Амортизация в налоговом учете

Содержание

Учет амортизации по нематериальным активам

Амортизация начисляется не только по основным средствам, но и по нематериальным активам (НМА). Классификатор не определяет группы НМА в связи с большим разнообразием средств и индивидуальным подходом к периоду полезного использования активов. Срок использования определяется в соответствии с документами, подтверждающими право на интеллектуальную собственность. НМА, в отношении которого невозможно определить период использования в получении дохода, в НУ определяется в пределах 10 лет.

Перечень НМА, используемых в НУ, определен в ст. 257 НК РФ. Закрытый список не содержит ряд видов НМА в отличие от БУ, в котором перечень активов является открытым. Не учитываются в составе активов средства с отсутствием авторских прав, деловая репутация и прочие виды. Расходы, на основании которых не формируется НМА, должны учитываться в составе прочих. Возможность изменения стоимости НМА в НУ не предусмотрена.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет расходов в налоговом учете после модернизации, переоценке, при безвозмездном поступлении, консервации

В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта:

  • Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода;
  • Увеличение периода производится в пределах установленной группы;
  • Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока.

Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.

Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении.

Основание Особенности Описание
Переоценка или уценка Изменение стоимости в большую или меньшую стороны Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п. 1. ст. 257 НК РФ)
Безвозмездно полученное имущество При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны. Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание: отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации
Консервация Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст. 322 НК РФ)

Пример перевода ОС на консервацию

Предприятие имеет на балансе ОС с остаточной стоимостью на 01.03.2017 в размере 287 300 рублей. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют в БУ и НУ 25 700 рублей. Руководство предприятием приняло решение о временном переводе на консервацию объекта с 01.03.2017 по 01.08.2017. В учете организации:

  1. По состоянию на 01.03 осуществляется перевод объекта: Дт 01 («ОС на консервации») Кт 01 («ОС в эксплуатации») в сумме 287 300 рублей;
  2. По состоянию на 01.08 осуществляется расконсервация объекта: Дт 01(«ОС в эксплуатации») Кт 01(«ОС на консервации») в сумме 287 300 рублей;
  3. По состоянию на 31.08 производится начисление амортизации: Дт 20 Кт 02 на сумму 25 700 рублей.

После расконсервации порядок отчислений не меняется. Срок списания увеличивается на период проведения ОС на консервации. Читайте также статью: → “Учет лизинга на балансе лизингодателя”

Амортизация ОС при выбытии при продаже, реорганизации

Выбытие имущества осуществляется при продаже на сторону, реорганизации предприятия, списании в связи с утратой свойств. При выбытии имущества в связи с продажей суммы в виде недоначисленной амортизации включаются в состав прочих расходов предприятия.

Пример операций при выбытии имущества вследствие продажи

Предприятие заключило договор о продаже техники первоначальной стоимостью 138 300 рублей. На момент оформления продажи ОС имеет начисленную линейно амортизацию в размере 25 500 рублей. В учете предприятия:

  1. Отражено списание первоначальной стоимости техники: Дт 01/ 9 Кт 01/1 на сумму 138 300 рублей;
  2. Произведено списание амортизации: Дт 02 Кт 01/9 на сумму 25 500 рублей;
  3. Учтена в расходах остаточная стоимость: Дт 91/2 Кт 01/9 на сумму 112 800 рублей.

Амортизация имущества при проведении структурного изменения организации имеет особенности:

  • При проведении реорганизации на предприятии амортизация начисляется в месяце структурного изменения;
  • После передачи ОС начало отчислений осуществляется правопреемником с месяца, следующего за регистрацией реорганизации;
  • При ликвидации предприятия недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов при линейном методе начисления;
  • В случае использования ликвидируемой организации нелинейного способа остаток суммы списывается в установленном ранее порядке в составе группы.

Нелинейный метод предполагает вывод имущества из эксплуатации и группы без изменения стоимостного баланса. Читайте также статью: → “Амортизация инструмента”

Ускоренная амортизация в налоговом учете, путем использования корректирующих коэффициентов

В налогообложении разрешено произвести ускоренную амортизацию путем применения повышающих коэффициентов.

Условие, категория ОС Коэффициент Основание
Использование ОС в условиях агрессивной среды 2 Техническая документация на объект не должна предполагать использование ОС в сложных условиях
Эксплуатация с повышенной сменностью 2 На предприятии должен быть распорядительный документ о режиме работы техники и ежемесячный приказ об эксплуатации с повышенной сменностью
ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями 2 Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения
Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ 2 Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны
Объекты высокой энергетической эффективности 2 Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства
Объекты, передаваемые по договору лизинга 3 Применяется при условии содержания основного средства на балансе
Имущество, используемые для научной деятельности 3 При ведении деятельности НИОКР
ОС, эксплуатируемые при добыче сырья 3 Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе

Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации.

Вопросы и ответы

Вопрос № 1. Может ли предприятие изменить способ начисления амортизации в НУ?

Ответ: Предприятиям предоставлена возможность изменить выбранный метод начисления (ст. 259 НК РФ). Смена способа осуществляется с начала календарного года, при этом переход с нелинейного на линейный метод разрешен не чаще 5 лет.

Вопрос № 2. Как избежать расхождений в начислении амортизации в БУ и НУ.

Ответ: Сблизить оба вида учета можно путем использования линейного способа начисления.

Вопрос № 3. Как учитывается имущество при использовании повышающих коэффициентов?

Ответ: Имущество, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, учитывается обособленно, в подгруппе объектов. Категория, у которой суммарный баланс достиг величины менее 20 тысяч рублей, подлежит ликвидации с внесением суммы в состав внереализационных расходов (п.12 ст. 259.2 НК РФ).

Вопрос № 4. Из какой стоимости рассчитывается амортизация после модернизации с изменением срока?

Ответ: Расчет отчислений осуществляется из остаточной стоимости.

Вопрос № 5. Учитываются ли расходы по амортизации при проведении модернизации?

Ответ: При длительности модернизации более года по объектам приостанавливается начисление амортизации.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

2.3.4. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

Срок полезного использования. Пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам. Основанием для отнесения в соответствующую группу будет срок полезного использования.

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Данный показатель является одним из основных характеристик амортизируемого имущества. Статья 258 позволяет налогоплательщику определять срок полезного использования самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и на основании Классификации основных средств, определяемой на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Следовательно, при отнесении имущества к определенной амортизационной группе налогоплательщик, с одной стороны, должен руководствоваться перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, а с другой стороны, ему даны права самостоятельно определять срок полезного использования. Кроме того, у налогоплательщика имеется право увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию. Это возможно в том случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта амортизируемого имущества произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Безусловно, при увеличении срока полезного использования необходимо обосновать и документально подтвердить данное действие. Не исключена ситуация, когда некоторые виды основных средств могут быть не указаны в амортизационных группах. В подобных случаях согласно п. 5 ст. 258 Налогового кодекса РФ срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. В целом рекомендуем при установлении срока полезного использования в целях налогообложения руководствоваться теми же критериями, которые установлены для бухгалтерского учета. Так, согласно п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Утверждение нового классификатора основных средств в переходный период приводит к дополнительным трудностям по организации налогового и бухгалтерского учета. Как указывает Минфин России в своем Письме от 24.01.2002 N 04-02-06/2/9, организации по вновь вводимым основным средствам с 1 января 2002 г. для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета. Основные средства, которые числятся на 1 января 2002 г. на балансе предприятия, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ, а для целей бухгалтерского учета — в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию. С 1 января 2006 г. в п. 1 ст. 256 НК РФ был введен новый вид амортизируемого имущества — капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. По вышеуказанному новому виду амортизируемого имущества с 1 января 2006 г. установлен и особый порядок амортизации исходя из уточнений ст. 258 НК РФ: Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 настоящей главы, амортизируются в следующем порядке: — капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой; — капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Согласно дополнениям в п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается: — у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений; — у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Следовательно, капитальные вложения могут учитываться в целях налогообложения либо арендодателем, либо арендатором. Арендодателем они учитываются в том случае, если происходит возмещение расходов арендатору. В противном случае амортизацию начисляет арендатор. Таким образом, поскольку неотделимые улучшения у арендодателя образуют самостоятельный объект амортизируемого имущества, то установление срока и метода амортизации может производиться без учета аналогичных показателей по переданному в аренду объекту. У арендатора же есть ограничение в установлении срока амортизации такого же объекта — во-первых, сумма амортизации рассчитывается исходя из срока, определяемого на основании Классификации для арендованных объектов основных средств, во-вторых, амортизация начисляется только в течение срока действия договора аренды. Если срок аренды меньше срока амортизации арендованного объекта, то оставшаяся сумма неотделимых улучшений арендатором в целях налогообложения учтена не будет. Что касается срока полезного использования нематериальных активов, при установлении данного показателя для них следует учитывать положения п. 2 рассматриваемой статьи. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится следующим образом: 1. Исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. 2. Исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. 3. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Амортизационные группы. В соответствии с п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество должно быть разнесено по 10 амортизационным группам: первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Согласно п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. Таким документом является Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Принятие на учет амортизируемого имущества. Прежде всего, отметим, что термин «принятие на учет» означает учет в целях налогообложения. Иными словами, данный учет должен обеспечить по каждому объекту амортизируемого имущества фиксацию в соответствующем документе налогового учета следующих показателей: 1. Амортизационную группу объекта; 2. Срок полезного использования; 3. Первоначальную или остаточную стоимость; 4. Выбранный метод амортизации; 5. Норму амортизации; 5. Сумму начисленной амортизации. По общему правилу основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Как указано в п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ, амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, если иное не установлено гл. 25 Налогового кодекса РФ. Исключение касается, прежде всего, основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Согласно п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) начисление амортизации по таким основным средствам производится исходя из остаточной стоимости. Фактически это означает, что указанные основные средства подлежат принятию на учет по остаточной стоимости. Пунктом 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ по имуществу, полученному в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), предусмотрено, что указанное имущество включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Определение лизинга (финансовой аренды) дано в ст. 665 Гражданского кодекса РФ: «лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга; договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее — лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее — лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем; лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг». Еще одна особенность учета амортизируемого имущества предусмотрена в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Аналогичное требование распространяется на случаи реконструкции или модернизации основных средств, после проведения которой необходима государственная перерегистрация прав налогоплательщика на это имущество (Письмо УФНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69988). При этом необходимо помнить, что данное положение не касается основных средств, введенных в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 г., а также на основные средства, полученные налогоплательщиками в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. При этом необходимо учитывать, что последнее положение относительно реорганизации применяется согласно Федеральному закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. Напомним, что ст. 131 Гражданского кодекса РФ предусмотрена государственная регистрация недвижимости. Так, в п. 1 данной статьи указано: «Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами». Что же касается документов, подтверждающих факт подачи заявки на регистрацию, то п. 6 ст. 16 Закона РФ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрена выдача специальных расписок: «Заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав». Следовательно, именно данный документ и должен быть представлен в качестве подтверждения факта передачи документов на госрегистрацию. Хотелось бы отметить мнение налоговых органов в отношении применения п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ, изложенное ранее в Письме от 13 марта 2003 г. N 26-08/13973 «О налоге на прибыль организаций» УМНС России по г. Москве со ссылкой на Письма МНС России от 12.02.2003 N 02-4-06/67-Е413 и от 21.12.2002 N 02-3-08/120-А063: 1. В 2002 и 2003 годах амортизация в целях исчисления налога на прибыль не начисляется по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, право собственности на которые не зарегистрировано и документы на регистрацию не поданы, за исключением объектов, введенных в эксплуатацию до 31.12.1998. 2. Основные средства, принадлежавшие на праве хозяйственного ведения реорганизованным в 2002 г. юридическим лицам, правопреемником которых является организация, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на указанные основные средства.>Амортизационные группы основных средств: как определять в 2019 году

Классификатор основных средств. Что изменилось?

Экспресс-курсы Интенсивы по горячим темам в Контур.Школе Расписание

Основные средства (ОС) организации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) для целей налогообложения прибыли относят к той или иной амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС организация определяет сама с учетом классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (Постановление № 1).

В 2018 году изменились все амортизационные группы классификации, кроме первой. Изменения действуют на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Больше всего поправок — в подразделе «Сооружения и передаточные устройства» второй-десятой групп. Расширен перечень основных средств подраздела «Машины и оборудование» второй и девятой групп.

Классификатор основных средств по амортизационным группам с примерами ОС:

Номер амортизационной группы Срок полезного использования ОС Пример ОС, относящихся к группе амортизации
1 От 1 года до 2 лет включительно Машины и оборудование общего назначения
2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно Насосы для перекачки жидкостей
3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно Радиоэлектронные средства связи
4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно Ограды (заборы) и ограждения железобетонные
5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно Сооружения лесной промышленности
6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно Скважина водозаборная
7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно Канализация
8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно Конденсатопровод и продуктопровод магистральные
9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно Здания (кроме жилых)
10 Свыше 30 лет Жилые здания и сооружения

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), по которому определяют амортизационную группу ОС, — без изменений. С 1 января 2017 года действует ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Этот же классификатор будет действовать в 2019 году.

Как определить срок полезного использования ОС

Этап 1 — установите амортизационную группу основного средства по классификации, утвержденной Постановлением № 1

Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.

Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:

  • амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
  • срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).

В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.

Определите амортизационную группу основного средства так:

  1. В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
  2. Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
  3. Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.

Если кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу одним из способов:

Способ 1 — по коду подкласса имущества

Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.

Способ 2 — по коду класса имущества

Класс имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).

Пример. Определение амортизационной группы по коду ОКОФ

Код роторного насоса по ОКОФ — 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.

Этап 2. Обратитесь к технической документации

Если основное средство в классификации и ОКОФ не упоминается, установите СПИ из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).

Этап 3. Зафиксируйте СПИ в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6)

Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то раздел 2 формы № ОС-6 дополните соответствующей графой.

Пример. Организация приобрела грузовую «Газель» (грузоподъемность 1,5 тонны). Определим СПИ автомобиля.

Согласно классификации ОС, грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах — 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный — 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.

Налоговый и бухгалтерский учет

Амортизационные отчисления являются одной из важнейших статей расходов предприятия, которые участвуют в формировании финансового результата. При этом в бухгалтерском учете порядок и правила амортизации одни и создают одни суммы в одни сроки, а в налоговом — совершенно другие суммы и другие периодические отрезки. Почему требуется ведение двух параллельных систем учета?

Бухгалтерский учет возник и разрабатывался с древних времен как стройная система записи событий хозяйственной деятельности.

В текущее время регистры и данные бухгалтерии необходимы для личного пользования — бухгалтерами фирмы или лица, руководством, для оценки деятельности, планирования и прогнозирования, а также для предоставления внешним пользователям — например, инвесторам или контрагентам.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и пользования контрольными и фискальными органами власти — налоговой инспекцией в первую очередь.

В налоговом учете отражаются правила расчета налогов, т. е. сама система необходима только для того, чтобы правильно исчислять налоги, точнее, налог на прибыль, поскольку в бухгалтерском учете не предусмотрены все необходимые для этого инструменты и возможности.

Способы амортизации

В учетной политике, принимаемой в начале деятельности, необходимо выбрать способ амортизации. В бухучете это:

  • линейный метод;
  • уменьшение остатка;
  • списание по сумме чисел СПИ;
  • по выполненным работам и объему выпуска.

Амортизация в налоговом учете может меняться каждый год на следующие методы:

  • линейный;
  • нелинейный — в течение 5 лет подряд, после чего можно перейти на линейный метод.

Линейный способ

Рассчитывается норма амортизации — 1:СПИ в месяцах * 100 %. Например, ООО приобрело компьютер, его СПИ 2 года — 24 месяца. Норма амортизации — 4,2 %.

Амортизация в месяц — норма * стоимость покупки. Если компьютер приобретен за 20 тысяч рублей, то ежемесячно списывается 840 рублей.

Нелинейный способ

Для расчета берутся значения амортизационных групп. По каждой группе рассчитывается сумма баланса всех ОС из этой группы — сумма всех остаточных стоимостей на начало месяца. Из суммарного баланса вычитается сумма амортизационных отчислений.

Как считается амортизация при нелинейном методе начисления в налоговом учете: суммарный баланс * норма амортизации : 100.

Все амортизационные нормы устанавливаются по статье 259.2.

Таким образом, на каждый месяц размер амортизации меняется.

Нюансы

Объекты из 8-10 групп амортизации всегда списываются линейным способом в налоговом учете.

В бухгалтерии выбранный метод применяется до окончательного износа ОС, а в налоговом — может меняться с началом каждого года, если это оговаривается в учетной политике.

При переходе с нелинейного метода на линейный в налоговом учете требуется вывести остатки стоимости всех ОС и остаток СПИ, которые и подставляются в формулу линейного способа.

Если ООО или ИП работает на «упрощенке» по схеме доходов и расходов, то кодекс предоставляет право списания ОС в течение года равномерно по кварталам. Так, если ОС введено в деятельность в первом квартале, то списание производится по четверти общей стоимости. Если во втором — трети. В третьей — половине. В четвертом — вся стоимость идет в расходы.

На общей системе налогообложения действуют приведенные в статье правила.

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01, п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • для объектов ОС – по дебету счета 01 «Основные средства»;
  • для объектов НМА – по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.

Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01, п. 32 ПБУ 14/2007).

Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.

В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.

Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Что признается амортизируемым имуществом

Амортизируемое имущество — это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

они принадлежат организации. В некоторых ситуациях допускается амортизация имущества, которое вам не принадлежит (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 10 ст. 258 НК РФ). Например, лизингополучатель вправе амортизировать имущество, которое он получил в лизинг и учитывает у себя на балансе;

они используются в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не потребляются в ходе производства как сырье и материалы, а также не продаются как товар;

их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;

срок полезного использования более 12 месяцев.

Амортизируемое имущество включает в себя две основные категории: основные средства и нематериальные активы (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

См. также: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль

Какие объекты не амортизируются

Некоторые виды имущества, которые отвечают признакам амортизируемого, нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов можно учесть при расчете налога в ином порядке, не через амортизацию, в том числе включив в расходы при их реализации. Это, например:

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);

произведения искусства;

основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.

Какие основные средства подлежат амортизации в налоговом учете

К основным средствам, которые подлежат амортизации, относятся все основные средства, которые отвечают критериям амортизируемого имущества и не названы в составе неамортизируемых объектов. Это, в частности:

здания;

станки;

автомобили;

автомобильные парковки.

В некоторых случаях основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), например когда основное средство передано в безвозмездное пользование другой организации.

Как в налоговом учете начислить амортизацию

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования ОС или НМА и их стоимости (первоначальной или остаточной в зависимости от выбранного вами метода начисления амортизации).

Если вы применяете амортизационную премию, то основные средства включайте в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Начинать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

См. также: Как применить амортизационную премию в налоговом учете

Прекращение начисления амортизации зависит от того, какой метод начисления амортизации вы применяете: линейный или нелинейный.

При линейном методе прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

имущество было снято с учета (например, при продаже);

стоимость имущества была полностью списана;

имущество было временно исключено из состава амортизируемого.

Дата прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода в большинстве случаев прямо в Налоговом кодексе РФ не указана. Полагаем, что ее не нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за одним из следующих событий (п. п. 8, 10, 11, 12 ст. 259.2 НК РФ):

имущество было временно исключено из состава амортизируемого. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов;

произошло выбытие имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта;

амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку суммарный баланс достиг нуля;

амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку ее суммарный баланс составил менее 20 000 руб. В таком случае суммарный баланс можно списать во внереализационные расходы.

Методы расчета амортизации в налоговом учете

Вы вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

линейный;

нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Его нужно применять ко всему амортизируемому имуществу за исключением объектов, которые амортизируются только линейным способом (п. п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):

зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы (то есть срок их полезного использования превышает 20 лет);

основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации возможен не чаще одного раза в пять лет. А вот для перехода с линейного метода на нелинейный такого ограничения не установлено.

Как определить срок полезного использования амортизируемого имущества

Порядок определения срока полезного использования у основных средств и нематериальных активов несколько различается.

Что такое срок полезного использования

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств в налоговом учете определите самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию исходя из того, к какой амортизационной группе они относятся. Всего амортизационных групп десять (п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств).

Если ваше ОС поименовано в Классификации основных средств, то срок полезного использования такого имущества определяйте в тех пределах, которые установлены для соответствующей амортизационной группы.

Как определить срок полезного использования, если ОС нет в Классификации основных средств

Если ваше основное средство в Классификации основных средств не поименовано, то срок его полезного использования установите самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, по нашему мнению, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.

Если основное средство не упомянуто в Классификации основных средств и в документах производителя отсутствует необходимая информация, для определения срока полезного использования можно обратиться в Минэкономразвития России с запросом о применении Классификации основных средств (Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-03-06/1/63785).

Что делать, если ОС ошибочно включено в другую амортизационную группу

Если при вводе основного средства в эксплуатацию вы ошибетесь в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда вы выявили ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка привела к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако налоговые органы могут оспорить перерасчет, если со дня излишней уплаты налога прошло более трех лет. Поскольку согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать до истечения трех лет с даты его уплаты (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152).

Если же из-за ошибки занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Срок полезного использования основного средства можно увеличить после даты его ввода в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

См. также: Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете в общем случае устанавливается исходя из ограничений по срокам использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

См. также: Как определить срок полезного использования НМА

Как рассчитать амортизацию по основному средству

Как рассчитать амортизацию по основному средству линейным методом

При расчете амортизации линейным методом сумма амортизации должна начисляться вами ежемесячно, отдельно по каждому основному средству (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Если вы применяете амортизационную премию, то в данном случае вместо показателя первоначальной стоимости основного средства используйте показатель первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

См. также: Как формируется первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете

Норма амортизации рассчитывается так:

Таким образом, при линейном методе амортизации вы в течение срока полезного использования равномерно учитываете в расходах затраты на амортизируемое имущество.

Пример расчета амортизации по основному средству при линейном методе

В апреле организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок полезного использования данного основного средства — 40 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 мая.

Норма амортизации — 2,5% (1 / 40 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации — 4 500 руб. (180 000 руб. x 2,5%).

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

Как рассчитать амортизацию по основному средству при нелинейном методе

Амортизацию нелинейным способом начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) в целом, а не по отдельному основному средству, как при линейном методе (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В каких случаях создаются амортизационные подгруппы

Отдельные подгруппы в составе амортизационных групп налогоплательщик формирует (п. 13 ст. 258 НК РФ):

по основным средствам, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты амортизации;

основным средствам, которые используются для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Амортизационные подгруппы учитываются налогоплательщиком отдельно и к ним применяются те же правила создания или ликвидации, увеличения или уменьшения суммарного баланса, что и для амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

Для нелинейного метода начисления амортизации п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена конкретная норма амортизации для каждой амортизационной группы.

Как рассчитать суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

Суммарный баланс для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. Он рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе), кроме тех объектов, которые амортизируются только линейным методом (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца, в котором начисляется амортизация (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Также суммарный баланс изменяется при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если амортизируемое имущество выбывает (например, при продаже), суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Пример расчета амортизации по основному средству при нелинейном методе

В апреле организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Данное основное средство входит в третью амортизационную группу. У организации нет иных основных средств, входящих в данную амортизационную группу.

Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6.

Начислять амортизацию организация начала с 1-го мая.

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

Как учесть амортизацию основных средств в расходах по налогу на прибыль

Амортизацию по основным средствам включайте в расходы, связанные с производством и реализацией. Амортизационные отчисления учитывайте в расходах ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же амортизацию по основным средствам вы относите к прямым расходам, то признавать такие расходы нужно по мере реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых учитывается амортизация (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

См. также: Как распределить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные

Какие документы подтверждают начисление амортизации по основному средству

Документами, подтверждающими начисление амортизации по основному средству, могут являться, например:

акты на поступившие на учет и выбывшие с учета основные средства;

инвентарная карточка учета основных средств;

расчет амортизации основных средств.

Как начислить амортизацию по автомобилю в налоговом учете

Амортизацию по автомобилю рассчитайте исходя из срока его полезного использования и стоимости, так же как для других основных средств.

Срок полезного использования определите исходя из той амортизационной группы, в которую такой автомобиль можно включить. Так, согласно п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификации основных средств срок полезного использования легковых и грузовых автомобилей в зависимости от их характеристик может составлять свыше 3 и до 10 лет включительно.

Начислять амортизацию по автомобилю нужно тем методом, который вы установили в учетной политике: линейным или нелинейным.

Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример расчета амортизации по автомобилю при линейном методе

В апреле организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок его полезного использования — 100 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 мая.

Норма амортизации — 1% (1 / 100 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации — 17 300 руб. (1 730 000 руб. x 1%).

Пример расчета амортизации по автомобилю при нелинейном методе

В апреле организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Автомобиль относится к пятой амортизационной группе. Начислять амортизацию организация начала с 1 мая. Кроме автомобиля у организации нет объектов, относящихся к пятой амортизационной группе.

Норма амортизации для пятой амортизационной группы — 2,7%.

Списание стоимости основного средства в первые три месяца будет осуществляться следующим образом.

Как рассчитать амортизацию по нематериальному активу в налоговом учете

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам практически не отличается от начисления амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления также рассчитываются исходя из срока полезного использования НМА, их стоимости и применяемого вами метода начисления амортизации.

Однако при исчислении амортизации по НМА есть свои особенности. В частности, это касается определения срока полезного использования НМА.

1 В отношении отдельных основных средств вы вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. При этом следует учитывать, что в результате его применения срок полезного использования основного средства уменьшается. Одновременно применить к норме амортизации несколько таких коэффициентов нельзя.

А вот понижающие коэффициенты вы можете применять в отношении любых своих основных средств. Размер таких коэффициентов вы определяете сами и закрепляете в учетной политике. Соответственно, в таком случае срок полезного использования основного средства увеличится.

Это следует из п. 13 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ.

Месяц начисления амортизации

Сумма начисленной амортизации

Остаточная стоимость ОС на конец месяца

Май

4 500 руб.

175 500 руб.

(180 000 руб. — 4 500 руб.)

Июнь

4 500 руб.

171 000 руб.

(175 500 руб. — 4 500 руб.)

Июль

4 500 руб.

166 500 руб.

(171 000 руб. — 4 500 руб.)

Август

4 500 руб.

162 000 руб.

(166 500 руб. — 4 500 руб.)

Сентябрь

4 500 руб.

157 500 руб.

(162 000 руб. — 4 500 руб.)

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная) 1

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

В отношении отдельных основных средств вы вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. При этом следует учитывать, что в результате его применения срок полезного использования основного средства уменьшается. Одновременно применить к норме амортизации несколько таких коэффициентов нельзя.

А вот понижающие коэффициенты вы можете применять в отношении любых своих основных средств. Размер таких коэффициентов вы определяете сами и закрепляете в учетной политике. Соответственно, в таком случае срок полезного использования основного средства увеличится.

Это следует из п. 13 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ.

Месяц начисления амортизации

Сумма начисленной амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца

Май

10 080 руб.

(180 000 руб. x 5,6 / 100)

169 920 руб.

(180 000 руб. — 10 080 руб.)

Июнь

9 515,52 руб.

(169 920 руб. x 5,6 / 100)

160 404,48 руб.

(169 920 руб. — 9 515,52 руб.)

Июль

8 982,65 руб.

(160 404,48 руб. x 5,6 / 100)

151 421,83 руб.

(160 404,48 руб. — 8 982,65 руб.)

Август

8 479,62 руб.

(151 421,83 руб. x 5,6 / 100)

142 942,21 руб.

(151 421,83 руб. — 8 479,62 руб.)

Сентябрь

8 004,76 руб.

(142 942,21 руб. x 5,6 / 100)

134 937,45 руб.

(142 942,21 руб. — 8 004,76 руб.)

Месяц начисления амортизации

Сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца

Май

46 710 руб.

(1 730 000 руб. x 2,7 / 100)

1 683 290 руб.

(1 730 000 руб. — 46 710 руб.)

Июнь

45 448,83 руб.

(1 683 290 руб. x 2,7 / 100)

1 637 841,17 руб.

(1 683 290 руб. — 45 448,83 руб.)

Июль

44 221,71 руб.

(1 637 841,17 руб. x 2,7 / 100)

1 593 619,46 руб.

(1 637 841,17 руб. — 44 221,71 руб.)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *