Консолидированная выручка

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Консолидированный отчет о прибылях и убытках для консолидированного предприятия составляется посредством объединения доходов и расходов материнской и дочерней компаний. Процедура аналогична той, что используется при подготовке консолидированного баланса. То есть внутригрупповые операции исключаются, чтобы предотвратить двойной счет доходов и расходов.

Определенные внутригрупповые операции влияют на консолидированный отчет о прибылях и убытках. Они включают:

  • (1) продажи и покупки товаров и услуг между материнской и дочерней компаниями (покупки для покупающей компании и продажи для продающей компании);
  • (2) доходы и расходы по ссудам, счетам к получению или задолженности по облигациям между материнским и дочерним предприятиями;
  • (3) прочие доходы и расходы от внутригрупповых операций.

Проиллюстрируем исключающие проводки. Допустим, что произошли следующие операции между материнским предприятием и дочерним предприятием, находящимся в полной собственности материнского предприятия. «Материнская компания» осуществила продажи товаров на сумму 120 000 «Дочерней компании», которая, в свою очередь, продала все эти товары третьей стороне. «Дочерняя компания» выплатила «Материнской компании» 2 000 в виде процентов по ссуде, полученной ею от последней.

Иллюстрация 13-5.
Рабочая таблица, показывающая необходимые
исключения при подготовке
консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Счета

Отчет
о прибылях
и убытках
«Материнской
компании»

Отчет
о прибылях
и убытках
«Дочерней
компании»

Исключения

Консолидирован­ный
отчет о
при­былях
и убытках

Дебет

Кредит

Продажи

430 000

200 000

(1) 120 000

510 000

Прочие доходы

60 000

10 000

(2) 2 000

68 000

Итого доходы

490 000

210 000

578 000

Себестоимость продаж

210 000

150 000

(1) 120 000

240 000

Прочие расходы

140 000

50 000

(2) 2 000

188 000

Итого себестоимости
и расходов

350 000

200 000

428 000

Чистая прибыль

140 000

10 000

122 000

122 000

150 000

(1) Исключение продаж и покупок между компаниями.
(2) Исключение доходов и расходов по процентам между компаниями.

Рабочая таблица в иллюстрации 13-5 показывает, как нужно подготавливать консолидированный отчет о прибылях и убытках. Целью исключающих проводок является учет двух компаний как одного предприятия. Поэтому очень важно включать в счет «Продажи» только те продажи, которые были осуществлены третьим сторонам, а в счет «Себестоимость проданных товаров» включать только те покупки, которые были приобретены у третьих сторон.

Эта цель достигается посредством первой исключающей проводки, которая исключает внутригрупповые продажи и покупки на сумму 120 000 путем дебетования счета «Продажи» на эту сумму и кредитования счета «Себестоимость проданных товаров» на ту же сумму. В результате лишь продажи третьим сторонам в размере 510 000 и покупки у третьих сторон на сумму 240 000 включаются в колонку консолидированного отчета о прибылях и убытках. Внутригрупповые процентные доходы и расходы исключаются посредством дебетования счета «Прочие доходы» и кредитования счета «Прочие расходы».

Компании, акции которых свободно обращаются на фондовом рынке, также подготавливают консолидированные отчеты о движении денежных средств. Пример такого отчета приведен в финансовой отчетности компании «Нестле» в приложении.

Принципы формирования и назначение отчёта о прибылях и убытках

Формирование информации отчёта о прибылях и убытках предполагает соблюдение ряда основополагающих принципов.

Принцип начисления (допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности) предусматривает, что доходы и расходы относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними. Принцип начисления обеспечивает достоверность определения финансового результата — прибыли (убытка) отчётного периода и признаётся одним из основополагающих в международной практике. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации применение допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды доходов и расходов. Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признаётся сомнительным долгом, и её сумма должна быть скорректирована путём начисления резерва сомнительных долгов за счёт финансового результата отчётного периода .

Кассовый принцип признания доходов и расходов используется, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования, распоряжения отгруженной продукцией, товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю после поступления денежных средств в качестве оплаты. Предусмотрено использование кассового метода малыми предприятиями. Необходимо иметь в виду, что если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после погашения задолженности. Организации вправе использовать одновременно различные методы признания финансового результата от продаж при условии их отражения в распорядительном документе об учётной политике организации .

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривают обязательное разделение доходов и расходов на обычные и прочие. Доходом по обычным видам деятельности служит выручка, которая признаётся в бухгалтерском учёте, если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических видов организации в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива .

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, работ, услуг и их продажи .

Расходы в бухгалтерском учёте признаются, если имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями доходов и расходов, что рассматривается как принцип расчёта финансового результата методом брутто. Данный принцип предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, запрещающим взаимозачёт между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Метод нетто допускает взаимозачёт однородных доходов и расходов, отражая в отчётности результат сложения, и может использоваться малыми предприятиями, применяющими упрощённую систему бухгалтерского учёта .

Разделение нормативными документами доходов и расходов на обычные и прочие вызывает необходимость их структурирования в бухгалтерской отчётности, что рассматривается как принцип детализации. Нормативными документами также предусматривается раскрытие информации о характере деятельности, видах доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При отражении в отчёте о прибылях и убытках выручки и прочих доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, в нём также показывается соответствующая каждому виду часть расходов .

Также в бухгалтерском учёте применяется принцип построения отчёта о прибылях и убытках по функциям управления, предусматривающий отнесение доходов и расходов к определённым областям деятельности организации. Распределение доходов и расходов между различными сферами деятельности в значительной степени условно и практически довольно сложно. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» классифицировать доходы и расходы по изделиям или рынкам сбыта реализуется на основании учётной политики и учредительных документов в пояснительной записке. Организация вправе отказаться от представления таких сведений, если их опубликование может нанести ей ущерб .

Особое значение при формировании отчёта о прибылях и убытках приобретает принцип соответствия доходов и расходов, раскрываемый в условиях признания расходов в отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках:

  • — с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями;
  • — путём их обоснованного распределения между отчётными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём;
  • — по расходам, признанным в отчётном периоде, когда по ним становится определённым неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
  • — независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы;
  • — когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Расход признаётся в отчёте о прибылях и убытках после признания дохода, полученного в результате осуществления расходов. При условии обеспечения активами дохода в течение нескольких периодов затраты, связанные с приобретением или созданием, должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках расходами нескольких периодов.

В отчёте о прибылях и убытках расход признаётся немедленно в отчётном периоде при выявлении, что произведённые затраты не обеспечат доходов в отчётном и будущих периодах .

Отчёт о прибылях и убытках является обязательной формой российской и международной бухгалтерской отчётности. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности .

Отчёт о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации по отдельным показателям за отчётный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы, в этом и заключается его основное назначение. В отчёте отражаются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, чистую прибыль за два периода, что позволяет оценить динамику этих показателей. Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. Также отчёт о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции .

В мировой практике применяют два способа составления отчета о прибылях и убытках — одношаговый и многошаговый. При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доход и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки — с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг — посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Российские организации формируют отчет о прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно показываются текущая деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные показатели. Показатель чистого дохода по организации в целом получают в несколько шагов.

Как правило, отчет о прибылях и убытках включает следующие предварительные показатели: прибыль (убыток) от продажи продукции, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного периода. Имеющиеся в отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от обычной финансово-хозяйственной деятельности, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Данные, приведенные в отчете о прибылях и убытках, определяются и приводятся нарастающим итогом с начала года. При составлении формы №2 следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках .

С 1 января 2011 года утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Приказ МинФина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному приказу, произошли некоторые изменения в Отчете о прибылях и убытках. В отчете исчезла графа кода строк, изменились состав и названия ряда показателей. Исчезли строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Добавили строку «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» к строке «Текущий налог на прибыль». Добавились строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов». Кроме того, в этот отчет, добавлена графа «Пояснения», где справочно указываются результаты от переоценки внеоборотных активов, от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток), а также появилась строка «Совокупный финансовый результат периода». Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые раннее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по установленным образцам. Что касается самой формы Отчета о прибылях и убытках, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать её содержание, используя как основание форму, утвержденную приказом МинФина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

отчет прибыль убыток

В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Все данные в Отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно.

Выручка (строка 2110).По этой строке показывается выручка по обычным видам деятельности организации. Она показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Что считать обычным видом деятельности, организация определяет самостоятельно. Так сказано в п. 4 ПБУ 9/99. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Также, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • -организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • — сумма выручки может быть определена;
  • -имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;
  • — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности.

При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, необходимо помнить, что:

  • — она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или надбавок;
  • — несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 2110 нужно показать:

  • — или кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • — или разницу между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» этого же счета. Последний вариант используется в том случае, если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

По общему правилу в Отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако если руководство организации посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная конкретная деятельность, можно разделить доходы и расходы от каждого существенного вида деятельности. Для этого Отчет о прибылях и убытках необходимо будет дополнить соответствующими строками.

В состав доходов, отражаемых по строке 2110, не включаются:

  • 1. суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);
  • 2. авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;
  • 3. задатки;
  • 4. суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);
  • 5. суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю — так гласит п. 12 ПБУ 9/99. При выполнении работ или оказании услуг выручка признается тогда, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции должна включаться в Отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в Отчете о прибылях и убытках должна отражаться исходя из ее полной стоимости.

Себестоимость продаж (строка 2120). По данной строке следует отразить затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 2120 указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 2110. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 , а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж».

Таким образом, организации, списывающие коммерческие и управленческие расходы подобным образом, строки 2210 и 2220 Отчета о прибылях и убытках не заполняют.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг над их нормативной или плановой себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100). Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210). Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99. При этом составляется проводка:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку.

Итак, организация имеет право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант -организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, — например квартала или полугодия.

Управленческие расходы (строка 2220). По строке «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции в том же порядке, что и коммерческие. Общепроизводственные расходы отражаются по строке 2220, если организация в соответствии с установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200). По строке 2200 приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее также нужно указать в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы. На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период производится заполнение строк 2310-2350 Отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы соответствуют условиям, установленным для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений. Прочие доходы и расходы включают:

  • 1)Доходы от участия в других организациях (строка 2310). По данной строке следует показать поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.
  • 2)Проценты к получению (строка 2320). По этой строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности.
  • 3) Проценты к уплате (строка 2330). Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. Задолженность организации по займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Это требование п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. При этом проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.
  • 4) Прочие доходы (строка 2340). К прочим доходам относят те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета о прибылях и убытках.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

  • — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом, напоминаю, выручку от аренды имущества показывают без НДС);
  • — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Кроме того, по этой строке отражают материалы, полученные при ликвидации основных средств. Дело в том, что в п. 31 ПБУ 6/01 сказано: «Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Стоимость материалов, полученных при разборке основных средств, уменьшает расходы от их выбытия. Затраты же по выбытию, в свою очередь, относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99».

Следует учесть, что если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то вышеуказанные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

  • 5) Прочие расходы (строка 2350). По строке 2350 показывают прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99:
    • — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
    • — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
    • — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
    • — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
    • — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
    • — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
    • — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
    • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях». Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным статьям.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то они могут не показываться развернуто.

По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).Здесь показывают финансовый результат деятельности компании. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль или убыток организации. Она равна сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Текущий налог на прибыль (строка 2410).Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н . Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках должна отражаться сумма налога на прибыль организаций, реально начисленная по итогам отчетного или налогового периода к уплате в бюджет, а не некая условная величина. С принятием главы 25 НК РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. ПБУ-18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. ПБУ-18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ-18/02 эти суммы получили название «постоянных и временных разниц».

По правилам ПБУ-18/02 текущий налог на прибыль исчисляется таким образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421). Под постоянным налоговым обязательством (активом)понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства (актива).

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450).По строке 2450 показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430). По этой строке Отчета о прибылях и убытках показывают разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

По строке 2460 «Прочее» вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов. Например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. Показываются в скобках.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» № 34н дано определение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с п. 83 указанного Положения «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».

Однако, в соответствии с проводками по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в Отчете о прибылях и убытках определяется по одной из формул:

ЧП = ПДН + изменение ОНА — изменение ОНО — ТНП

(стр. 2300 — стр. 2430 + стр. 2450 — стр. 2410 — стр.2460),

ЧП = ПДН — УРНП — ПНО

где:

ЧП — чистая прибыль;

ПДН — прибыль до налогообложения;

УРНП — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

Изменение ОНА — изменение отложенного налогового актива;

Изменение ОНО — изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП — текущий налог на прибыль.

По дебету и кредиту счета 68 «Прибыли и убытки» субсчет «Налог на прибыль» сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет «Налог на прибыль начисленный» всегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной. При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название «текущего налога на прибыль».

Справочная информация представляется отдельной таблицей к Отчету о прибылях и убытках. В отчетности за 2011 год в раздел «Справочно» включены:

  • — результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
  • — результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
  • — совокупный финансовый результат периода (строка 2500).

Кроме того, в разделе указываются:

  • — базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900);
  • — разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2510) и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2520).

Строка 2510. Если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств и дооценка отнесена на добавочный капитал, она будет показана по статье баланса «Переоценка внеоборотных активов» в разделе 3. Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания.

Дополнение Отчета о прибылях и убытках строкой 2510 актуально для небольшого числа компаний.

Базовую и разводненную прибыль на одну акцию рассчитывают, руководствуясь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н .

Базовая прибыль на акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

Базовая же прибыль отчетного года рассчитывается как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

Разводнение прибыли — это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

  • — конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (например, привилегированных акций или облигаций) общества в обыкновенные акции;
  • — при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывают как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи.

При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

Приведем пример заполнения Отчета о прибылях и убытках на ЗАО «Монокристалл» за 2009 год.

Пример 1. Выручка от реализации продукции собственного производство ЗАО «Монокристалл» за 2009 г. составила 1 325 463 тыс. руб.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в том числе НДС 202 189 тыс. руб.:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатель строки 010 формы № 2 составит 1 325 463 руб. (1 527 652 руб. — 202 189 руб.).

Себестоимость, реализованной продукции составила 929 600 руб.:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Показатель отражается по строке 020 в круглых скобках.

Таким образом, валовая прибыль (строка 029) составила 395 863 тыс. руб. (1 325 463 тыс. руб. — 929 600 тыс. руб.)

По строке 030 отражается кредитовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» — 46 459 тыс. руб.

По строке 040 отражается кредитовый оборот по счету 26 «Общехозяйственные расходы». Управленческие расходы отсутствуют, соответственно по строке 040 ставится прочерк.

Финансовый результат от продажи продукции (строка 050) составил 349 404 тыс. руб. (395 863 тыс. руб. — 46 459 тыс. руб.).

Доходы, связанные с получением процентов в ЗАО «Монокристалл» отсутствуют, соответственно по строке 060 ставится прочерк.

В течении года в ЗАО «Монокристалл» были начислены проценты по кредиту, сумма которых составила 123 773 тыс. руб. Данная величина отражается по строке 070 в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях отсутствуют — строка 080 не заполняется.

В отчетном периоде организация ликвидировала объект в ходе его физического износа, в результате чего был получен убыток в сумме 20 071 тыс. руб. и оприходованы материалы в сумме 31 827 тыс. руб. Прочие доходы организации за 2008 г. составили 31 827 тыс. руб. и отражаются по строке 090 «Прочие доходы».

За 2009 год налог на имущество составил 11 973 тыс. руб. Штрафы, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров, составили 6 тыс. руб. Убыток прошлых лет 174 тыс. руб. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте принесли убыток — 57 тыс. руб. В рамках благотворительной деятельности было перечислено 3 000 тыс. руб.

Таким образом, прочие расходы (строка 100) составили 35 281 тыс. руб.(20 071 тыс. руб. + 11 973 тыс. руб. + 6 тыс. руб. + 57 тыс. руб. + 174 тыс. руб. + 3 000 тыс. руб.). Данный показатель равняется обороту по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за минусом начисленных процентов по кредиту.

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» составило 1 170 тыс. руб. данный показатель отражается по строке 141.

Отложенные налоговые обязательства — 5 340 тыс. руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Постоянные налоговые обязательства — 533 тыс. руб.:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

За отчетный период текущий налог на прибыль составил 51 479 тыс. руб. (222 177 тыс. руб.*20% + 533 тыс. руб. + 1 170 тыс. руб. + 5 340 тыс. руб.).

Иные аналогичные обязательные платежи составляют 202 тыс. руб. и показываются по строке 180.1.

Итак, чистая прибыль отчетного периода составила 177 006 руб. (222 177 тыс. руб. + 1 170 тыс. руб. + 5340 тыс. руб. — 51479 тыс. руб. — 202 тыс. руб.).

Консолидированная выручка: что это?

Главная » » Консолидированная выручка: что это?

  • Целесообразность объединения нескольких небольших фирм (предприятий, фабрик, заводов, производств) в одну большую компанию (группу, холдинг) доказана бизнесменами уже давно. Причем речь идет не столько о «централизации» и, как следствие, оптимизации управления, сколько об экономической составляющей: в частности, консолидация нескольких компаний позволяет значительно сэкономить на налогах. Здесь же и всесторонняя поддержка входящих в общую структуру предприятий, и снижение рисков бизнес-деятельности, и её диверсификация.

    Понятие консолидированной выручки в данном случае будет включать в себя выручку всех отдельных структурных элементов – компаний, консолидированных в одну взаимосвязанную систему. Отсюда также возникает понятие консолидированной отчетности, т.е. объединения основных финансовых показателей всех участников группы или холдинга. Таким образом, консолидированная выручка – это та выручка, которая указывается при составлении консолидированной отчетности.

    Для чего нужна и как рассчитывается консолидированная выручка?

    Консолидированная выручка выступает важнейшим финансовым показателем работы целой группы, показывающим, в том числе и эффективность их взаимодействия. Фактически это сумма средств, полученных всеми компаниями за некий период времени по итогам их работы. Сюда входят не только поступления от основной деятельности, но и выручка, полученная в результате инвестиционных вложений.

    Равно как обычную, так и консолидированную выручку можно рассчитать кассовым или начисленным способом. Первый вариант заключается в учете всех средств, поступивших на расчетные счета в отчетный период времени. Второй – в учете исключительно по начислению, когда ни предоплата, ни аванс в выручку не входят.

    Финансисты чаще всего оперируют понятием чистая консолидированная выручка. Ею следует считать валовую выручку (весь объем поступивших денег) за вычетом пошлин, акцизов и налогов. Наконец, существует и незапятанная выручка – наиболее объективный показатель, в котором исключены акцизы, скидки, НДС, переоценка и т.п.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *