсов, снизить риск появления ошибок, защититься от претензий контролирующих органов, сделать прозрачными отчеты и привлекательным бизнес.

Здесь вы можете скачатьпример данной документации

Чтобы она была эффективной, требуется системный подход, детальное анализирование бухгалтерского и налогового законодательства. С учетом количества материалов, специфики российских законов по налогам и практики их использования, для разработки документации требуется много сил и времени.

Базовые принципы и методологию составления документа вы можете посмотреть на следующем видео:

Как она формируется?

Организация занимается формированием политики учета на основании следующих факторов:

  • непрерывность работы;
  • обособленность учета обязательств и имущества компании от остальных лиц;
  • временное определение фактов хоздеятельности;
  • последовательность ее внедрения.

Создает ее на предприятии главный бухгалтер для нужд бухучета в соответствии с Положением, а согласует руководитель (п. 5 ПБУ 1/98, согласованного приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998 г.).

Политика касается работы всех структурных подразделений компании и сотрудников, которые должны соблюдать все условия. Поэтому ее согласование осуществляется изданием отдельного приказа, а принимают в ней участие все заинтересованные структурные отделы и должностные лица. При потребности разработкой дополнительно могут заниматься сторонние консультанты, приглашенные по договору.

Разрабатывается данная документация на всех предприятиях и не зависит от средств инвестирования и форм собственности. Методы ведения бухучета, которые выбрала компания, используются с начала года после выпуска организационно-распорядительной документации. Ими должны пользоваться все структурные подразделения.

В соответствии с утвержденным планом, организация проводит самостоятельную разработку рабочего плана счетов, из всех счетов она может выбирать необходимые, вводить другие синтетические счета со свободными кодами.

Компания проводит самостоятельный выбор формы учета (упрощенная, журнально-ордерная и пр.), списка учетных регистров, их поэтапности, построения и методов фиксации в них. Самостоятельно разрабатывается система внутрипроизводственной отчетности, учета и контроля в соответствии с особенностями функционирования и норм производственного управления.

Форма политики не регламентируется нормами, поэтому может излагаться в приказе. Может иметь текстовый формат с выделенными пунктами в табличной или иной форме. Наиболее подходящим является документ в виде таблицы. Согласованная в приказе учетная политика — это самостоятельная завершенная документация с уникальной формой и структурой, которая соответствует целям создания.

Благодаря табличной форме документ становится более структурированным со ссылками на нормативы, которые являются обоснованием выбранного способа ведения бухучета. При этом графически выделяются некоторые разделы бумаги, соответствующие определенным направлениям или объектам. Это упрощает дальнейшее пользование ею специалистами при повседневной работе.

В ее состав должны входить приложения, в том числе документооборот, формы внешних бухотчетов, рабочий счетный план.

Также могут быть приложения в виде дополнительно созданных документов первичного учета, подробных технологий разработанных учетных способов и пр. Но вместе с тем, политика остается официальной документацией, может запрашиваться при выполнении проверок, разбирательств в судах.

Что входит в состав?

Проводится согласование следующих документов:

  • рабочего плана счетов бухучета;
  • форм первичной учетной документации, используемых в оформлении этапов хозяйственной деятельности, где не предусматриваются типовые формы;
  • способы оценки обязательств и активов;
  • последовательность выполнения инвентаризации обязательств и активов компании;
  • техника обработки учетных сведений и правила документооборота;
  • последовательность контроля хозяйственных операций;
  • остальные операции для организации бухучета.

Компания должна раскрывать утвержденные методы ведения бухучета, оказывающие воздействие на принятие решений заинтересованными лицами. К существенным методам их ведения относятся те, без которых не проводится оценка денежного положения организации, движения ее финансов или результатов деятельности.

К методам ведения бухгалтерского учета, утвержденным при создании политики и требующим раскрытия в отчетах, относят методы амортизации нематериальных и других активов, основных средств, оценку товаров, производственных запасов, незаконченного производства и готовых продуктов, признание выручки от реализации услуг, товаров, продуктов и др.

Также раскрытию подвергаются:

  • методы оценки основных средств, которые были приобретены взамен на другое имущество, отличающееся от финансов;
  • принятые сроки эксплуатации объектов;
  • объекты основных средств с непогашаемой стоимостью или полученные по арендному договору.

По нематериальным активам в бухотчетах раскрытию подвергаются следующие сведения:

  • методы расчета и выражения амортизационных отчислений;
  • способы оценки нематериальных активов, при приобретении которых не расходовались деньги;
  • сроки, которые были приняты для полезной эксплуатации нематериальных активов.

Посмотреть календарь бухгалтера на 2016 год вы можете в этой статье.

О том, что включает в себя кадровое делопроизводство, вы можете прочитать .

Внесение изменений

Документ может быть изменен в следующих ситуациях:

  • при использовании нового метода ведения бухучета с более достоверным представлением фактов деятельности в отчетах и учете компании или малой трудоемкостью без уменьшения достоверности сведений;
  • при изменении российских законов или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  • при разработке новых методов ведения бухучета внутри компании;
  • при значительном изменении условий работы.

Значительное изменение условий работы организации возникает при смене собственников, реорганизации, изменении специализации, сокращении или расширении производственных объемов, реструктуризации и пр.

Изменения в документации должны быть обоснованными, оформленными в соответствующем порядке. Они вводятся с начала нового года, который следует после их согласования.

Оценка последствий изменений, которые могут отразиться на движении финансов, денежном положении или результатах деятельности компании, выражается в деньгах. Оценка осуществляется по выверенным данным на срок, с которого используется измененная методика ведения бухучета. Существенные методы его ведения должны быть раскрыты в пояснительной записке, прилагающейся к отчетам за прошедший период. В промежуточные отчеты могут не входить сведения о политике учета, если за прошлый год в ней не было изменений.

Обособленному раскрытию в бухотчетах подлежат изменения, которые могут оказывать значительное воздействие на движение финансов, денежные результаты или положение компании. Такие сведения должны отражать причину изменений, их оценку в финансовом выражении, указание о коррекции данных, внесенных в бухгалтерскую отчетность.

Политика для целей налогообложения

Исходя из используемой системы обложения налогами может проводиться рассмотрение следующих вопросов:

  • технология вычисления цены материально-производственных запасов (по средней цене, по стоимости первых покупок, по цене единичного товара);
  • технология признания затрат и прибыли для вычисления доходного налога. Предусматривается кассовый способ и метод начисления;
  • технология амортизационного начисления для нематериальных активов и основных средств (линейный и нелинейный);
  • метод вычисления налога на добавленную стоимость (по оплате и отгрузке);
  • возможность создания резервов с регулировкой налога на прибыль.

Организация последовательно пользуется принятой политикой учета каждый год, может ее изменять при нововведениях в российском законодательстве или нормативных актах регулирующих органов.

Об авторе

Юлия Мазур, Партнер
руководитель отдела бухгалтерского сопровождения

Юлия Мазур получила ученую степень в Рязанской Государственной Радиотехнической Академии на факультете «Бухгалтерский учет, финансовый контроль и экономический анализ». Она несколько раз давала консультации в Рязанской Городской Думе по вопросам налогового законодательства.

Имея более десяти лет профессионального опыта, Юлия работала главным бухгалтером в компаниях строительной, развлекательной и торговой отраслей. Она работает в Alinga более пяти лет.

Госпожа Мазур имеет сертификацию профессионального бухгалтера.

Follow Alinga:

еще на нашем сайте:

  • Упрощенная система налогообложения
  • МСФО против РСФО
  • The Post-Merger Integration Process: The «Russia» Factor
  • МСФО для компаний малого и среднего бизнеса

Alinga Consulting Group
+7 (495) 988-21-91
consult@acg.ru

Не пренебрегайте учетной политикой

Наш опыт разработки Учетных политик для предприятий различных отраслей, систем налогообложения и организационно-правовых форм позволяет нашим Клиентам чувствовать себя защищенными.

Что такое учетная политика?

Учетная политика – это не только нормы и правила, которые, в процессе применения на практике, гарантируют правильную обработку финансовой информации всеми сотрудниками компании, но и инструмент реализации права.

Как инструмент реализации права, Учетная политика необходима для того, чтобы сделать (и формализовать!) свободный выбор из ряда вариантов, установленных законодательством. Правильный выбор позволит Вам регламентировать многие процессы Вашего бизнеса, повысить эффективность использования ресурсов Компании, обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий со стороны налоговых органов, сделать Вашу отчетность более прозрачной, а бизнес более привлекательным для инвесторов.

Для чего нужна Учетная политика?

  • Гарантирует последовательность в обработке финансовых данных;
  • Снижает риски претензий со стороны налоговых органов
  • Сохраняет целостность информации, представляя внутренний контроль частью Учетной политики;
  • Сокращает расходы путем усиления прозрачности и последовательности;
  • Оптимизирует процесс аудита;
  • Является необходимым документом, регламентирующим порядок применения положений Главы 25 Налогового Кодекса и ПБУ.

Что должна содержать Учётная политика предприятия?

Выбранные способы ведения учета в большой степени зависят от специфики деятельности предприятия, и Учетная политика, кроме прочего, содержит информацию о такой специфике. Однако большинство способов, предоставленных на выбор, универсально и касается всех.

Учетная политика разрабатывается один раз – как стартовая процедура при начале работы организации и должна быть утверждена не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Однако в случае существенного изменения условий хозяйствования, либо в случае изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету организация обязана внести изменения в Учетную политику.

Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому её удобно разбить на две соответствующие части.

К основным правилам ведения налогового учета на предприятии, должным найти своё отражение в Учетной политике, можно отнести следующее:

  1. Разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса регистры налогового учета;
  2. Классификация разделения расходов организации на прямые и косвенные в целях исчисления налога на прибыль, метод оценки незавершённого производства;
  3. Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО). Метод оценки ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения запасов) с 01.01.2015 применять уже будет нельзя, поэтому те налогоплательщики, которые использовали для оценки запасов метод ЛИФО, должны будут внести соответствующие изменения в Учетную политику перед началом 2015 года;
  4. Порядок отнесения стоимости имущества на материальные расходы – единовременно при вводе в эксплуатацию, либо – с 01.01.2015г. — в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей – по выбору налогоплательщика;
  5. Способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный);
  6. Порядок применения (или не применения) специальных повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации;
  7. Использование (или не использование) права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере до 10 процентов (по отдельным объектам имущества до 30%) первоначальной стоимости основных средств;
  8. Порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль, если принято решение создавать резервы;
  9. Порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения в соответствии с положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ;
  10. Порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом;
  11. Организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, необходимо определиться – будут ли они, для целей налогового учета, учитывать вычислительную технику как амортизируемое имущество, либо воспользуются правом учитывать затраты на приобретение такой техники как материальные расходы.

Так же организации, осуществляющие как облагаемую НДС, так и необлагаемую НДС деятельность должны позаботиться о составе прямых расходов для каждого вида деятельности и методику распределения косвенных. Это нужно для корректного применения права принимать к вычету весь входной НДС в тех налоговых периодах, в которых доля расходов на необлагаемые НДС операции составила менее 5% в общей сумме расходов.

Что касается бухгалтерского учета, Учетная политика, в частности, должна содержать:

  1. Рабочий план счетов организации;
  2. Форма Пояснений к Бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках;
  3. Порядок группировки информации об оценочных обязательствах и условных обязательствах, методики расчета оценочных обязательств по видам;
  4. Порядок пользования правом не раскрытия в исключительных случаях информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 2/2010;
  5. Порядок раскрытия (или не раскрытия) в отчетности информации об условном обязательстве, в случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным. Критерии «маловероятности»;
  6. Классификация денежных потоков;
  7. Организации, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, должны определиться: будут (или не будут) они применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
  8. Определение основы выделения сегментов, если организация приняла решение применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (в частности, основой могут являться: производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; основные покупатели (заказчики); географические регионы, в которых осуществляется деятельность; структурные подразделения организации), а так же Перечень отчетных сегментов;
  9. Классификацию доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации;
  10. Уровень существенности ошибки, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности
  11. Порядок переоценки основных средств в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или сообщение о том, что основные средства на предприятии не переоцениваются;
  12. Способы начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  13. Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств согласно Классификации, утверждённой Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1;
  14. Порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов;
  15. Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в соответствии с п.15 «Учет нематериальных активов, ПБУ 14/2007»;
  16. Порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  17. Субъект малого предпринимательства должен определиться: применять или не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Этот перечень, разумеется, не является закрытым.

Для того, чтобы Учётная политика была действительно эффективной, необходим системный подход, тщательный анализ налогового и бухгалтерского законодательства. Учитывая объём материала, специфику российского налогового законодательства, сложившуюся практику его применения, разработка Учетной политики займёт немало времени и сил. Согласитесь, это работа для консультантов.

Учётная политика должна быть индивидуальной

Поэтому при разработке Учетной политики для Вашей Компании мы учтём специфику Вашего бизнеса: отраслевые особенности, потребности инвесторов, долгосрочные и краткосрочные планы менеджмента Вашей Компании и множество других факторов.

Учётная политика должна быть как можно более гибкой

Поэтому в Учётной политике мы делаем ссылки на локальные корпоративные правила (положения) Компании и содействуем в их разработке.

Учётная политика должна максимально использовать предоставленные законом права

Поэтому мы описываем и увязываем между собой все допущения Положений по бухгалтерскому учёту, Главы 25 (Налог на прибыль) Налогового Кодекса, иных положений законодательства, способных влиять на Ваш бизнес, что особенно важно для компаний, работающих в жестко регламентируемых отраслях, например, таких как Фармакология.

Учётная политика должна быть обоснованной

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *