Косвенные расходы в строительстве

Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов – НалогОбзор.Инфо

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

  • материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

  • покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
  • расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика к себе на склад собственным транспортом? Организация занимается торговлей.

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до склада покупателя торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.

А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-03-01-04.

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей? Организация занимается торговлей.

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения.

Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются.

Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений статьи 286 и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода, распределять не нужно.

Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания.

В связи с этим распределять все понесенные расходы как прямые, так и косвенные по услугам не нужно. Вы вправе признавать их в текущем периоде. Такой порядок учета прямых затрат нужно закрепить в учетной политике.

Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным?

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

  • направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
  • документально подтверждены.

Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21 мая 2010 г.

№ 03-03-06/1/341, от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам?

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам.

Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору.

Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, такие затраты можно распределить:

  • равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).

Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.

Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Прямые и косвенные затраты

Затраты являются важнейшей категорией для анализа. Именно они участвуют в расчете себестоимости, характеризуют эффективность продаж и производства. Для формирования правильного и полного управленческого учета нужно раздельно анализировать прямые и косвенные затраты.

Классифицировать понятие «затраты» на прямые и косвенные (внерелизационные) крайне важно для корректного распределения налоговой базы по налогу на прибыль. Прямые расходы перераспределяются на реализованную и непроданную продукцию, оставшаяся часть переходит на неоконченное производство.

Все расходы, которые предприятие не считает прямыми, автоматически переходят в разряд косвенных. Косвенными же затратами признаются расходы, которые связаны с продажей товара. Они полностью идут в состав расходов, влияющих на налогообложение. Если учет прямых расходов довольно ясен и понятен, то учет косвенных затрат имеет свои сложности.

Так как прямые затраты влияют на себестоимость и отпускную цену товара, то важно правильно сделать распределение между группами затрат.

Также отметим, что косвенные затраты для одной компании – это прямые затраты для другой. Порой одинаковые расходы могут менять категорию. Например, реклама определенной услуги относится к прямым затратам, реклама организации в целом – уже косвенные затраты. Прежде чем классифицировать затраты, нужно дать им верное определение. Для этой цели можно обратиться к ст. 253 НК РФ.

Что относят к прямым затратам

Прямые затраты – это расходы, непосредственно связанные с изготовлением определенных типов продукции. Именно они калькулируются в себестоимости.

Налоговый кодекс не дает четкого определения прямых расходов, лишь приводит приблизительный список. Предприятие должно само классифицировать расходы и прописывать их в учетных документах.

Это нужно для рационального налогообложения. Как правило, прямые расходы включают в себя:

  • Основные материалы.
  • Комплектующие.
  • Полуфабрикаты.
  • Заработную плату с отчислениями.
  • Прочие прямые затраты.

В данном списке стоит пояснить последнюю позицию. В эту категорию входит аренда оборудования, монтаж и работы по подготовке к работе данной техники (охлаждение машин, наладка производственных машин для определенного типа товара, утилизация материала).

Как уже было сказано выше, прямые затраты идут на производственные расходы. Примеры: доски и фурнитура при изготовлении мебели, себестоимость покупных товаров для дальнейшей перепродажи в торговле и прочее.

Иногда считать затраты материалов на один товар нецелесообразно (клей, скрепки, гвозди, болты). Тогда их относят к служебным расходам и считают общехозяйскими.

Они учитываются в каждом отчетном периоде и методично перераспределяются между конкретными видами товаров.

Предприятие, которое непосредственно занимается производством, имеет право включить в расходы лишь относящиеся к уже проданным товарам затраты. Остальные пойдут на нереализованные товары и неоконченное производство.

В бухгалтерском учете эта группа расходов учитывается на 20 счете. Для удобства проведения анализа также можно вести счет 43 и калькулировать себестоимость на 20 счете.

В налоговом учете также отражается сумма прямых расходов, расчет выглядит так:

Прямые расходы = сумма прямых затрат х (сумма от реализации товаров / (сумма выпуска + сумма неоконченного производства)).

Что касается прямых затрат для сферы услуг, то НК упрощает учет прямых затрат. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, деление прямых затрат на реализованные услуги и неоконченное производство необязательно.

Все затраты, которые влияют на себестоимость услуги, учитываются в налоговом периоде и снижают налогооблагаемый доход компании.

Ввиду этого правила важно иметь хотя бы одну реализацию услуг в отчетном периоде, чтобы вся сумма прямых расходов уменьшила базу для налогообложения.

В торговле себестоимость приобретенной продукции полностью указывается при заполнении налоговой декларации. Если транспортные расходы не учитываются в себестоимости товара, то их также можно отнести к прямым затратам. В бухучете это проводится записью Дебет 90.2 – Кредит 41.

Что относят к косвенным затратам

Определение косвенных затрат содержится в п. 1 ст. 318 НК РФ. Они включают затраты на изготовление не отдельного товара, а целой категории. Их никак нельзя связать с данным товаром. Косвенные затраты состоят из:

  • Амортизации ОС.
  • Затрат на ДМС работников.
  • Всех налоговых отчислений.
  • Расходов на лицензирование и сертификацию.
  • Консультативных услуг.
  • Рекламы и маркетинга.
  • Ремонта зданий и транспорта.
  • Коммунальных услуг.
  • Обучения и повышения квалификации сотрудников.
  • Стоимости транспортных затрат по доставке продукции покупателю.
  • Заработной платы с начислениями вспомогательного персонала.
  • Общепроизводственных и общецеховых расходов.

Все виды непроизводственных затрат отражены в ст. 265 НК РФ. Большая часть косвенных расходов относится к постоянным при расчете точки безубыточности. Сумма этих расходов не связана с объемами выпуска. В бухгалтерском учете они проходят по балансовому счету 26 «Общехозяйственные расходы». Также возможны проводки по 25, 23 и 20 счетам.

Чтобы решить проблему определения себестоимости устанавливают индивидуальный коэффициент поглощения, который отражает долю накладных затрат на одну единицу товара.

Один из методов – пропорциональное деление косвенных затрат на все прямые расходы. Возможен вариант деления непрямых затрат на производственные затраты труда. Учет косвенных затрат поможет реально оценить себестоимость.

Однако с изменением базы перераспределения будет меняться и результат.

Метод Direct Costs предусматривает, что себестоимость включает только прямые затраты, а косвенные расходы ложатся на финансовый результат предприятия (вычитаются из чистой прибыли). Налоговая декларация по налогу на прибыль отражает аккумулированную сумму косвенных затрат. Однако определенные косвенные затраты требуют индивидуальной расшифровки, а именно:

  • Сумма налогов и соборов.
  • Амортизация ОС.
  • Сумма затрат на социальную защиту инвалидов.
  • Сумма по приобретению земли и арендных прав по земельным участкам.
  • Затраты на научно-исследовательскую работу.

Категории косвенных и прямых затрат являются крайне важными для любого предприятия. В первую очередь, из них образуется истинная себестоимость продукции. Во-вторых, они помогают рассчитать оптимальную наценку.

В-третьих, расходы участвуют в экономическом анализе при расчете рентабельности продаж и конкретных типов товаров, расчете точки безубыточности и окупаемости. В-четвертых, расходы напрямую влияют на сумму налоговых отчислений.

В конце концов, перераспределение между косвенными и прямыми затратами найдет отражение в финансовом результате.

Косвенные затраты

К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.

Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д.

В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции.

Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.

Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.

Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.

Классификация прямых и косвенных затрат

Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.

В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.

  1. Прямые материальные затраты:
  • сырье и материалы;
  • комплектующие и полуфабрикаты;
  • энергия для основного производственного оборудования.
  • Прямые затраты на оплату труда:
    • заработная плата основного производственного персонала.
  • Прочие прямые затраты:
    • амортизация основного производственного оборудования;
    • расходы на рекламу конкретного продукта;
    • транспортные расходы;
    • расходы на упаковку;
    • комиссионные торговым агентам.

    Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.

    1. Косвенные материальные затраты:
    • энергия для вспомогательного производственного оборудования.
  • Косвенные затраты на оплату труда:
    • заработная плата вспомогательного производственного персонала;
    • заработная плата административно-управленческого персонала.
  • Прочие косвенные затраты:
    • амортизация вспомогательного производственного оборудования;
    • расходы на рекламу компании в целом;
    • административные и общехозяйственные расходы;
    • затраты на профессиональные услуги;
    • прочие расходы.

    На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.

    Бюджет прямых затрат на оплату труда

    Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда.

    Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.е.

    Основным блоком затрат, которые вправе учитывать при определении базы по налогу на прибыль компания на общей системе налогообложения, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Они в свою очередь делятся на прямые и косвенные расходы.

    Прямые расходы это…

    Согласно статье 318 Налогового кодекса распределение расходов по реализации на прямые и косвенные должны проводить организации, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления. О том, что относится к прямым расходам в налоговом учете, говорится в той же статье.

    В первую очередь, прямые расходы — это материальные затраты, регламентируемые статьей 254 Налогового кодекса. Среди них можно выделить:

    • расходы на приобретение сырья, комплектующих и прочих аналогичных вещей для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также на покупку различных материалов для упаковки или иной подготовки товаров к продаже;
    • сюда же относятся траты на покупку инвентаря и инструментов, которые требуются для производственного процесса и при этом не относятся к основным средствам;
    • оплата коммунальных услуг для функционирования производственных помещений;
    • приобретение спецодежды;
    • оплата работ и услуг производственного характера, словом все расходы, которые могут возникнуть в процессе работы компании по ее основным видам деятельности.

    Следующая категория прямых расходов на производство продукции — это расходы на оплату труда. Они включают как непосредственную зарплату сотрудников организации, различные надбавки и выплати стимулирующего характера, а также страховые взносы, которые обязан уплачивать каждый работодатель.

    И, наконец, прямые расходы включают в себя суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, которые предприятие использует в производстве или при выполнении работ и услуг.

    Все прочие виды расходов, которые с одной стороны связаны с производственным процессом, то есть не относятся к внереализационным, но вместе с тем, не подпадают ни под один из перечисленных видов прямых затрат, относятся к косвенным расходам.

    В то же время компания сама определяет и закрепляет в учетной политике метод распределение расходов на прямые и косвенные. Представленное выше распределение носит лишь общий характер. Так, например, зарплата сотрудников компании в целом может делиться на оплату труда «производственников» и административного персонала. Последнюю будет логичным отнести к косвенным затратам. Та же ситуация и с материальными расходами и амортизационными отчислениями. Ведь подобные траты могут также осуществляться как рамках производственного процесса, так и для функционирования организации в целом, обеспечения ее руководства и администрации и прочих вспомогательных структур, которые не участвуют в непосредственном выпуске продукции, работ или услуг.

    Смысл же такого ранжирования затрат заключается в том, что косвенные расходы для целей расчета налога на прибыль принимаются единовременно, по факту их совершения и выполнения общих условий признания затрат в налоговом учете. Прямые же учитываются лишь после реализации продукции, в производстве которой эти расходы участвовали.

    Учет затрат в строительстве: прямые или косвенные расходы?

    

    Цель работы: обзор и анализ по теме особенностей учета затрат для предприятий строительной отрасли для целей налогового учета. Достижение цели работы осуществлялось на основе применения общенаучных методов исследования в рамках изучения источников информации и анализа полученных сведений.

    Строительство как отрасль экономики состоит из длительных производственных циклов со значительным количеством видов работ и отличается многообразием сложных объектов. Главной задачей многих строительных компаний является контроль расходов на материалы, так как материалоемкость при различных видах строительства может достигать 85 % сметной стоимости объекта.

    Применительно к рассматриваемой строительной отрасли, очень важно отнести правильно те или иные расходы к прямым или косвенным: этот вопрос очень актуален в наше время. Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в данной теме. В то же время выбор предприятия должен быть обоснованным. При этом нужно обязательно учитывать, что в правоприменительной практике преобладает позиция о том, что выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом, экономически оправданным и зависит в первую очередь от вида осуществляемой деятельности.

    Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей налогового учета посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.

    Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся. Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные. Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.

    Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:

    ‒ основные материалы, необходимые для производства;

    ‒ зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;

    ‒ начисления на зарплату основного производственного персонала;

    ‒ амортизацию основных средств, занятых в производстве.

    Все остальные расходы можно для целей налогового учета считать косвенными.

    В 2018 году в судебной практике возросло число налоговых споров, связанных с квалификацией расходов . Арбитры стали соглашаться с налоговыми органами в том, что с учетом конкретных обстоятельств к прямым расходам относятся:

    ‒ стоимость выполненных субподрядчиками работ;

    ‒ суммы арендной платы;

    ‒ лизинговые платежи и затраты на техническое обслуживание машин;

    ‒ стоимость брака.

    Также неоднократно суды указывали, что организация не вправе считать косвенными расходами суммы амортизации, начисленные по объектам основных средств, которые в свою очередь участвуют в производстве продукции и выполнении работ.

    Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) . В случае невозможности отнесения прямых расходов к конкретному производственному процессу по изготовлению определенного вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик самостоятельно определяет механизм распределения указанных прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей.

    Нормы ст. 318 НК РФ не позволят налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования отнести производимые затраты к косвенным или прямым расходам. Затраты, напрямую связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), необходимо относить к прямым расходам. Учитывая то, что налогоплательщик самостоятельно формирует учетную политику, она не должна противоречить НК РФ.

    Пункт 1 ст. 319 НК РФ предусматривает, что в случае, когда прямые расходы не представляется возможным отнести к определенному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик должен самостоятельно установить метод распределения таких прямых расходов, применив экономически обоснованные показатели.

    Можно предположить, что в случае ведения организацией одного вида деятельности (пусть и позволяющего производить и продавать несколько видов продукции, работ и услуг) осуществляемые расходы, включая названные в ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ, необходимо квалифицировать как прямые. Таким образом, арбитры уже неоднократно признавали, что отдельные виды прочих расходов должны учитываться в качестве прямых расходов при условии, что они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ).

    Считаю, что указанная тенденция свидетельствует о том, что в качестве прямых расходов необходимо квалифицировать не только те затраты, которые названы в п. 1 ст. 318 НК РФ, но и иные затраты, непосредственно связанные с осуществляемой предприятием производственной деятельности. Представленный в п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов на мой взгляд не обладает достаточной конкретизацией и аналитикой.

    Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно. Однако, как видно на практике, установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов. Чтобы избежать такого рода последствий, в налоговом учете рекомендуем установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в бухгалтерском учете как производственная .

    Анализируя данный вопрос можно заключить, что инспекторы могут квалифицировать в качестве прямых расходов любые затраты, даже включая суммы оплаты труда директора, главного инженера, главного бухгалтера и подсобных рабочих. В строительной отрасли в случае осуществления одного вида деятельности и наличия незавершенного производства и нереализованной готовой продукции налогоплательщику, возможно, не удастся доказать необоснованность доначислений в связи с переквалификацией расходов.

    На практике, с целью уменьшения прибыли, некоторые предприятия прибегают к решению большую часть расходов признать косвенными. Отсюда вытекают неприятные для ведения учета последствия: увеличиваются расхождения между себестоимостью в бухгалтерском и налоговом учетах. Также, вследствие таких действий, будет затруднен анализ финансового состояния.

    Вывод: согласно рекомендациям Минфина России и ФНС России следует включать в прямые расходы все затраты, которые участвуют в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. В связи с отсутствием реальной возможности отнесения затрат к прямым, налогоплательщик вправе отнести в таком случае данные затраты к косвенным, при этом обязательно применив экономически обоснованные показатели.

    Правильная организация учета затрат поможет избежать лишних разногласий с законодательством. В качестве рекомендации можно сказать о том, что руководству организаций нужно всегда быть готовым ответить на любые претензии сотрудников налоговой инспекции, касающиеся квалификации прямых и косвенных расходов.

    Литература:

    1. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018).
    2. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 Расходы организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
    3. Кошкина Т. Ю. Инспекция доказала, что стоимость запчастей, зарплаты директора и главбуха должны быть признаны прямыми расходами //Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2018. — № 1 // URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 03.10.2018).
    4. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы). // URL: http://www.nalog-nalog.ru/ (дата обращения: 03.10.2018).

    Продукция строительства имеет технико-экономические особенности, которые влияют на процесс ценообразования и обусловливают его специфику. Можно выделить следующие характерные черты строительной продукции:

    o значительные капитальные затраты на возведение объектов строительства;

    o длительный срок производственного цикла процесса строительства;

    o многообразие объектов строительства;

    o индивидуальный характер продукции строительства от уникальных в типовых объектов;

    o локальная закрепленность объектов строительства на участке земли;

    o зависимость величины затрат на строительство от местных условий;

    o участие в формировании цены на строительную продукцию трех сторон: заказчика (инвестора), проектировщика и подрядчика

    По каждому объекту строительства составляется проект, который служит основой для расчета сметы. В результате расчетов получают сметную стоимость строительства (строительных и монтажных работ)

    . Сметная стоимость строительства включает:

    — прямые затраты;

    — накладные расходы;

    — сметная прибыль

    Наибольший удельный вес в структуре сметной стоимости занимают прямые расходы, которые определяются на базе объема строительных работ, предусмотренных по смете, а также сметных норм и расценок

    . Прямые затраты в строительстве включают следующие статьи

    1). Материалы, которые включают: оплату поставщикам стоимости материалов по отпускным ценам; расходы по доставке материалов на склад строительства; наценку посреднических организаций, расходы на тару; в расходы на спецодежду заготовительно-складские расходы.

    2). Основная заработная плата рабочих, которая включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах

    3). Отчисления на социальные нужды на базе основной заработной платы

    4). Эксплуатация строительных машин и механизмов. Сюда относят: доставку строительных машин и механизмов на строительную площадку, а также их перемещение с одного объекта на другой, монтаж и демонтаж д. градостроитель машин и механизмов; расходы на текущий ремонт; амортизацию, расходы на горюче-смазочные материалы, расходы на электричествою.

    . Накладные расходы связанные с необходимостью создания условий для организации строительства. Нормы накладных расходов устанавливаются по видам работ (строительные, монтажные, специальные) в процентах к сметным прямым затратам

    Их можно разделить на четыре большие группы

    1 административный-хозяйственные расходы:

    o на оплату труда административно-управленческого и хозяйственного персонала;

    o отчисления на социальные нужды и налоги;

    o на все виды связи;

    o на содержание и эксплуатацию вычислительной техники;

    o на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений и помещений, используемых административно-управленческим и хозяйственным персоналом;

    o на текущий ремонт основных средств;

    o командировочных;

    o на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта;

    o на приобретение канцтоваров, бумаги и т.д.

    2. Расходы на обслуживание работников строительства:

    o по повышению квалификации;

    o обеспечения санитарно-гигиенических и бытовых условий;

    o на охрану труда и технику безопасности

    3. Расходы на организацию работ на строительных площадках:

    o на ремонт инструмента и инвентаря;

    o по ремонту и разборке временных сооружений;

    o содержание сторожевой и пожарной охраны и т.д.

    4. Другие накладные расходы:

    o проценты по кредитам;

    o на рекламу;

    o налоги и т.д.

    Прямые затраты и накладные расходы в сумме составляют сметную себестоимость строительных работ. Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость продукции строительства

    Сметная себестоимость определяет величину затрат на производство строительно-монтажных работ, учтенных в сметной стоимости рассчитывается на основе норм расхода всех видов ресурсов и меньше. Сметная ботку полезной стоимости на величину сметной прибылиу.

    Плановая себестоимость отличается от сметной себестоимости на величину планового задания по ее снижению, то есть на величину экономии сметной себестоимости

    Фактическая себестоимость отражает фактические затраты на выполнение строительно-монтажных работ на основании данных бухгалтерского учета и непроизводительные расходы, не предусмотренные сметой (простой, штрафы и др.). Сравнение фактической себестоимости с плановой позволяет сделать вывод о выполнении строительной организацией заданий по снижению себестоимоститі.

    . Сметная прибыль является нормативным прибылью, который учитывают в цене на продукцию строительства. Норма плановых накоплений устанавливается в процентах к сметной себестоимости строительства

    Базисный уровень стоимости строительства определяется на основе сметных цен соответствии с действующим законодательством, формирование сметной нормативной базы, определение порядка ее применения и норматив вел расчета стоимости объектов строительства, которые возводятся на средства. Государственного бюджета Украины, бюджета. Автономной. Республики. Крым, местных бюджетов, а также средств государственных предприятий, учреждений и организаций, осуществляется. Государственным комитетом по строительству и архитектури.

    Государственный комитет по строительству и архитектуре регулирует ценообразование на строительном рынке на основании. Правил определения стоимости строительства (ДБН 2000), соблюдение которых является обязательным только при составлении аданни смет на объекты, строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств и средств госпредприятий. Во всех остальных случаях. ГСН 2000 носят рекомендательный харакр.

    Согласно. ГСН 2000, система ценообразования в строительстве состоит из сметных нормативов, правил определения стоимости строительства и составления сметной документации

    Сметные нормативы — это комплекс сметных норм, объединенных в отдельные сборники, которые предназначены для определения стоимости строительства

    Инвесторская сметная документация — это совокупность смет (сметных расчетов), ведомостей сметной стоимости пусковых комплексов, очередей строительства, сводок затрат, пояснительных записок и ведомостей ресурсов, составленных на стадии разработки проектной документации.

    Система ценообразования в строительстве базируется на нормативно-расчетных показателях и текущих ценах трудовых и материально-технических ресурсов

    Нормативными показателями являются ресурсные элементы сметной нормы. На основании этих норм и текущих цен на материально-технические ресурсы определяются прямые затраты в стоимости строительства

    Расчетно определяются следующие статьи стоимости строительства:

    o накладные расходы;

    o средства на возведение и разборку титульных временных зданий и сооружений;

    o приспособление и использование существующих или вновь построенных зданий и сооружений стационарного типа;

    o дополнительные затраты при выполнении строительно-монтажных работ в зимний период;

    o другие затраты заказчика и подрядных строительно-монтажных организаций, связанные с осуществлением строительства;

    o затраты на содержание службы заказчика и авторский надзор;

    o затраты на подготовку эксплуатационных кадров;

    o затраты на проектные и изыскательские работы;

    o сметная прибыль;

    o средства на покрытие дополнительных затрат, связанных с инфляционными процессами

    Прибыль определяется, исходя из условий выполнения работ, сложности строительства, уровня трудовых затрат, экономических и финансовых условий, остроты рыночной конкуренции и других факторов

    В. Правилах определения стоимости строительства определены также виды договорных цен и особенности их формирования. ГСН 2000, определяет договорную цену, как стоимость подрядных работ, за которую подрядная организация с согласна выполнить объект заказа. Договорная цена входит в состав стоимости строительства и используется при проведении взаиморасчетовів.

    . Договорные цены строительства могут быть твердыми, динамичными или периодическими. При этом в основе всех видов договорных цен, применяемых в строительстве, лежит сметная стоимость строительства

    Твердые договорные цены, как правило, устанавливаются для строительства продолжительностью до 1,5 лет. Такие цены устанавливаются неизменными на срок строительства и не уточняются, за исключением случаев, если:

    o заказчик изменяет в процессе строительства проектные решения, которые вызывают изменение объемов работ и стоимостных показателей;

    o в процессе строительства в проектной документации и инвесторских сметах выявлены ошибки, которые не могли быть обнаружены на стадии тендерного предложения и составления договорной цены, а подрядчик не является исполнителем проектно-сметной документации

    o возникают форс-мажорные обстоятельства, которые не могут быть предусмотрены сторонами при заключении договора

    Динамические договорные цены являются открытыми и могут уточняться в течение срока строительства, но не чаще 1 раза в год. При этом уточняется стоимость материально-технических ресурсов удельный вес прибыли ку и средств на покрытие рисков, определена на начало строительства, не уточняется. Зарплата уточняется только в случае, если средства на риск не покрывают расходов, связанных с ростом цен на. Зазн ачени ресурсы (при достижении уровня инфляции свыше 10% в год). Динамические договорные цены уточняются также и в случаях, предусмотренных для уточнения твердых договорных эти цін.

    Периодические договорные цены устанавливаются открытыми и содержат элементы как динамических, так и твердых договорных цен на определенный период устанавливается твердая договорная цена, а потом цена является динамической

    93 Транспортные тарифы

    Транспортные тарифы включают себестоимость перевозки и прибыль, который является пропорциональным себестоимости перевозки

    При определении транспортных тарифов за базу принимается себестоимость перевозки, в которой значительный удельный вес занимает амортизация основных фондов. Также себестоимость перевозки зависит от размера гр ажу и пассажиро потока, структуры пассажиро потока, дальности перевозкия.

    Так как процесс перевозки состоит из начальных, подвижных и конечных операций, то расходы на перевозку делятся на две части:

    — расходы по начально-конечных операций (не связанные с дальностью перевозок, т.е. остаются постоянными на 1т груза);

    — расходы по движущихся операциях (изменяются прямо пропорционально изменению расстояния)

    К расходам по начально-конечных операций относятся следующие расходы:

    o расходы на содержание подвижного состава во время стоянки;

    o расходы на подготовку подвижного состава к погрузке-раз-погрузки

    К расходам по движущихся операциям относятся следующие расходы:

    o расходы на содержание путей сообщения, связи, сигнализации;

    o расходы на содержание подвижного состава в пути

    Расходы по движущихся операций определяются по следующей формуле:

    Кроме перевозок грузов, транспортные предприятия выполняют погрузочно-разгрузочные работы, хранение, взвешивание грузов. Цены на такие работы называются дополнительными сборами

    Тарифная система транспорта состоит из совокупности транспортных тарифов, дополнительных сборов, скидок и штрафов за несоответствие фактического уровня использования транспортных средств нормативным, а так ож правил применения тарифе.

    Транспортные тарифы дифференцируются по видам грузов, видами отправлений, классом обслуживания. Транспортные тарифы могут быть:

    — общими и исключительными;

    — табличными и схемными

    . Общие тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозки основной массы грузов

    . Исключительные тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозки определенных видов грузов по определенным направлениям

    . Табличные тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозку грузов между определенными пунктами. Они устанавливаются в виде фиксированной платы за 1т груза и на все расстояния перевозок и наиболее прост теми в использовании, однако определить их для всех пунктов и грузов невозможныо.

    . Схемные тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозку грузов путем умножения ставок за тонну и километр на расстояние перевозки с добавлением ставки за начально-конечные операции

    При пересчете транспортных тарифов используется индекс изменения тарифов

    Для грузоперевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:

    Для пассажирских перевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:

    Транспортные тарифы разновидностью фиксированных цен и периодически пересматриваются. Кабинетом. Министров Украины

    . Контрольные вопросы

    1. Какими методами может осуществляться калькулирования себестоимости промышленной продукции?

    2. По какой формуле рассчитывается цена промышленной продукции?

    3. Какие элементы включает сметная стоимость строительства?

    4. Какие статьи включают прямые затраты в строительстве?

    5. Какие статьи включают накладные расходы в строительстве?

    6. Какие элементы цены в строительстве являются нормативными, а которые рассчитываются?

    7. Название виды договорных цен в строительстве

    8. Название виды затрат на перевозки?

    9. Приведите виды транспортных тарифов и по какой формуле они перечисляются?

    Справка

    Согласно информации, размещенной на официальном сайте ФНС России, настоящее письмо является обязательным для применения налоговыми органами

    Вопрос:

    Организация – научно исследовательский институт осуществляет работы по проектированию объектов гражданской авиации. Часть проектных работ институт выполняет собственными силами, а отдельные этапы работ выполняются силами привлеченных субподрядных организаций.

    Учетной политикой для целей налогового учета налогоплательщик предусматривает, что сумма прямых расходов распределяется на объем готовой продукции с учетом объема незавершенного производства пропорционально доле готовой продукции в общем объеме выпускаемой продукции за текущий отчетный период (квартал). Расходы, связанные с выполнение работ субподрядными организациями не участвуют в расчете незавершенного производства и признаются единовременно в момент подписания акта приемки выполненных работ генеральным заказчиком. В каком порядке организация должна учитывать затраты на оплату услуг субподрядчика.

    Ответ:

    Федеральная налоговая служба рассмотрела и сообщает следующее.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

    Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

    Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

    Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

    Право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Данное полномочие передано организациям для того, чтобы они имели возможность учитывать особенности, характерные для разных отраслей.

    Глава 25 Кодекса не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако выбор предприятия должен быть обоснованным.

    При этом необходимо учитывать, что в правоприменительной практике преобладает позиция о том, что выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом, экономически оправданным и зависит прежде всего от вида осуществляемой деятельности. Так, в Постановлении ФАС Уральского Округа от 25.02.2010 № Ф09-799/10-С3 указано, что налогоплательщик вправе отнести конкретные материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели. Произвольное, без какого-либо анализа механизма учета затрат на предприятии и экономического обоснования, отнесение материальных затрат в состав косвенных расходов противоречит положениям статей 254, 318, 319 Кодекса.

    Кроме того, позиция ФАС Уральского Округа была одобрена ВАС РФ. В частности, в Определении от 13.05.2010 № ВАС-5306/10 отмечается: не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании инспекцией и судами положений статей 318 и 319 Кодекса, ограничивающем его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

    Таким образом, в ситуации, описанной в запросе, затраты налогоплательщика на оплату работ, выполненных субподрядчиками, следует квалифицировать как прямые.

    Заместитель Руководителя ФНС России —
    действительный государственный советник
    Российской Федерации 2 класса
    С.Н. Шульгин

    Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2010 г. N ШС-37-3/18723@

    Текст письма размещен на сайте Федеральной налоговой службы в Internet (http://www.nalog.ru)

    Согласно информации, размещенной на официальном сайте ФНС России, настоящее письмо является обязательным для применения налоговыми органами

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *