Учет рекламы в бухгалтерии

Что не признается рекламой

Для правильного отнесения тех или иных расходов к рекламным давайте в самом начале отделим зерна от плевел. Иными словами, мы приведем самые распространенные примеры того, что часто принимают за рекламу, а на самом деле рекламой не является.

1. Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота. К ней, в частности, относятся данные о фирменном наименовании и организационно-правовой форме компании, об адресе и о режиме ее работы, обычно размещаемые на информационных табличках рядом со входом в помещениеп. 2 ч. 2 ст. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58; п. 1 ст. 9 Закона от 07.02.92 № 2300-1; Письмо ФАС от 28.11.2013 № АК/47658/13 (п. 2) (далее — Письмо ФАС).

При ОСНО расходы на изготовление и размещение такой таблички учитываются как прочиеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. Некоторые виды наружных конструкций, а именно:

  • размещенные на фасаде магазина фотографии и иные изображения каких-либо товаров без отличительных признаков (например, фрукты, пивная бочка или кружка, одежда)Письмо ФАС (п. 1). Такие изображения не преследуют цели продвижения конкретного товара на рынкеп. 1 ст. 3 Закона о рекламе;
  • вывески (независимо от манеры их исполнения — объемные буквы, световой короб, крышная установка и т. д.) с названием или коммерческим обозначением компании, с указанием профиля ее деятельности (к примеру, «Аптека», «Ресторан») либо с перечнем предлагаемых товаров и услуг (например, «Продукты», «Мебель»), размещенные на здании, в котором расположена фирмаПисьмо ФАС (п. 2); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58. Такие вывески призваны информировать потребителя о месте нахождения конкретной организации.

Как разъясняла не так давно Федеральная антимонопольная служба, если компания целиком занимает многоэтажное здание, то размещение крышной установки с наименованием компании также не является ее рекламойПисьмо ФАС (п. 2);

  • установленные на территории АЗС или на ее собственных подъездных путях световые табло, щиты, стелы и иные технические средства, на которых указаны тип и марка бензина, его цена и т. п.Письмо ФАС (п. 3); Постановление Президиума ВАС от 20.10.2011 № 7517/11 Размещая подобные конструкции, продавец тем самым выполняет свою обязанность предоставить потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах)п. 1 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1.

Если стоимость упомянутых наружных конструкций превышает 40 000 руб., а срок их полезного использования составляет 12 месяцев и более, то затраты на них общережимники учитывают в расходах на приобретение амортизируемого имуществаст. 256 НК РФ.

3. Почтовая рассылка рекламных материалов (буклетов, листовок) на конкретные адреса с указанием наименований или ф. и. о. получателейп. 1 ст. 3 Закона о рекламе; Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596. Стоимость рассылки списывается в расходы на почтовые услугиподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4. Размещение на собственном транспорте (к примеру, с помощью наклеек) отличительных знаков, указывающих на его принадлежность конкретным организациям или ИПч. 4 ст. 20 Закона о рекламе. К таким знакам относятся название фирмы, ее логотип или товарный знакПисьмо ФАС от 02.12.2011 № АК/44977, а также адрес, контактные телефоны и email. Именно так нам в свое время разъяснили в столичном Управлении ФАС России (см. , 2012, № 9, с. 73). Затраты на нанесение на автомобиль каких-либо надписей и изображений в полном объеме можно учесть в прочих расходахподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то некоторые из упомянутых затрат они могут списать как расходы на приобретение ОС, расходы на почтовые услуги или материальные расходыподп. 1, подп. 5, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но в силу закрытого перечня расходов часть затрат (например, на изготовление информационной таблички или на размещение саморекламы на автомобиле) они учесть не смогут.

Какие рекламные расходы можно учесть полностью

И при общем режиме налогообложения, и при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в составе рекламных расходов фактические затратып. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

  • на рекламу в СМИ, в Интернете, при кино- и видеообслуживании (например, демонстрация рекламного ролика перед показом фильма в кинотеатре). Тут есть один немаловажный момент. По Закону размещение текста рекламы в печатных СМИ нерекламной направленности должно сопровождаться пометками «Реклама» или «На правах рекламы»ст. 16 Закона о рекламе. И Минфин считает, что если рядом с таким текстом не будет указанных пометок, то расходы на публикацию рекламы учесть нельзяПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94;

Кроме того, отсутствие таких пометок является нарушением законодательства о рекламе, за которое антимонопольный орган может оштрафовать компанию-рекламодателя на 100 000—500 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на 4000—20 000 руб.ч. 1 ст. 14.3, ст. 23.48 КоАП РФ; Постановление 4 ААС от 18.12.2013 № А19-18368/2012;

  • на световую и иную наружную рекламу (в том числе на электронных табло, перетяжках, остановках общественного транспорта, на крышах и стенах зданий, на воздушных шарах и аэростатах), включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку экспонировавшихся там товаров;
  • на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукцииПисьмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.

Тем российским фирмам, у которых есть иностранные участники, нужно заглянуть в международное соглашение РФ с соответствующей страной об избежании двойного налогообложения. Возможно, там есть положение, позволяющее учитывать в полном объеме расходы на любую рекламу. Например, так могут делать наши организации, у которых в числе учредителей есть резиденты Германии независимо от доли их участияп. 3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; Письмо Минфина от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491.

Нормируемые рекламные расходы

К ним относятся все остальные рекламные расходы, которые не были поименованы выше, иными словами, перечень нормируемых расходов открытый. Они учитываются в сумме, не превышающей норматив — 1% выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведенып. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, внереализационные доходы, например проценты, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей рекламного нормативап. 6 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216.

Вот несколько примеров нормируемых затрат:

  • на изготовление или покупку призов для рекламных кампанийп. 4 ст. 264 НК РФ;
  • на рассылку рекламных СМС-сообщенийПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479;
  • на приоритетную выкладку товаров с целью их продвиженияПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641;
  • на рекламу на транспорте и в метроПисьмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588;
  • на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях внутри помещенийПисьмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267;
  • на почтовую адресную рассылку рекламных материалов без указания ф. и. о. конкретных получателейПисьмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596.

Упрощенцы нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручкиподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если выручка в течение года увеличивается, соответственно, увеличивается и размер «рекламного» норматива. Поэтому затраты на рекламу, произведенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу I квартала, могут быть учтены в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года.

На следующий год расходы, не признанные по итогам года, не переносятся.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов, учитываемых для целей налогообложения

/ условие / В I квартале 2015 г. фирма потратила на размещение своей рекламы в метро 120 000 руб. Других рекламных расходов в текущем году не было.

/ решение / Посмотрим, какую сумму расходов можно признать, а какую — нет.

Период Выручка от реализации (без НДС) нарастающим итогом, руб. «Рекламный» норматив, руб. Рекламные расходы, руб.
учитываемые неучитываемые
I квартал 1 500 000 15 000
(1 500 000 руб. х 1%)
15 000 105 000
(120 000 руб. – 15 000 руб.)
Полугодие 3 800 000 38 000
(3 800 000 руб. х 1%)
38 000 82 000
(120 000 руб. – 38 000 руб.)
в том числе:
II квартал 23 000
(38 000 руб. – 15 000 руб.)
9 месяцев 5 100 000 51 000
(5 100 000 руб. х 1%)
51 000 69 000
(120 000 руб. – 51 000 руб.)
в том числе:
III квартал 13 000
(51 000 руб. – 38 000 руб.)
Год 7 300 000 73 000
(7 300 000 руб. х 1%)
73 000 47 000
(120 000 руб. – 73 000 руб.)
в том числе:
IV квартал 22 000
(73 000 руб. – 51 000 руб.)

Сумма, равная 47 000 руб., вообще не может быть учтена в рекламных расходах.

Упрощенцам, которые в прошлом году получили аванс от покупателя, а в текущем году были вынуждены этот аванс вернуть, лимит выручки от реализации за прошлый год для целей «рекламного» норматива пересчитывать не нужно. На возвращенную сумму аванса они должны уменьшить доходы от реализации в текущем годуПисьмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Момент признания рекламных расходов

Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством (например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо нематериальным активом (например, видео- и аудиоролики)п. 1 ст. 256 НК РФ, однако используется в рекламных целях.

С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходовп. 4 ст. 252 НК РФ. Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМАПисьма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750, от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157.

Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременноПостановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК. Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС)п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.

Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение годап. 3 ст. 346.16; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

  • в отношении ОС — после ввода его в эксплуатацию;
  • в отношении НМА — с момента принятия их на бухучет.

Как признаются другие виды рекламных расходов, мы покажем в таблице.

Вид расхода Дата признания
при ОСНОподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при упрощенкеп. 2 ст. 346.17 НК РФ
Работы, услуги Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (оказанных услуг) Наиболее поздняя из дат:

  • <или>дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг);
  • <или>дата оплаты
МПЗ (кроме товаров и готовой продукции) Зависит от цели использования:

  • <или>дата раздачи рекламных листовок, образцов, сувениров и т. д.;
  • <или>дата передачи для оформления витрин, выставочных стендов, демонстрационных залов и т. д.;
  • <или>дата установки рекламных конструкций, не являющихся ОС.

Эти даты нужно зафиксировать либо в накладной на отпуск МПЗ на строну, либо в приказе руководителя на установку конструкции

Наиболее поздняя из дат:

  • <или>дата оприходования;
  • <или>дата оплаты;
  • <или>дата передачи на рекламные цели

«Рекламный» НДС

Сразу скажем, что упрощенцы входной НДС в полной сумме учитывают как самостоятельный расходподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Общережимники входной налог по рекламным расходам, включая нормируемые, целиком принимают к вычету после получения счетов-фактур от поставщиковабз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407. Что касается начисления НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, то здесь все зависит от того, является ли сама по себе такая продукция товаром, который при желании можно было бы реализоватьп. 3 ст. 38 НК РФ, или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Раздаваемая рекламная продукция — это товар (например, футболки, ручки, игрушки, блокноты, кружки), цена которогоподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64:

  • <или>больше 100 руб. за штуку с учетом НДС — тогда на стоимость раздаваемой продукции надо начислить НДС;
  • <или>100 руб. и меньше с учетом НДС — в этом случае налог начислять не надо. Входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. В этом случае надо вести раздельный учет входного налога, поскольку имеет место операция, не облагаемая НДСп. 4 ст. 149 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Раздаваемая рекламная продукция товаром не является (к примеру, каталоги, брошюры, буклеты, листовки). Тогда НДС на ее стоимость начислять не надо. Входной налог по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимостиПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. И опять же надо вести раздельный учет входного налогап. 4 ст. 149 НК РФ.

Если рекламные услуги были приобретены у иностранной компании, которая не ведет деятельность в РФ и не состоит у нас на учете, то в этом случае российская фирма-покупатель должна как налоговый агент исчислить и уплатить НДСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2014 № 03-07-14/37591. И упрощенцев это тоже касаетсяп. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Сколько нужно хранить рекламные материалы

По Закону о рекламе рекламодатели должны хранить рекламные материалы и их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение 1 годаст. 12 Закона о рекламе:

  • <или>со дня, когда была распространена реклама;
  • <или>со дня окончания сроков действия таких договоров.

Под рекламными материалами понимаются, в частности, образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т. п.Письмо ФАС от 28.04.2011 № АК/16266 (п. 1)

Нарушение годичного срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров чревато штрафом от антимонопольного органастатьи 19.31, 23.48 КоАП РФ:

  • для организации — от 20 000 до 200 000 руб.;
  • для ее руководителя (предпринимателя) — от 2000 до 10 000 руб.

Однако для целей подтверждения затрат на рекламу рекламные материалы надо хранить как минимум в течение 4 лет после окончания года, к которому относятся конкретные затратыподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Иначе есть риск, что налоговики при проверке снимут такие расходы, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.

***

В заключение мы хотим упомянуть вот о чем. Случается, что налоговики при проверке убирают из расходов затраты на рекламу, в которой фигурируют товарные знаки, принадлежащие иным лицам, а не самому рекламодателю. Например, оптовый поставщик рекламирует реализуемые им продукты определенной марки.

Со стороны ИФНС аргументируется это так. В отсутствие лицензионного соглашения с правообладателем на использование его товарного знака затраты на подобную рекламу не являются экономически обоснованными. Ведь они понесены в интересах производителя рекламируемых товаров и иных лиц, которые могут продавать аналогичные товары.

Однако суды в этом случае поддерживают налогоплательщиковПостановления ФАС СКО от 24.04.2014 № А32-25191/2012; ФАС МО от 04.12.2012 № А40-36365/12-115-172, обосновывая свою позицию так. Во-первых, наличие лицензионного договора не является необходимым условием для учета рекламных расходов, а во-вторых, реклама направлена на движение товара к конечному потребителю, значит, расходы на нее непосредственно связаны с деятельностью рекламодателя.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Реклама»:

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете организации ведут учет расходов в соответствии с нормами специального бухгалтерского стандарта. Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее — ПБУ 10/99).

Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что:

«Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой расходы по обычным видам деятельности.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, следующие виды расходов:

— на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и так далее;

— на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

— на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;

— на световую и наружную рекламу;

— на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;

— на изготовление рекламных щитов, указателей;

— на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

— на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

— на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

— на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

— на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

— прочие расходы на рекламу.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

— расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;

— сумма расходов должна быть определена;

— расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При несоблюдении хотя бы одного из названных условий, в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы на рекламу, на основании пункта 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности формируют:

— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

— расходы, которые возникают в процессе переработки, доработки материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), являются коммерческими расходами. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее — План счетов бухгалтерского учета). Причем это справедливо как для торговых организаций, так и для производственных организаций.

По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

— договор на оказание рекламных услуг;

— протокол согласования цен на рекламные услуги;

— свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

— паспорт рекламного места;

— утвержденный дизайн-проект;

— акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

— счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

— документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

— требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;

— акт о списании товаров (готовой продукции);

— акт об уценке товаров.

Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде, то на основании акта выполненных работ или счета-фактуры рекламного агентства, эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» Отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы
60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» Учтена сумма НДС по рекламе на основании счета – фактуры данного агентства

Напомним,что хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг)) в полном объеме. Именно такой способ списания предусмотрен для расходов на рекламу Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. Напомним, что частичному списанию подлежат только расходы:

ü на упаковку и транспортировку у промышленных организаций;

ü расходы на транспортировку у торговых организаций;

ü расходы по заготовке у организаций, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию.

В бухгалтерском учете списание расходов на рекламу отражается при помощи следующей записи:

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
90-2 «Себестоимость продаж» Списана на продажи сумма расходов на рекламу

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией – участницей выставки.

Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и так далее), купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением сторонних физических или юридических лиц ведется на счете 10 «Материалы» субсчет «Рекламные материалы».

Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Списание таких товаров, готовой продукции, материалов в рекламных целях оформляется актом на списание. Унифицированная форма акта не предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой документ самостоятельно.

Так как, указанный акт выступает первичным документом, на основании которого отражается операция в учете, следовательно, самостоятельно разработанная форма акта, должна отвечать всем требованиям бухгалтерского законодательства, предъявляемого к первичным документам. Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дата составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностных лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, нередко используют для оформления витрин часть товаров, предназначенных для перепродажи.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н, списание стоимости товаров, использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью, следующим образом.

При этом, для организации аналитического учета можно использовать, следующие субсчета, открываемые к счету 41 «Товары».

41-1 «Товары на складах»;

41-5 «Товары, используемые в рекламных целях».

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
41-5 «Товары, используемые в рекламных целях» 41-1 «Товары на складах» Отражена стоимость товаров, переданных в рекламных целях
41-5 «Товары, используемые в рекламных целях» Списана стоимость товаров, использованных в целях рекламы

Организации, занимающиеся производством продукции, производят списание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, с использованием следующих субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция»:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях» 43-1 «Готовая продукция на складе» Отражена стоимость продукции, переданной в целях рекламы
43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях» Списана стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях

Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства».

Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).

Пример.

Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения выставки. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.

Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открыты следующие субсчета:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».

Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Изготовление баннера к празднику. Как учесть расходы?

Фирма вправе учесть расходы на баннер с поздравлениями с праздником в качестве рекламных, если на нем есть четкие признаки рекламы. Если таких признаков нет, придется руководствоваться мнением ФАС России и судей.

Многим потребителям, в том числе потенциальным, приятно, что о них помнят, поэтому компании устанавливают на улицах баннеры (а также плакаты, щиты, растяжки) с праздничными поздравлениями жителей города, представителей различных профессий и категорий граждан. Рассмотрим, в каких случаях такие поздравления признают рекламой, а в каких нет.

Когда есть четкие признаки рекламы

Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах затраты на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности компании, товарного знака и знака обслуживания (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Можно выделить несколько требований, в соответствии с которыми информация является рекламой. Согласно определению из Закона о рекламе информация должна быть (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)):

  • адресована неопределенному кругу лиц;
  • направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему;
  • направлена на продвижение объекта на рынке.

При этом объектом рекламирования является не только товар, но и:

  • средства индивидуализации юридического лица и (или) товара;
  • изготовитель или продавец товара
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие (в т. ч. спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которому направлена реклама (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе).

Таким образом, в нашем случае если на баннере с поздравлениями есть товарный знак или знак обслуживания, изображена продукция (которая четко соотносится с компанией, а не со всеми производителями аналогичной продукции), присутствует имя компании, то конструкцию можно квалифицировать как рекламную и расходы на ее изготовление, монтаж и прочее можно включить в расчет базы по налогу на прибыль с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса.

Если же перечисленные выше атрибуты на баннере отсутствуют, то однозначных ответов из определения рекламы мы не получим. Минфин России также отказывается отвечать на вопросы об отнесении той или иной информации к рекламной, отсылая за разъяснениями к Федеральной антимонопольной службе России (далее — ФАС России) (письмо Минфина России от 26.01.2012 № 03-03-06/1/34), контролирующей соблюдение Закона о рекламе.

Рассмотрим эти разъяснения и судебную практику.

Когда нет четких признаков рекламы

В 2012 году ВАС РФ указал, что размещение отдельных сведений, очевидно вызывающих у потребителя ассоциацию с определенным товаром, имеющее своей целью привлечение внимания к объекту рекламирования, должно рассматриваться как реклама. Для привлечения внимания и поддержания интереса к товару достаточно изображения части сведений о товаре (в т. ч. товарного знака) (п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 № 58 (далее — Постановление № 58)).

Между тем ассоциация, как правило, субъективна и может у одних потребителей возникать, а у других — нет. На это ВАС РФ ответил, что в каждом конкретном случае установление наличия или отсутствия «очевидной ассоциации» и, соответственно, признаков рекламы в размещенной информации производится судом по его усмотрению и внутреннему убеждению.

Суды предыдущих инстанций считают рекламой и относят к сведениям, очевидно вызывающим ассоциацию с объектом рекламирования, следующее:

  • изображение товара на настенном панно, прикрепленном к фасаду здания, без упоминания названия компании и адреса ее расположения (пост. ФАС ПО от 17.01.2013 № Ф06-10288/12);
  • изображение стеклянной тары в виде бутылки с двумя наполненными бокалами, без указания вида алкогольной продукции (ассоциируется именно с алкогольной продукцией, а не с иными напитками) (пост. ФАС СЗО от 20.08.2009 № А26-1568/2009);
  • размещенные в вагонах метро плакаты с фразой «Нужные деньги «Полтора лимона» на личные цели» и с указанием наименования организации (выражение «Полтора лимона» вызывает у неопределенного круга лиц — потребителей рекламы ассоциацию с денежной суммой — размером кредита) (пост. Девятого ААС от 29.10.2012 № 09 АП-29613/2012, 09 АП-30597/2012).

Получается, что даже если на баннере нет прямого упоминания об объекте рекламирования, но размещенные сведения явно устанавливают связь с продукцией, фирмой или торговым знаком, судьи и ФАС России с большой долей вероятности признают этот баннер рекламой. Чтобы избежать ненужного спора с контролерами о том, вызывает размещенная информация очевидную ассоциацию с товаром (компанией, товарным знаком) или нет, укажите индивидуализирующие признаки своей фирмы (название, товарный знак, изображение продукции и прочее). В 2008 году в подобной ситуации компании удалось отстоять рекламные расходы на опубликование в газете поздравления с Новым годом жителей города. Инспекторы при проверке исключили эти затраты из базы по налогу на прибыль. По их мнению, поздравление не содержало рекламной информации. Однако судьи указали, что читатели газеты являются для организации «неопределенным кругом лиц», а публикация в СМИ способствует улучшению репутации компании (пост. ФАС ВВО от 26.02.2008 № А29-2355/2007).

Возможен вариант размещения на баннере поздравлений с фотографией директора или другого лица, ассоциирующегося с деятельностью конкретной компании. Инспекторы могут попытаться исключить такие расходы из базы по налогу на прибыль. В 2007 году суд рассматривал похожий спор. Фирма включила в расчет базы по налогу на прибыль в качестве рекламных расходы на услуги по размещению в историческом альманахе статьи о своем генеральном директоре. Инспекторы признали содержание публикации не относящимся к рекламе по смыслу норм Закона о рекламе. Однако компания своим доводом о том, что статья будет вызывать интерес у потребителей, доказала, что расходы на публикацию являются рекламными (пост. ФАС УО от 19.01.2007 № Ф09-4979/06-С3). При этом в статье упоминалось название компании. Исходя из судебной практики, рекомендую помимо размещения на баннере фото директора использовать в поздравлениях товарный знак, название компании или что-либо иное, позволяющее идентифицировать фирму. В противном случае в суде будет сложно доказать, что личность на фото прочно ассоциируется у окружающих с работой компании.

Обязательная нерекламная информация

В Постановлении № 58 ВАС РФ обратил внимание судов на то, что не может быть квалифицировано в качестве рекламы указание информации, обязательной к размещению в силу закона или обычаев делового оборота. Даже если подобная информация приведена не в полном объеме, ее нельзя признать рекламной.

Под этой формулировкой следует понимать размещение наименования (коммерческого обозначения) и другой информации о компании непосредственно в месте реализации товара, оказания услуг (щит или вывеска о режиме работы, профиле деятельности, видах товаров и т. д.). ВАС РФ пояснил (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37), что назначение информации такого характера состоит в извещении неопределенного круга лиц, а не в рекламировании. К такому же выводу приходила и ФАС России (письма ФАС России от 24.01.2011 № АК/1829, от 05.04.2010 № АК/9402, от 23.07.2009 № АЦ/24234).

Однако отсутствие четкого законодательного регулирования, позволяющего отграничить вывеску от рекламы, вызывает отсутствие единства в судебной практике по данному вопросу. В одном случае под вывеской понимается конструкция, содержащая строго определенную информацию: фирменное наименование, адрес и режим работы организации; в другом — любое обозначение, размещенное непосредственно у входа в помещение с целью информирования о фактическом местонахождении компании и обозначения места входа. Так, когда щит с информацией расположен в окне помещения, где находится фирма, а рядом стоит конструкция с ее названием и указанием на вход, судьи пришли к выводу, что эта информация не является рекламой (пост. ФАС ДО от 10.06.2013 № Ф03-2065/13 по делу № А51-20337/2012).

Если же в месте нахождения компании есть конструкции с изображением единиц продукции, конкретных видов товаров (с маркировкой, наименованием, товарным знаком или иными обозначениями, позволяющими индивидуализировать конкретного производителя и марку товара), такие изображения судьи, скорее всего, признают рекламой соответству­ющих товаров (пост. ФАС УО от 21.10.2009 № Ф09-8151/09-С1).

Информация может быть предназначена и для идентификации конкретного юридического лица (например вывеска с указанием перечня видов реализуемых товаров). В таком случае арбитры также могут признать ее рекламной (пост. ФАС ЦО от 21.01.2010 № А64-5496/09, ФАС СКО от 27.08.2009 № А32-4843/2009-56/63, ФАС ВСО от 13.09.2010 № А19-26671, от 29.07.2010 № А19-59/10, ФАС ДО от 21.05.2009 № Ф03-1911/2009).

Как видим, судебная практика противоречива. Поздравление, оформленное с названием компании, товарным знаком, указанием вида выпускаемой продукции и размещенное на здании, где находится компания (или у входа в него), может быть признано контролерами вывеской, а не рекламой. Отмечу, что затраты на вывеску можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В нашем случае баннер, независимо от того, рекламный он носит характер или нет, квалифицируется для целей бухгалтерского учета в качестве:

  • объекта основных средств (ОС), если срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01));
  • объекта ОС или материально-производственных запасов (МПЗ) по выбору компании, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев и при этом первоначальная стоимость единицы менее 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01);

МПЗ, если срок полезного использования баннера менее 12 месяцев.

Нередко расходы на изготовление баннера сопровождаются расходами на его размещение в определенном месте. Затраты на рекламные услуги признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. По общему правилу, расходы на рекламу производственные компании учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» в составе коммерческих расходов (Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Однако в зависимости от специфики деятельности фирмы и вида рекламы допустимы также и другие варианты учета:

  • на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе управленческих или общехозяйственных расходов;
  • на счете 20 «Основное производство» в составе расходов на производство у компаний, оказывающих услуги;
  • на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов, если реклама не связана с текущей производственной деятельностью.

План счетов носит рекомендательный характер, поэтому компания вправе сама решать, как ей удобнее учитывать расходы на размещение.

В целях налогообложения прибыли возможны только два варианта учета затрат на изготовление баннера, и здесь уже важно, относятся эти расходы к рекламным или нет. Первый вариант: учет в составе амортизируемого имущества (ОС) при условии, что срок полезного использования конструкции превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость единицы составляет более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Второй вариант: в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода, если не выполняются условия для отнесения баннера к амортизируемому имуществу (для рекламы: подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821; для нерекламных материалов: подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Отмечу, в случае признания баннера объектом ОС фирма вправе на общих основаниях воспользоваться амортизационной премией.

В большинстве случаев суды считают, что расходы на изготовление (размещение) имущества (в том числе баннера), которое соответствует критериям амортизируемого и используется в рекламных целях, учитываются единовременно (пост. ФАС УО от 21.07.2010 № Ф09-4631/10-С2, ФАС ПО от 01.07.2008 № А57-10917/07). Однако нельзя не отметить, что данный способ является довольно рискованным. Фирма должна быть готова отстаивать свои действия в налоговом споре. При этом рассматриваемые расходы на рекламу не относятся к нормируемым, что позволяет не ограничивать их 1 процентом от выручки, а списывать в размере реально понесенных затрат.

Пример

16.12.2013 компания «Конфетка» заказала изготовление баннера, на котором от ее имени на фоне шоколада и конфет ее производства размещено поздравление с новым, 2014 годом и пожелание счастливого пути. Согласно договору баннер был размещен над проезжей частью за городом 23.12.2013 и провисел до 15.01.2014. Стоимость его изготовления и монтажа составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.), стоимость услуги размещения — 23 600 руб. (в т. ч. НДС — 3600 руб.).

Компания «Конфетка» придерживается позиции, что баннер носит рекламный характер по следующим признакам:

  • он предназначен для неопределенного круга лиц;
  • поддерживает интерес к продукции компании (кто производитель, можно определить по изображению на баннере);
  • повышает приверженность потребителя к продукции;
  • расположен вне места нахождения компании и поэтому не может быть признан вывеской.

В налоговом учете затраты на изготовление и услуги по размещению были списаны единовременно по окончании действия договора. Компания не применяет ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете, хотя стоимость баннера и составляет более 40 000 руб., он был отнесен к материалам, так как срок службы данной конструкции менее одного месяца. Сделаны следующие проводки.

В декабре 2013 г.:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 59 000 руб. — оплачены услуги по изготовлению и монтажу баннера;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. — баннер учтен в материалах;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. — учтен входящий НДС по услугам изготовления и монтажа;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. — НДС по услугам изготовления и монтажа принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. — оплачено размещение баннера.

Что касается списания расходов на размещение конструкции, в бухгалтерском учете действует принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; п. 15 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Поэтому в данном случае уместно провести аналогию с арендными платежами, которые учитываются в том периоде, к которому относятся (акты тоже выставляются 2 раза по каждому отчетному периоду).

Таким образом, в декабре списаны расходы на размещение на сумму:

(20 000 руб. × 9 дн.) : (9 дней декабря + 15 дней января) = 7500 руб.

Учтен и принят к вычету НДС на сумму:

(3600 руб. × 9 дн.) : (9 дн. + 15 дн.) = 1350 руб.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 7500 руб. — списаны расходы на размещение баннера (основание — акт выполненных работ и накладная за декабрь);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1350 руб. — учтен входящий НДС с услуг по размещению;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 1350 руб. — НДС с услуг по размещению принят к вычету.

В январе 2014 г. списаны расходы на размещение на сумму:

(20 000 руб. × 15 дн.) : (9 дней декабря + 15 дней января) = 12 500 руб.

Учтен и принят к вычету НДС на сумму:

(3600 руб. × 15 дн.) : (9 дн. + 15 дн.) = 2250 руб.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 12 500 руб. — списаны расходы на размещение баннера (основание — акт выполненных работ и накладная за январь);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2250 руб. — учтен входящий НДС с услуг по размещению;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 2250 руб. — НДС с услуг по размещению принят к вычету;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 50 000 руб. — списаны расходы на изготовление и монтаж баннера (окончание договора с рекламным агентством, основание — акт выполненных работ и накладная).

Экспертиза статьи: Сергей Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

>
Как отразить в учете расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы?

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

  • рекламный ролик на телевидении или радио;
  • рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании;
  • информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте (баннер);
  • рекламные объявления в СМИ;
  • информация на рекламных щитах, транспортных средствах, на пунктах их остановки;
  • реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588);
  • товары или готовая продукция, которые размещены на витринах, в комнатах образцов и демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;
  • безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/688);
  • не основанные на риске стимулирующие лотереи (письмо Минэкономразвития России от 7 апреля 2014 г. № Д09и-451. Доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ЕД-4-2/7598).

Ситуация: будет ли рекламой информация на вывеске?

Ответ: нет, не будет. При условии, что информация на вывеске не связана с определенным товаром.

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Например, продавец товара обязан указать на вывеске следующие сведения:

  • наименование организации;
  • место ее нахождения;
  • режим работы.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

В таком случае вывеска носит не рекламный, а информационный характер.

Аналогичная точка зрения отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37, письме ФАС России от 16 марта 2006 г. № АК/3512.

Если информация на вывеске связана с определенным товаром или вызывает у покупателей ассоциацию с ним, то такая вывеска будет рекламной (см., например, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 8 октября 2012 г. № 58, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012).

Ситуация: будет ли рекламой информация на упаковке товара?

Ответ: нет, не будет.

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Законодательство обязывает продавца (исполнителя) предоставить потребителю достоверную информацию, которая необходима для правильного выбора товара, работы, услуги. К такой информации относят сведения о товаре, его производителе, потребительских свойствах, правилах и условиях эффективного и безопасного использования продаваемых предметов. Данные сведения могут быть указаны на этикетке, в маркировке или на упаковке товара (ст. 10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Поэтому обязательные сведения на упаковке рекламой не будет.

Ситуация: можно ли считать рекламой рассылку СМС-сообщений с информацией о товарах? Такую услугу оказывает оператор связи.

Ответ: да, можно. Рассылка СМС-сообщений с информацией о товарах – это не что иное, как реклама.

Ведь реклама – это информация, которая, в частности, адресована неопределенному кругу лиц. При этом рекламу можно распространять любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

Вообще, распространять рекламу по телефону можно только с предварительного согласия абонента. Получить такое согласие должен рекламораспространитель, то есть оператор связи. Выходит, что конкретный адресат сообщения ему известен.

А вот организация-рекламодатель в данном случае не может знать заранее, кому из потенциальных клиентов оператор отправит сообщения. К тому же рассылка на определенный абонентский номер еще не говорит о том, что можно распознать того, кто этот номер использует. А значит, и круг лиц, которому оператор отправит СМС, для рекламодателя будет не определен.

В таком случае рассылку СМС-сообщений через оператора связи организация-рекламодатель вправе признать рекламой.

Аналогичные выводы следуют из статьи 18 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ и косвенно подтверждены в письме Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479.

Организация размещает рекламу самостоятельно

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;

– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»

– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.

При раздаче (например, на выставках, демонстрациях) в рекламных целях товаров, которые изначально предполагалось продавать, их стоимость отразите на счете 41 субсчет «Товары, переданные в рекламных целях». А после раздачи образцов на основании отчета распространителя рекламы спишите стоимость розданных товаров в расходы – в дебет счета 44 субсчет «Рекламные расходы».

Аналогично отражайте в бухучете готовую продукцию, переданную в рекламных целях.

Учет рекламных конструкций

Затраты на создание или покупку рекламной конструкции (например, стенда, щита) формируют первоначальную стоимость этой конструкции. В зависимости от срока использования и установленного учетной политикой лимита стоимости имущества, признаваемого объектом основных средств, учитывайте рекламную конструкцию:

  • на счете 10 «Материалы» в качестве материалов;
  • на счете 01 «Основные средства» как объект основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).

Суммы, учтенные на счете 10, можно списать единовременно в момент ввода рекламной конструкции в эксплуатацию:

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»

– списаны затраты на рекламную конструкцию.

Стоимость рекламной конструкции, признанной объектом основных средств, списывайте через амортизацию:

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 02

– начислена амортизация по рекламной конструкции.

Независимо от вида рекламы суммы, накопленные за месяц на счете 44, спишите на себестоимость продаж как коммерческие расходы (п. 9 ПБУ 10/99). Для этого в бухучете сделайте проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу»

– списаны рекламные расходы на себестоимость продаж.

НДФЛ

Стоимость призов, подарков, сувениров, раздаваемых в ходе рекламной компании физическим лицам, является их доходом в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Этот доход облагается НДФЛ в случае, если стоимость рекламной продукции, переданной конкретному физическому лицу за налоговый период, превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 210 НК РФ). Со стоимости рекламной продукции меньше этого порога исчислять и удерживать НДФЛ не нужно.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:

  • по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
  • ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

Ситуация: можно ли единовременно учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с созданием и размещением рекламного видеоролика?

Ответ: да, можно, но только если видеоролик не признается амортизируемым имуществом.

Если стоимость видеоролика составляет более 40 000 руб. и организация использует его в рекламных целях в течение периода, превышающего один год, такой видеоролик для целей налогообложения признается нематериальным активом. Расходы на его приобретение (создание) нужно списывать путем амортизации в течение срока его полезного использования (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-10/71 (направлено письмом ФНС России от 27 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10519), от 26 марта 2012 г. № 03-03-06/1/157). Однако, если исключительные права на видеоролик организации не принадлежат и договор на его создание не содержит обязательных условий авторского договора, расходы на приобретение видеоролика можно списать в качестве рекламных расходов в соответствии с положениями подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждают судебные решения (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2009 г. № КА-А40/2091-09).

Если стоимость видеоролика не превышает 40 000 руб. или организация использует видеоролик в течение периода, не превышающего один год, такой видеоролик для целей налогообложения амортизируемым имуществом не признается. А расходы на его создание можно учесть как рекламные расходы в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в тот момент, когда видеоролик будет размещен в качестве рекламы (письмо Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/703, постановления ФАС Московского округа от 16 марта 2012 г. № А40-100845/10-4-498, от 30 ноября 2010 г. № КА-А41/14382-10, Северо-Западного округа от 9 января 2007 г. № А56-948/2006).

При этом затраты на приобретение и размещение видеоролика можно учитывать в полном объеме в случае, если услуги по его размещению заказываются у организации, зарегистрированной как средство массовой информации, или видеоролик размещается в Интернете, или при кино- и видеообслуживании (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ). Чтобы узнать, зарегистрирован ли контрагент в качестве СМИ, попросите его представить свидетельство о регистрации средства массовой информации. Также можно обратиться в территориальное отделение Роскомнадзора, которое обязано выдать необходимую информацию в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления (п. 11 Порядка, утвержденного приказом Роскомнадзора от 21 ноября 2011 г. № 1036). Если исполнитель не зарегистрирован в качестве СМИ, то затраты на приобретение и размещение видеоролика в качестве рекламных расходов учитывайте в пределах норм, установленных пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, то есть в размере не более 1 процента выручки от реализации. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/623.

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, связанных с созданием и размещением рекламного видеоролика

В августе ООО «Торговая фирма «Гермес» самостоятельно сняла видеоролик для дальнейшего использования в рекламных целях. Расходы на создание видеоролика составили 10 000 руб. В сентябре «Гермес» заключил договор с ООО «Альфа» о размещении рекламного видеоролика о продукции, реализуемой «Гермесом», на веб-сайте, принадлежащем «Альфе». Вознаграждение «Альфы» за размещение видеоролика на сайте составило 20 000 руб.

Затраты на создание видеоролика не превысили 40 000 руб., поэтому бухгалтер «Гермеса» не отнес видеоролик к амортизируемому имуществу. Расходы на рекламу, размещенную в Интернете, не подлежат нормированию, поэтому в сентябре бухгалтер «Гермеса» отнес к рекламным расходам всю сумму расходов на создание и размещение видеоролика (30 000 руб.).

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении при методе начисления расходы на размещение рекламных сведений об организации в ежегодном рекламно-информационном справочнике? Расходы оплачены в одном налоговом периоде, справочник издан в другом.

В бухучете отражайте такие расходы единовременно, а в налоговом учете – равномерно в течение года.

Затраты на рекламу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если реклама распространяется через средства массовой информации (в т. ч. через специализированные рекламные издания), при расчете налога на прибыль такие расходы не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 21 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/850).

Предварительная оплата, перечисленная за размещение рекламной информации, не отражается в составе расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 10/99, п. 14 ст. 270 НК РФ).

После того как будет опубликован справочник, в бухучете расходы на размещение рекламы можно учесть единовременно (п. 18 ПБУ 10/99). Факт оказания услуг по размещению рекламной информации должен быть документально подтвержден (например, актом приемки-передачи). На дату составления документов затраты на рекламу учитывайте в составе расходов на продажу.

В налоговом учете расходы на подобную рекламу следует учитывать равномерно в течение года (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Ведь публикация рекламной информации в ежегодном печатном издании означает, что доходы, обусловленные расходами на рекламу, организация будет получать в течение всего года, в котором оно было выпущено.

Из-за того что в бухгалтерском и налоговом учете расходы на рекламу в ежегодном справочнике будут учитываться по-разному, возникнут временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (п. 8 ПБУ 18/02). Их отразите проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, по мере того как будут списываться расходы в налоговом учете, отложенный налоговый актив будет погашаться:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– погашен отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на публикацию рекламных сведений в ежегодном рекламно-информационном справочнике. Организация-рекламодатель рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В декабре 2014 года ООО «Производственная фирма «Мастер»» разместило в ежегодном рекламно-информационном справочнике на 2015 год свои координаты (адреса, телефоны и т. п.) и сведения о выпускаемой продукции. Справочник зарегистрирован в качестве средства массовой информации. По условиям договора с издательством реклама размещается на условиях 100-процентной предоплаты. Стоимость рекламной информации «Мастера» составляет 84 960 руб. (в т. ч. НДС – 12 960 руб.).

Тираж справочника был подписан в печать 12 января 2015 года. В этот же день стороны договора составили акт об оказании услуг по размещению рекламной информации.

В бухучете «Мастера» сделаны следующие записи.

В декабре 2014 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 84 960 руб. – перечислена предоплата за публикацию рекламной информации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный за публикацию рекламной информации.

В январе 2015 года:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 72 000 руб. – отражены затраты на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60
– 12 960 руб. – отражен входной НДС по расходам на рекламу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС по расходам на рекламу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. – восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету.

Налогооблагаемую прибыль 2014 года предоплата, перечисленная за размещение рекламы, не уменьшает. При расчете налога на прибыль в 2015 году бухгалтер «Мастера» ежемесячно включает в состав расходов затраты на рекламу в сумме 6000 руб. Поскольку в бухучете затраты списаны единовременно, а в январе 2015 года образуется отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 13 200 руб. ((72 000 руб. – 6000 руб.) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

С февраля по декабрь 2015 года отложенный налоговый актив будет погашаться:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1200 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении (метод начисления) расходы на СМС-рассылку с информацией о товарах? Такие сообщения рассылает оператор связи.

Расходы на СМС-рассылку с информацией о товарах организация-рекламодатель может признать рекламными. Поэтому в бухгалтерском учете отражайте такие расходы единовременно в полном объеме, а в налоговом – в пределах норматива.

В бухучете затраты на СМС-рассылку отразите в общем порядке в составе расходов на продажу. Сделайте это на дату составления акта сдачи-приемки работ или отчета исполнителя (оператора связи).

В налоговом учете затраты на рекламу отразите в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы на СМС-рассылку нужно нормировать.То есть учесть их при расчете налога на прибыль можно в пределах 1 процента от выручки за реализованные товары, работы и услуги. Дело в том, что перечень рекламных расходов, которые можно учитывать в полном объеме, закрытый. И затраты на рассылку СМС-сообщений в нем не названы. А раз так, то такие расходы можно учесть только в пределах норм.

Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на СМС-рассылку информации о товаре. Рекламу рассылает оператор связи. Организация-рекламодатель рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В I квартале ООО «Альфа» заключило с оператором связи договор на рассылку СМС-сообщений о товарах «Альфы» абонентам оператора. Стоимость услуг исполнителя составляет 84 960 руб. (в т. ч. НДС – 12 960 руб.).

Отчет исполнителя был предоставлен в феврале. В этот же день стороны договора составили акт об оказании услуг по рассылке рекламной информации.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у «Альфы» установлены: квартал, полугодие, 9 месяцев. Выручка от реализации товаров (без НДС) составила:

  • в I квартале 2015 года – 5 000 000 руб.;
  • за полугодие 2015 года – 13 000 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В феврале:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 72 000 руб. – отражены затраты на рекламу через СМС-сообщения (на основании отчета исполнителя и акта об оказании услуг);

Дебет 19 Кредит 60
– 12 960 руб. – отражен входной НДС по расходам на рекламу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС по расходам на рекламу;

Дебет 60 Кредит 51
– 84 960 руб. – оплачены услуги исполнителя по рассылке рекламных СМС-сообщений.

31 марта бухгалтер рассчитал норматив рекламных расходов, которые можно учесть при налогообложении прибыли за I квартал.

Предельная величина рекламных расходов составила:
5 000 000 руб. × 1 % = 50 000 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил в составе налоговых затрат при расчете налога на прибыль за I квартал.

Фактическая сумма рекламных расходов, отраженная в бухучете (72 000 руб.), больше норматива (50 000 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за I квартал ее нельзя полностью списать в уменьшение налоговой базы.

На сверхнормативную часть рекламных расходов в размере 22 000 руб. (72 000 руб. – 50 000 руб.) бухгалтер начислил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4400 руб. (22 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между рекламными расходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Норматив рекламных расходов за полугодие составил:

13 000 000 руб. × 1% = 130 000 руб.

Фактическая сумма рекламных расходов, отраженная в бухучете (72 000 руб.), укладывается в норматив за полугодие (130 000 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер вправе списать оставшуюся часть рекламных расходов, не признанную в I квартале – 22 000 руб. (72 000 руб. – 50 000 руб.).

При этом отложенный налоговый актив будет погашаться:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 4400 руб. (22 000 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Совет: есть возможность не нормировать расходы на рассылку СМС-сообщений в налоговом учете.

Это можно сделать, если расходы на рассылку СМС-сообщений оформить как не рекламные.

Для этого организация может предоставить оператору связи список телефонных номеров, на которые она хотела бы отправить рассылку. Сделать это рекламодатель может, например, на основе ранее полученных от клиентов анкет. Такая рассылка – не реклама. Ведь направили ее конкретным абонентам. Соответственно, расходы на такую рассылку можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. И признать их в налоговом учете в полном объеме (письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25596).

Но предупредим, что такой подход не безопасен. Налоговые инспекторы, скорее всего, будут не согласны с ним. И тогда отстаивать правомерность своей позиции организации придется в суде. Арбитражная же практика по данному вопросу пока не сложилась, то есть предугадать исход дела сложно.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть световую вывеску в качестве рекламных расходов? Стоимость вывески превышает 40 000 руб.

Ответ: да, можно, но только если информация на вывеске признается рекламой.

Если световая вывеска носит информационный характер об организации, то такая вывеска не подпадает под понятие рекламы. А значит, расходы на ее изготовление и размещение не относятся к рекламным расходам. Таким образом, при расчете налога на прибыль организация может учесть вывеску в составе основных средств, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на ее приобретение (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). После введения вывески в эксплуатацию ежемесячно начисляйте по такому объекту амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Срок полезного использования вывески установите в соответствии с техническими условиями или рекомендациями исполнителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Если световая вывеска является рекламной, срок ее полезного использования – более 12 месяцев и стоимость – более 40 000 руб., то она относится к объектам основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Рекламными расходами в этом случае будут признаваться амортизационные отчисления по данному имуществу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если срок полезного использования рекламной световой вывески установлен организацией не более 12 месяцев, то при расчете налога на прибыль она не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость вывески учтите в качестве расходов на рекламу в полном объеме на дату подписания акта приема-передачи вывески (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821.

Продолжение >>

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *