Косвенные расходы в торговле

Содержание

Группировка расходов

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы конкретного периода в полном обЪеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Что же касается прямых расходов, то по ним предусмотрен иной порядок.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации этого периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции.

В статье 318 НК РФ изложено общее правило разделения расходов организации на прямые и косвенные. Порядок определения расходов по торговым операциям конкретизирован в ст. 320 НК РФ.

Издержки обращения для целей налогообложения в торговых организациях в течение месяца формируются по общим правилам, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, арендная плата, услуги комиссионера (агента), другие экономически обоснованные и документально подтвержденные услуги сторонних организаций, а также иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

При этом когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения относятся расходы на доставку товаров до ее склада если такая доставка по условиям договора не включается в цену приобретения этих товаров. Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю (если по условиям договора покупатель не оплачивает эту доставку отдельно, сверх продажной цены товаров) также относится к издержкам обращения.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором. Налоговым кодексом установлены следующие методы оценки стоимости покупных товаров:

— ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);

— ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);

— по средней себестоимости (в случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем обЪеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.

Расчет прямых расходов, относящихся к остатку товаров

Прямые расходы по торговым операциям, относящиеся к остатку товаров на конец месяца, рассчитываются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в соответствии со ст. 320 НК РФ. Такой расчет можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр-расчет налогового учета. Рассмотрим пример.

Пример 1

Покупная стоимость товаров, реализованных в апреле 2002 года, составила 1 465 000 руб. Остаток товаров на складе по состоянию на 30 апреля 2002 года — 70 000 руб. Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада ООО «Теремок», приходящихся на остаток товаров на складе, на 1 апреля 2002 года равна 20 000 руб.

В апреле были произведены следующие расходы:

доставка товара до склада ООО «Теремок» — 65 000 руб.;

транспортировка товара от склада ООО «Теремок» до магазинов — 84 000 руб.;

доставка товара от склада ООО «Теремок» до склада покупателя — 8000 руб.;

— аренда склада — 120 000 руб.;

— заработная плата — 400 000 руб.;

— амортизация основных средств — 10 000 руб.

Все суммы указаны без учета НДС.

Распределим расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, осуществленные в апреле, на прямые и косвенные. К прямым относятся только расходы на доставку товара до склада ООО «Теремок» в сумме 65 000 руб. К косвенным расходам относятся все прочие расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров. Их сумма составит 622 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб. + 400 000 руб. + 10 000 руб.). Прямые расходы за апрель следует распределить на расходы, подлежащие списанию в апреле, и расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе.

Составим справку бухгалтера по расчету прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО «Теремок» на 30 апреля 2002 года, как показано в табл. 1.

Таблица 1

Справка бухгалтера N 54 от 30.04.02
(Расчет прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО «Теремок» на 30 апреля 2002 года)

1 Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на 01.04.2002 20 000 руб.
2 Сумма расходов на доставку товаров до склада ООО «Теремок», осуществленных в апреле 2002 г. 65 000 руб.
3 Сумма товаров, реализованных в апреле 2002 г. 1 465 000 руб.
4 Остаток товаров на складе по состоянию на 30.04.2002 70 000 руб.
5 Средний процент (стр. 1 + стр. 2) : (стр. 3 + стр. 4) х 100% 5,54%
6 Сумма прямых расходов для целей налогообложения, относящаяся к остатку товаров на складе на 30.04.2002 (стр. 4 х стр. 5) 3878 руб.
7 Сумма прямых расходов для целей налогообложения, уменьшающая доходы от реализации в апреле 2002 г. (стр. 1 + стр. 2 — стр. 6) 81 122 руб.

Главный бухгалтер ООО «Теремок» ____________ Ильинчик И.А.

При использовании системы налогового учета, рассмотренной в «РНК», 2002, N 8 , проводки по налоговым счетам в апреле будут такими:

Кредит Н41.2 «Товары на складе»— 1 465 000 руб. — списаны со склада товары, реализованные ООО «Теремок» в апреле 2002 года. Регистр по счету Н41.2 будет иметь такой вид, как показано в табл. 2.

Таблица 2

Регистр по налоговому счету Н41.2 «Товары на складе»

Дата Наименование операции Документ Приход (дебет), руб. Расход (кредит), руб.
Остаток на начало месяца :
: : : : :
30.04.2002 Отгружено в ООО «Прима» Накл. N 211 от 30.04.2002 1 465 000
Обороты за месяц : 1 465 000
Обороты за январь—апрель : :
Остаток на конец месяца 70 000

Дебет Н90.2.23 «Стоимость реализованных покупных товаров» — 1 465 000 руб. — отражена покупная стоимость товаров, реализованных ООО «Теремок» в апреле 2002 года;

Дебет Н90.2.24 «Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю»— 65 000 руб. —отражены транспортные расходы на доставку товара до склада ООО «Теремок» в апреле 2002 года;

Кредит Н90.2.24 «Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю»— 81 122 руб. — отражены прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации в апреле 2002 года. Регистр по счету Н90.2.24 будет иметь такой вид, как показано в табл. 3;

Таблица 3

Регистр по налоговому счету Н90.2.24 «Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю» за апрель 2002 года

Дата Наименование операции Документ Признание расходов (дебет), руб. Списание расходов на реализацию (кредит), руб.
Остаток на начало месяца 20 000
10.04.2002 Трансп. услуги ООО «Автотранс» по доставке товара до склада Акт N 214 от 10.04.2002 65 000
30.04.2002 Списание прямых расходов на реализацию Справка бухгалтера N 54 от 30.04.2002 81 122
Обороты за месяц 65 000 81 122
Обороты за январь-апрель : :
Остаток на конец месяца 3878

Дебет Н90.2.4 «Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров»— 10 000 руб. — начислена амортизация по основным средствам ООО «Теремок» в апреле 2002 года.

Введем новый налоговый счет — Н90.2.32 «Расходы на оплату труда в торговых организациях»:

Дебет Н90.2.32 «Расходы на оплату труда в торговых организациях»— 400 000 руб. — начислена заработная плата за апрель 2002 года;

Дебет Н90.2.22 «Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»— 212 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб.) — учтены прочие расходы за апрель 2002 года.

Кредит Н90.2.22 «Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»— 212 000 руб. —списаны на реализацию прочие расходы за апрель 2002 года.

Регистр по счету Н90.2.22 будет иметь такой вид, как показано в табл. 4.

Таблица 4

Регистр по налоговому счету Н90.2.22 «Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

Дата Наименование операции Документ Признание расходов (дебет), руб. Списание расходов на реализацию (кредит), руб.
Остаток на начало месяца 0
12.04.2002 Трансп. услуги ООО «Автотранс» по доставке товара от склада до магазинов Акт N 220 от 12.04.2002 84 000
18.04.2002 Трансп. услуги ООО «Автотранс» по доставке товара от склада до ООО «Полюс» Акт N 231 от 18.04.2002 8000
30.04.2002 Аренда склада у ЗАО «Восток» в апреле Акт N 44 от 30.04.2002 120 000
30.04.2002 Списание расходов на реализацию 212 000
Обороты за месяц 212 000 212 000
Обороты за январь — апрель : :
Остаток на конец месяца 0

Таким образом, признаваемые в апреле расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, составят 703 122 руб., в том числе косвенные расходы — 622 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб. + 400 000 руб. + 10 000 руб.) и прямые расходы — 81 122 руб.

Расчет результата от реализации отражать на налоговых счетах не имеет смысла, так как по суммам оборотов соответствующих налоговых счетов заполняется налоговая декларация и расчет налоговой базы производится непосредственно в ней.

Сумма 703 122 руб. попадет в строку 010 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2002 года, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

Изменениями в главу 25 НК РФ, которые на момент сдачи номера в печать находились на рассмотрении в Госдуме, предлагается дополнить ст. 320 НК РФ следующим текстом: «К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации». —Примечание редакции.

Поправками к главе 25 НК РФ предусмотрено к перечисленным методам списания покупных товаров добавить метод списания по стоимости единицы товара, а с метода списания по средней себестоимости снять ограничение, содержащееся в тексте в скобках. — Примечание редакции.

См. статью «Как совместить бухгалтерский и налоговый учет», «РНК», 2002, N 8. — Примечание редакции.

Прямые и косвенные затраты в торговле

Любая организация имеет дело с определенными финансовыми потоками – доходами и расходами. Доходы – это то, что предприятие получает или зарабатывает.

Определение 1

Расходы – это то, что организация тратит на те или иные функции или на организацию работоспособности предприятия.

К доходам можно отнести полученную прибыль от продажи продукции, а примером расходов являются затраты на приобретение материалов, инструментов для производства, оплату труда и так далее.

В свою очередь, расходы можно условно разделить на два типа: прямые затраты и косвенные затраты.

Давайте разберем более детально, что это такое и чем они отличаются. Любая организация должна вести учет прямых и косвенных расходов. Однако точного определения всех возможных вариантов не дано. Придется самим решать, какие и куда следует отнести. Налоговый кодекс дает следующее определение косвенным расходам.

Определение 2

Расходы, которые используются при подсчете налога на прибыль и не являются прямыми, следует считать косвенными затратами, что связаны с производством или реализацией продукции организации.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Разделение затрат на такие виды является необходимым для подсчета налогов на прибыль организации. Прямые расходы распределяются между продукцией организации на конец месяца, а косвенные являются расходами отчетного периода и учитываются при налогообложении заработка. Разные способы их учета требуют четкого их разделения и следования этому при подсчете налогов предприятия.

Косвенные расходы

Что включают в себя косвенные расходы:

  • Использование основных средств собственного капитала.
  • Затраты на оплату труда работников организации. При этом, не учитываются расходы на оплату работы занятых в процессе производства сотрудников.
  • Оплата страхования организации, здоровья и имущества.
  • Расходы на реализацию и производственные затраты. Оплата аренды, сертификация продукции, реклама, спецодежда для сотрудников, топливо, материалы, упаковка товаров – всё это относится к косвенным расходам.

Замечание 1

При этом к косвенным расходам не относятся расходы на приобретение товаров, если они были реализованы в данном отчетном периоде, а также транспортные расходы по поставке товаров со склада в случае, если это не входит в стоимость приобретения товаров.

В случае, если организация не учитывает расходы доставки товаров на склад как расходы на приобретение товаров, то есть не включает их в себестоимость товаров, данные расходы нужно разделить между реализованными и нереализованными товарами. Стоимость услуг доставки на склад клиента всегда учитывается как косвенный расход текущего месяца.

Прямые расходы

Налоговый кодекс устанавливает определенные правила для учета прямых расходов. Сюда относят: стоимость продукции или услуг; транспортные расходы предприятия по перевозке товара на склад торговой организации при условии, если это не было включено в себестоимость товаров.

Прочие расходы, за исключением внереализационных являются косвенными и списываются с прибыли предприятия. Например, расходы по подготовке товаров или услуг к продаже, которые не входят в себестоимость товара (к примеру, рекламные расходы).

В случае если предприятие будет расширять свои прямые расходы (не включать их в себестоимость товаров, а учитывать как прямые), то показатель прибыли конкретного текущего периода существенно снизится.

В случае с нетранспортными расходами, которые связаны с покупкой товаров или услуг, всё немного проще. Здесь есть право выбора:

  • Учесть их как самостоятельный косвенный расход для текущего периода.
  • Учесть как прямой расход в себестоимости товаров, при этом уменьшится прибыльная база, но только после продажи данного продукта.

Второй вариант имеет некоторые преимущества и более часто используется. Причиной этому – приближенность к необходимым целям бухгалтерского учета. То есть не придется выполнять одну и ту же работу дважды, для налогового учета и для бухгалтерского.

Для определения транспортных прямых расходов, которые используются при формировании налога на прибыль, необходимо производить особый расчет. Каждый месяц по методу среднего процента необходимо вычислять сумму прямых транспортных затрат. Данная сумма будет учитываться к текущем периоде для формирования прибыли.

Правильный расчет данных показателей является крайне важным и необходимым и происходит согласно следующему алгоритму:

Алгоритм вычисления транспортных затрат за месяц:

Рисунок 1. Алгоритм вычисления транспортных затрат за месяц. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Алгоритм вычисления стоимости товаров за месяц:

Рисунок 2. Алгоритм вычисления стоимости товаров за месяц. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Алгоритм вычисления транспортных расходов, которые относятся к реализованным и нереализованным продуктам:

Рисунок 3. Алгоритм вычисления транспортных расходов. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Ведение налоговой и бухгалтерской отчетности является крайне важным для любой организации. Это позволяет провести анализ и понять, как обстоят дела в конкретной организации за конкретный период времени. Бухгалтерский учет необходим для более детального разбора всех финансовых потоков организации, определения наиболее важных и нецелесообразных для их последующего устранения.

Без бухгалтерского учета невозможно определить невыгодные или нерентабельные расходы. Именно благодаря ему можно найти деятельность организации, которая приносит больше всего прибыли, и устранить ту, которая дает больше всего расходов. Без этого будет трудно добиться хорошего финансового положения организации.

Соблюдение налогового кодекса при подсчете налоговых издержек организации очень важно учитывать все необходимые детали и правила. В противном случае можно получить большое количество проблем, вплоть до штрафов и судебных разбирательств за их нарушение.

Согласно налоговому кодексу, к фактическим затратам на приобретение товаров (реальной стоимостью товара), относят:

  • Суммы, которые оплачивают согласно договору с поставщиком.
  • Суммы, которые идут в счет оплаты информационных и консультационных услуг при покупке товаров.
  • Таможенные расходы при ввозе товаров из других стран.
  • Налоги, которые оплачиваются при приобретении товаров.
  • Другие затраты, которые относят только к затратам на покупку товара.

Транспортные расходы для конкретного товара могут учитываться как в его себестоимости, так и отдельно от нее. Согласно налоговому кодексу выбор способа учета данных расходов остается за организацией. Состав прямых расходов для торговой организации является фиксированным и не может изменяться самой организацией.

Для лучшего понимания разницы между прямыми и косвенными расходами нужно просто усвоить саму их суть. Прямые расходы – это те, которые связаны с покупкой материалов и инструментов для создания готового продукта. То есть те расходы, без которых конечный продукт не может быть создан. Всё остальное можно смело относить к косвенным расходам.

При этом, за производителем сохраняется право самому решать, относить ли какие-то конкретные виды расходов к затратам на создание продукции, или нет. Безусловно, рекламу товара, консультационные услуги, оплата доставки товара до склада, оплата рабочих для изготовления конечного продукта – всё это можно учитывать как составляющие себестоимости товара. Однако это не всегда будет наиболее выгодным вариантом. В этом случае увеличивается расход организации при продаже данных товаров. Расходы учитываются не сразу, а только после реализации конкретного товара.

Прямые и косвенные расходы: что это?

Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

Прямые расходы Косвенные расходы
· расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Стоит обратить внимание на порядок учёта расходов:

Прямые расходы Косвенные расходы
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Читайте так же ⇒ “Заявление на льготу по транспортному налогу”

Как можно оценить расходы на доставку?

Согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  • определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  • определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Для исчисления суммы прямых расходов в части транспортных расходов используются следующие формулы:

ТРТ(Н) = ОТ * <ТР(%)>

ТРТ(Н) – транспортные расходы по непроданным товарам

ОТ – остаток непроданных товаров

<ТР(%)> – средний процент транспортных расходов

<ТР(%)> = (ТРо + ТРт) / (СТт + ОТ)

<ТР(%)> – средний процент транспортных расходов

ТРо – транспортные расходы на остаток товара на начало месяца

ТРт – транспортные расходы в текущем месяце

СТт – себестоимость товаров, реализованных в текущем месяце

ОТ – остаток непроданных товаров

ТР = ТРо + ТРт – ТРТ(Н)

ТР – транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем налоговом периоде

ТРо – транспортные расходы на остаток товара на начало месяца

ТРт – транспортные расходы в текущем месяце

ТРТ(Н) – транспортные расходы по непроданным товарам

Таким образом, в транспортные расходы на доставку относятся:

  • расходы на доставку приобретенных основных средств;
  • расходы на доставку сырья;
  • расходы на доставку товаров покупателям.

Для учёта транспортных расходов в случае доставки товара покупателю необходимо оформление следующих документов:

  • товарная накладная (ТОРГ-12);
  • товарно-транспортная накладная (1-Т).

Читайте так же ⇒ “КБК на транспортный налог в 2019”

Как можно оценить расходы на транспорт?

Содержание транспорта включает в себя следующие виды расходов:

  • расходы на ГСМ;
  • расходы на приобретение запчастей для транспортного средства;
  • расходы на ремонт транспортного средства;
  • расходы на страхование (КАСКО, ОСАГО);
  • расходы на парковку.

Расходы на содержание транспорта можно учесть следующим образом:

Расходы Нормативный акт
Расходы на ГСМ* Прочие расходы, связанные с производством ст. 264 НК РФ
Прямые расходы письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67
Приобретение запчастей и ремонт транспортного средства** Косвенные расходы ст. 260 НК РФ
Страхование ОСАГО Косвенные расходы ст. 263 НК РФ , ст. 272 НК РФ
Страхование КАСКО Прочие расходы ст. 263 НК РФ
Парковка*** Косвенные расходы ст. 264 НК РФ
Аренда транспортного средства**** Прочие расходы – расходы связанны с производством и реализацией.

Прямые расходы – транспортное средство использовано для основной цели.

Косвенные расходы – обслуживание административного персонала

ст. 264 НК РФ
Использование транспорта сотрудника Косвенные расходы ст. 317 НК РФ

* В случае, если транспортное средство осуществляет доставку товара клиентам – расходы на ГСМ учитываются в материальных расходах, а если транспортное средство осуществляет транспортировку сотрудников – расходы на ГСМ относятся к прочим расходам и косвенным затратам.

** Расходы на ремонт транспортного средства производятся на основании следующих документов:

  • акт выполненных работ;
  • счёт-фактура;
  • платежные документы;
  • смета;
  • накладная на отпуск запчастей со склада;
  • акт списания изношенных запчастей.

*** Расходы на парковку можно учесть при наличии следующих документов:

  • парковочный чек;
  • кассовый чек;
  • товарный чек;
  • акт оказания услуг;
  • договор аренды машиноместа.

**** Учёт расходов производится на основании следующих документов:

  • договор;
  • платёжные документы;
  • акты приёма-передачи транспортного средства;
  • путевые листы.

В случае, если по условиям компании работник должен пользоваться личным автомобилем для исполнения своих должностных или трудовых обязанностей – работодатель должен возмещать расходы на содержание транспортного средства. В соответствии со ст. 264 НК РФ работодатель в этом случае имеет право списывать расходы, но с некоторым ограничением:

Транспортное средство Размер расходов

(руб. в месяц)

Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см включительно 1200
Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб.см включительно 1500
Мотоциклы 600

Читайте так же ⇒ “Повышающий коэффициент транспортного налога”

Что такое прямые и косвенные расходы

Каждая компания в процессе своей деятельности несет затраты. Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик для целей налогообложения должен указывать в учетной политике алгоритм разделения расходов на прямые и косвенные.

Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость, но признаются только по мере реализации продукта, товара или услуги. А косвенные траты можно учесть сразу же в полном объеме в расходах компании в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Распределять расходы по их типам должны все компании, но есть 2 исключения:

  • организации, которым разрешено использовать в учете кассовый метод, не выделяют прямые и косвенные расходы, поскольку признают все расходы по мере их оплаты (п. 1 ст. 318, ст. 273 НК РФ);
  • фирмы, работающие в сфере услуг, имеют право учитывать все затраты в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348).

О разнице между кассовым методом и методом начисления подробнее читайте в статье «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».

Ст. 318 НК РФ содержит перечень прямых расходов компании:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда и начисляемые выплаты во внебюджетные фонды;
  • затраты на амортизацию ОС.

Этот перечень не является закрытым и носит рекомендательный характер. Это значит, что указанные выше прямые расходы налогоплательщик может учесть как косвенные либо включить в состав прямых затрат те, которые прямо не названы в ст. 318 НК РФ. Однако налоговики требуют доказывать обоснованность такого подхода (ст. 252, 319 НК РФ, письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@). Учесть затраты на производство в качестве косвенных можно, только если компания докажет в учетной политике невозможность их отнесения к прямым, а также представит алгоритм распределения таких трат с учетом экономически обоснованных показателей.

От правильности отнесения затрат к прямым и косвенным зависит расчет налога на прибыль. Если компания спишет сразу много косвенных затрат, а налоговики с ней не согласятся, скорее всего, последует доначисление налога и штраф. Примером, когда компания включила в состав косвенных расходов амортизацию и отстояла свою позицию в суде, служит постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.02.2014 № А82-12003/2012. Однако есть и обратный пример: Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.06.2017 № Ф05-7067/2017 по делу № А40-136716/2016 согласился с налоговым органом, который посчитал неправомерным отнесение в состав косвенных расходов общестроительных затрат, связанных с содержанием строительной площадки при строительстве малоэтажного индивидуального жилья и инфраструктуры поселка (определением Верховного суда РФ от 27.09.2017 № 305-КГ17-13063 отказано в передаче дела № А40-136716/2016 в судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).

Подробнее о том, как верно определить оба типа расходов, читайте в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Что такое прямые и косвенные расходы, мы выяснили. Теперь определим, какие транспортные расходы существуют и в каком случае они являются прямыми затратами компании, а в каком — косвенными.

Расходы на доставку приобретенного имущества

Если торговая компания закупает товары у другой фирмы и вывозит их собственными силами либо платит за доставку транспортной компании или контрагенту, такие расходы будут носить характер прямых (абз. 3 ст. 320 НК РФ). На себестоимость товаров они списываются не в полной сумме, а распределяются между реализованными и нереализованными товарами по следующим формулам:

ТРНП = ОСТтов × средний процент ТР,

Средний процент ТР = (ТРост + ТРтек) / (Стек + ОСТтов) × 100%,

ТР к списанию в текущем периоде = ТРост + ТРтек – ТРНП,

где: ТР — транспортные расходы;

ТРНП — транспортные расходы по непроданным товарам;

ТРост — транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;

ТРтек — транспортные расходы в текущем месяце;

Стек — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТтов — остаток непроданных товаров на конец месяца.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отличие от производственных компаний торговые организации не имеют права устанавливать свой перечень прямых и косвенных расходов (абз. 3. ст. 320 НК РФ).

При покупке ОС расходы на его доставку компания должна включить в состав фактических затрат на приобретение ОС (п. 8 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения транспортные расходы будут учитываться аналогично порядку, принятому в бухучете, то есть будут включены в стоимость ОС, а затем списываться на расходы через амортизацию.

Какой документ является основанием для оприходования ОС и как его верно заполнить, читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — Акт о приеме-передаче ОС».

Производственная компания включает расходы на доставку сырья в стоимость МПЗ и учитывает их в составе материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Следовательно, в этом случае ТР будут прямыми затратами компании. Если стоимость доставки зафиксирована отдельной суммой, то, помимо документов на само сырье, поставщик передает покупателю ТТН и счет-фактуру на транспортные услуги.

Расходы на содержание транспорта

В расходы на содержание транспорта компания включает траты на ГСМ, ремонт и покупку комплектующих для автомобилей, стоимость услуг страховой компании, парковку и штрафы ГИБДД.

Траты на бензин, дизельное или иное топливо для автомобиля относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако компания может учитывать их и как прямые расходы, опираясь на письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67. Например, если на автомобиле доставляется продукция покупателям, траты на ГСМ в таком случае можно учесть в материальных расходах. А вот если ТС предназначено для перевозки топ-менеджеров фирмы, стоимость ГСМ является прочими расходами и косвенными тратами. Эти нюансы следует закрепить в учетной политике.

Обязательным документом, без которого нельзя списывать траты на ГСМ, является путевой лист. Подробнее о том, как его заполнять, читайте в статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».

Покупку запчастей и ремонт ТС следует отнести к косвенным расходам и полностью списать в том отчетном периоде, в котором эти траты были понесены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Списываются расходы на ремонт на основании:

  • акта выполненных работ, счета-фактуры и платежных документов, если ремонт выполняла сторонняя фирма;
  • сметы ремонтных работ, накладной на отпуск запчастей со склада, акта приема выполненных работ, акта списания изношенных запчастей, если ремонт был проведен своими силами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Траты на ремонт должны быть экономически оправданными. Если, к примеру, вместо сломавшейся автомагнитолы будет установлена дорогостоящая звуковая система, налоговики посчитают это излишеством и снимут расходы, поскольку на способность авто приносить прибыль качество звука не влияет.

Любое транспортное средство должно быть застраховано и на него оформлен полис ОСАГО (ст. 4 закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев ТС» от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Расходы на ОСАГО являются косвенными тратами и должны быть учтены в составе прочих расходов компании равными суммами в течение срока действия договора (п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Дополнительно к ОСАГО компания может купить КАСКО. Это ее право, а не обязанность. КАСКО предоставляет расширенную страховую гарантию на автомобиль, поэтому стоит дороже. Траты на полис КАСКО относятся к прочим расходам компании (п. 3 ст. 263 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! «Упрощенцы» могут учесть в расходах только ОСАГО, но не КАСКО (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О бухгалтерском и налоговом учетах затрат на транспорт при УСН читайте в статье «Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы».

Стоимость платной парковки можно учесть для целей налогообложения в качестве косвенных расходов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Основанием для списания затрат будет служить парковочный чек, кассовый и товарный чек, а также акт об оказании услуг, если заключается договор долгосрочной аренды машино-места.

А вот если автомобиль попал на штрафстоянку или водитель нарушил ПДД, то оплату штрафов учесть в расходах нельзя в любом случае, как и любые другие административные штрафы (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Расходы на аренду транспорта

Компания может не иметь ТС, а арендовать их у другой фирмы, физлица или платить работникам компенсацию за использование собственных авто в служебных целях.

Для целей налогообложения плата арендатора по договору аренды ТС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если автомобиль был арендован для осуществления основной деятельности фирмы (торговли или производства), расходы на аренду можно учесть в качестве прямых. Если же автомобиль используется в иных целях (например, для обслуживания административного персонала), такие траты лучше учесть в косвенных расходах. Обосновать выбранный порядок компания должна в учетной политике.

Арендатор в соответствии с договором аренды несет расходы на обслуживание автомобиля (ГСМ, страховку, ремонт и пр.). Такие траты учитываются аналогично ситуации, когда автомобиль находится в собственности компании.

Списывать расходы арендатор будет на основании подтверждающих документов: договоров, платежных документов, актов приемки-передачи ТС, путевых листов и т. д.

Если авто арендовано с экипажем, то расходы на его обслуживание несет арендодатель, а затраты на управление автомобилем компания может списать в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ) в соответствии с актом приемки-передачи услуг. Будут ли такие расходы относится к прямым или косвенным, зависит от сферы использования автомобиля.

Если компания платит работнику компенсацию за использование собственного легкового автомобиля на работе, такие траты можно списать только в пределах норматива, установленного в подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ:

  • для авто с объемом двигателя до 2 000 куб. см — 1 200 руб. в месяц;
  • авто с двигателем свыше 2 000 куб. см — 1 500 руб. в месяц (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92).

Свыше этих сумм, по мнению чиновников, компания никакие траты на транспорт, принадлежащий сотруднику, учесть не может (письмо Минфина России от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366, от 04.12.2015 № 03-03-06/70852, от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140).

Аргументы с противоположной точкой зрения смотрите в материале «Можно ли учесть расходы на эксплуатацию транспортных средств работника, если ему выплачивается компенсация за автомобиль?».

Есть ли ограничения по признанию в расходах компенсации работнику за использование собственного грузового автомобиля, смотрите в материале » Компенсируем сотруднику расходы на личный автомобиль».

Компенсация сотруднику за использование транспорта является косвенным расходом компании, поскольку в ст. 318 НК РФ среди сумм, которые могут быть отнесены к прямым расходам, компенсации отсутствуют.

Итоги

Для удобства мы свели самые распространенные транспортные расходы в таблицу с указанием типа (прямые или косвенные).

Тип ТС

Прямые

Косвенные

Примечания

Расходы на доставку товаров от поставщика

+

Расходы на доставку сырья от поставщика

+

Расходы на доставку товаров покупателю

+

Расходы на доставку продукции покупателю

+

ГСМ

+

+

Могут быть и косвенными, и прямыми в зависимости от цели поездки

Ремонт и запчасти

+

ОСАГО

+

КАСКО

+

Парковка

+

Штрафы

Нельзя учитывать в расходах

Аренда авто с экипажем

+

+

Могут быть и косвенными, и прямыми в зависимости от цели поездки

Аренда авто без экипажа

+

+

Могут быть и косвенными, и прямыми в зависимости от цели поездки

Компенсация сотруднику за использование личного авто

+

Приведенный перечень носит рекомендательный характер (за исключением штрафов — их относить к расходам однозначно нельзя), поскольку окончательно вопрос об отнесении каждого типа транспортных расходов каждая компания решает для себя самостоятельно на основании приведенных выше рекомендаций и НПА.

Когда транспортные расходы можно рассматривать как прямые или косвенные, читайте также в статье «Отражение косвенных расходов в учетной политике – образец».

Прямые расходы: раз-два и обчелся

Для торговли Налоговый кодекс установил особые правила, а также свой список прямых расходовст. 320 НК РФ:

  • стоимость товаров;
  • транспортные расходы по доставке товаров до склада торговой организации (если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным и сразу списываются при расчете «прибыльной» базы. Это, например, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы (не включенные в стоимость самих товаров)Письмо Минфина от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335 или затраты на предпродажную подготовкуПисьмо Минфина от 04.09.2012 № 03-03-06/1/465.

Причем выбора тут нет. Торговым организациям нельзя расширять список прямых расходов, ведь тогда пострадает «прибыльная» база текущего периода.

Но зато у них есть право выбора, куда относить прочие (нетранспортные) расходы, связанные с приобретением товаров. Их можно включить:

  • <или>сразу в базу текущего периода — в качестве самостоятельного косвенного расхода;
  • <или>в покупную стоимость товаров — тогда они будут учитываться аналогично прямым расходам, то есть уменьшат «прибыльную» базу только после продажи товараподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

У последнего варианта есть приятный бонус: аналогичный порядок формирования фактической себестоимости товаров применяется для целей бухучетапп. 5, 6 ПБУ 5/01. Следовательно, не придется отражать отложенные налоги и активы по правилам ПБУ 18/02.

Казалось бы, все просто и понятно. Но и торговым организациям приходится спорить с инспекциями в суде, отстаивая обоснованность расчета прямых расходов.

Споры по общим вопросам признания прямых расходов

Одна организация, торгующая нефтепродуктами, в налоговом учете ориентировалась на правила бухучета. А в ее бухгалтерской учетной политике было закреплено, что средняя стоимость реализованных товаров определялась нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Инспекция же настаивала на том, что прямые расходы надо было распределять ежемесячно. Она пересчитала прямые расходы и установила, что в одном году — недоимка по налогу на прибыль, а в другом — его переплата.

Суд поддержал инспекцию, решив, что поскольку в ст. 320 НК РФ прямые и косвенные расходы определены как расходы текущего месяца, то определять прямые расходы надо ежемесячноПостановление 4 ААС от 31.03.2014 № А58-4426/2013.

Интересен и такой случай, когда налогоплательщику пришлось доказывать свое право на применение ст. 320 НК РФ. Организация покупала электроэнергию и перепродавала. При этом налоговый учет прямых и косвенных расходов она вела по правилам ст. 320 НК РФ, то есть как торговая организация. Инспекция сочла, что никаких покупных товаров не было, а организация лишь оказывала услуги по передаче электроэнергии. На этом основании ИФНС исключила из налоговых расходов стоимость приобретенной электроэнергии, выявила занижение налога на прибыль на сумму почти 2 млн руб. Суд ее не поддержал, придя к выводу, что по Закону «Об электроэнергетике» и по нормам Гражданского кодекса в конкретном случае организация именно продавала электроэнергию. Следовательно, стоимость электроэнергии правомерно учтена в прямых расходах (как стоимость покупных товаров)Постановление АС ЗСО от 08.06.2015 № А67-1428/2014.

Поводы для споров по транспортным торговым расходам

Доставка товара до склада торговой компании

Когда торговая организация учитывает расходы на доставку приобретаемых товаров до собственного склада как косвенные расходы, она допускает ошибку. Готовьтесь к претензиям со стороны проверяющих. И надеяться на то, что суд вас поддержит, не стоит. Так, однажды довольно крупная торговая компания списывала все транспортные расходы, связанные с доставкой товара до своего склада, без оглядки на остатки нереализованных товаров. В результате сумма завышения прямых расходов составила за 2 года более 10 млн руб. И суд с инспекцией согласилсяПостановление ФАС ЗСО от 04.09.2013 № А03-12862/2012. А для организации это был весьма дорогой урок.

В другой спорной ситуации организация не вела раздельный учет разных видов транспортных расходов, не распределяла их на прямые и косвенные. В результате чего уменьшила «прибыльную» базу на транспортные расходы по доставке товара до своего склада, относящиеся к нереализованному товаруподп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ. Суд поддержал инспекцию в том, что спорные транспортные расходы относятся к прямым, поскольку они не включены в цену приобретения указанных товаров, а следовательно, их надо было распределять по методу среднего процентаПостановление АС ПО от 26.10.2015 № Ф06-1997/2015.

Транспортные расходы по методу среднего процента можно обособленно распределять по различным группам покупных товаров. Однажды суд признал, что закрепленная в организации подобная методика не противоречит ст. 320 НК РФПостановление АС МО от 30.03.2015 № А40-114788/2014.

Иные споры по транспортным расходам

Минфин давным-давно признал, что транспортные расходы на доставку товаров до покупателей и на перевозку уже оприходованного товара с одного своего склада на другой можно учитывать как косвенные расходыПисьмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/783. Однако споры по этому вопросу продолжаются до сих порПостановления 4 ААС от 04.03.2015 № 04АП-284/2015; ФАС МО от 24.07.2013 № А40-110865/12-20-572; ФАС ПО от 02.10.2013 № А57-21129/2012. Хорошо, что побеждают в них, как правило, налогоплательщикиПостановления 19 ААС от 17.12.2015 № А64-3486/2015; АС ВВО от 15.04.2015 № Ф01-1103/2015.

Однажды суд рассматривал такую ситуацию: торговая организация определяла стоимость одной части покупных товаров без учета затрат на доставку, а другой — с учетом затрат на транспортировку. Транспортные расходы, не включенные в стоимость покупных товаров, распределялись по методу среднего процента (как это и закреплено в Налоговом кодексе)ст. 320 НК РФ. Однако при таком распределении участвовала только стоимость тех товаров, в стоимость приобретения которых транспортные расходы не включались. Инспекция обратила внимание на то, что торговая фирма не вела раздельный учет товаров, в стоимость которых были включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых эти расходы не были включены. И пересчитала транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам, учитывая все без исключения покупные товары. В результате получилось, что признанные транспортные расходы завышены, а база по налогу на прибыль занижена. Однако суд встал на сторону организации, согласившись с представленным расчетом среднего процента транспортных расходовПостановление АС ПО от 29.01.2015 № Ф06-18998/2013.

Споры вызывает и порядок отражения транзитных транспортных расходов. Так, один из судов указал, что затраты на транспортировку реализованных обществом товаров со складов поставщиков напрямую до складов покупателей (транзитная поставка) учитываются в составе косвенных расходов. Он не согласился с доводом инспекции, что такие расходы должны быть прямыми. Ведь они не являются расходами на доставку покупных товаров до складов обществаПостановление ФАС МО от 24.07.2013 № А40-110865/12-20-572. Есть аналогичные решенияПостановления ФАС ПО от 02.10.2013 № А57-21129/2012; 1 ААС от 20.04.2015 № А43-7277/2014.

Однако имеет право на жизнь и другой подход — организация доказала, что транспортные расходы на транзитные поставки можно учитывать как прямые. А при расчете среднего процента транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, можно учитывать в числе прочего и стоимость «транзитных» товаров. Инспекция сочла такой расчет неверным, сделала перерасчет, исключив стоимость транзитных товаров, и пришла к выводу о занижении среднего процента и, как следствие, к выводу о завышении списанных прямых расходов. Суд с ней не согласился и указал, что в НК нет ограничений, не позволяющих учитывать при определении среднего процента стоимость товаров по транзитным поставкам (минуя склад общества)Постановление ФАС СЗО от 21.04.2014 № А44-3806/2013.

***

Пропишите все применяемые вами методы распределения расходов в учетной политике и, если нужно, ведите раздельный учет. Тогда будет меньше поводов для споров с налоговиками.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

Какие расходы можно учесть при реализации покупных товаров

Торговая организация вправе уменьшить выручку, полученную от реализации покупных товаров, на следующие суммы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

  • стоимость приобретения покупных товаров;
  • сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией покупных товаров, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Примечание. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в расходы торговой организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, до момента реализации данных товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Стоимость приобретения товаров определяется по выбору налогоплательщика одним из методов оценки покупных товаров — методом ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Торговая организация имеет право формировать стоимость приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Такая возможность предусмотрена в абз. 2 ст. 320 НК РФ. Значит, организация может включить в стоимость приобретения товара не только цену этого товара, установленную в договоре с поставщиком, но также и сумму расходов на его доставку, хранение, погрузку и разгрузку, суммы различных пошлин, сборов и вознаграждений посредникам и иные аналогичные расходы, понесенные при покупке данного товара.

Покупная стоимость товаров, сформированная указанным способом (с учетом всех расходов, связанных с приобретением товаров), будет включаться в состав расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль, по мере реализации данных товаров на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Порядок, в соответствии с которым организация формирует стоимость приобретения покупных товаров (с учетом расходов, связанных с их приобретением, или без учета таких расходов), она определяет самостоятельно <2>. Сделанный выбор необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный порядок формирования стоимости покупных товаров организация обязана применять в течение как минимум двух налоговых периодов, то есть двух календарных лет подряд (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

<2> С этим согласен и Минфин России (Письма от 24.05.2007 N 03-03-06/1/301, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/592 и от 28.01.2010 N 03-03-06/1/27).

Справка. Из чего складывается себестоимость покупных товаров в бухучете

В бухгалтерском учете к расходам, формирующим фактическую себестоимость покупного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

  • цена товара, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товара;
  • таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретен товар;
  • затраты на доставку товара до места его использования (если данные затраты не включены в цену товара, установленную в договоре), включая расходы по страхованию и затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ;
  • начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческим кредитам);
  • начисленные до принятия товара к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, использованным для приобретения этого товара;
  • затраты по доведению товара до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях (затраты на предпродажную подготовку товара, сортировку, фасовку и др.);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товара.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации учитываются в стоимости покупных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

Обратите внимание: выбор торговой организацией варианта, при котором в стоимость покупных товаров включаются все расходы, непосредственно связанные с их приобретением, скорее всего, приведет к временному увеличению налоговых платежей этой организации. Дело в том, что при использовании данного варианта расходы, связанные с приобретением покупных товаров (в том числе расходы на хранение, погрузку, разгрузку этих товаров, суммы вознаграждений посредникам и др.), будут считаться прямыми. Значит, в налоговом учете организация сможет признать их только в том месяце, в котором товары будут реализованы.

Вместе с тем у указанного варианта есть и преимущество — у организации не возникнет разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь порядок формирования стоимости покупных товаров, при котором в нее включаются все расходы, связанные с приобретением этих товаров, совпадает с порядком определения фактической себестоимости покупных товаров в бухгалтерском учете. Поэтому бухгалтеру организации не нужно будет делать дополнительные расчеты и применять нормы ПБУ 18/02.

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно перечислить виды затрат, которые организация намерена включать в стоимость приобретения покупных товаров. Чтобы максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет, за основу этого перечня можно взять затраты, формирующие фактическую стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете. Такие затраты приведены в п. 6 ПБУ 5/01.

Разделение расходов на прямые и косвенные

В налоговом учете расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Перечень расходов торговой организации, которые при расчете налога на прибыль ей следует относить к прямым, закреплен в абз. 3 ст. 320 НК РФ. Наличие в Налоговом кодексе конкретного перечня прямых расходов является особенностью, предусмотренной для торговых организаций. Ведь налогоплательщики, деятельность которых заключается в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, вправе самостоятельно устанавливать перечень расходов, которые они считают прямыми. В п. 1 ст. 318 НК РФ лишь приведен примерный перечень прямых расходов для таких организаций.

Примечание. По мнению Минфина России, организации, занимающиеся производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не вправе полностью отказаться от прямых расходов и считать все свои расходы косвенными.

Напомним, что при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам производственные организации должны учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.

Таким образом, торговые организации обязаны относить к прямым расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ):

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Эти расходы считаются прямыми только в том случае, если они не были включены в цену приобретения указанных товаров.

Обратите внимание: к прямым относятся не все виды транспортных расходов торговой организации, а только расходы на доставку покупных товаров до ее склада.

Все остальные затраты (за исключением внереализационных), осуществленные торговой организацией в текущем месяце, признаются косвенными расходами. Данные расходы в полном объеме уменьшают доходы от реализации, полученные в этом месяце. К косвенным, в частности, относятся любые иные транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада торговой организации (в том числе расходы на доставку товаров до складов покупателей).

Обратите внимание! Расходы на последующую транспортировку товаров между складами организации не относятся к прямым

Распространенная ситуация — организация, занимающаяся оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей, сменила складское помещение. В связи с этим у нее возникли расходы на транспортировку остатка покупных товаров со старого склада на новый. Считаются ли такие расходы прямыми расходами, подлежащими распределению между реализованными товарами и товарами, оставшимися не реализованными на конец месяца?

Исходя из норм ст. 320 НК РФ, к прямым расходам торговой организации относятся расходы на доставку покупных товаров до склада этой организации исключительно при их приобретении (при условии, что согласно условиям договора данные расходы не были включены в цену товара).

Расходы на транспортировку покупных товаров после их оприходования на склад (в том числе на перевозку товаров со старого на новый склад) не являются прямыми. Подобные расходы признаются косвенными и могут быть учтены при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были осуществлены. Распределять данные расходы между товарами, реализованными в течение месяца, и товарами, оставшимися не реализованными на конец месяца, не нужно. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85.

Примечание. Для целей налогообложения под реализацией товаров понимается передача права собственности на товары (в том числе обмен товарами) на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Прямые расходы организация сможет учесть при расчете налога на прибыль только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором покупные товары будут реализованы. Допустим, по условиям договоров, на основании которых организация продает товары, право собственности на эти товары переходит к покупателям после оплаты приобретенных ими товаров. Значит, в месяце отгрузки товаров организация-продавец не вправе признать прямые расходы, относящиеся к этим товарам. Она сможет списать указанные расходы в налоговом учете только в том месяце, в котором получит от покупателей оплату за товары.

По окончании каждого месяца сумму прямых расходов за этот месяц следует распределить между товарами, реализованными в течение данного месяца, и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Однако распределению подлежат не все прямые расходы, а только расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Это указано в абз. 3 ст. 320 НК РФ.

Как рассчитать сумму транспортных расходов, относящихся к реализованным товарам

Уже отмечалось, что торговая организация включает в расходы текущего месяца только ту часть расходов на доставку покупных товаров до ее склада, которая относится к товарам, реализованным в данном месяце. Поэтому необходимо рассчитать сумму транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров.

Указанная сумма определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка транспортных расходов на начало месяца. Алгоритм расчета данной суммы приведен в абз. 3 ст. 320 НК РФ и состоит из следующих шагов.

Шаг первый. Сначала суммируются транспортные расходы, приходящиеся на
остаток нереализованных товаров на начало месяца (ТР ), и транспортные
нач
расходы, осуществленные торговой организацией в текущем месяце (ТР ).
мес
Шаг второй. Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных
в текущем месяце (СПТ ), и стоимость приобретения остатка товаров,
мес(реал)
не реализованных на конец месяца (СПТ ).
кон(нереал)
Шаг третий. Рассчитывается средний процент транспортных расходов за
текущий месяц (П ). Этот процент определяется как результат деления суммы
мес
транспортных расходов (ТР + ТР ) на стоимость приобретения покупных
нач мес
товаров (СПТ + СПТ ), умноженный на 100. Формула,
мес(реал) кон(нереал)
используемая для расчета среднего процента транспортных расходов за текущий
месяц, выглядит следующим образом:
П = (ТР + ТР ) : (СПТ + СПТ ) x 100.
мес нач мес мес(реал) кон(нереал)

Примечание. Если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации данных товаров, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Пример 1. ООО «Глория» занимается оптовой торговлей продуктами питания. В учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения, установлено, что стоимость приобретения покупных товаров принимается равной ценам товаров, установленным в договорах с поставщиками. В нее не включаются иные расходы, связанные с приобретением таких товаров. В договорах, заключенных с поставщиками продуктов питания, указано, что в отпускную цену продуктов не входит стоимость их доставки до склада ООО «Глория».

На 1 марта 2011 г. в налоговом учете организации числится остаток нереализованных товаров на сумму 650 000 руб. Транспортные расходы, относящиеся к этому остатку товаров, — 45 000 руб. В течение марта организация приобрела товаров на общую сумму 17 350 000 руб., расходы на их доставку до склада ООО «Глория» равны 900 000 руб. За март организация реализовала товаров на сумму 15 000 000 руб. Стоимость товаров, не реализованных на 1 апреля 2011 г., составила 3 000 000 руб. (650 000 руб. + 17 350 000 руб. — 15 000 000 руб.).

Общая сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на 1 марта 2011 г., и транспортных расходов, осуществленных в течение марта, — 945 000 руб. (45 000 руб. + 900 000 руб.).

Стоимость приобретения товаров, реализованных в марте, и товаров, оставшихся не реализованными на 1 апреля 2011 г., составила 18 000 000 руб. (15 000 000 руб. + 3 000 000 руб.).

Таким образом, средний процент транспортных расходов за март равен 5,25% (945 000 руб. : 18 000 000 руб. x 100).

Обратите внимание! Транспортные расходы не нужно распределять по видам товаров

Как правило, ассортимент товаров, продаваемых организациями оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, довольно велик. Нужно ли таким организациям распределять транспортные расходы (расходы на доставку покупных товаров до своего склада) по видам или наименованиям товаров, оставшихся не реализованными на конец соответствующего месяца?

Ответ на данный вопрос содержится в Письме Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/4/98. Специалисты финансового ведомства указали, что положениями ст. 320 НК РФ не предусмотрено распределение транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по видам (наименованиям) товаров. Следовательно, если торговая организация занимается продажей нескольких видов товаров, она должна определять долю транспортных расходов, приходящуюся на остаток нереализованных товаров, в целом по всему ассортименту нереализованных товаров и без распределения по видам (наименованиям) этих товаров.

Шаг четвертый. После того как торговая организация исчислила средний
процент транспортных расходов, она определяет сумму транспортных расходов,
относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (ТР ). Эта
кон
величина равна произведению стоимости приобретения остатка товаров, не
реализованных на конец месяца (СПТ ), и среднего процента
кон(нереал)
транспортных расходов за текущий месяц (П ):
мес
ТР = СПТ x П .
кон кон(нереал) мес
Шаг пятый. И, наконец, нужно определить, какая сумма расходов на
доставку покупных товаров до склада организации (транспортных расходов)
относится к товарам, реализованным в течение текущего месяца (ТР ).
мес(реал)
Именно эту часть транспортных расходов торговая организация вправе включить
в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за данный месяц. Для
расчета используется формула:
ТР = ТР + ТР — ТР .
мес(реал) нач мес кон

Пример 2. Продолжим рассмотрение примера 1. Стоимость товаров, оставшихся не реализованными по состоянию на 1 апреля 2011 г., равна 3 000 000 руб. Сумма транспортных расходов, относящихся к этому остатку нереализованных товаров, составила 157 500 руб. (3 000 000 руб. x 5,25%).

Следовательно, в марте 2011 г. ООО «Глория» признало при расчете налога на прибыль расходы на доставку покупных товаров до своего склада в размере 787 500 руб. (45 000 руб. + 900 000 руб. — 157 500 руб.). Сумму транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, не реализованных по состоянию на 1 апреля 2011 г. (157 500 руб.), организация учтет при определении среднего процента транспортных расходов за апрель 2011 г.

Итак, в марте 2011 г. ООО «Глория» включило в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимость приобретения товаров, реализованных в течение марта (15 000 000 руб.), и часть транспортных расходов, относящихся к этим товарам (787 500 руб.).

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *