prednalog.ru

В основном, все организации имеют в штате работников, которым начисляется заработная плата, и, соответственно, насчитывается налог на доходы физических лиц. Сумма дохода работника, с которой насчитывается НДФЛ, может быть уменьшена на величину стандартных вычетов. Какие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ожидают нас в 2012 году?

Вычеты на работника.

Согласно пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на работника в сумме 400 рублей отменен и больше не предоставляется.

Остальные стандартные вычеты не изменились. Это касается работников на льготных основаниях. К ним относятся

3000 руб. – инвалиды, участники ВОВ, чернобыльцы и другие категории работников (п.1.1 ст. 218 НК РФ).

500 руб. — инвалиды с детства, инвалиды I и II группы, и прочие категории работников (п.1.2 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику на основании его заявления.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году на детей.

С 2012 года введены новые стандартные вычеты на детей. Они значительно увеличились.

1400 руб.- вычет на первого ребенка.

1400 руб. – вычет на второго ребенка.

3000 руб. – вычет на третьего и каждого последующего ребенка.

3000 руб. – вычет на каждого ребенка в том случае, если ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, ординатора, интерна, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Первым ребенком считается самый старший по возрасту. И это не зависит от того, положен ему вычет или нет (возможно, он уже совершеннолетний и работает, соответственно, вычет ему не положен).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей предоставляются следующим работникам:

— родителям (в т.ч. приемным);

— опекунам или попечителям;

— супругам родителей.

Единственные родители ребенка имеют право на двойной детский вычет. Какие документы предоставить на это, можно почитать здесь.

Налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году предоставляются до тех пор, пока нарастающий доход работника с начала года не превысит 280 000 рублей.

Работники для получения стандартного вычета на ребенка должны предоставить в бухгалтерию следующие документы: заявление, копию свидетельства о рождении, справку из школы (техникума, института) о дневном обучении ребенка, при необходимости предоставить договор о дневном обучении из института (техникума), а при необходимости прочие подтверждающие документы.

Пример расчета НДФЛ с учетом стандартных вычетов за 2012 год.

Коровина И.П. работает менеджером в ООО «Сладости» и имеет троих детей. Заработная плата Коровиной И.П. составила 35 000 рублей. Рассчитаем НДФЛ за 2012 год.

Расчет НДФЛ за 2012 год.

В связи с тем, что у Коровиной 3 детей, то на 1 ребенка берем вычет 1400 руб., на второго – 1400 руб., на третьего – 3 000 руб.

Январь (доход 35 000руб)

(35 000 – 1400 – 1400 – 3000) x 13% = 3796 рублей

Февраль (доход (январь + февраль) 35 000 + 35 000 = 70 000 руб.) = 3796руб.

Март (доход 70 000 + 35 000 = 105 000 руб.) = 3796руб.

Апрель (доход 105 000 + 35 000 = 140 000 руб.) = 3796руб.

Май (доход 140 000 + 35 000 = 175 000 руб.) = 3796руб.

Июнь (доход 175 000 + 35 000 = 210 000 руб.) = 3796руб.

Июль (доход 210 000 + 35 000 = 245 000 руб.) = 3796руб.

Август (доход 245 000 + 35 000 = 280 000 руб.) = 3796руб.

Сентябрь (вычеты на ребенка не представляются, поскольку заработок работницы с начала года превысил 280 000руб.)

Документ вступил в силу в весьма проблемном для бухгалтеров, но очень популярном у наших законодателей формате – задним числом – с 1 января 2011 года. Таким образом, все вычеты по НДФЛ на третьего ребенка в 2011 году надо было пересчитать еще в ноябре. С 2012 года законодатели упразднили стандартный налоговый вычет в размере400 руб.,который предоставлялся работникам «на самих себя». Однако родители, имеющие на содержании детей, эту потерю не заметят: законодатели позаботились об увеличении размера стандартных налоговых вычетов для них. Соответствующие поправки были внесены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ноябре 2011 года.

Вычет предоставляется:	В 2011 году	Начиная с 2012 года
На первого ребенка	1000 рублей	1400 рублей
На второго ребенка	1000 рублей	1400 рублей
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 рублей (ранее – 1000 )	3000 рублей
На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3000 рублей (ранее – 2000)	3000 рублей

Таким образом, в 2011 году были увеличены стандартные налоговые вычеты многодетным родителям и родителям, имеющим детей-инвалидов. А с 1 января 2012 года законодатели увеличили вычеты на первого и второго ребенка.

Вычет в обмен на тайну

Налоговые вычеты, как и прежде, предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. К этому списку уже в 2011 году законодатели добавили усыновителей, которые могут получить «детский» вычет начиная с месяца, в котором произошло усыновление. Чтобы получить вычет на усыновленных детей, работнику придется раскрыть тайну усыновления, предъявив в бухгалтерию организации копию решения суда об усыновлении. Заметим, что при усыновлении младенцев усыновители могли получать вычеты как обычные родители, представив в бухгалтерию свидетельство о рождении ребенка, в котором они указаны в качестве родителей (ст. 136 СК РФ).

Для единственного родителя и для одного из родителей, в чью пользу отказался от вычета другой родитель, законодатели сохранили право на удвоенный вычет.

Как следовало?

Как нужно было сделать перерасчет в 2011 году? Можно ли пересчитать вычеты сейчас? В 2011 году работодатели должны были пересчитать НДФЛ за этот год многодетным родителям и сотрудникам, имеющим детей-инвалидов. Сделать это можно было уже в ноябре.

При расчете НДФЛ работодатель должен был руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога по ставке 13% у налоговых резидентов производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Тогда, начисляя зарплату за ноябрь или декабрь 2011 года и пересчитывая сумму «детских» вычетов в большую сторону, бухгалтер фактически должен был удержать меньшую сумму НДФЛ, чем сделал бы это без перерасчета вычетов.

Если по итогам года весь излишне удержанный НДФЛ так и не удалось зачесть, то незачтенную сумму перенести на 2012 год нельзя. С нового года налоговый агент начнет новый расчет совокупного дохода и налога. Поэтому работодатель должен вернуть «остатки» НДФЛ работнику .

Для этого необходимо известить его о наличии переплаты в течение 10 рабочих дней со дня ее обнаружения (п. 2 ст. 231 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ), получить от работника заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ за 2011 год и только после этого перечислить «лишний» НДФЛ на счет работника в банке. Данный порядок возврата налога предусмотрен п. 1 ст. 231 НК РФ.

Пример

Работник имеет троих несовершеннолетних детей, на содержание которых налоговый агент предоставляет ему стандартные налоговые вычеты (необходимые для вычета документы имеются). Его совокупный доход с января по декабрь 2011 года составил 175 000 руб. Ежемесячный доход сотрудника (зарплата) в январе–ноябре – 15 000 руб. А в декабре – 10 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ с января по ноябрь 2011 года – 17 056 руб.

При начислении зарплаты за декабрь бухгалтер рассчитал сумму стандартных налоговых вычетов за 2011 год исходя из новых размеров. Сумма вычетов составила 60 800 руб.: 60 000 руб. на детей ((1000 руб. (на 1-го) + 1000 руб. (на 2-го) + 3000 руб. (на 3-го)) х 12 мес.) и 800 руб. на самого работника).

А значит, за 2011 год с работника следовало удержать НДФЛ в сумме 14 846 руб., что на 2210 руб. меньше, чем было удержано с января по ноябрь. Поэтому при выплате зарплаты за декабрь работник получил на руки 10 000 руб., т. е. ранее удержанный налог пошел в зачет декабрьского НДФЛ.

Излишне удержанные 2210 руб. работодатель перечислит на основании заявления работника на его счет в банке.

Как разъясняют в своих интервью представители Минфина и ФНС, для пересчета вычетов за 2011 год необходимо получить от работника два заявления: первое – на предоставление вычетов в 2011 году с указанием нового размера – 3000 руб., и второе – заявление на пересчет НДФЛ с начала 2011 года с учетом новых вычетов. На наш взгляд, всю эту информацию можно отразить в одном документе.

Если в декабре 2011 года вычеты на детей и суммы НДФЛ не были пересчитаны, перерасчет можно сделать в течение следующих трех лет (ст. 78 НК РФ). А излишне удержанный НДФЛ вернуть работнику на основании заявления, как было указано выше. Работник может и сам обратиться за пересчетом вычетов в свою налоговую инспекцию, представив декларацию по НДФЛ за 2011 год и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ).

На первый-второй рассчитайсь!

По нашему мнению, поправки, касающиеся вычетов на детей, нуждаются в уточнении. Если у работника один или два ребенка, все просто – на каждого по 1400 руб. в месяц. А если три и более?

Расчет простой, если работник имеет право получать стандартные вычеты на всех своих детей. Например, работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет, а значит, в 2012 году имеет право на ежемесячный вычет в сумме 5800 рублей: по 1400 руб. на 1-го и 2-го ребенка + 3000 руб. на 3-го.

Однако если налогоплательщик, имеющий троих детей, двое из которых уже не находятся на его содержании, поскольку давно стали совершеннолетними (например, им уже более 24 лет), заявляет вычет на младшего – третьего ребенка, то возникает вопрос: какой размер налогового вычета ему положен?

Официальных комментариев, как предоставлять вычеты на детей многодетным родителям, пока не было. А мнения экспертов разделились. Возможны два варианта.

Вариант первый. Вычет зависит от последовательности рождения детей. Такой вывод следует из самой формулировки пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: вычеты предоставляются «НА первого, НА второго, НА третьего и последующих детей». Тогда в нашем примере родитель имеет право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб., как на третьего ребенка. При этом количество и последовательность рождения детей налогоплательщик подтвердит, представив работодателю свидетельства о рождении всех детей.

Вариант второй. Размер вычета зависит от количества детей, на которых предоставляются вычеты. Соответственно в нашем примере работник имеет право на вычет в размере 1400 руб., как на первого ребенка. Эту точку зрения эксперты обосновывают тем, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. А значит, вычет 3000 руб. на третьего и последующих детей родители могут получить, если имеют право на вычет по еще двум своим детям.

Учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), считаем, что правильным является первый вариант, т. е. работник имеет право на вычет в размере 3000 руб. Однако велик риск того, что у налоговых органов и Минфина России будет иное мнение по этому вопросу, тогда «повышенный вычет» придется отстаивать в судебном порядке. Бухгалтерам, не готовым к этому, пока безопаснее считать вычеты на детей по второму, «пониженному» варианту. А если финансовое ведомство даст другие разъяснения, вычеты можно будет пересчитать, а сумму излишне удержанного налога зачесть в течение 2012 года в счет уплаты НДФЛ, исчисляемого нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Вычет на детей-инвалидов: вместО или вместЕ?

Как предоставляются вычеты родителям, имеющим детей-инвалидов, представители Минфина и ФНС не прокомментировали даже в прессе. Нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не позволяют однозначно сделать вывод, в каком размере родитель, имеющий ребенка-инвалида, может получить на него вычет.

Раньше, когда на ребенка-инвалида вычет предоставлялся в двойном размере, всем было ясно, что вместо обычных 1000 руб. налогоплательщик получит на такого ребенка 2000 руб. Теперь же ст. 218 НК РФ содержит конкретный размер вычета, предоставляемого на ребенка-инвалида, – 3000 руб., и не говорит о том, что этот вычет предоставляется вместо обычного вычета на первого, второго, третьего и последующих детей. Поэтому, на наш взгляд, можно сделать вывод, что вычет, предоставляемый на ребенка-инвалида, должен предоставляется «плюсом» к обычным стандартным вычетам.

Например, если у работника один ребенок-инвалид, ежемесячная сумма вычета составит 4400 руб. Если у него трое детей, один из которых инвалид, то он имеет право на ежемесячный вычет в размере 8800 руб.: по 1400 руб. на 1-го и 2-го ребенка, 3000 руб. на третьего ребенка + 3000 руб. – дополнительный вычет на ребенка-инвалида.

Если бы законодатель хотел предоставлять 3000 руб. на детей-инвалидов вместо 1400 руб., то в НК так бы и указали, что вычеты на 1-го, 2-го, 3-го и последующих детей предоставляются в установленных размерах, если иное не предусмотрено ст. 218 НК РФ. Однако такой или подобной оговорки в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ нет.

Еще раз хотим предупредить, что никаких официальных разъяснений о том, как предоставляются вычеты на детей-инвалидов, пока нет.

Не исключено, что вычет на детей-инвалидов будет предоставляться вместо обычного вычета, тогда при предоставлении вычетов многодетным родителям опять возникнет вопрос: как «рассчитать» детей на первый, второй, третий…

По-видимому, законодатели очень торопились обрадовать родителей повышенными размерами вычетов на детей, поэтому и забыли уточнить все нюансы их предоставления. Надеемся, что в скором времени финансовое ведомство прояснит ситуацию.

Варламова В.В., эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.