Отчет о совокупном доходе

Прочий совокупный доход. Часть 1

Автор публикации

Завалишина Ирина Александровна

тренер-консультант по МСФО компания «Хок трейнинг».

Пересмотренный МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» должен применяться для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. (или после этой даты). Таким образом, компании, у которых отчетная дата – 31 декабря, обязаны составить финансовую отчетность за 2009 г. (и представить сопоставимые данные за 2008 г.) уже по новому стандарту.

Принятие новой редакции данного стандарта привело отчетность по МСФО в полное соответствие c формами, предписываемыми американским стандартом СФУ (SFAS) 130 «Представление совокупного дохода» (Reporting Comprehensive Income).

Причины пересмотра МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

В предыдущей версии МСФО (IAS) 1 в состав финансовой отчетности входил в числе прочих отчет о прибыли и убытках, включающий статьи доходов и расходов, которые по требованиям других стандартов должны были признаваться в данном отчете, т. е. формировать прибыль отчетного периода.

Некоторые другие статьи доходов и расходов, возникшие в данном отчетном периоде (например, увеличение резерва переоценки ОС), не подлежали включению в отчет о прибыли и убытках, а отражались в отчете об изменениях в собственном капитале – наряду с изменениями капитала от операций с собственниками.

Таким образом, доходы и расходы отчетного периода представлялись в двух разных отчетах.

Пересмотренный МСФО (IAS) 1 с целью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками требует, чтобы:

– все доходы и расходы представлялись в одном отчете;

– все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми, отражались отдельно от изменений капитала, не связанных с участием собственников.

В связи с этим вводится понятие совокупной (полной) прибыли (дохода): это изменение объема чистых активов компании за отчетный период вследствие операций или иных событий, источником которых не являются ее собственники (например, выручка, прочие доходы и расходы отчетного периода и т. п.).

Понятие совокупного дохода (comprehensive income) сходно с аналогичным понятием US GAAP: он включает в себя прибыль (убытки) за период и прочий совокупный доход.

Прочий совокупный доход (ПСД) – это статьи доходов и расходов, которые не признавались ранее в отчете о прибыли и убытках, а отражались в отчете об изменениях в капитале.

Ниже приведен закрытый перечень всех видов прочего совокупного дохода согласно пересмотренной версии МСФО (IAS) 1:

– изменения резерва переоценки основных средств и нематериальных активов, кроме переноса резерва переоценки на нераспределенную прибыль (МСФО (IAS) 16 и 38);

– прибыль и убытки, возникающие при оценке по справедливой стоимости финансовых активов, отнесенных к категории «имеющиеся в наличии для продажи» (МСФО (IAS) 39);

– доходы и расходы (курсовые разницы), возникшие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21);

– изменение стоимости инструмента хеджирования потоков денежных средств в той части, где инструмент хеджирования является эффективным (МСФО (IAS) 39);

– актуарные прибыли и убытки по планам с установленными выплатами (один из разрешенных методов учета актуарных прибыли и убытков по МСФО (IAS) 19);

– доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместно контролируемых предприятий, учитываемая методом долевого участия (МСФО (IAS) 28 и 31).

Варианты представления отчетов

Согласно обновленному IAS 1 компании могут выбрать один из двух вариантов представления всех статей доходов и расходов, возникших за период:

– в едином отчете о совокупном доходе или

– в двух отчетах:

• первый отчет отражает компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибыли и убытках);

• второй отчет начинается с прибыли (или убытка) и отражает компоненты прочего совокупного дохода.

Мы будем использовать первый вариант представления отчета о совокупном доходе.

Отчет состоит из двух частей.

Часть 1. Прибыль и убытки

– Выручка

– Себестоимость

– Прибыль за период

Часть 2. Прочий совокупный доход

– Доход от переоценки основных средств

– Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода

– Итого прочего совокупного дохода за период

Всего совокупного дохода за период

В консолидированной отчетности прибыль периода и совокупный доход разделяются на долю, принадлежащую акционерам материнской компании, и долю неконтролирующих акционеров.

Новая версия стандарта требует раскрыть суммы налога на прибыль, относящегося к каждому компоненту прочего совокупного дохода. Цель данного раскрытия – показать пользователям налоговый эффект операций, отраженных в прочем совокупном доходе. Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода двумя вариантами:

1) в нетто-оценке после налога; в данном случае требуются дополнительные раскрытия общей суммы налога и отдельных сумм налога, относящихся к различным видам прочего совокупного дохода до налога;

2) указывая одной суммой общую сумму налога на прибыль, который относится к этим компонентам; в этом случае также требуются дополнительные раскрытия, но только отдельных сумм налогов, относящихся к различным видам прочего совокупного дохода.

Пример представления налога на прибыль одной суммой

Прочий совокупный доход
Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков
Изменения резерва переоценки
Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний
Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода
Прочий совокупный доход за год после налога
ИТОГО СОВОКУПНОГО ДОХОДА ЗА ГОД

Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х

Х

Стандарт также разрешает и другую форму представления информации о видах прочего совокупного дохода и сумме относящегося к ним налога на прибыль (либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему):

Прочий совокупный доход

До налога

Налог

После налога

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

Х

(Х)

Х

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков

Х

(Х)

Х

Изменения резерва переоценки

Х

(Х)

Х

Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам
с установленными выплатами

Х

(Х)

Х

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

Х

(Х)

Х

Итого

Х

(Х)

Х

Итого совокупного дохода за год

Х

(Х)

Х

В отчете об изменениях в капитале (ОИК) все виды прочего совокупного дохода наряду с прибылью (убытком) за период показываются в одной строке как различные компоненты совокупного дохода за период.

Кроме этого, в отчете об изменениях в капитале представляются (отдельно для доли материнской компании и доли неконтролирующих акционеров):

– эффект от ретроспективного применения или ретроспективного пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 8 для каждого компонента капитала;

– для каждого компонента капитала – согласование балансовой стоимости на начало и конец периода, с отдельным раскрытием изменений в результате:

• прибыли или убытка;

• каждой статьи прочего совокупного дохода и

• сделок с акционерами в качестве собственников, показывая по отдельности:

~ взносы и распределения акционерам и

~ изменения в доле участия в капитале дочерней компании, которые не приводят к потере контроля.

Пример отчета об изменениях в капитале

Акционерный
капитал

Эмиссионный
доход

Резервы

Нераспределенная прибыль

Некотролирующая доля

Всего

Сальдо на начало

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Изменение учетной политики и ошибки

Х (Х)

Х (Х)

Х (Х)

Сальдо после корректировки

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Совокупный доход за период

Х

Х

Х

Х

Дивиденды

(Х)

(Х)

(Х)

Перенос на НРП

(Х)

Х

Эмиссия акций

Х

Х

Х

Сальдо на конец

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Примеры формирования прочего совокупного дохода

Рассмотрим подробнее ситуации, в которых формируется прочий совокупный доход.

Примеры 1–5 не связаны между собой. В целях упрощения во всех примерах начальные данные одинаковые; предполагается, что все доходы и расходы, возникшие за период, уже отражены в отчетности, приведенной в условии, за исключением прочего совокупного дохода.

Все данные в примерах приведены в тыс. руб., если не оговорено иное.

Условие

Компания «ХХХ» имеет инвестиции в дочернюю компанию «YYY» (100%-ная доля) и зависимую компанию «ZZZ» (25%-ная доля), осуществленные в текущем году.

Компания «ХХХ», функциональной валютой которой является российский рубль, решила досрочно применить новую редакцию МСФО (IAS) 1 «Представление отчетности» и раскрыла данный факт в примечании к своей отчетности.

Консолидированный отчет о прибыли и убытках компании «XXX» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Прочие доходы
Коммерческие расходы
Административные расходы
Прочие расходы
Затраты на финансирование
Доля прибыли ассоциированных компаний
Прибыль до уплаты налогов
Расход по налогу на прибыль
Прибыль за год

330 000
(200 000)
130 000
2000
(29 000)
(50 000)
(23 000)
(11 000)
3500
22 500
(8700)
13 800

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2007 г. (фрагмент)

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль

20 000
82 000

Пример 1

Изменение резерва переоценки основных средств (ОС)

В январе текущего года компания приобрела объекты недвижимости стоимостью 35 000. В соответствии с учетной политикой компании недвижимость отражается в отчетности по стоимости с учетом переоценки. Прирост стоимости объектов недвижимости по состоянию на 31 декабря 2008 г., по данным оценщика, составил 1200. Переоценка не учитывалась при составлении отчетности. Ранее объектов недвижимости у компании не было.

Решение

Отражение в учете переоценки основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

Дт «ОС» – 1200

Кт «Резерв переоценки ОС» – 1200

Сумма 1200 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Ставка налога – 20 %.

Дт «Резерв переоценки» – 240

Кт «ОНО» – 240

Представление в отчетности

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Прочий совокупный доход
Увеличение резерва переоценки ОС
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год

1200
(240)
960
14 760 (13 800 + 960)

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Резерв переоценки

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

13 800

14 760

Сальдо на конец

20 000

95 800

116 760

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Резерв переоценки ОС
Итого

20 000
95 800
960
116 760

Пример 2

Прибыль (убытки) от оценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

В мае 2008 г. компания приобрела 1000 акций общей стоимостью 100; данные инвестиции были отнесены в категорию финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые активы: признание и оценка» они отражаются в отчетности по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прочий совокупный доход (ранее – на капитал).

На отчетную дату рыночная стоимость акций – 120.

Решение

Отражение в учете прироста стоимости 20 в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»:

Дт «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» – 20

Кт «Резерв корректировки СС финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (Прочие резервы)» – 20

Сумма 20 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Ставка налога – 20 %.

Дт «Прочие резервы» – 4

Кт «ОНО» – 4

Представление в отчетности

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Прочий совокупный доход
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи:
Прибыли, возникающие в течение года
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год

20
(4)
16
13 816 (13 800 + 16)

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

13 800

13 816

Сальдо на конец

20 000

95 800

115 816

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

20 000
95 800
16
115 816

Пример 3

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков

Компания «ХХХ» заключила 1 августа 2008 г. контракт на приобретение 1 августа 2009 г. оборудования стоимостью €10 000.

Компанию беспокоят возможные изменения валютного курса в будущем, поэтому в тот же день она заключает форвардное соглашение о покупке 1 августа 2009 г. евро по курсу 37,2 руб. за €1.

Текущие курсы обмена валют и курсы обмена по форвардным контрактам с датой закрытия 1 августа 2009 г. приведены ниже.

Рублей за €1

1 августа 2009 г.
31 декабря 2009 г.

Курс спот
37,0
38,9

Курс по форвардным сделкам
37,2
39,0

Решение

1 августа 2008 г.

Первоначальное признание форварда.

Себестоимость контракта равна нулю; влияния на отчетность – нет.

31 декабря 2008 г.

Оценка форварда по справедливой стоимости и расчет прибыли (убытка) по форвардному контракту.

Сумма по контракту на 31 декабря 2008 г. – €10 000 × 39,0 = 390 минус сумма по контракту на 1 августа 2008 г. – €10 000 × 37,2 = 372 равно прибыль (убыток) по контракту – 18 (прибыль).

Эту величину сравниваем с прибылью (убытком) от изменения справедливой стоимости актива, приобретаемого по твердому соглашению о закупке.

Расчет изменения справедливой стоимости не признанного в отчетности обязательства по покупке оборудования:

€10 000 × (38,9 – 37,0) = 19.

Определяем эффективность хеджирования.

Прибыль (убыток) по инструменту хеджирования/прибыль (убыток) по хеджируемой статье

18/19 = 0,95.

Хеджирование является эффективным (т. е. находится в интервале 0,8–1,25); наименьшая из двух величин признается в качестве компонента прочего совокупного дохода.

Отражение в учете прибыли по инструменту хеджирования – 18 (наименьшая из двух величин):

Дт «Форвард» – 18

Кт «Прочие резервы» – 18

Сумма 18 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Ставка налога – 20 %.

Дт «Прочие резервы» – 3,6

Кт «ОНО» – 3,6

Представление в отчетности

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Прочий совокупный доход
Прибыль по инструменту хеджирования
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год

18
(3,6)
14,4
13 814 (13 800 + 14)

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

13 800

13 814

Сальдо на конец

20 000

95 800

115 814

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

20 000
95 800
14
115 814

Пример 4

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

В январе отчетного года компания «ХХХ» приобрела в Казахстане вновь созданную дочернюю компанию «YYY» со 100%-ной долей в капитале. Функциональная валюта дочерней компании – казахский тенге.

Балансовые показатели компании «YYY» на 31 декабря 2008 г. в тысячах тенге приведены ниже.

Активы
Обязательства
Капитал и резервы
в т. ч. уставный капитал
нераспределенная прибыль за год

18 500
10 200
8300
5100
3200

Для целей упрощения примера предположим, что в результате сделки по объединению бизнеса не возникло ни гудвилла, ни корректировок до справедливой стоимости и с даты приобретения не было никаких выплат дивидендов.

Обменные курсы были следующие:

– на момент сделки по приобретению – 4,45 тенге за 1 руб.;

– на отчетную дату – 4,32 тенге за 1 руб.;

– средний курс за отчетный период, который мы в целях упрощения используем для пересчета прибыли за период, – 4,38 тенге за 1 руб.

Решение

Расчет курсовой разницы от пересчета отчетности зарубежной дочерней компании.

Согласно п. 30 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов иностранных валют» результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

– активы и обязательства подлежат пересчету по конечному курсу на дату представления отчета о финансовом положении;

– доходы и расходы подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;

– все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

Курсовые разницы при этом рассчитываются как балансирующая сумма.

В тенге

Обменный курс

В рублях

Активы

18 500

4,32

Обязательства

10 200

4,32

Капитал и резервы

В том числе:

уставный капитал

4,45

прибыль за год

4,38

Курсовой резерв

Сумма 44 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Отложенный налог – 20 % × 44 = 8,8.

Представление в отчетности

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Прочий совокупный доход
Курсовые разницы от пересчета отчетности зарубежных дочерних компаний
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год

44
(8,8)
35,2
3835 (13 800 + 35)

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

13 800

13 835

Сальдо на конец

20 000

95 800

115 835

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

20 000
95 800
35
115 835

Пример 5

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

В январе отчетного года компания «ХХХ» приобрела 25%-ную инвестицию в компанию «ZZZ» и получила возможность оказывать существенное влияние на деятельность этой компании. Таким образом, компания «ZZZ» является ассоциированной компанией, и для ее учета в отчетности «ХХХ», согласно МСФО (IAS) 28, необходимо применять метод долевого участия.

В текущем году компания «ZZZ» отразила в отчете о совокупном доходе следующие данные:

Прибыль за период
Прочий совокупный доход за период
Всего совокупного дохода за период

14 000
2300
16 300

Как видно из приведенной в первоначальном условии информации, компания «ХХХ» уже отразила свою долю в прибыли «ZZZ» по методу долевого участия: 25 % × 14 000 = 3500.

Таким же методом компании «ХХХ» необходимо отразить и свою долю в прочем совокупном доходе «ZZZ» (так как он представлен в отчетности отдельно от прибыли).

Доля «ХХХ» в прочем совокупном доходе «ZZZ» (25 % × 2300 = 575) должна быть показана как компонент прочего совокупного дохода.

Возникают ли и здесь какие-либо налоговые последствия?

Согласно п. 39 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» компания не должна признавать отложенное налоговое обязательство для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в ассоциированные компании в той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

– инвестор может контролировать распределение во времени восстановления временной разницы;

– существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

То есть, если ассоциированная компания не распределяет свою прибыль инвесторам и существует вероятность, что в обозримом будущем ее прибыль не будет распределяться, в этом случае инвестор не признает в своей отчетности отложенное налоговое обязательство.

Давайте предположим, что между акционерами «ZZZ» существует соглашение, требующее, чтобы прибыль этой компании не распределялась в обозримом будущем. Тогда компания «ХХХ» не должна признавать отложенное налоговое обязательство.

Отражение в учете прочего совокупного дохода «ZZZ» в сумме 575:

Дт «Инвестиция в ассоциированную компанию» – 575

Кт «Прирост прочего совокупного дохода

ассоциированной компании (Прочие резервы)» – 575

Представление в отчетности

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Прочий совокупный доход
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний
Всего совокупного дохода за год

575
14 375 (13 800 + 575)

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

13 800

14 375

Сальдо на конец

20 000

95 800

116 375

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

20 000
95 800
575
116 375

Аналогичным образом отражается в отчетности и актуарная прибыль (убыток) по пенсионным планам с установленными выплатами (не рассматривается отдельно, поскольку в России подобные планы встречаются очень редко).

Мы рассмотрели все случаи возникновения прочего совокупного дохода по отдельности. Если бы они все возникли одновременно в одном отчетном периоде, это можно было бы представить несколькими способами.

Например, в отчете о совокупном доходе представляется общая сумма прочего совокупного дохода, а в примечании приводится его расшифровка.

Пример

Раскрытие компонентов прочего совокупного дохода.

Компания «XХХ»

Примечания

Год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Прочий совокупный доход:

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи: прибыль, возникшая в течение года

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков: прибыль (убытки), возникшие в течение года

18

Изменения резерва переоценки ОС

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

Итого прочего совокупного дохода

Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода

(257)

Прочий совокупный доход за год

(!) – Налог на прибыль, относящийся к каждому компоненту прочего совокупного дохода, раскрыт в примечаниях.

Раскрытие налогового эффекта, относящегося к каждому компоненту прочего совокупного дохода

Примечания

Год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Сумма до налога

Налог на прибыль

Сумма после налога

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

(9)

Финансовые активы, имеющиеся
в наличии для продажи

(4)

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков

(4)

Изменения резерва переоценки

(240)

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

Прочий совокупный доход

В отчете об изменениях в капитале все компоненты прочего совокупного дохода наряду с прибылью за период отражаются по строке «Совокупный доход».

Компания «XХХ»

Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Акцио-
нерный капитал

Нераспре-
деленная прибыль

Курсовые разницы от пересчета зарубежных
дочерних компаний

Финан-
совые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Результаты эффек-
тивного хеджи-
рования денежных потоков

Резерв переоценки ОС

Доля в прочем совокупном доходе ассоци-
ированных компаний

Итого капитала

Сальдо на 31.12.2007

20 000

82 000

102 000

Изменения в капитале за 2008 г.

Выпуск акци-
онерного капитала

Дивиденды

­

Итого совокупного дохода за год

13 800

15 400

Сальдо на 31.12.2008

20 000

95 800

117 400

В отчете о финансовом положении в разделе «Капитал и резервы» отражается накопленная сумма прочего совокупного дохода (сальдо по счетам прочих резервов).

Отчет о совокупных доходах

Отчет о совокупной прибыли должен включать как минимум статьи, которые представляют следующие суммы за период:

  • o выручка;
  • o затраты по финансированию;
  • o доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
  • o расходы по налогам;
  • o отдельная сумма, которая складывается из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прибыли или убытка после налогов, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов;
  • o прибыль или убыток;
  • o каждый компонент прочей совокупной прибыли, классифицируемый по своему характеру;
  • o доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
  • o общая совокупная прибыль.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и суммы отдельно.

Обстоятельствами, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, являются:

  • o уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;
  • o реструктуризация деятельности предприятия;
  • o выбытие объектов основных средств;
  • o выбытие инвестиций;
  • o прекращенная деятельность;
  • o урегулирование судебных споров;
  • o прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит следующим образом.

Выручка.

Прочий доход.

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства.

Использованное сырье и расходные материалы.

Расходы на вознаграждения работникам.

Расходы на амортизацию.

Прочие расходы.

Итого расходов.

Прибыль до налогов.

Метод анализа «по характеру затрат» классифицирует расходы в соответствии с их характером, которые не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании.

В табл. 2.3 представлен примерный отчет о совокупных доходах, составленный по характеру затрат.

Таблица 2.3

Отчет о совокупных доходах за 200_ г. (иллюстрирующий классификацию расходов по характеру). Формат операционный (PROFIT AND LOSS STATEMENT)

Статьи

Отчетный

год

Предыдущий

год

Выручка

Прочие доходы

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

(X)

(X)

Использованное сырье и потребляемые материалы

(X)

(X)

Заработная плата

(X)

(X)

Расходы на амортизацию

(X)

(X)

Прочие расходы

(X)

(X)

Сверхнормативные потери сырья, материалов, трудовых и производственных затрат

(X)

(X)

Затраты на финансирование

(X)

(X)

Доход от ассоциированных компаний

Прибыль до вычета налогов

Отчисление на налоги на прибыль

(X)

(X)

Прибыль после вычета налогов

Доля меньшинства

(X)

(X)

Чистая прибыль за период

Рассмотренный метол чаще применяется в небольших компаниях. Наряду с методом функций затрат, его используют такие страны, как Англия, Дания, Ирландия.

Второй формой анализа является метод «по функции затрат», или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом.

Выручка.

Себестоимость продаж.

Валовая прибыль.

Прочий доход.

Затраты на сбыт.

Административные расходы.

Прочие расходы.

Прибыль до налогов.

Отчет о совокупных доходах, составленный по функции затрат, представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Отчет о совокупных доходах за 200_ г. (иллюстрирующий классификацию расходов по функции).

По назначению затрат, или по себестоимости продаж (PROFIT AND LOSS STATEMENT)

Статьи

Отчетный год

Предыдущий год

Выручка

Себестоимость продаж

(X)

(X)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

(X)

(X)

Административные расходы

(X)

(X)

Прибыль от продаж

Прочие доходы

Прочие расходы

(X)

(X)

Прочие затраты, не связанные с переработкой активов

(X)

(X)

Затраты на финансирование

(X)

(X)

Доход от ассоциированных компаний

Прибыль до вычета налогов

Отчисление на налоги на прибыль

(X)

(X)

Прибыль после вычета налогов

Неконтролируемая доля

(X)

(X)

Чистая прибыль за период

Выбор между методами «по функции затрат» и «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.

Компании, классифицирующие расходы но функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая амортизационные расходы и расходы на оплату труда. В соответствии с действующим законодательством в России при составлении отчета о совокупных доходах применяется метод функции затрат. Данный метод также применяется в таких странах, как Бельгия, Испания и Франция.

Классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о совокупных доходах позволяет получить один и тот же финансовый результат ( табл. 2.5, 2.6).

Таблица 2.5

Структура отчета о совокупных доходах (формат себестоимости)

Доходы

Административно-управленческие и коммерческие расходы

Себестоимость

Прочие доходы и расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Таблица 2.6

Структура отчета о совокупных доходах (формат затрат)

Доходы

Элементы затрат

Изменение запасов

Прочие доходы и расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Различие двух методов составления отчета о совокупных доходах заключается в том, что в отчете по характеру расходов отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в производственных расходах. Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, оцененных по фактической себестоимости, означает их списание в расход. И наоборот, рост этих запасов отражается в производственных расходах со знаком минус. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует. Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о совокупных доходах совпадают. Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыль от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале и прибылях других компаний. Прибыль до налогообложения определяется как разница между перечисленными выше доходами и расходами. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

Важно!

Компания не должна раскрывать в отчете о совокупных доходах информацию но чрезвычайным статьям. Такая информация не должна также раскрываться в пояснительной записке.

В отчете о совокупных доходах больше не показываются чистая прибыль или убыток от операционной деятельности. В то же время последняя строка отчета теперь называется не «Чистая прибыль или убыток за период», а просто «Прибыль или убыток». В примечаниях или на лицевой стороне отчета о совокупных доходах компания раскрывает сумму дивидендов, признанных как дивиденды, распределенные между владельцами капитала за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете за одну акцию. При формировании отчета о совокупных доходах должны быть отдельно показаны суммы доходов и расходов, относящиеся к прекращаемой деятельности. В соответствии с МСФО (IAS) 35 прекращаемой деятельностью является часть компании, которая в соответствии с единым планом продается целиком или по частям либо ликвидируется. Такая часть компании, как правило, является ее отраслевым или географическим сегментом. К прекращаемой деятельности относятся следующие хозяйственные операции:

  • 1) прекращение производства отдельных видов продукции в пределах их продолжающейся деятельности;
  • 2) закрытие производственных мощностей для снижения затрат в целом по производству;
  • 3) продажа дочерней компании, осуществляющей ту же деятельность, что и материнская компания.

При распределении прибыли за период предприятие должно раскрывать прибыль или убыток, относимый на неконтролирующие доли, и на собственников материнского предприятия.

Рассмотрим пример построения отчетов о финансовом положении и финансовых результатах.

ПРИМЕР 2.1

Условия: В октябре 2011 г. Майклом Стенли зарегистрирована компания Report и произведены следующие операции.

  • 1. Вложено в дело 16 000 долл. в обмен на обыкновенные акции.
  • 2. Куплено материалов на сумму 520 долл.
  • 3. Куплено оборудование в кредит за 13 910 долл.
  • 4. Получено 6500 долл. за оказание маркетинговых услуг.
  • 5. Выплачена заработная плата в размере 1120 долл.
  • 6. Оплачена аренда за первый месяц в размере 450 долл.
  • 7. Погашена кредиторская задолженность в размере 1600 долл.
  • 8. Выплачены дивиденды Майклу Стенли в размере 1500 долл.

Задание: Составьте отчет о финансовом положении (оборотно-сальдовую ведомость, отчет о совокупных доходах и отчет о нераспределенной прибыли) компании Report за октябрь 2011 г.

Решение: Отчет о финансовом положении компании Report за октябрь 2011 г. приведен в табл. 2.7 — 2.9.

Таблица 2.7

Оборотно-сальдовая ведомость компании Report за октябрь 2011 г., долл.

Статьи

А

E + L

Оборудование

Материалы

Денежные

средства

Собственный

капитал

(акции)

Кредиторская

задолженность

Нераспределенная

прибыль

Акции

+ 16 000

+ 16 000

Материалы

+520

Оборудование

+ 13 910

+ 13910

Выручка

+6500

+6500

Зарплата

Аренда

Погашение

кредита

Дивиденды

Итого

+ 13 910

+520

+17 310

+16 000

+12 310

+3430

Примечание. А — активы; L — обязательства; Е — собственный капитал.

В полученной оборотно-сальдовой ведомости актив равен пассиву и составляет 31 740 долл.

Таблица 2.8

Отчет о совокупных доходах компании Report за октябрь 2011 г., долл.

Показатели

Значение

Выручка

Себестоимость

1120 + 450 = 1570

Валовая прибыль

6500 — 1570 = 4930

Таблица 2.9

Отчет о нераспределенной прибыли компании Report за октябрь 2011 г., долл.

Показатели

Значение

Чистая прибыль на 01.10.2011 г.

Дивиденды

Нераспределенная прибыль на 01.10.2011 г.

4930 — 1500 = 3430

3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках,

отчет о совокупном доходе)

В стандарте (IAS 1)применяются термины «прибыль» или «убыток», «суммарный совокупный доход», «прочий совокупный доход». ВСтандартеотмечено, что организации при составлении отчета могут использовать эти термины, а также применить другие, но при условии, что смысл статей не изменится. Например, для обозначения статьи о финансовом результате можно применять обозначение «Прибыли или убытки после уплаты налога на прибыль», можно применять термин «чистая прибыль».

Отчет о совокупном доходе может быть составлен по следующим вариантам.

Варианты составления отчета о совокупном доходе

Вариант 1

Вариант 2

Единый отчет «Отчет о совокупном доходе», включающий компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода

Два отчета: 1) «Отчет о прибылях и убытках»; 2) «Прочий совокупный доход»

Прибыль или убыток являются финансовым результатом и представляют собой разницу между суммарным доходом и расходом, без учета компонентов прочего совокупного дохода.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться как минимум следующие линейные статьи:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

4) прибыль или убыток до налогообложения;

5) расходы по налогу;

6) чистая прибыль или убыток;

7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

8) прибыль или убыток неконтролируемой доли;

9) прибыль или убыток собственников материнской компании.

Названия линейных статей не носят обязательного характера. Есть требование о представлении информации, содержащейся в вышеперечисленных статьях.

Отчет о прибылях и убытках организациями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов — методу характера расходов или методу функции расходов.

Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

По характеру

По функциям

— амортизация; — транспортные расходы; — заработная плата; — прочие расходы; — изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства

— себестоимость продаж; — административные расходы; — расходы на реализацию; — прочие расходы

Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства». Она представляет собой разницу между их оценочным значением на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком «минус», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «плюс», если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. В обоих форматах такие показатели, как выручка, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль, будут идентичны. Приведем пример сопоставимости двух подходов.

Отчет о прибылях и убытках

С классификацией расходов по характеру

С классификацией расходов по функциям

Выручка

Выручка

Затраты на производство:

Себестоимость реализованной продукции

(2150)

материалы

(1000)

заработная плата

(1300)

Управленческие расходы

(800)

амортизация

(450)

Коммерческие расходы

(250)

расходы на рекламу

(200)

Прочие доходы

Себестоимость запасов готовой продукции:

Прочие расходы

(60)

Прибыль

на начало года

(500)

до налогообложения

на конец года

Налог на прибыль

(600)

Доходы по процентам

Чистая прибыль

Банковские расходы

(60)

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

(600)

Чистая прибыль

Организация может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и, соответственно, формат отчета.

Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи доходов и расходов, включая переклассифицированные корректировки, которые не признаются в прибыли и убытке. К переклассифицированным корректировкам относятся переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Нет необходимости в переклассификационных корректировках при изменении стоимости основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16″Основные средства», нематериальных активов, учитываемых в соответствии сIAS 38″Нематериальные активы», а также при возникновении актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, учитываемых в соответствии сIAS 19″Вознаграждения работникам». Перечисленные компоненты отражаются в совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток последующих периодов, однако могут относиться на нераспределенную прибыль, например по мере использования актива или его выбытия. Актуарные прибыли и убытки отражаются в нераспределенной прибыли в периоде признания в качестве прочего совокупного дохода. Другие стандарты определяют, в каких случаях требуются переносы в прибыли и убытки, которые именуются переклассификационными корректировками. Переклассификационные корректировки возникают при выбытии зарубежной деятельности, учитываемой в соответствии сIAS 21″Влияние изменений обменных курсов валют», при прекращении признания финансовых активов, предназначенных для продажи или в случае влияния прогнозируемой хеджируемой сделки на прибыль и учитываемых в соответствии сIAS 39″Финансовые инструменты: признание и оценка».

В составе прочего совокупного дохода отражаются:

— прирост или снижение от переоценки основных средств и нематериальных активов;

— актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с фиксированными выплатами;

— прибыли и убытки, возникающие при пересчете функциональной валюты в валюту отчетности по зарубежной деятельности;

— прибыль или убыток от хеджирования денежных потоков.

Отчет о прочих совокупных доходах

Статьи

За ____

За ____

Курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности (+/-)

Финансовые активы для продажи (+/-)

Хеджирование денежных потоков (+/-)

Прирост от переоценки имущества (+/-)

Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (+/-)

Налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам (+/-)

Прочий совокупный доход после вычета налога

X — —

X — —

Суммарный совокупный доход включает все компоненты, входящие в состав отчетов «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о прочих совокупных доходах».

Суммарный совокупный доход представляет изменения в собственном капитале, отличные от изменений, возникающих от операций с собственниками организации за период.

Отчет о совокупном доходе

С классификацией расходов по характеру

С классификацией расходов по функциям

Выручка

Выручка

Затраты на производство:

Себестоимость реализованной продукции

(2150)

материалы

(1000)

Управленческие расходы

(800)

заработная плата

(1300)

Коммерческие расходы

(250)

амортизация

(450)

Прочие доходы

прочие расходы

(200)

Прочие расходы

(600)

Себестоимость запасов готовой продукции:

Прибыль до налогообложения

на начало года

(500)

Налог на прибыль

(60)

на конец года

Чистая прибыль

Прочие доходы

Прочие совокупные доходы:

Прочие расходы

(60)

курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности

Прибыль до налогообложения

финансовые активы для продажи

(200)

Налог на прибыль

(600)

прирост от переоценки имущества

(150)

Чистая прибыль

налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам

(30)

Прочие совокупные доходы:

прочий совокупный доход после вычета налога

курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности

Суммарный совокупный доход

финансовые активы для продажи

(200)

прирост от переоценки имущества

(150)

налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам

(30)

прочий совокупный доход после вычета налога

Суммарный совокупный доход

В отчете о совокупном доходе организации обязаны раскрывать следующую информацию:

— финансовый результат (прибыль или убыток), который относится к неконтролируемой доле капитала, принадлежит материнской организации;

— общий (суммарный) совокупный доход, который относится к неконтролируемой доле капитала и материнской организации.

Отчет о совокупной прибыли

Отчет о совокупной прибыли служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Другими словами, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде (см.Приложения 4,5).

Предприятие должно представить все статьи доходов и расходов, признанные за период:

a) водном отчете о совокупном доходе, или

b) в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и во втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупной прибыли).

Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупной прибыли

Отчет о совокупной прибыли должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период:

a) выручка;

b) затраты по финансированию;

c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

d) расходы по налогам;

e) отдельная сумма, которая складывается из: прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прибыли или убытка после налогов, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и

f) прибыль или убыток,

g) каждый компонент прочей совокупной прибыли, классифицируемый по своему характеру (за исключением сумм, изложенных в подпункте (h));

h) доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; and

i) общая совокупная прибыль.

Предприятие должно раскрыть следующие статьи в отчете о совокупной прибыли в качестве распределений за период:

a) прибыль или убыток, относимый на: неконтролирующие доли, и собственников материнского предприятия;

b) общая совокупная прибыль за период, относимая на: неконтролирующие доли, и собственников материнского предприятия.

Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.

Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупной прибыли или в примечаниях

Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и сумму отдельно.

Классификация затрат может быть по одному из двух методов: метод «по функции затрат» и метод «по характеру затрат».

Метод «по характеру затрат». Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит так:

2012 г.
Выручка 195.000
Прочие доходы 10.333
Изменение запасов готовой продукции и НЗП 57.550
Использованные материалы 48.000
Расходы на вознаграждение работников 22.500
Амортизационные расходы 9.500
Прочие расходы 4.500
Итого расходов (142.050)
Прибыль до налогов 63.283

Такая группировка отвечает раскрытию элементов затрат. В данном фрагменте отчета о прибылях и убытках в крайней правой колонке показаны доходы организации по основной и прочей деятельности (то есть выручка и прочие доходы), из которых вычитается сумма всех расходов, показанная в скобках, то есть со знаком минус. Детализация состава расходов отражена в левой числовой колонке.

Метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж. Продемонстрированная последовательность расчета показателя прибыли (или любого другого показателя), где компоненты факторов прибыли раскрываются в отдельных колонках таблицы, расположенных левее, характерна для отчетных форм, составляемых бухгалтерами Великобритании и США, а также принята в МСФО.

Группировка расходов по их функции схожа с российским Отчетом о прибылях и убыткам.

2012г.
Выручка 195.000
Себестоимость проданных товаров (110.000)
Валовая прибыль (выручка минус себестоимость) 105.000
Прочие доходы 10.333
Затраты на сбыт (коммерческие расходы) (10.500)
Административные расходы (12.350)
Прочие расходы (9.200)
Прибыль до налогов 63.283

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *