Срок полезного использования лизингового имущества

Прошу дать ответ на следующий вопрос: каким образом определяется срок полезного использования лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя. Можно ли в бухгалтерском учете принять срок полезного использования равный сроку договора лизинга — 36 месяцев. Какие возможности и ограничения использования ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете?По условиям договора лизинга:1. имущество на балансе лизингополучателя,2. согласно п. 5.6. договора срок полезного использования равен сроку лизинга — 36 месяцев в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, коэффициент ускорения равен 3.3. в сумму договора не включается выкупная стоимость имущества, договором не предусмотрен переход право собственности на предмет лизинга, однако п. 5.2 договора предусматривает, что «если лизингополучатель по окончании срока договора лизинга воспользуется правом выкупа, то выкупная стоимость составит 1500 руб.4. Лизинговое имущество — валочно-пакетирующая машина (лесная деятельность), согласно акту приема-передачи — 4-я амортизационная группа

Отвечает Ваш персональный эксперт

По имуществу, полученному в лизинг, лизингополучатель может установить срок полезного использования равным сроку договора лизинга в том случае, если договор лизинга не предусматривает последующего выкупа. В Вашем договоре все же существует оговорка о том, что у лизингополучателя есть право на выкуп. Поэтому рискованно использовать такой способ.

В бухучете применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу можно, но только в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения можно использовать не выше 3.

В налоговом учете по лизинговому имуществу тоже есть право на ускорение амортизации. Ограничений 2:

1) Коэффициент амортизации не больше 3

2) Имущество относится к 4 и выше амортизационным группам.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Как лизингополучателю установить срок амортизации по имуществу, которое учитывается на его балансе

Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда лизингополучатель должен начислять амортизацию по этому имуществу – начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в составе основных средств, то есть на счете 01.

Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 50 и 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н.

Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке. При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:

? ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;

? ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;

? нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).

Если в договоре лизинга выкуп не прописан, то актив амортизируют до окончания договора. Следовательно, срок полезного использования можно установить как срок аренды. Это правило пункта 32 международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «АРЕНДА», который введен в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 № 111н.

Это следует из положений пунктов 4 и 20 ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 № 03-05-05-01/66.

Внимание: налоговая инспекция может доначислить налог на имущество, если организация амортизирует предмет лизинга меньше срока полезного использования, предусмотренного классификацией основных средств.

Несмотря на то что данная классификация применяется для целей налогообложения прибыли, инспекторы и суды на практике нередко используют ее в качестве критерия обоснованности сроков полезного использования в бухучете. Устойчивой арбитражной практики по этому вопросу нет, но сам факт возникновения налоговых споров отражен в постановлениях ФАС ВВО от 3 июня 2010 № А29-9910/2009, УО от 10 декабря 2007 № Ф09-10017/07-С3, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2010 № А12-12255/2010.

<…>

При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации. Коэффициент не может быть выше 3.

Но применять ускоренный коэффициент можно, только если начисляет амортизацию в бухучете способом уменьшаемого остатка. При других способах нельзя.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 № 15 пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, и подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

ООО «Производственная фирма «Мастер»» по договору без выкупа получило в январе 2016 лизинговое имущество и ввело его в эксплуатацию. Стоимость полученного имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 6 лет ? 100% = 16,6667%.

Годовая сумма амортизации за 2016 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с февраля 2016 года «Мастер» ежемесячно начисляет амортизацию оборудования в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на конец 2016 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. ? 11 мес.).

В 2017 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает, исходя из остаточной стоимости оборудования.

Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с января 2014 года «Мастер» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).

<…>

2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Имущество, которое учитывается на вашем балансе, включите в состав амортизируемого при выполнении всех необходимых условий.

Исключение предусмотрено:

? для объектов непроизводственного значения, полученных в лизинг. Они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);

? для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).

Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).

Установите амортизационную группу, к которой относится полученное в лизинг имущество, и срок его полезного использования (п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ).

Амортизацию на объект, полученный в лизинг, начните начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

При начислении амортизации в налоговом учете по лизинговому имуществу можно применить специальный коэффициент ускорения, но не выше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе. Это сказано в пункте 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете.

<…>

3. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете

Применение повышающих коэффициентов

Какие основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (ускоренная амортизация)

Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:

? являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600;

? переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;

? используются исключительно в научно-технической деятельности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;

Срок полезного использования при лизинге в БУ и НУ

Устанавливать срок полезного использования при лизинге в БУ и НУ лизингополучателю нужно, если лизинговое имущество по условиям договора отражается на его балансе. Как вы знаете, стороны договора лизинга могут договориться о том, что имущественный объект берет на свой баланс лизингополучатель. В этом случае при выполнении всех необходимых условий он начисляет амортизацию по полученному объекту. Под это правило о начислении амортизации не подпадают только два случая лизинга:

  • получение в лизинг непроизводственного объекта, так как подобное имущество не признается амортизируемым (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • получение объекта в лизинг при применении кассового метода в налоговом учете, когда амортизируется только оплаченное имущество, находящееся в собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).

Лизингополучатель, учитывающий полученный объект на своем балансе, должен определить для него амортизационную группу и срок эксплуатации (полезного использования) (п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Амортизация начисляется с месяца, следующего после принятия имущества к учету в составе основных средств, то есть на счете 01 (пункт 21 ПБУ 6/01, пункты 50 и 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Программа БухСофт автоматически устанавливает срок полезного использования любых основных средств, рассчитывает по ним амортизацию и делает проводки по ее начислению. Рассчитайте норму амортизации бесплатно:

Рассчитать амортизацию онлайн

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта, полученного при лизинге, устанавливают в общем порядке. При этом учитывают все условия, установленные пунктом 20 ПБУ 6/01, а именно:

  • ожидаемая продолжительность эксплуатации;
  • ожидаемый физический износ;
  • правовые или иные ограничения для эксплуатации (например, длительность аренды).

В ситуации, когда выкуп лизингового имущества не предусмотрен, одно из правовых ограничений для использования объекта — это срок действия договора с лизингодателем. В таком случае срок эксплуатации может быть равен длительности действия договора лизинга (пункт 32 международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «АРЕНДА», введенного в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 г. № 111н, пункты 4 и 20 ПБУ 6/01, пункт 7 ПБУ 1/2008, пункт 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, письма Минфина России от 6 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 г. № 03-05-05-01/66).

В налоговом учете амортизационную группу для лизингового имущества и срок его полезного использования определяют в соответствии с Классификацией основных средств (п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ).

По ссылке читайте — как отразить в 1С лизинг в учете лизингополучателя.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *