Основные средства бюджетного учреждения

Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар»

Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение

При переходе на новые правила учета больше всего вопросов вызывает учет основных средств. Это связано с рядом факторов, один из которых – новое понятие объектов основных средств. С 1 января 2005 года при отнесении объектов к основным средствам не учитывается стоимостной критерий. В соответствии с п. 10 Инструкции № 70н к основным средствам относятся материальные объекты независимо от их стоимости, которые используются в деятельности учреждения более одного года. Другой фактор – это новый порядок определения первоначальной стоимости основных средств. И, наконец, третий – новый порядок определения остаточной стоимости основных средств. В данной статье будут рассмотрены вопросы определения первоначальной стоимости материальных объектов, которые будут использованы в качестве основных средств.

Напомним, что в соответствии с Инструкцией № 107н к основным средствам относились объекты, срок эксплуатации которых превышал 12 месяцев, а их стоимость на дату приобретения – 50-кратный минимальный размер оплаты труда.

Для учета основных средств в бюджетном учете предназначен счет 0 101 00 000 «Основные средства», к которому открываются следующие аналитические счета:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 03 000 «Сооружения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

0 101 08 000 «Мягкий инвентарь»;

0 101 09 000 «Драгоценности и ювелирные изделия;

0 101 10 000 «Прочие основные средства».

Учет основных средств ведется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Кроме объектов, входящих в его состав, бюджетному учету подлежат: ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на счете 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»;

посуда в составе счета 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Кроме того, в составе основных средств бюджетные учреждения учитывают:

– законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды;

– капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Инвентарный номер

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.

Если у одного объекта несколько частей имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный порядковый номер. При этом объекты стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкий инвентарь, посуда любой стоимости составляют исключение из данного правила, то есть им не присваиваются инвентарные номера. Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть тот же инвентарный номер, что и на основном объекте. Если у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и которые учитываются как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

До 2005 года инвентарный номер состоял из восьми цифр. В пункте 48 Инструкции № 107н была представлена структура, в соответствии с которой должен был формироваться инвентарный номер. Таких требований Инструкция № 70н не содержит. Поэтому учреждение должно само определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов. Инвентарные номера нужно присваивать не только основным средствам, но и непроизведенным и нематериальным активам.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на протяжении всего периода, когда он находится в учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.

Оценка основных средств

В отличие от ранее действовавших правил с 1 января 2005 года при определении первоначальной стоимости основных средств учитываются все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. К таким затратам относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Учет основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 0 401 01 280 «Прочие расходы».

Приобретение основных средств за счет бюджетного финансирования

Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по приобретению основных средств за счет финансирования из бюджета.

Пример 1.

Школа приобрела за счет бюджетных средств мебель стоимостью 36 000,60 руб. (в том числе НДС – 5 491,62 руб.). Затраты по доставке мебели составили 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) Мебель перед передачей в эксплуатацию необходимо было собрать. Сборка мебели осуществлялась силами учреждения. Заработная плата работников, участвующих в сборке, составила 3 000 руб.

В данном примере к фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику мебели с учетом НДС, затраты по ее доставке до учреждения с учетом НДС и затраты по сборке.

Для учета указанных затрат Планом счетов предусмотрен счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». Операции по вложениям в объекты основных средств за счет бюджетного финансирования отражаются по дебету счета 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства в корреспонденции с кредитом счетов: 1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» (в части расчетов с поставщиком мебели), 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» (в части расчетов с транспортной организацией), а также счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» и счетов учета начисленных на заработную плату налогов: 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» (в части начисленной заработной платы работникам, участвовавшим в монтаже оборудования).

Суммы НДС, относящиеся к приобретенным материальным ценностям, полученным работам, услугам за счет бюджетных средств, на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» не выделяются, а учитываются в составе капитальных вложений (п. 166 Инструкции № 70н).

В учете учреждения операции будут отражены следующим образом:

Дебет Кредит

Сумма, руб.

Оприходована мебель

1 106 01 310

1 302 17 730

36 000
Отражена сумма копеек

1 401 01 280

1 302 17 730

0,60
Отражены затраты по доставке мебели

1 106 01 310

1 302 03 730

2 360
Отражены расходы на оплату труда работников, участвовавших в сборке мебели

1 106 01 310

1 302 01 730

3 000
Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на заработную плату работников по ставке 26%

1 106 01 310

1 303 02 730

780
Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату работников в размере 0,2 %

1 106 01 310

1 303 06 730

6
Мебель введена в эксплуатацию

1 101 06 310

1 106 01 410

42 146

При отражении операций были использованы следующие счета:

1 106 01 310 (410) «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства»;

1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

1 401 01 280 «Прочие расходы»;

1 302 03 730 » Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»;

1 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»;

1 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

1 101 06 410 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря».

Приобретение основных средств за счет разных источников финансирования

Проблемы, связанные с учетом основных средств, приобретенных за счет нескольких источников финансирования, стали особенно значимыми в связи с переходом на новые правила учета. Самый простой выход – не приобретать основные средства за счет нескольких источников, так как это запутывает и усложняет учет. Однако на практике из-за недостатка бюджетного финансирования учреждения вынуждены оплачивать необходимое им оборудование или другие основные средства из других источников финансирования.

Рассмотрим пример приобретения основного средства за счет бюджетного финансирования и за счет средств от предпринимательской деятельности.

Пример 2.

Высшее учебное заведение приобрело компьютер за 42 000 руб., в том числе НДС – 6 406,78 руб. Авансовый платеж в размере 8 000 руб. внесен за счет бюджетных средств. Окончательный расчет (34 000 руб.) произведен за счет внебюджетных источников. За доставку компьютера транспортной организации за счет внебюджетных средств уплачено 3 600 руб., в том числе НДС – 549 руб. Учреждение обслуживается в ОФК.

В соответствии с БК РФ бюджетные расходы возмещаются за счет внебюджетных средств (реинвестирование в сфере образования и культуры, расходование внебюджетных средств, вырученных от реализации военного имущества, и т.д.). При этом погашение внебюджетных расходов за счет бюджетных средств недопустимо, так как по сути это будет нецелевым использованием бюджетных средств (ст. 289 БК РФ).

На практике встречаются варианты отражения в учете «бюджетной» и «внебюджетной» части первоначальной стоимости основного средства. Такой подход вносит путаницу при инвентаризации, так как возникают два разных инвентарных объекта.

Логичнее всего всю стоимость основного средства отнести на бюджет. При этом сумма расчета за компьютер и сумма, уплаченная транспортной организации по внебюджетной деятельности, списываются на прочие расходы. В результате в учете по бюджетной деятельности будет создана искусственная кредиторская задолженность за компьютер в размере 34 000 руб. и за транспортные услуги (3 600 руб.). Такая переплата за компьютер и транспортные услуги будет числиться в учете по внебюджетной деятельности. Как решить эту проблему? Можно провести инвентаризацию кредиторской задолженности и на основании ее данных сделать корректировку кредиторской задолженности в бюджетном учете.

Обратите внимание : в этом случае невозможно предъявить сумму «входного» НДС по приобретенному компьютеру и транспортным услугам в части их оплаты за счет доходов от предпринимательской деятельности к зачету. В соответствии с п. 12 Инструкции № 70н и пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ основные средства, предназначенные для бюджетной деятельности, должны приниматься к учету по стоимости с учетом НДС.

В бюджетном учете операции будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен авансовый платеж за поставку компьютера

1 206 08 560

1 304 05 310

8 000

На основании акта выполненных работ приняты услуги транспортной организации 1 106 01 310

1 302 03 730

3 600

Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников транспортной организации 2 401 01 280 2 201 01 610

3 600

Получен компьютер 1 106 01 310 1 302 17 730

42 000

Зачтен выданный поставщику аванс в счет кредиторской задолженности учреждения 1 302 17 830 1 206 08 660

8 000

Компьютер введен в эксплуатацию 1 101 04 310 1 106 01 410

45 600

Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников, окончательный расчет за приобретение компьютера 2 401 01 280 2 201 01 610

34 000

На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по приобретению основных средств 1 302 17 830 1 401 01 100

34 000

На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг

1 302 03 830

1 401 01 180

3 600

При отражении операций были использованы следующие счета:

1 206 08 560 (660) «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»;

1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств»;

1 106 01 310 (410) «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства»;

1 (2) 401 01 280 «Прочие расходы»;

1 401 01 800 «Прочие доходы»;

2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»

1 302 17 730 (830) «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

1 302 03 730 (830) » Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

1 101 04 410 «Увеличение стоимости машин и оборудования».

Обратите внимание: при расчете налогооблагаемой прибыли по внебюджетной деятельности суммы, учтенные на счете 2 401 01 280 «Прочие расходы» по оплате компьютера и транспортных услуг, в расходы не включаются. Они также не подлежат распределению в целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ. В указанной статье речь идет не о приобретении основных средств, а о том, что нужно распределить между бюджетной и внебюджетной деятельностью пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования) транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала.

Как известно, стоимость основного средства (в том числе транспортные расходы в составе первоначальной стоимости) переносят на себестоимость продукции работ, услуг посредством начисления амортизации. При определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности. Случаи приобретения основного средства за счет двух источников НК РФ не рассматривает. Поэтому у бюджетных учреждений нет возможности распределить сумму начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным за счет разных источников финансирования.

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 26.08.04 № 70н.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.

Учет основных средств в бюджетных учреждениях

Согласно п. 2 Инструкции 157н бухгалтерский учет бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет.

В течение 2011 года для бюджетных учреждений нового типа, в отношении которых главными распорядителями средств не было принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета, действовал переходный период. Данные бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствовались положениями Приказа Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н для казенных учреждений в соответствии с пунктом 4 данной Инструкции, далее — Инструкция 162н. С 01 января 2012 года руководствуютя положением Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н, далее — Инструкция 174н.

В плане счетов для учета вложений в основные средства в разделе «Нефинансовые активы» предусмотрен синтетический счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», к которому открываются следующие аналитические счета:

  • — 010611310 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
  • — 010621310 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • — 010631310 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
  • — 010641310 «Вложения в основные средства — предметы лизинга».

В соответствии с пунктами 128 и 129 Инструкции № 157н аналитический учет вложений в основные средства ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому объекту нефинансовых активов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции 157н). Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 010100000 «Основные средства» и следующих счетах аналитического учета, представленных в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Аналитические счета для учета основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств

Группы основных средств

недвижимое имущество

Особо ценное движимое имущество

Иное движимое имущество

предметы лизинга

1. Жилые помещения

2. Нежилые помещения

3. Сооружения

4. Машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Производственный и хозяйственный инвентарь

7. Библиотечный фонд

8. Прочие основные средства

Счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств. Первый знак в номере счета — это тип финансового обеспечения. Согласно последние три знака в номере счета — это код сектора государственного управления, который выбирается в зависимости от типа операции, связанной с поступлением или выбытием объекта учета основных средств:

  • — 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
  • — 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Для учета объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимости), находящихся в эксплуатации, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Объекты основных средств, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» учитывается объекты основных средств, сданные в аренду. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н).

Движение основных средств в бюджетных учреждениях связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств.

По мнению Воробьевой Л.П. , в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н в каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа приказом руководителя учреждения должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие основных средств, осуществляются только на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

По мнению А.Ю. Шихова, Л.П. Воробьевой «такая комиссия обладает достаточно широкими полномочиями в части принятия решений об использовании поступающих в учреждение активов, включая и основные средства. Согласно Инструкции № 157н члены комиссии должны принимать решения о судьбе основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения» (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Хозяйственная операция

Решение комиссии

Основание

для принятия решения

Принятие к бухгалтерскому учету объекта основного средства

— определение текущей рыночной стоимости

пункт 34

Инструкции 157н

— определение срока полезного использования

пункт 44

Инструкции 157н

Изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств

— уточнение срока полезного использования

пункт 44 Инструкции 157н

Согласно п. 7 Инструкции 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, унифицированные формы которых утверждены приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н . Согласно поступление основных средств оформляется первичными учетными документами, представленными в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Применяемые формы первичных документов для принятия к учету основных средств

Наименование формы

Номер

формы

Недвижимое имущество

Движимое имущество

Акт о приеме- передаче объекта основных средств

Да

Да (кроме объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей, библиотечного фонда, драгоценностей)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

Да (с приложением документов по государственной регистрации)

Нет

Акт о приеме-пере-даче группы объек-тов основных средств

Нет

Производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью свыше 3000 рублей, библиотечный фонд

Акт о приеме-сдаче отремонтированных,

реконструированных, модернизированных объектах ОС

Нет

Да

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031), открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества (п.54 Инструкции 157н).

Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий. Кроме того, в целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, сведениям на соответствующих счетах аналитического учета нефинансовых активов составляется соответствующая Оборотная ведомость (ф. 0504035).

Аналитический учет объектов основных средств, полученных в аренду, ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту основных средств и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).

По мнению авторов Вахрушиной М.А., Бизиной А.С., Сибиневой Н.Н., Соколова А.А. , способы поступления основных средств в бюджетные учреждения могут быть следующими:

  • — приобретение (изготовление) за плату;
  • — изготовление (сооружение) хозяйственным способом;
  • — получение безвозмездно;
  • — приобретение в лизинг;
  • — выявление неучтенных объектов основных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов;
  • — получение в безвозмездное и возмездное пользование.

Хозяйственные операции в зависимости от каналов поступления основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) при приобретении (изготовлении) объектов основных средств за плату, а также при их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудовании (табл. 1.5).

Таблица 1.5 Журнал бухгалтерских записей по приобретению объектов основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Перечислен аванс за поставку основных средств (выдан аванс подотчетному лицу на приобретение основных средств)

  • 020631560,
  • 020831560
  • 030405310, 220111610,
  • 020134610

Плат. поручение, выписка из лицевого счета, расходный КО

2. Сформирована стоимость объектов основных средств, полученных от поставщика

  • 010611310,
  • 010631310,
  • 020831660,
  • 030231730
  • 030222730
  • 030226730
  • 030291730

Товарная накладная (ф. ТОРГ-12), акт сдачи-приемки оказанных услуг

3. Учтен входной НДС по приносящей доход деятельности

  • 230231730
  • 230222730
  • 230222730

Счет-фактура

4. Приняты к бюджетному учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении (изготовлении) при окончании работ по их

010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310

  • 010611310,
  • 010631310

Акты о приеме-передаче

достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию

5. Зачтен аванс, перечисленный поставщику за основные средства

Бухгалтерская справка

6. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам

  • 030231830,
  • 030222830,
  • 030226830
  • 030291830
  • 030405310,
  • 220111610

Плат. поручение, выписка из лицевого счета

2) при изготовлении (сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Журнал бухгалтерских записей при изготовлении (сооружение) объектов основных средств хозяйственным способом

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Сформирована стоимость объектов ОС при организации работ за счет собственных средств

  • 010611310,
  • 010631310
  • 020800660,030200730,
  • 010400410,030300730,
  • 010500440,010100410

Авансовый отчет, акт выполненных работ, акт о списании МЗ и т.д.

2. Принятие к бюд-жетному учету объектов ОС по сформированной стоимости

010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310

  • 010611310,
  • 010631310

Акты о приеме-передаче

3. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам

  • 030231830,030222830,
  • 030225830,030226830,
  • 030291830
  • 030405310,
  • 220111610

Плат. поручение, выписка из лицевого счета

4. Выдано из кассы учреждения вознаграждение по договорам ГПХ

  • 030223830,
  • 030225830,
  • 030226830

Расходный кассовый ордер

3) при безвозмездном получении объектов основных средств (табл. 1.7).

Таблица 1.7 Журнал бухгалтерских записей при безвозмездном получении основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Сформирована первоначальная стоимость основных средств при их безвозмездном получении:

— от учреждения одного главного распорядителя;

  • 010611310
  • 010631310

Распоряжение

-от учреждения другого уровня бюджета

  • 010611310
  • 010631310
  • 040110151
  • 040110152

Акт о приеме-передаче

— в рамках приносящей доход деятельности

  • 010611310
  • 010631310

Договор дарения,

Акт передачи

2. Принятие ОС к учету по текущей рыночной стоимости

  • 010111310 -010113310,
  • 010115310, 010118310,
  • 010131310 — 010138310

010611310 010631310

Акты о приеме-передаче

3. Отражение в учете ранее начисленной амортизации

  • 030404310,040110151,
  • 040110180
  • 010411410 -10413410, 010415410,010418410,
  • 010431410 -10438410

Акты о приеме-передаче

4) при приобретении основных средств в лизинг (табл. 1.8).

Таблица 1.8 Журнал бухгалтерских записей по приобретению основных средств в лизинг

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе учреждения — лизингополучателя):

1.1. Сформирована первоначальная

010641 310

  • 010700 000,
  • 020831 660,

Договор, счет (счет-

стоимость ОС, полученных в лизинг

030231 730

фактура), акт, накладная

1.2. Принято к учету лизингового имущество

  • 010141310-
  • 010148310

Акты о приеме-передаче

1.3. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга

Договор,

плат. Поручение

1.4. Отражено перемещение ОС при выкупе активов у лизингодателя

  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310,
  • 010131310 -010138310,
  • 010141310 — 010148310

Накладная на внутреннее перемещение

2. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя):

2.1. Принято к учету лизинговое имущество

Акты о приеме-передаче

2.2. Отражены расходы в сумме лизинговых платежей

Договор, график лизинговых платежей

2.3. Отражена предъявленная сумма НДС

Счет-фактура

2.4. Принят к вычету НДС

Счет-фактура

2.5. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга

Плат. Поручение

5) при выявлении неучтенных объектов основных в результате проведенных проверок и (или) инвентаризаций активов (табл.1.9).

Таблица 1.9 Журнал бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Оприходованы

010111310 — 10113310,

Акт о приеме-передаче

излишки основных средств по текущей рыночной стоимости

  • 010115310, 10118310,
  • 010131310 — 010138310

2. Получены объекты основных средств от виновных лиц

  • 010115310,010118310,
  • 010134310 — 010138310

Акт о приеме-передаче

6) при получении в безвозмездное (возмездное) пользование (табл.1.10).

Таблица 1.10 Получение основных средств в безвозмездное и возмездное пользование

Дебет

Кредит

Первичные документы

Отражено в учете арендованное основное средство

Забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Акты о приеме-передаче

Хозяйственные операции по внутреннему перемещению основных средств представлены в таблице 1.11.

Таблица 1.11 Журнал бухгалтерских записей по внутреннему перемещению основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Отражена передача объектов основных средств между материально-ответственными лицами

  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310,
  • 010131310 -010138310,
  • 010141310 — 010148310
  • 010111310-10113310,
  • 010115310,010118310,
  • 010131310 -010138310,
  • 010141310 — 010148310

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

(ф.0306032)

2. Выдача в эксплу-атацию объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда одновременно

  • 040120271,
  • 010634340,
  • 010961271,
  • 010971271,
  • 010981271,
  • 010991271
  • 21
  • 010134410,
  • 010135410,
  • 010136410,
  • 010138410

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

(ф. 0504210)

  • 3. Выдача в эксплуатацию:
    • — библиотечного фонда;
    • — объектов недвижимости до 3000 рублей
  • 010137310
  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310
  • 010137310
  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310

Требование — накладная

(ф. 0315006)

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате проведения переоценки основных средств. Вместе с первоначальной стоимостью переоценке также подлежит и начисленная ранее амортизация.

Хозяйственные операции по результатам переоценки, связанные с их дооценкой, представлены в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Журнал бухгалтерских записей по результатам переоценки

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Дооценка стоимости объекта основных средств

  • 010111310 -010113310,
  • 010115310, 010118310,
  • 010131310 — 10138310

Ведомость переоценки

2. Дооценка начисленной амортизации, полученной в результате переоценки

010411410 -010413410, 010415410,010418410, 010431410 — 010438410

Ведомость переоценки

Инструкцией № 157н установлено, что учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

  • — в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
  • — в Журнале по прочим операциям (форма 0504071) — по иным операциям поступления объектов основных средств.

По мнению Шихова А.Ю., Знаменского Б.И. , порядок выбытия, как объектов основных средств, так и других нефинансовых активов должен быть тщательно разработан и утвержден в составе учетной политики учреждения или ином локальном нормативном акте.

Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. , выделяют следующие основные направлениями списания основных средств с баланса по причине:

  • — износа и потери потребительских качеств;
  • — реализации;
  • — передачи объекта другому учреждению;
  • — кражи или недостачи.

Согласно «под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения».

Выбытие основных средств оформляется первичными документами, представленными в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Применяемы формы первичных документов при выбытии основных средств

Наименование формы

№ по ОКУД

Недвижимое имущество

Движимое имущество

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных)

Да

Да (кроме библиотечного фонда)

Акт о списании автотранспортных средств

Да

Да

Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных)

Нет

Да

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий)

Да

Да (кроме ОС до 3000 рублей, библиотечного фонда)

Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)

Нет

Да

Акт о приеме-передаче здания (сооружений)

Да

Нет

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

Нет

Да

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда

Нет

Да (с приложением списка исключенных объектов)

Согласно п. 10 Положения о списании требуется согласование с соответствующим федеральным органом исполнительной власти в отношении:

  • — федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);
  • — особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;
  • — имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение

за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества.

Порядок согласования решения о списании имущества на федеральном уровне регламентирован совместным приказом Минэкономразвития и Минфина России от 10.03.2011 № 96/30н .

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений в зависимости от причин, приведших к выбытию основных средств, записи будут следующими (табл. 1.14).

Таблица 1.14 Журнал бухгалтерских записей по выбытию основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

  • 1. Выбытие объектов основных средств:
    • — при их продаже; — по причине списания вследствие недостач, хищений, состояния негодности;
    • — уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения

Акт о приеме-передаче ,

акты о списании

— на сумму остаточной стоимости

-на сумму начисленной ранее амортизации

-недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости

Бухгалтер-ская

справка

— оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

2. Выбытие объектов ОС по причине списания пришедших в

непригодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:

Акты о списании

— на сумму остаточной стоимости

— на сумму начисленной ранее амортизации

3. Вложение объектов ОС в уставной капитал (фонд) организаций

Акт о

— в размере остаточной стоимости

приеме-передачи

— в размере начисленной амортизации

4. Безвозмездная передача объектов основных средств:

Акт о приеме-передаче

— в размере остаточной стоимости

  • 030404310,
  • 040120241,
  • 040120242,
  • 040120251

— в размере начисленной амортизации

5. Выбытие ОС, стоимостью до 3000 рублей

Акт о при-еме — пере-даче, акт о списании

6. Отражение в учете результатов переоценки

Бухгалтер-ская

справка

— Отражены в учете суммы уценки стоимости объекта ОС

  • 010111410 -010113410, 010115410, 010118410,
  • 010131410- 010138410

— Отражена в учете сумма начисленной амортизации в результате полученной уценки стоимости объектов ОС

010411410 — 010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410

7. Передача ОС в аренду

Акт о прие-ме-переда-че,карточ-ка количе-ственно-суммового учета

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для учета начисленной амортизации предназначен синтетический счет 010400000 «Амортизация», к которому открываются аналитические счета (табл. 1.15).

Таблица 1.15 Аналитические счета учета амортизации основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств

Группы основных средств

недвижимое имущество

Особо ценное движимое имущество

иное движимое имущество

предметы лизинга

1. Жилые помещения

2. Нежилые помещения

3. Сооружения

4. Машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Производственный и хозяйственный инвентарь

7. Библиотечный фонд

8. Прочие основные средства

В соответствии с п. 92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в порядке, представленном в таблице 1.16.

Таблица 1.16 Порядок начисление амортизации на объекты основных средств

Наименование имущества

Условие

Нормы амортизации,(%)

до 3000 руб.

от 3000 до 40000 руб.

свыше 40000 руб.

Недвижимое имущество

при принятии

к учету по факту государственной регистрации

По нормам

Движимое имущество

при выдаче объекта в эксплуатацию

Амортизация не начисляется, стоимость ОС списывается на затраты при выдаче в эксплуатацию

По нормам

в т.ч. библио-течный фонд

при выдаче в эксплуатацию

по нормам

Согласно п. 85 Инструкции 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы.

Основные средства стоимость от 3000 до 40000 рублей, которые государственные учреждения уже включили в состав амортизируемого имущества до 1 января 2011 года, должны амортизироваться в течение срока их полезного использования в прежнем порядке.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется:

  • — по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп с 1 по 9 согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
  • — исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;> СП СССР, 1990, N 30, ст. 140. для десятой группы;
  • — рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Российской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
  • — в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Бухгалтерские записи по начислению и списанию начисленной амортизации отражены в таблице 1.17.

Таблица 1.17 Журнал бухгалтерских проводок по начислению и списанию амортизации

> Понятие, сущность основных средств

Понятие и классификация основных средств в бюджетных организациях

К нормативным документам, регламентирующим порядок учета основных средств бюджетных учреждений относятся:

  • — Инструкция № 157, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010;
  • — ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402- ФЗ;
  • — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49;
  • — Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
  • — Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

В финансово — хозяйственной деятельности любого учреждения особая роль принадлежит основным средствам.

Основные средства — это материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления, в процессе деятельности учреждения, при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг.

Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.) в отличие от производственных основных средств, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т. е. являются непроизводственными основными средствами.

К непроизводственным основным средствам относятся: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия и прочие основные средства.

Здания — это архитектурно — строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К этой группе относятся: жилые здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и так далее. В состав этих объектов включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъемники.

Сооружения — это инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные с изменением предметов труда. К ним относятся: стволы шахт, нефтяные скважины, плотины, эстакады, водоподъемные станции и колодцы, резервуары, мосты, автомобильные дороги, железнодорожные пути внутризаводского, внутрихозяйственного транспорта.

Передаточные устройства — устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому. К этим устройствам относятся: нефтепроводы и газопроводы, водораспределительные сети, электросети, теплосети, газовые сети, линии связи.

Машины и оборудование используются для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для выработки и преобразования энергии. К ним относятся: силовые машины и оборудование, турбинное оборудование, тракторы, металлорежущее, кузнечно-прессовое, компрессорное оборудование, насосы, подъемно-транспортное, погрузочно-разгрузочное оборудование, вычислительная техника.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его.

Производственный инвентарь и принадлежности служат для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки); для хранения жидких и сыпучих тел (баки, чаны); для охраны труда (группа ограждения машин). К этой группе относятся также шкафы торговые и стеллажи, инвентарная тара, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.

К хозяйственному инвентарю относятся предметы конторского и хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, гардеробы, столы, шкафы несгораемые, пишущие машинки, множительные аппараты, а также предметы противопожарного назначения.

К прочим основным фондам относятся, например, библиотечные фонды.

Основными задачами учета основных средств являются:

  • · правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  • · достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
  • · точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
  • · контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Основные средства группируют по следующим признакам:

  • · видам принадлежности;
  • · по степени использования.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

  • · в эксплуатации;
  • · запасе (резерве);
  • · стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
  • · на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

  • · на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
  • · объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  • · объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому инвентарному объекту, кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3000рублей включительно, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарный номер списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваивается вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Понятие основных средств в бюджетных учреждениях и их оценка. Особо ценное движимое имущество.

Предыдущая12345678910

План счетов бюджетного учета. Строение счета бюджетного учета.

План счетов бюджетного учёта — разновидность плана счетов предназначенная для отражения операций при ведении бюджетного учёта в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. План счетов бюджетного учёта является одним из средств реализации государственной учётной политики. Номер счёта Плана счетов бюджетного учёта состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счёта Плана счетов бюджетного учёта используется следующая структура: 1 — 17 разряд — код классификации доходов бюджета, ведомственной, классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (без кода классификации операций сектора государственного управления — КОСГУ); 18 разряд — код вида деятельности:бюджетная деятельность — 1; приносящая доход деятельность — 2; деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, — 3; 19 — 21 разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учёта; 22 — 23 разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учёта; 24 — 26 разряд — код Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Разряды 18 – 26 образуют код счета бюджетного учёта.

Понятие основных средств в бюджетных учреждениях и их оценка. Особо ценное движимое имущество.

Основные средства относятся к капитальным расходам бюджетных учреждений и занимают значительное место в расходах государственного бюджета.

Главная задача для бюджетного учета основных средств в бюджетном учреждении является контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта.

Другие задачи:

— правильное документальное оформление;

— полное отражение поступления, перемещения и выбытия основных средств, находящихся в государственной собственности;

— правильное начисление суммы износа и амортизации основных средств;

— контроль за затратами на ремонт основных средств.

Основные средства — это материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком использования более 12 месяцев.


Основные средства предназначены для многократного использования.

Существуют основные средства, которые не участвуют в процессе производства – это непроизводственные основные средства.

К непроизводственным основным средствам относятся:

— жилые помещения,

— нежилые помещения (цеха, депо, гаражи, складские помещения и т.д.);

— сооружения (шахты, скважины, плотины, мосты, авто-дороги и т.д.);

-машины и оборудование (для создания продукта труда);

— транспортные средства (для перемещения людей, грузов);

— производственный и хозяйственный инвентарь ( для облегчения производственных операций – рабочие столы, верстаки и т.д.);

— библиотечный фонд и т.д.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому основному средству (кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3000 рублей) присваивается инвентарный порядковый номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период эксплуатации.

Оценка основных средств

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение их стоимости, которая отражается в бухгалтерском учете.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (за сколько было приобретено основное средство).

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Основные средства приобретаются: за счёт бюджетных средств; внебюджетных средств; при безвозмездном получении от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученные от предпринимательской деятельности.

Предыдущая12345678910

Поступление и оценка основных средств в бюджетном учете

Для учета основных средств применяется синтетический счет 0101.00.000 «Основные средства». К учету на счете 0101.00.000 «Основные средства» принимаются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов основных средств.

Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. И. Мельников. Бухгалтерский учет. Литагенство Ильи Мельникова. ЮНИТИ, М — 2011 г., с. 45

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. — «Налоговый вестник», 2012г, с. 31

Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а именно при его:

достройке (то есть возведении новых частей здания, сооружения);

дооборудовании, иначе говоря, дополнении основного средства новыми частями (но не заменой старых), которые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции;

реконструкции и модернизации (то есть полном или частичном переустройстве и/или переоборудовании, что приводит к изменению технико-экономических показателей основного средства);

частичной ликвидации;

переоценке.

Затраты на содержание (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) и перемещение основного средства, а также на все виды ремонта (включая капитальный) относятся на текущие расходы и не влияют на первоначальную стоимость основного средства.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. http://www.buh.ru/document-805

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении (безвозмездном получении) осуществляется по дебету счета 0 106 01 310 » Увеличение капитальных вложений в основные средства». Школьная бухгалтерия № 5-2011./ Воробьева А. Ю., Стеклов А. И., Разумовская С. Н., Матвеев С. В., Шохина Т. С. — М: Издательско-консалтинговый дом «Аудит-Пресс», 2010 , с. 52

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации. Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы объектов основных средств по текущей и восстановительной стоимости. Каморджинова Н. А. , Карташова И.В. Бухгалтерский учет 6-е изд. — СПб.: Питер,2010 :ил — (Серия » Краткий курс»), с. 73

В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости. http://www.buhgalteria.ru/article/n29027

Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами. Швецкая В. М. Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издателько-торговая корпорация «Дашков и К», 2009, с. 131

Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Операции по переоценке объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

* Дооценка стоимости оборудования

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

* Дооценка амортизации по оборудованию

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»;

* Уценка стоимости хозяйственного инвентаря

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря»;

* Уценка амортизации

Д 1 104 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

На каждый объект ОС работником бухгалтерии открывается Инвентарная карточка учета основных средств (ф.0504031), а на группу объектов — Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф.0504032). При этом ответственные за хранение основных средств лица ведут инвентарные списки нефинансовых активов (ф.0504034), за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий (п.23 Инструкции № 148н).

В Инвентарной карточке учета основных средств (ф.0504031) отражается вся имеющаяся у бухгалтера информация по конкретному инвентарному объекту, в частности, при заполнении в ней указываются:

— Инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской (или иной) номер, дата выпуска (изготовления).

— Дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

— Сведения об амортизации по документам приобретения и оценки и другие сведения.

Кроме того, в Инвентарной карточке отражается годовая сумма начисленной амортизации, производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, частичной ликвидации существующего объекта, результатом которых будет изменение первоначальной (восстановительной, кадастровой) стоимости объекта. При этом на её оборотной стороне приводятся сведения о поступлении, перемещении, выбытии или списании, а также краткая индивидуальная характеристика объекта. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: Учебник: — М.: ИНФРА-М, 2010. — (Серия «Высшее образование»), с. 122

Инвентарная карточка группового учета предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Например, для учета объектов библиотечного фонда рекомендуется открыть две инвентарные карточки:

— Стоимостью каждого объекта учета не более 40 000 руб.

— Стоимостью каждого объекта учета более 40 000 руб.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств (таблица 1).

Первичные учетные документы, которыми оформляется поступление, внутреннее перемещение объектов недвижимого имущества:

Таблица 1 — Основные формы по учету основных средств

Номер формы

Наименование формы

ОС-1

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-2

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-4

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а

Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-6

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б

Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

— Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, — при поступлении основных средств;

В части объектов движимого имущества используются:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от их стоимости;

— Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306031). Школьная бухгалтерия № 3-2010./ Воробьева А. Ю., Стеклов А. И., Разумовская С. Н., Матвеев С. В., Шохина Т. С. — М: Издательско-консалтинговый дом «Аудит-Пресс», 2010 — 100 с. Стр 21

— Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032);

— Акт о приеме-сдаче отремонтированных, конструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002);

— Требование-накладная (ф.0315006);

— Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

Признание, классификация и оценка основных средств

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии со ст. 296 ГК РФ. Причем собственником имущества бюджетного учреждения является, соответственно, Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

Условия принятия активов в качестве основных средств установлены в и. 38 Инструкции № 157н:

  • • используются в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
  • • находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг);
  • • срок полезного использования более 12 месяцев.

Материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющих библиотечный фонд бюджетного учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

Следовательно, стоимость объекта не является критерием отнесения его к основным средствам или материальным запасам. К основным средствам не относятся объекты, служащие менее одного года, независимо от стоимости, материальные запасы, машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, а также объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

Для организации надлежащего учета объектов основных средств необходима правильная их группировка и классификация.

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным и. 37 Инструкции № 157н (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Группировка основных средств в бюджетном учреждении

Группировка основных средств по видам приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), в постановлении Правительства РФ от 01.01.2001 №1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» и в и. 37 Инструкции № 157н.

По видам объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

  • 1 «Жилые помещения»;
  • 2 «Нежилые помещения»;
  • 3 «Сооружения»;
  • 4 «Машины и оборудование»;
  • 5 «Транспортные средства»;
  • 6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
  • 7 «Библиотечный фонд»;
  • 8 «Прочие основные средства».

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (и. 45 Инструкции № 157н). Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример 1. Бюджетное учреждение приобрело системный блок, монитор клавиатуру, принтер. Как можно подтвердить использование отдельно системного блока? Какую конкретно функцию он может выполнять, когда больше никаких комплектующих нет?

Ни отдельно процессор, ни отдельно монитор, ни отдельно устройство управления — клавиатура или мышь первоначально не могут быть введены в эксплуатацию, поскольку только совокупность их функций позволяет использовать компьютер как средство вычислительной техники. Покупку и соединение этих объектов можно рассматривать только как приобретение объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. Системный блок, монитор, клавиатуру следует объединить под единым инвентарным номером.

Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно-сочлененных предметов), т.е. включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно- сочлененных предметов).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в бюджетном учреждении.

Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

Таким образом, все недвижимое имущество, в том числе и объекты стоимостью менее 3000 руб., должно иметь инвентарный номер. Объекты движимого имущества должны иметь инвентарный номер только в случае, если их стоимость более 3000 руб. (и. 46 Инструкции № 157н).

Инструкциями № 157н и № 174н не установлено каких-либо требований к порядку формирования учреждениями инвентарных номеров объектов основных средств. Поэтому учреждения могут самостоятельно разработать правила формирования инвентарных номеров и отразить эти правила в учетной политике.

Вариантов формирования инвентарных номеров может быть несколько.

Вариант 1. В инвентарном номере может быть зашифрован год и месяц поступления основного средства, код вида деятельности, код синтетического и (или) аналитического учета, порядковый номер.

Вариант 2. Объектам основных средств присваивается инвентарный номер, учитывающий структуру основных средств данного учреждения, а также источники их приобретения.

Так, инвентарный номер основного средства может состоять из 11 знаков и формироваться в следующем порядке:

  • 1) X — код финансового обеспечения (18 разряд счета);
  • 2) XXX — код синтетического счета (19—21 и разряды счета);
  • 3) XX — код аналитического счета (22—23 разряды счета);
  • 4) ХХХХХ — порядковый номер объекта в группе.

Например, инвентарный номер 41013500001 означает:

  • • 410135 — транспортное средство — иное движимое имущество учреждения, приобретенное за счет средств бюджета;
  • • 00001 — порядковый номер транспортного средства.

Для организации учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная; балансовая; остаточная.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения формирование первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа приобретения объекта (табл. 2.1).

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств при их поступлении в бюджетное учреждение

Таблица 2.1

Способ приобретения основных средств

Формирование первоначальной стоимости в бухгалтерском учете

порядок формирования

нормативный

документ

1. Приобретение за плату (за деньги), сооружение и (или) изготовление

Сумма фактических вложений бюджетного учреждения с учетом сумм НДС, кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ

Пункты 23 и 47 Инструкции № 157н

2. Стоимость приобретения выражена в иностранной валюте

Оцениваются в валюте РФ, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату принятия вложений в нефинансовые активы к учету

Пункт 30 Инструкции № 157н

3. В обмен на другое имущество, отличное от денежных средств

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору

Пункт 24 Инструкции № 157н

4. Безвозмездно, в том числе по договору дарения

Текущая оценочная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования

Пункт 25 Инструкции № 157н

Окончание

Способ приобретения основных средств

Формирование первоначальной стоимости в бухгалтерском учете

порядок формирования

нормативный

документ

5. Неучтенные объекты

основных средств в результате инвентаризации

По текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету

Пункт 31 Инструкции № 157н

6. По договору

лизинга

(сублизинга)

В сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния пригодного к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов

Пункт 26 Инструкции № 157н

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных бюджетным учреждением безвозмездно (по договору дарения), а также обнаруженных в качестве неучтенных при проведении проверок и (или) инвентаризаций признается их текущая оценочная стоимость. Пункт 25 Инструкции № 157н с 1 января 2015 г. впервые ввел понятие «текущая оценочная стоимость».

При этом под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей оценочной стоимости производится на основе цен, действующих на дату принятия к учету (оприходования) основных средств. Данные о действующих ценах должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем. Сведения об уровне цен можно получить в органах государственной статистики, в средствах массовой информации или в специальной литературе.

В соответствии с п. 47 Инструкции № 157н первоначальная стоимость объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении включает:

  • • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
  • • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
  • • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
  • • таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя;
  • • суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;
  • • затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
  • • суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);
  • • проценты по займам на приобретение объектов основных средств, а также затраты по договору лизинга;
  • • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Понятие балансовой стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете бюджетного учреждения было введено с 1 января 2006 г. Под балансовой стоимостью понимается первоначальная стоимость с учетом произведенных корректировок (п. 27 Инструкции № 157н).

Корректировка первоначальной (балансовой) стоимости основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплекта- ции), реставрации, технического перевооружения, а также переоценки объектов основных средств.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации (п. 85 Инструкции № 157н). Именно по остаточной стоимости объекты основных средств включаются в валюту баланса бюджетного учреждения.

  • Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (с изм. и дополи.) «ОК 013-2014(СНС 2008) Общероссийский классификатор основных фондов».
  • Пункт 45 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местногосамоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (приказМинфина России от 01.12.2010 № 157н).

Понятие, классификация и оценка основных средств в бюджетных учреждениях

В государственных учреждениях всех организационно-правовых форм понятие «основные средства» раскрывается через определенный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, далее Инструкции 157н.

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н в качестве материального объекта, относящегося к основным средствам, к учету может быть принят:

  • — материальный объект со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от его стоимости;
  • — материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий), независимо от срока их полезного использования.
  • — материальные объекты, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения;
  • — материальные объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

Согласно п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является:

  • — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • — отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • — обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта основных средств в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

Для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета в бюджетных организациях осуществляется группировка основных средств по группам и видам имущества.

В соответствии с п. 37 Инструкции 157н группировка основных средств внутри учреждения осуществляется по следующим объектам имущества:

  • — 10 «Недвижимое имущество учреждения»;
  • — 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • — 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
  • — 40 «Имущество — предметы лизинга»;
  • — 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»;

С 1 января 2011 года вступило в действие Постановление Правительства РФ № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества». Согласно при отнесении имущества к особо ценному движимому имуществу, как правило, рассматриваются три основных критерия:

  • а) балансовая стоимость имущества;
  • б) возможность осуществления уставной деятельности без данного имущества;
  • в) специальный порядок отчуждения имущества.

Порядок отнесения объектов к особо ценному движимому имуществу устанавливается соответствующим органом исполнительной власти, реализующим функции и полномочия Учредителя по отношению к данным автономным и бюджетным учреждениям.

Критерии отнесения имущества автономных и бюджетных учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, утверждены приказом Минобрнауки России от 31.12.2010 № 2261 «Об определении видов особо ценного движимого имущества». Согласно в перечень особо ценного движимого имущества учреждений Минобрнауки России включается:

  • а) движимое имущество автономных или бюджетных образовательных учреждений высшего профессионального образования и научных организаций, балансовая стоимость которого превышает 500 тыс. рублей;
  • б) движимое имущество иных автономных или бюджетных учреждений, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс. рублей;

В каждой группе имущество подразделяется на виды, которые соответствуют подразделам классификации, установленным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 . В каждую группу имущества входят следующие объекты основных средств:

  • 1. «Жилые помещения»;
  • 2. «Нежилые помещения»;
  • 3. «Сооружения»;
  • 4. «Машины и оборудование»;
  • 5. «Транспортные средства»;
  • 6. «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
  • 7. «Библиотечный фонд»;
  • 8. «Прочие основные средства».

Для правильного учета основных средств, кроме классификации, необходимо их оценка. Оценка основных средств — это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете бюджетных организаций применяются следующие виды оценки основных средств:

  • — по первоначальной стоимости;
  • — по балансовой стоимости;
  • — по остаточной стоимости.

Согласно п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в случаях:

  • а) получения по договору дарения, с учетом увеличения на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.25);
  • б) выявления неучтенных объектов нефинансовых активов при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов (п.31);

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

Согласно п. 32 Инструкции 157н материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением по стоимости, указанной собственником имущества, а в случаях неуказания собственником стоимости — в условной оценке: один объект, один рубль.

Согласно п. 42 Инструкции 157н законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга, принимаются к учету в составе основных средств учреждения — арендатора в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно п. 43 Инструкции 157н капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки объектов нефинансовых активов.

В соответствии с п. 27 Инструкции N 157н увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта, подвергшегося модернизации, реконструкции, дооборудованию производится:

  • — в размере затрат на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта;
  • — после окончания предусмотренных договором (сметой) работ;
  • — при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

Согласно п. 28 Инструкции 157н переоценка стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделий, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну проводится по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату согласно п. 85 Инструкции 157н понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ.

В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н, которая в настоящее время является основополагающим документом по бюджетному учету основных средств, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.

Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.

Не относятся к основным средствам:

  • непроизведенные активы;
  • имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
  • права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
  • биологические активы.

Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).

Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.

ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств в учреждениях обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств в учреждениях(ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

Что включается в первоначальную стоимость

Что не включается в первоначальную стоимость

Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)

Затраты на открытие новых производств

Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе:

– расходы на оплату труда и страховые взносы;

– стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам;

– госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС;

– суммы вознаграждений посредникам;

– затраты на подготовку площадки;

– затраты на доставку и разгрузку;

– расходы на установку и монтаж;

– затраты на проверку функционирования объекта ОС;

– расходы на материалы и услуги сторонних организаций;

– затраты на информационные и консультационные услуги;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС

Затраты на внедрение новых продуктов и услуг

Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен

Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)

Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами

Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы

Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования)

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.

Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.

Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, и (или) на основании принятого решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

  • ожидаемого срока использования объекта;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений объекта;
  • гарантийного срока использования объекта;
  • сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.

Далее в Стандарте предлагаются три метода начисления амортизации.

Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

Далее следует сказать о новых положениях по начислению амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС. Теперь они наиболее приближены к налоговому учету и заключаются в следующем:

  • на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
  • на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
  • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
  • на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:

  • пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
  • вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОС В ОТЧЕТНОСТИ.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

  • наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
  • сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
  • суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
  • суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

  • описание объектов инвестиционной недвижимости;
  • критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
  • суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
  • наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

  • о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
  • о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
  • о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.

Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства — это материальные ценности, которые планируется использовать для осуществления деятельности учреждения не менее 12 месяцев. Причем в процессе признания ОС в бухгалтерском учете его стоимость не играет никакой роли.

В 2019 году бюджетники обязаны вести бухучет ОС по новому федеральному стандарту. О ключевых изменениях, которые регламентированы данным НПА, мы рассказывали в статье «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Синтетический и аналитический учет ОС в бюджетном учреждении осуществляется на счете 0 101 00 000. Объекты учета приходуются на баланс организации по первоначальной стоимости:

  • при стоимости основных средств до 10 000 рублей — признается малоценным и учитывается на забалансовых счетах;
  • при оценке до 100 000 рублей, но более 10 000 руб. — объект учитывается на соответствующем счете 101, при этом первоначальная стоимость (проводка ниже) списывается на соответствующий счет амортизации 0 104 00 000 в сумме 100 %;
  • объекты, стоящие дороже 100 000 рублей, подлежат учету на балансовом счете 101 с периодическим начислением амортизации, согласно выбранному способу.

Рассмотрим ключевые проводки по ОС в учете 2019 для бюджетных учреждений на конкретных примерах.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *