Классификация аудиторских процедур

Аудиторские процедуры

Аудиторская процедура – определенный порядок действий аудитора для получения необходимых доказательств на конкретном участке аудита.

Различают следующие аудиторские процедуры: тесты средств внутреннего контроля, процедуры проверки по существу. Тест (проверка) средств внутреннего контроля – это перечень действий, проводимых в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выполняет тесты средств внутреннего контроля как на основании своего профессионального суждения, так и в соответствии с требованием федеральных стандартов аудиторской деятельности, например ФПСАД № 8, ФСАД 5/2010.

Процедуры проверки по существу – аудиторские процедуры для обнаружения существенных искажений на уровне утверждений, бывают двух типов: аналитические процедуры и детальные тесты операций, сальдо счетов, раскрытий информации. Цель процедуры проверки по существу заключается в получении аудиторских доказательств для выявления существенных искажений в финансовой отчетности.

Перечень аудиторских процедур, установленный ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», и их содержание представлены в табл. 6.9.

Таблица 6.9

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудиторская

процедура

Содержание аудиторской процедуры

Инспектирование

Проверка записей, документов на бумажном или электронном носителе информации, а также физический осмотр материальных активов.

Инспектирование материальных активов позволяет удостовериться относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки

Наблюдение

Взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими лицами (персоналом экономического субъекта)

Запрос

Поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами местонахождения аудируемого лица и оценки ответов.

В зависимости от формы различают следующие виды запросов:

  • • официальные письменные, адресованные третьим лицам;
  • • неформальные устные вопросы, адресованные работникам аудируемого лица

Подтверждение

Ответ в письменной форме на бумажном или электронном носителе напрямую от третьей стороны на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (например, подтверждение дебиторской задолженности непосредственно дебиторами)

Пересчет

Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет может быть выполнен при помощи информационных технологий (например, получение электронного файла от субъекта и использование КПА для проверки точности резюмирования файла)

Повторное проведение

Независимое выполнение аудитором процедур, которые первоначально были выполнены как часть внутреннего контроля

Аналитические

процедуры

Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица в целях выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений

При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен принимать во внимание ограниченность некоторых процедур. Так, например, факт наличия ценных бумаг (акций, облигаций) не является доказательством в отношении прав на них и их стоимостной оценки. Процедура наблюдения ограничена во времени лишь тем моментом, когда она проводится. Процедура запроса сама по себе не дает достаточных надлежащих аудиторских доказательств отсутствия существенного искажения. Одна и та же совокупность аудиторских процедур может обеспечить получение аудиторских доказательств, уместных в отношении одних утверждений руководства, но неуместных в отношении других. Поэтому для получения уместных аудиторских доказательств необходимо, чтобы аудиторская процедура имела целевую направленность, т.е. было определено какое утверждение руководства (существование, полнота, оценка и т.п.) будет проверяться. Например, если цель аудитора заключается в выявлении завышения кредиторской задолженности в части утверждений существования или оценки, уместной аудиторской процедурой является тестирование остатка по счету кредиторской задолженности, если же цель аудитора – выявление ее занижения, то более уместно тестирование последующих платежей, неоплаченных документов поставщиков.

Именно к аудиторским процедурам относится такой важный для понимания аудитором термин «объем аудита».

Объем аудита – аудиторские процедуры, которые, по мнению аудитора, являются необходимыми в определенных обстоятельствах для достижения цели. Выбор аудитором процедур является предметом профессионального суждения, должен осуществляться с учетом федеральных стандартов аудиторской деятельности, внутренних стандартов аудиторской деятельности, применяемых в СРО, членом которой аудитор является, а также внутрифирменных стандартов. Помимо стандартов аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения аудита (п. 5 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»)..

Требования к применению аналитических процедур установлены ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228). В международной практике при применении аналитических процедур руководствуются MCA 520 с аналогичным названием.

Аналитические процедуры включают в себя (п. 4 ФПСАД № 20):

  • 1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с:
    • • сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
    • • ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (например, сметами или прогнозами), а также предположениями аудитора;
    • • информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
  • 2) рассмотрение взаимосвязей:
    • • между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
    • • между финансовой и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами: простые сравнения, комплексный анализ, применение сложных статистических методов и др.

Аудитор должен применять аналитические процедуры на всех этапах аудиторской проверки. С их помощью на этапе планирования аудитор достигнет понимания деятельности аудируемого лица, выявит значимые для аудита области и области возможного риска. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур определяются аудитором и зависят от объема и сложности данных финансовой отчетности аудируемого лица.

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать (п. 11 ФПСАД № 20):

  • • цели выполнения аналитических процедур и степень надежности их результатов;
  • • особенности аудируемого лица и степень возможного дезагрегирования информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если применяются к финансовой информации но отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к его финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом);
  • • наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции) характера;
  • • достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);
  • • уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);
  • • источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);
  • • сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);
  • • знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание типичных проблем аудируемого лица, послуживших причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

ФПСАД № 20 рекомендует аудитору применять аналитические процедуры и на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода: соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

По результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

  • КПА – компьютеризированные приемы аудита; применение аудиторских процедур с использованием компьютера в качестве инструмента проведения аудита.

Аудиторские процедуры. Классификация аудиторских процедур по видам

123456

Аудиторские процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам,

процедуры второго вида — это аналитические процедуры.

Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

* проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

* инвентаризация;

* проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

* подтверждение;

* аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризацияиспользуется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Рассмотрим более подробно аналитические процедуры, так как они представляют собой один из видов аудиторских процедур и играют одну и важнейших ролей при аудиторских доказательствах. А именно: аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово — экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Аналитические процедуры используются при сопоставления наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

· Числовые и процентные сравнения;

· Коэффициентный анализ;

· Анализ, основанный на статистических методах;

· Корреляционный анализ;

· Другие.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

· Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны).

· Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).

· Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим

· Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента).

· Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными; в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога.

· Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.).

Что касается конкретно аудиторских процедур, то их использование в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Цель применения аудиторских процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое диагностирование — как и в других областях человеческой деятельности — должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аудиторских процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.Начало формыКонец формы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *