Понятие и особенности бюджетной организации

Бюджетными учреждениями называют организации, финансирование которых осуществляется за счет бюджетных средств и на основе утвержденных смет. Принадлежность организации к бюджетному учреждению определяется соответствующим финансовым органов и фиксируется в учредительных документах.

Учетом операций по движению бюджетных средств занимается Федеральное казначейство РФ. Данный орган также составляет и утверждает методологию ведения учета в бюджетных учреждениях, а также процедуру составления отчетности.

Ведение учета в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, отличных от процедуры учета на производственных и коммерческих предприятиях. К ним относят наличие утвержденных смет расходов и контроль их исполнения, а применение бюджетной классификации, которая является основой для организации учета в учреждении.

Финансирование бюджетных учреждений осуществляется при соблюдении таких основных принципов:

1. Безвозвратность. Организации непроизводственной сферы, которые финансируются за счет бюджетных средств, не имеют собственных доходов, поэтому возврат средств в бюджет невозможен.
2. Целевое использование. При утверждении затрат, предусмотренных планом деятельности организации, их сумма должна быть использована строго по целевому назначению.
3. Фактическое выполнение. Средства, получаемые бюджетным учреждением, выдаются не в соответствии с планом, а согласно фактическому использованию по мере освоения средств.

Соблюдение бюджетными учреждениями основных принципов финансирования контролируется законодательно.

Ведение учета в бюджетных организациях

Проводки по типовым операциям, осуществляемых в бюджетных учреждениях, рассмотрим на примерах.

Взаиморасчеты с поставщиком

Представим, что между бюджетным учреждение «Больница» и ООО «Магнит» заключен договор на поставку материалов на сумму 64 000 руб., НДС 9 762 руб. Договором предусмотрена предоплата — 20% от стоимости товара, которая и была уплачена «Больницей» (12 800 руб). Оставшаяся часть (51 200 руб.) была перечислена в пользу ООО «Славутич» по факту поставки товара.

В учете бюджетного учреждения «Больница» данные операции были отражены так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
2.206.34.560	2.201.11.610	Перечислена предоплата 20% в пользу ООО «Магнит»	12 800 руб.	Платежное поручение
2.303.04.830	2.210.01.660	Принят к вычету НДС 18% от суммы перечисленного аванса	1 952 руб.	Счет-фактура
2.105.36.340	2.302.34.730	Оприходованы поступившие материалы (64 000 руб. — НДС 9 762 руб.)	54 238 руб.	Товарная накладная
2.210.01.560	2.302.34.730	Учтен входной НДС от суммы оприходованных материалов	9 762 руб.	Товарная накладная
2.210.01.560	2.303.04.730	Восстановлен НДС с аванса	1 952 руб.	Счет-фактура
2.303.04.830	2.210.01.660	Принят к вычету входящий НДС	9 762 руб.	Счет-фактура
2.302.34.830	2.206.34.660	Зачтена сумма предоплаты, перечисленной в пользу ООО «Магнит»	12 800 руб.	Платежное поручение
2.302.34.830	2.201.11.610	Перечислена сумма окончательного расчета за материалы (64 000 руб. — 12 800 руб.)	51 200 руб.	Платежное поручение
2.302.34.830	18 (код КОСГУ 340)	Отражено выбытие средств со счета бюджетного учреждения	51 200 руб.	Платежное поручение

Расчеты с арендодателем

Допустим, бюджетное учреждение «Университет» и ООО «Статус» заключили договор аренды, согласно которому арендатор ООО «Статус» ежемесячно оплачивает арендную плату 74 000 руб., НДС 11 288 руб., а также возмещает стоимость коммунальных услуг. В мае 2015 на счет «Университета» поступили средства за аренду, а также возмещение коммунальных услуг в размере 26 000 руб., НДС 3966 руб. Поставщиком коммунальных услуг был выставлен общий счет на сумму 115 00 руб., НДС 17 542 руб. «Университет» осуществляет распределение входного НДС по коммунальным услугам в соответствии с удельным весом сдаваемой в аренду площади. Удельный вес — 10%.

В учете у «Университета» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
2.205.21.560	2.401.10.120	Арендатору ООО «Статус» предъявлена арендная плата	74 000 руб.	Счет-фактура, акт выполненных работ
2.401.10.120	2.303.04.730	Начислен НДС от суммы арендной платы	11 288 руб.	Счет-фактура
4.401.20.223	4.302.23.730	Учтена стоимость коммунальных услуг в части деятельности по выполнению государственного задания	115 000 руб.	Счет-фактура
2.205.31.560	2.401.10.130	Арендатору ООО «Статус» предъявлена стоимости коммунальных услуг к возмещению	26 000 руб.	Счет-фактура, акт выполненных работ
4.210.01.560	4.302.23.730	Учтен НДС от поставщика коммунальных услуг	17 542 руб.	Счет-фактура
2.303.04.830	4.210.01.660	Учтен вычет по НДС (17 542 руб. * 10%)	1 754 руб.	Расчет
4.401.20.223	4.210.01.660	НДС учтен в составе расходов по основной деятельности	15 788 руб.	Счет-фактура, расчет
2.303.04.830	2.201.11.660	Сумма НДС перечислена в бюджет	15 788 руб.	Платежное поручение
2.201.11.550	2.205.21.660	От ООО «Статус» поступили средства в счет оплаты за аренду	74 000 руб.	Банковская выписка
2.201.11.550	2.205.23.660	От ООО «Статус» поступили средства в счет оплаты за коммунальные услуги	26 000 руб.	Банковская выписка

Проводки по основным средства бюджетного учреждения

Рассмотрим пример отражения в учете операций по приобретению основных средств. Бюджетная организация «Школа» приобрела мебель на сумму 127 000 руб., НДС 19 373 руб. Доставка мебели обошлась «Школе» 6 200 руб., НДС 946 руб.

В учете операции были отражены так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
1.106.31.310	1.302.31.730	Поступление основных средств (мебели)	127 000 руб.	Товарная накладная
1.106.31.310	1.302.22.730	Отражение расходов на доставку мебели	6 200 руб.	Договор на оказание транспортных услуг
1.101.34.310	1.106.31.410	Основные средства (мебель) введены в эксплуатацию	133 200 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС

Также рассмотрим ситуацию, когда бюджетное учреждение осуществляет ликвидацию или списание основных средств. Бюджетная организация «Академия» списала основные средства (копировальное оборудование), балансовая стоимость которого составляет 88 000 руб., сумма амортизации, начисленной за период использования — 79 000 руб. При ликвидации оборудования были оприходованы запчасти, рыночная стоимость которых составляет 11 355 руб.

В учете «Академии» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
1.104.34.410	1.101.34.410	Списание суммы амортизации	79 000 руб.	Акт на списание ОС
1.401.10.172	1.101.34.410	Списание остаточной стоимости копировального оборудования (88 000 руб. — 79 000 руб.)	9 000 руб.	Акт на списание ОС
1.105.36.340	1.401.10.172	Оприходования запчастей по рыночной стоимости	11 355 руб.	Акт на списание ОС

Правильность отражения начисления доходов в казенном учреждении

Разовые (непостоянные) доходы – это, например, реализация металлолома, страховое возмещение по ОСАГО, возмещение ущерба, продажа сотрудникам трудовых книжек. Расчеты по таким доходам отражают на счете 1.209.00.000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 85 Инструкции № 162н). Непостоянные доходы могут возникнуть и у администраторов доходов, и у других учреждений, которым не открыт счет администратора. Если доход возник в казенном учреждении, которому не открыт счет администратора доходов, то казенное учреждение в своем учете начисляет доход. После чего передает администратору кассовых поступлений, за которым закреплен код соответствующего дохода, Извещение (ф. 0504805) об ожидаемых доходах. Когда доход поступит в бюджет, администратор сообщит учреждению. В учете учреждения, которому не открыт счет администратора и у которого возникли доходы, проводки следующие:

1. Начислен доход: Дебет КДБ.1.209.ХХ.560 Кредит КДБ.1.401.10.100

2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений об ожидаемых доходах (на основании Извещения ф. 0504805): Дебет КДБ.1.304.04.100 Кредит КДБ.1.303.05.730

3. Поступили на счет администратора кассовых поступлений средства от плательщика (на основании Извещения ф. 0504805 от администратора): Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.209.ХХ.660.

В Извещении укажите КДБ, по которому был перечислен доход администратору. Например, если возникает доход за реализацию металлолома, то средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета. Для этого сообщите ему реквизиты. В том числе код классификации доходов бюджета – КДБ, если покупатель перечисляет плату в бюджет субъекта РФ – 000 1 14 02023 02 0000 440. В 1–3-м разрядах кода укажите код главного администратора, в 14–20-м – код подвида доходов. Или если страховая организация платит страховое возмещение по договору ОСАГО, в этом случае код дохода будет для субъекта РФ – 000 1 16 23021 02 0000 140 «Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев по обязательному страхованию гражданской ответственности, когда выгодоприобретателями выступают получатели средств бюджетов субъектов Российской Федерации». Страховая организация платит страховое возмещение по договору ДСАГО (КАСКО) – 000 1 16 23022 02 0000 140 «Доходы от возмещения ущерба при возникновении иных страховых случаев, когда выгодоприобретателями выступают получатели средств бюджетов субъектов Российской Федерации». Если сотрудник перечисляет плату за трудовую книжку в доход бюджета. Сотрудник должен указать код классификации доходов бюджета 000 1 13 02992 02 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов субъектов Российской Федерации»

Обоснование

Из рекомендации

Как администратору учитывать доходы бюджета

Администраторы доходов бюджета начисляют и отражают поступления в бюджет. Для этого им открывают отдельный лицевой счет, куда поступают доходы. В органах Федерального казначейства администратору доходов откроют лицевой счет с кодом 04 (подп. «г» п. 4, п. 8.2 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 17 октября 2016 № 21н).

Доходы бывают:

 постоянные, которые закреплены за главными администраторами: налоги, штрафы, доходы от платных государственных (муниципальных) услуг, от продажи имущества;

 разовые. Например, возмещение ущерба.

Также в доход бюджета зачисляют дебиторскую задолженность прошлых лет

Разовые (непостоянные) доходы

Разовые (непостоянные) доходы – это, например, реализация металлолома, страховое возмещение по ОСАГО, возмещение ущерба, продажа сотрудникам трудовых книжек. Расчеты по таким доходам отражают на счете 1.209.00.000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 85 Инструкции № 162н).

Непостоянные доходы могут возникнуть и у администраторов доходов, и у других учреждений, которым не открыт счет администратора. В последнем случае учреждение в своем учете начисляет доход. После чего передает администратору кассовых поступлений, за которым закреплен код соответствующего дохода, Извещение (ф. 0504805) об ожидаемых доходах. Когда доход поступит в бюджет, администратор сообщит учреждению. Рассмотрим оба случая

1. Доход у учреждения, которому не открыт счет администратора

Учреждение, у которого возникли доходы, делает проводки:

№		Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислен доход	КДБ.1.209.ХХ.560	КДБ.1.401.10.100<3>
2.	Отражено уведомление администратора кассовых поступлений об ожидаемых доходах (на основании Извещения ф. 0504805)	КДБ.1.304.04.100<3>	КДБ.1.303.05.730
3.	Поступили на счет администратора кассовых поступлений средства от плательщика (на основании Извещения ф. 0504805 от администратора)	КДБ.1.303.05.830	КДБ.1.209.ХХ.660
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <3> В разрезе статей (подстатей) КОСГУ по доходам.

Администратор кассовых поступлений на основании Извещения (ф. 0504805) от учреждения формирует проводки:

№		Дебет счета	Кредит счета
1.	Принято к учету Извещение (ф. 0504805) от администратора начислений об ожидаемых доходах	КДБ.1.303.05.830	КДБ.1.304.04.100<4>
2.	Отражено поступление дохода в бюджет (на основании выписки из лицевого счета)	КДБ.1.210.02.100<4>	КДБ.1.303.05.730
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <4> В разрезе статей (подстатей) КОСГУ по доходам.

Такие проводки приведены в пунктах 49, 86, 91, 104, 109, 110, 120 Инструкции № 162н, пункте 365 Инструкции к Единому плану счетов № 157н

Как казенному учреждению учесть деньги от деятельности, приносящей доход

Казенные учреждения продают товары, оказывают платные услуги (работы) с разрешения учредителя. Исчерпывающий перечень видов приносящей доход деятельности должен быть закреплен в учредительных документах учреждения. Это установлено в пункте 3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, пункте 3 статьи 14 Закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ.

Деньги от платной деятельности казенных учреждений в полном объеме должны поступать в доход бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). А на какие средства вести эту деятельность? Их учреждению выделит главный распорядитель в виде лимитов бюджетных обязательств. Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 декабря 2011 № 02-03-11/5595, от 20 июня 2011 № 02-03-06/2736.

Бухучет: доходы

Постоянные (прогнозируемые) доходы отражайте на счете 205.00 «Расчеты по доходам». Сюда относите арендную плату, доходы от платных услуг (работ). Разовые доходы учитывайте на счете 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Это, например, реализация металлолома, страховое возмещение по ОСАГО, возмещение ущерба, продажа сотрудникам трудовых книжек. Об этом сказано в пунктах 77, 85, 120 Инструкции № 162н.

Чтобы перечислить деньги в бюджет, нужно знать код классификации доходов бюджета (КБК). Поэтому сообщите его плательщику или выпишите квитанцию с его указанием. Код зависит от вида услуг (работ). Например:

 арендная плата – код 000 1 11 05030 00 0000 120. Детализация кода зависит от того, на базе какого имущества создано учреждение: федерального имущества, имущества субъекта РФ и т. д.;

 другие платные услуги – код 000 1 13 01000 00 0000 130. Детализация данного кода зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение, и вида выполняемых работ (оказываемых услуг).

На месте 1–3-го разрядов укажите код главного администратора доходов бюджета, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

Как казенному учреждению отразить доходы от приносящей доход деятельности

Учет поступлений зависит от того, открыт или нет учреждению лицевой счет администратора кассовых поступлений.

Учреждению не открыт лицевой счет администратора

Если счет администратора учреждению не открыт, начислите доходы, составьте извещение (ф. 0504805) и передайте его администратору кассовых поступлений.

В бухучете делайте проводки:

№		Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислен доход	КДБ.1.205.ХХ.560 КДБ.1.209.ХХ.560	КДБ.1.401.10.100<1>
Плательщик вносит деньги в кассу
1.	Поступили в кассу средства от плательщика дохода	КИФ.1.201.34.510 одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики по доходам)	КДБ.1.205.ХХ.660 КДБ.1.209.ХХ.660
2.	Сданы деньги в банк для зачисления на лицевой счет администратора кассовых поступлений	КДБ.1.303.05.830	КИФ.1.201.34.610 одновременно уменьшение забалансового счета 17 (код аналитики по доходам)
3.	Отражено уведомление администратора кассовых поступлений об ожидаемых доходах (на основании извещения ф. 0504805)	КДБ.1.304.04.100<1>	КДБ.1.303.05.730
Плательщик перечисляет деньги на счет бюджета
1.	Отражено уведомление администратора кассовых поступлений об ожидаемых доходах (на основании извещения ф. 0504805)	КДБ.1.304.04.100<1>	КДБ.1.303.05.730
2.	Отражено поступление дохода в бюджет (на основании извещения ф. 0504805 от администратора кассовых поступлений)	КДБ.1.303.05.830	КДБ.1.205.ХХ.660 КДБ.1.209.ХХ.660
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <1> В разрезе статей (подстатей) КОСГУ по доходам.

Такой порядок следует из пунктов 49, 86, 78, 104, 109, 120 Инструкции № 162н, пункта 365 Инструкции к Единому плану счетов № 157н

Как составить Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127)

В разделах 1 и 3 отражайте коды бюджетной классификации по доходам, которые закреплены за вами как за главным администратором (администратором) доходов бюджета или источников финансирования дефицита бюджета. Если коды КБК за вами не закрепляли, то отражать по ним доходы нельзя.

В разделе 2 указывайте коды по расходам, детализированные по группам (подгруппам), КВР, кодам составных частей бюджетной классификации. Коды КОСГУ не указывайте.

Об этом сказано в пунктах 54, 60 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 № 191н, пункте 1.4.8 приложения к письму от 2 февраля 2017 Минфина России № 02-07-07/5669 и Казначейства России № 07-04-05/02-120, письме Минфина России от 21 января 2015 № 02-07-10/1479.

Когда заполняете Отчет (ф. 0503127), учитывайте разъяснения финансового ведомства. Для отчетности 2017 года используйте совместное письмо от 7 апреля 2017 Минфина России № 02-07-07/21798 и Казначейства России № 07-04-05/02-308

2.3. Доходы от оказания платных услуг (счет 0 401 10 130)

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность, связанную с оказанием услуг, выполнением работ, относящимся к основным видам его деятельности в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, спорта и иных сферах в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями (п.

п. 1, 3 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ).

Государственное задание формируется учредителем на основе утвержденного ведомственного перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, и показателей качества государственных услуг (см., например, п. 4 Положения о формировании государственного задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671).

Бюджетное учреждение вправе оказывать платные услуги в рамках государственного (муниципального) задания, а также платные услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, сверх установленного государственного (муниципального) задания только в случаях, если это прямо установлено законодательством РФ. При этом платные услуги в рамках государственного (муниципального) задания и сверх него должны предоставляться бюджетным учреждением на одинаковых условиях (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ).

Кроме того, бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющимися основными, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (абз. 2 п. 4 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ).

Автономное учреждение осуществляет свою деятельность, связанную с оказанием услуг, выполнением работ, в рамках утвержденного учредителем государственного (муниципального) задания (ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 174-ФЗ).

Кроме того, автономное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату (ч. 6 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

Автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе) (ч. 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

Законодательство РФ, предусматривающее возможность оказания государственными и муниципальными учреждениями платных услуг, см., например:

— п. 8 ст. 19, п. 8 ст. 41, ст. 45 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании»;

— п. 2 ст. 19 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»;

— п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации»;

— ст. 52 Основ законодательства Российской Федерации, утвержденных ВС РФ 09.10.1992 N 3612-1;

— пп. 6 п. 4 ст. 7 Федерального закона от 29.12.1994 N 78-ФЗ «О библиотечном деле»;

— п. 4 ст. 26 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации».

Бухгалтерский учет доходов от оказания платных услуг бюджетными учреждениями ведется на счете 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» в порядке, установленном абз. 4, 5, 6 п. 150, абз. 2, 3 п. 151, абз. 4, 5, 6, 7 п. 152 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету доходов от оказания платных услуг

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Реализация готовой продукции
1.1	Начисление доходов от реализации готовой продукции по цене реализации	2 205 31 560	2 401 10 130
1.2	Начисление НДС по доходам от реализации готовой продукции	2 401 10 130	2 303 04 730
1.3	Списание стоимости реализованной готовой продукции по плановой себестоимости на дату ее выпуска	2 401 10 130	2 105 37 440
1.4	Принятие к учету положительной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции	2 401 10 130	2 109 60 XXX
1.5	СТОРНО Принятие к учету отрицательной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции	2 401 10 130	2 109 60 XXX
1.6	Списание расходов, связанных с реализацией готовой продукции	2 401 10 130	2 109 90 211, 2 109 90 212, 2 109 90 213, 2 109 90 221, 2 109 90 222, 2 109 90 223, 2 109 90 224, 2 109 90 225, 2 109 90 226, 2 109 90 290
2	Реализация работ, услуг
2.1	Начисление доходов от реализации работ, услуг по цене реализации	2 205 31 560	2 401 10 130
2.2	Начисление НДС по доходам от выполненных работ, оказанных услуг	2 401 10 130	2 303 04 730
2.3	Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата	2 401 10 130	2 109 60 211, 2 109 60 212, 2 109 60 213, 2 109 60 221, 2 109 60 222, 2 109 60 223, 2 109 60 224, 2 109 60 225, 2 109 60 226, 2 109 60 271, 2 109 60 272, 2 109 60 290
3	Реализация товаров
3.1	Начисление доходов от реализации товаров по цене реализации	2 205 31 560	2 401 10 130
3.2	Начисление НДС по доходам от произведенных продаж	2 401 10 130	2 303 04 730
3.3	Списание балансовой стоимости товаров, реализованных за отчетный период	2 401 10 130	2 105 38 440
3.4	СТОРНО Отражение торговой наценки, приходящейся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период	2 401 10 130	2 105 39 440
3.5	Списание расходов, связанных с реализацией товаров	2 401 10 130	2 109 90 211, 2 109 90 212, 2 109 90 213, 2 109 90 221, 2 109 90 222, 2 109 90 223, 2 109 90 224, 2 109 90 225, 2 109 90 226, 2 109 90 290
4	Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг	2 401 40 130	2 401 10 130
5	Начисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей	2 401 10 130	2 205 31 660
6	Начисление налога на прибыль организаций (исчисленного по результатам налогового периода)	2 401 10 130	2 303 03 730
7	Списание доходов от оказания платных услуг, реализации готовой продукции (товаров), выполнения работ на финансовый результат в конце года	2 401 10 130	2 401 30 000

Применяется соответствующая статья или подстатья КОСГУ.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление пеноблоков, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения доходы от продажи квартальных абонементов на посещение сауны?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения заготовку донорской крови, предназначенной для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Бухгалтерский учет доходов от оказания платных услуг автономными учреждениями ведется на счете 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» в порядке, установленном соответственно абз. 4, 5, 6 п. 178, абз. 2, 3 п. 179, абз. 5, 6, 7 п. 180 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету доходов от оказания платных услуг

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Реализация готовой продукции
1.1	Начисление доходов от реализации готовой продукции по цене реализации	2 205 30 000	2 401 10 130
1.2	Начисление НДС по доходам от реализации готовой продукции	2 401 10 130	2 303 04 000
1.3	Списание стоимости реализованной готовой продукции по плановой себестоимости на дату ее выпуска	2 401 10 130	2 105 37 000
1.4	Принятие к учету положительной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции	2 401 10 130	2 109 60 XXX
1.5	СТОРНО Принятие к учету отрицательной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции	2 401 10 130	2 109 60 XXX
1.6	Списание расходов, связанных с реализацией готовой продукции	2 401 10 130	2 109 90 211, 2 109 90 212, 2 109 90 213, 2 109 90 221, 2 109 90 222, 2 109 90 223, 2 109 90 224, 2 109 90 225, 2 109 90 226, 2 109 90 290
2	Реализация работ, услуг
2.1	Начисление доходов от реализации работ, услуг по цене реализации	2 205 30 000	2 401 10 130
2.2	Начисление НДС по доходам от выполненных работ, оказанных услуг	2 401 10 130	2 303 04 000
2.3	Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата	2 401 10 130	2 109 60 211, 2 109 60 212, 2 109 60 213, 2 109 60 221, 2 109 60 222, 2 109 60 223, 2 109 60 224, 2 109 60 225, 2 109 60 226, 2 109 60 271, 2 109 60 272, 2 109 60 290
3	Реализация товаров
3.1	Начисление доходов от реализации товаров по цене реализации	2 205 30 000	2 401 10 130
3.2	Начисление НДС по доходам от произведенных продаж	2 401 10 130	2 303 04 000
3.3	Списание балансовой стоимости товаров, реализованных за отчетный период	2 401 10 130	2 105 38 000
3.4	СТОРНО Отражение торговой наценки, приходящейся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период	2 401 10 130	2 105 39 000
3.5	Списание расходов, связанных с реализацией товаров	2 401 10 130	2 109 90 211, 2 109 90 212, 2 109 90 213, 2 109 90 221, 2 109 90 222, 2 109 90 223, 2 109 90 224, 2 109 90 225, 2 109 90 226, 2 109 90 290
4	Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг	2 401 40 130	2 401 10 130
5	Начисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей	2 401 10 130	2 205 30 000
6	Начисление налога на прибыль организаций (исчисленного по результатам налогового периода)	2 401 10 130	2 303 03 000
7	Списание доходов от оказания платных услуг, реализации готовой продукции (товаров), выполнения работ на финансовый результат в конце года	2 401 10 130	2 401 30 000

Применяется соответствующий код вида выбытий объекта учета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет собственных доходов приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление стульев, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения доходы от продажи квартальных абонементов на посещение плавательного бассейна?

Учет операций по администрированию доходов бюджета (Мишанина М.)

Казенные учреждения могут выступать в роли администраторов доходов бюджета в случаях, когда главные администраторы доходов бюджета, в ведении которых они находятся, наделяют их полномочиями администраторов доходов бюджета в установленном законодательством порядке (п. 3 ст. 160.1 БК РФ).

Администраторы доходов бюджета, в соответствии с законодательством РФ, осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисляют, учитывают, взыскивают и принимают решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ (ст. 6 БК РФ). Полный перечень полномочий администраторов доходов бюджета определен п. 2 ст. 160.1 БК РФ.

Учет операций по администрированию доходов бюджета осуществляется администраторами доходов бюджета в соответствии с положениями Инструкций N N 162н <1>, 157н <2>.

<1> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Начисление администрируемых доходов. Согласно п. 197 Инструкции N 157н для учета расчетов по доходам предназначен счет 1 205 00 000 «Расчеты по доходам». На указанном счете отражаются суммы начисленных администраторами доходов в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступившей от плательщиков предварительной оплаты.

Расчеты по доходам группируются на счете 1 205 00 000 в разрезе видов доходов бюджета, администрируемых учреждением в рамках выполнения полномочий администратора доходов, и (или) видов поступлений, предусмотренных утвержденной сметой учреждения, на следующих счетах бюджетного учета (п. 199 Инструкции N 157н, п. 77 Инструкции N 162н):

— 1 205 11 000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»;

— 1 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»;

— 1 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;

— 1 205 41 000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»;

— 1 205 51 000 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы»;

— 1 205 52 000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 1 205 53 000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

— 1 205 61 000 «Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование»;

— 1 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;

— 1 205 72 000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;

— 1 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;

— 1 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;

— 1 205 75 000 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами»;

— 1 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов».

Аналитический учет расчетов по поступлениям необходимо вести в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов (п. 200 Инструкции N 157н).

Доходы текущего финансового года учитываются на счете 1 401 10 000. Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы группируются по видам доходов в разрезе КОСГУ (п. 299 Инструкции N 157н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ <3> для учета доходов установлены следующие статьи и подстатьи КОСГУ:

— 110 «Налоговые доходы»;

— 120 «Доходы от собственности»;

— 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»;

— 140 «Суммы принудительного изъятия»;

— 151 «Поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ»;

— 152 «Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 153 «Поступления от международных финансовых организаций»;

— 160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование»;

— 171 «Доходы от переоценки активов и обязательств»;

— 172 «Доходы от операций с активами»;

— 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

— 180 «Прочие доходы».

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Доходы, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции N 157н, п. 123 Инструкции N 162н). К ним относятся:

— доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода;

— доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;

— доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам;

— иные аналогичные доходы.

По кредиту указанного счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому такие доходы относятся. При этом учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

В рамках формирования учетной политики казенное учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе исходя из отраслевых особенностей деятельности, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения (п. 301 Инструкции N 157н).

Руководствуясь положениями Инструкции N 162н, приведем корреспонденции счетов по начислению администрируемых доходов бюджета:

	Дебет <*>	Кредит <*>
Начислены администрируемые доходы текущего финансового года	1 205 xx 560	1 401 10 xxx
Начислены администрируемые доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг (на основании договоров и расчетных документов)	1 205 31 560	1 401 40 130

<*> Здесь и далее по тексту на месте «xx» указываются соответствующие группа и код вида синтетического счета, а на месте «xxx» — соответствующая статья (подстатья) КОСГУ.

Поступление администрируемых доходов. Согласно п. 90 Инструкции N 162н поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора доходов, и выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761), предоставляемой учреждению органом Федерального казначейства.

Операции по поступлению в бюджет администрируемых платежей, а также расчеты с финансовым органом по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату, отражаются на счете 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (п. 227 Инструкции N 157н, п. 89 Инструкции N 162н).

Аналитический учет расчетов по счету 1 210 02 000 ведется с обязательным применением кодов доходов бюджетной классификации, приведенных в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ. Операции по названному счету отражаются в журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. п. 228, 229, 233, 234 Инструкции N 157н).

Операции по поступлениям в бюджет администрируемых платежей отразятся следующим образом:

	Дебет	Кредит
Поступили администрируемые доходы на счет бюджета (в том числе минуя счет Федерального казначейства)	1 210 02 xxx	1 205 xx 660

Пример 1. Казенное учреждение (администратор доходов бюджета) в рамках осуществления приносящей доход деятельности выполняет строительные работы. Госконтракт с заказчиком заключен на сумму 500 тыс. руб. Денежные средства за выполненные работы перечислены заказчиком напрямую в доход бюджета минуя счет Федерального казначейства.

В учете казенного учреждения данные операции отразятся следующими проводками:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход, полученный от выполнения строительных работ	1 205 31 560	1 401 10 130	500 000
Поступил доход на счет бюджета минуя счет Федерального казначейства	1 210 02 130	1 205 31 660	500 000

Операции по возврату плательщикам излишне перечисленных доходов отразятся следующими проводками:

	Дебет	Кредит
Начислена сумма возврата плательщикам излишне полученных доходов	1 401 10 xxx	1 205 xx 660
Перечислена сумма возврата доходов бюджета плательщикам	1 205 xx 560	1 210 02 xxx

Доходы, требующие уточнения органами Федерального казначейства, учитываются следующим образом:

	Дебет	Кредит
Начислена сумма доходов, требующая уточнения органами Федерального казначейства (администраторами невыясненных поступлений)	1 210 02 180	1 205 81 660
Отражена сумма доходов после ее уточнения органами Федерального казначейства (администраторами невыясненных поступлений)	1 205 81 560	1 210 02 180

Перечисление администрируемых доходов в другие бюджеты бюджетной системы РФ отразится в учете следующими бухгалтерскими записями:

	Дебет	Кредит
Отражена администратором сумма распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом Федерального казначейства в другие бюджеты бюджетной системы РФ	1 401 10 xxx	1 210 02 xxx
Отражено финансовым органом как администратором доходов поступление в бюджет распределенных доходов, администрирование которых осуществляется соответствующим администратором доходов иного бюджета (с указанием в первых трех разрядах номера счета кода соответствующего главного администратора доходов бюджета)	1 210 02 xxx	1 401 10 xxx

Для учета администратором доходов расчетов с органом Федерального казначейства по средствам бюджета, находящимся на отчетную дату на счете органа Федерального казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы РФ и подлежащим зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, предназначен счет 1 210 04 000 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет» (п. 232 Инструкции N 157н). Данные средства учитываются администратором доходов на основании предоставляемой органом Федерального казначейства справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468), а именно сумм, указанных в графе 25 (п. 94 Инструкции N 162н).

Обратите внимание! По завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 04 000 должны быть нулевыми (п. 94 Инструкции N 162н).

Доходы, находящиеся на отчетную дату на счете органа Федерального казначейства и подлежащие зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, необходимо учитывать следующим образом:

	Дебет	Кредит
Отражена сумма доходов, поступивших на счет органа Федерального казначейства в текущем отчетном периоде и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде	1 210 04 xxx	1 210 02 xxx
Зачислена в текущем периоде в доход бюджета сумма доходов, поступивших к распределению на счет органа Федерального казначейства в предыдущем отчетном периоде	1 210 02 xxx	1 210 04 xxx

Внутриведомственные расчеты между администраторами доходов бюджета. Для учета расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, предназначен счет 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (п. 262 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по указанному счету ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей (п. 264 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи по учету расчетов между администраторами доходов бюджета, наделенными отдельными полномочиями по администрированию доходов бюджета, будут следующими:

	Дебет	Кредит
Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета	1 303 05 830	1 205 xx 730
Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета	1 210 02 xxx	1 303 05 730
Отражены суммы расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, оформленных извещениями (ф. 0504805)	1 304 04 xxx 1 303 05 830	1 303 05 730 1 304 04 xxx

Пример 2. Казенное учреждение реализовало специализированной организации металлолом. Доходы, полученные от реализации металлолома, в размере 2000 руб. поступили напрямую в доход бюджета. Казенное учреждение наделено отдельными полномочиями по начислению и учету платежей в бюджет. Полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет закреплены за органом государственной власти.

Данные операции необходимо отразить следующими проводками: