Содержание
Лизинг: особенности учета для юридических лиц
Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.
Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:
- при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
- при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.
Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.
В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:
- «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя»;
- «Выкупная стоимость лизингового имущества — проводки»;
- «: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход».
Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе
В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.
Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:
- автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
- стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).
Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:
|
Положения договора |
Дт |
Кт |
Примечание |
|
|
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Стоимость выкупа включена в состав платежей |
76/ Арендные обязательства |
Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД |
Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС |
|
|
76/ Арендные обязательства |
Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой) |
|||
|
01/ Имущество в лизинге |
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС |
|||
|
76/ Арендные обязательства |
76/ Расчеты по лизингу |
Отражен периодический платеж по договору |
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС |
|
|
76/ Расчеты по лизингу |
51 (50) |
Оплачен периодический платеж |
||
|
Принят к вычету НДС |
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору. ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу |
|||
|
20 (25, 26, 44) |
Начислена амортизация автомобиля |
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. |
||
|
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора |
76/ Арендные обязательства |
Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД |
Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС |
|
|
76/ Арендные обязательства |
Отражен входной НДС |
|||
|
01/ Имущество в лизинге |
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС |
|||
|
76/ Арендные обязательства |
76/ Расчеты по лизингу |
Отражен периодический платеж |
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС |
|
|
76/ Расчеты по лизингу |
51 (50) |
Оплата ЛД периодического платежа |
||
|
Принят к вычету НДС по периодическому платежу |
||||
|
20 (25, 26, 44) |
02/ Амортизация имущества в лизинге |
Начислена амортизация автомобиля |
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. |
Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя
В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.
|
Условия договора |
Дт |
Кт |
Примечание |
|
|
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей |
001 «Имущество в лизинге» |
Принят за баланс автомобиль |
Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб. |
|
|
20 (25,26,44) |
76/ Лизинговые платежи |
Начислен очередной платеж |
Без НДС |
|
|
76/ Лизинговые платежи |
Отражен входной НДС |
|||
|
76/ Авансы выданные |
76/ Лизинговые платежи |
Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа |
Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД |
|
|
76/ Лизинговые платежи |
51 (50) |
Оплата ЛД |
||
|
Принят к вычету НДС |
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору. Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта |
|||
|
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно |
001 «Имущество в лизинге» |
Принят за баланс автомобиль |
||
|
20 (25, 26, 44) |
76/ Лизинговые платежи |
Начислен очередной платеж |
Без НДС |
|
|
76/Лизинговые платежи |
Отражен входной НДС |
|||
|
76/ Лизинговые платежи |
51 (50) |
Оплата ЛД |
||
|
Принят к вычету НДС |
Проводки при выкупе или возврате автомобиля
Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы:
- Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:
|
Дт |
Кт |
Примечание |
|
|
Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства |
01/ Основные средства |
01/ Имущество в лизинге |
В той сумме, в какой был оприходован при получении |
|
Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора |
02/ Амортизация имущества в лизинге |
02/ Амортизация |
В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.
- Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции: