Возврат дебиторской задолженности прошлых лет

Содержание

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

Баланс (ф. 0503730) включается в состав годовой отчетности. Согласно нормам п. 18 и 19 Инструкции № 33н показатели по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» отражаются в разд. «Финансовые активы» и «Обязательства».

Здесь же отметим, что по счетам 0 205 00 000, 0 209 00 000, 0 208 00 000 и 0 303 00 000 на конец текущего года дебиторская задолженность (плательщиков доходов, по авансовым выплатам подотчетным лицам, переплатам (авансам) по расчетам с бюджетами), являющаяся финансовыми активами, подлежит отражению по дебету счета, при этом обязательства по полученным авансовым платежам (переплатам) по доходам, принятые обязательства перед подотчетными лицами, а также по расчетам с бюджетами подлежат отражению по кредиту счета. Таким образом, если по расчетам с соответствующими контрагентами, отраженным по указанным счетам, сформировались остатки по дебету счета, то они отражаются в активе баланса (ф. 0503730) в разд. «Финансовые активы», если по кредиту счета, то в пассиве баланса (ф. 0503730) в разд. «Обязательства».

Показатель по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», сформированный на отчетную дату, отражается в разд. «Финансовые активы» по строке 260 баланса (ф. 0503730). Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по счетам 0 209 00 000, 0 208 00 000, 0 303 00 000, 0 206 00 000 отражаются в сведениях по дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503769) обособленно.

Пример 1.

Бюджетное учреждение по итогам проведения конкурса заключило контракт (2 февраля 2017 года) с контрагентом на сумму 1 500 000 руб. Условиями контракта предусматривается оплата аванса в размере 30% его стоимости (450 000 руб.). Учреждение свое обязательство выполнило и уплатило положенную сумму. По условиям контракта первый этап работ должен быть сдан 15 мая 2017 года. По состоянию на 1 января 2018 года подрядчик свои обязательства по контракту не выполнил, сумму аванса не возвратил. На отчетную дату (1 января 2018 года) у учреждения имеется задолженность по счету 4 206 26 560 в размере 450 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по перечислению аванса контрагенту отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

4 206 26 560

4 201 11 610
18

450 000

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

Расчеты по выданным авансам
(счет 4 206 00 000)

450 000

450 000

Пример 2.

Бюджетное учреждение в июле 2018 года заключило договор на оказание услуг юридическому лицу. Стоимость договора 250 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что он будет исполняться поэтапно. Оплата производится по итогам исполнения каждого этапа работ. Последний этап работ по договору должен быть завершен в январе 2018 года. Поэтому по состоянию на 1 января 2018 года у учреждения по счету 2 205 31 560 имеется дебиторская задолженность в сумме 40 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по договору отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы будущих периодов по договору на оказание платных услуг

2 205 31 560

2 401 40 130

250 000

Зачислена в доход текущего отчетного периода договорная стоимость выполненных и сданных заказчику отдельных этапов услуг (операция совершается после выполнения каждого этапа работ)

2 401 40 130

2 401 10 130

210 000

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства от заказчика в счет оплаты выполненного этапа работ (операция совершается ежемесячно)

2 201 11 510
17

2 205 31 660

210 000

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Приносящая доход деятельность

Итого

Расчеты по доходам (счет 4 205 00 000)

40 000

40 000

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно нормам п. 339 Инструкции № 157н учет задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения ведется на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Показатели, сформированные на отчетный период на забалансовых счетах учреждения, отражаются в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Наличие задолженности, отраженной на забалансовом счете 04, отражается в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах по строке 040 в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041 – 049).

Пример 3.

По состоянию на 1 декабря 2017 года у учреждения имеется просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 26 560 в сумме 52 000 руб. В отношении дебитора начата процедура банкротства, поэтому комиссией учреждения было приято решение списать данную задолженность со счетов балансового учета и отнести ее на забалансовый счет 04. Поэтому на отчетную дату (на 1 января 2018 года) у учреждения сформирован показатель по счету 04 в сумме 52 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета списание суммы дебиторской задолженности и отнесение ее на забалансовый счет отразятся так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана с балансового учета нереальная ко взысканию сумма задолженности по предоставленным авансам (отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов)

4 401 20 273

4 205 26 660

52 000

Отнесена сумма списанной с балансового учета нереальной к взысканию задолженности на забалансовый счет

52 000

В справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах показатель, сформированный на счете 04, отразится так:

Номер забалансового счета

Наименование забалансового счета, показателя

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

Задолженность неплатежеспособных дебиторов, всего

52 000

52 000

в том числе

задолженность иных дебиторов

52 000

52 000

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Отчет (ф. 0503737) формируется по видам деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. В нем нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее – показатели исполнения плана). Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной классификации, соответствующих виду поступлений (доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения)), виду выбытий (расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по разделам отчета (ф. 0503737):

  • раздел 1 «Доходы учреждения»;

  • раздел 2 «Расходы учреждения»;

  • раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»;

  • раздел 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет».

Для заполнения строк и граф формы используются данные, сформированные по забалансовым счетам 17 и 18, открытым к счетам:

  • 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»;

  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

  • 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов).

В этой форме отражаются сведения от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Названная информация показывается в разд. 3 и 4 формы. Из положений п. 44 и 44.1 Инструкции № 33н следует, что строка 591 формируется на основании показателей по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет), отраженных по строке 591, указывается и по строке 950 формы.

Строка отчета

Номер графы

Особенности заполнения показателей

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Строка 591

4 – 9

Показатели отражаются в положительном значении

Строка 592

4 – 9

Показатели отражаются со знаком минус. По этой строке формы отражаются выбытия денежных средств при возврате остатков субсидий (грантов) прошлых лет

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Строка 910 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики:»

В детализирующих строках указываются следующие коды аналитики:

– 130 – по перечислениям возвратов остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания;
– 180 – по перечислениям возвратов остатков субсидий на иные цели и грантов

Строка 950 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики:»

В детализирующих строках приводятся коды:

– 000 – по возвратам сумм ранее перечисленных денежных обеспечений;
– коды видов расходов – по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет по расходам (восстановлению кассовых расходов прошлых лет)

Пример 4.

У бюджетного учреждения на счете 2 205 31 560 числится дебиторская задолженность в размере 12 000 руб. Задолженность возникла в 2016 году. Сумма задолженности была возмещена дебитором в декабре 2017 года.

На счетах бухгалтерского учета операции по погашению дебиторской задолженности прошлых лет отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в погашение суммы дебиторской задолженности прошлых лет

2 201 11 510
17

2 205 31 660

12 000

В отчете (ф. 0503723) операция по погашению суммы дебиторской задолженности отразится так:

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Наименование показателя

Код строки

Код аналитики

Исполнено плановых назначений

Через лицевые счета

Итого

Движение денежных средств

Х

-12 000

-12 000

поступление денежных средств
прочие

выбытие денежных средств

-12 000

-12 000

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Наименование показателя

Код строки

Код аналитики

Произведено возвратов

Через лицевые счета

Итого

Возвращено расходов прошлых лет, всего

х

12 000

12 000

из них по кодам аналитики

ххх 130

12 000

12 000

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Показатели в отчете (ф. 0503738) отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году (п. 47 Инструкции № 33н). Данные о наличии у учреждения дебиторской задолженности как таковой в названной форме не отражаются. Эта форма является информативной в части понимания объема принятых учреждением обязательств, исполненных и неисполненных денежных обязательств:

  • текущего (отчетного) финансового года по расходам;

  • текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения;

  • финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.

Показатели возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) в графе 9 «Исполнено денежных обязательств» не отражаются.

Аналитические данные о неисполненных расходных обязательствах, неисполненных денежных обязательствах, расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности, а также о суммах экономии, достигнутой в результате применения конкурентных способов определения поставщиков, отражаются в таблице пояснительной записки (ф. 0503775) «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» (п. 72.1 Инструкции № 33н).

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

Отчет (ф. 0503723) составляется на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит данные о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях ЦБ РФ, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении. Данный отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

  • 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

  • 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;

  • 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;

  • 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

  • 0 201 34 000 «Касса»;

  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В отчете (ф. 0503723) операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются в разд. 3 «Изменение остатков средств» формы по строке 421 (указывается сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)). При этом по строке 052 формы отражаются данные по доходам в виде компенсации затрат учреждения. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет) по строке 052 не учитывается.

Пример 5.

В примере 4 была рассмотрена ситуация, когда по решению суда учреждению перечисляется сумма денежных средств в погашение просроченной дебиторской задолженности прошлых лет. В бухгалтерском учете учреждения делается запись по дебету счета 2 201 510 в корреспонденции с кредитом счета 2 205 31 660 на сумму задолженности – 12 000 руб.

В отчете (ф. 0503723) возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается так:

3. Изменение остатков средств

Наименование показателя

Код строки

Код по КОСГУ

За аналогичный период прошлого финансового года

По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям

12 000

в том числе:

по возврату дебиторской задолженности прошлых лет

12 000

в том числе:

по возврату дебиторской задолженности прошлых лет

12 000

по возврату остатков субсидий прошлых лет

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

Обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов отражаются в таблице (ф. 0503769). Данная таблица составляется раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности):

  • собственные доходы учреждения;

  • субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

  • субсидии на иные цели;

  • субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

  • средства по обязательному медицинскому страхованию.

Кроме того, таблица (ф. 0503769) составляется отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности. Названная форма составляется ежеквартально.

Показатели, отраженные в таблице (ф. 0503769), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета. Таблица (ф. 0503769) заполняется с учетом следующих особенностей:

Графа

Отражаемая информация

1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности

Графа 1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (задолженности дебиторская или кредиторская) в части остатков на начало, конец отчетного периода и (или) на конец аналогичного периода прошлого финансового года и (или) оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированных в отчетном периоде:

– по дебиторской задолженности – счета 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000;
– по кредиторской задолженности – счета 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000 0 209 00 000.

В случае если по расчетам, по которым все показатели, отражаемые в графах 2 – 14, не формировались (имеют нулевое значение), графа 1 не заполняется

Графы 2 и 9

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно

Графы 3, 10 и 13

Указываются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты

Графа 12

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года

Графы 4, 7, 14

Указываются данные о неисполненных соответственно на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

Графы 2 – 11

Отражаются показатели расчетов с дебиторами и кредиторами с подведением итогов по строкам «Итого по коду счета», «Итого по коду синтетического счета»

Графы 12 – 14

Отражаются показатели по строкам «Итого по коду синтетического счета».

Показатели по этим графам подлежат отражению вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 – 11

Графы 5, 6

Указывается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 5) с отражением сумм по неденежным расчетам (графа 6)

Графы 7, 8

Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 7) с отражением сумм по неденежным расчетам (графа 8)

Графы 6, 8

Формирование показателей осуществляется по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000

Обратите внимание: в графах 2 – 4, 9 – 11 и 12 – 14 показатели по соответствующим счетам счетов 0 206 00 000, 0 302 00 000 со знаком минус не допускаются. Отражение в графах 5 – 8 показателей со знаком минус допустимо только по результатам проведения исправительных записей методом «красное сторно», которые раскрываются в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503760)

2. Сведения о просроченной задолженности

Графа 1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 разд. 1 таблицы (ф. 0503769)

Графа 2

Отражаются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

Графы 3, 4

Отражается (в формате «ММ.ГГГГ») дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т. п.) соответственно

Графы 5, 6

Проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора) и наименование кредитора (дебитора) соответственно. В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 подлежит указанию значение «0000000000»

Графы 7, 8

Указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Критерии определения показателей, подлежащих отражению в разделе 2 приложения (ф. 0503769) (например, размер задолженности, год возникновения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета

Разъяснения по заполнению этой таблицы можно найти в многочисленных письмах Минфина – в частности, в письмах от 21.07.2016 № 02-07-10/42877, от 01.07.2016 № 02-06-10/38930, от 04.07.2016 № 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493.

Пример 6.

В отчетном периоде учреждение совершило следующие операции:

Определение дебиторской задолженности, которую невозможно взыскать

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49 действует в том числе и для БУ. Согласно п. 1.5 этого НПА инвентаризация ДЗ проводится как минимум один раз в год перед подготовкой годовых отчетов. При этом проверяется корректность сумм ДЗ и правомерность их отражения в учете в качестве активов (п. 3.48 приказа № 49).

Кроме того, в учреждениях могут быть разработаны дополнительные процедуры по выявлению и контролю просроченной ДЗ. Например, ежемесячная проверка остатков ДЗ по контрагентам и по периодам просрочки, ежеквартальное подписание актов сверки с контрагентами, проверка реального существования на настоящий момент контрагента, долг которого не возвращен в течение года, и т. д.

В БУ могут образоваться следующие виды просроченной ДЗ:

  • по расчетам с покупателями товаров, работ, услуг;
  • по выданным поставщикам авансам;
  • переплата заработной платы;
  • по выданным займам;
  • по расчетам с подотчетными лицами;
  • по расчетам с лицами, которые должны компенсировать ущерб.

Просроченной ДЗ становится, если должник не погасил сумму, подлежащую уплате, в сроки, оговоренные договором или другими документами. В свою очередь, просроченная ДЗ может стать безнадежной. Это значит, что долг получить невозможно. Отражение безнадежной задолженности на счетах учета и в отчетности ведет к некорректности предоставляемой информации о деятельности организации. Такая задолженность не является активом и должна быть списана.

В выявлении проблем с оплатой ДЗ также может помочь ее анализ. Читайте о нем в статье «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (нюансы)».

Основания для списания ДЗ

Законодательством оговорены следующие случаи, при которых ДЗ может считаться безнадежной:

  • при наступлении события, не зависящего от сторон, которое делает исполнение обязательства нереальным (ст. 416 ГК РФ);
  • в соответствии с решением государственного органа, подтвержденного актом (ст. 417 ГК РФ);
  • при наступлении смерти должника (ст. 418 ГК РФ);
  • при ликвидации контрагента (ст. 419 ГК РФ);
  • при прошествии срока исковой давности (гл. 12 ГК РФ).

Событиями, не зависящими от сторон, могут быть чрезвычайные ситуации, катастрофы, военные действия, стихийные бедствия.

Актом государственного органа, в соответствии с которым ДЗ может быть списана, является, например, решение суда о том, что долг взыскан быть не может. Если организация подала в суд на своего должника и суд обязал его погасить задолженность, то исполнительный лист, выданный в суде, перенаправляется судебным приставам. С этого момента взыскание проводится согласно закону «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ. Если служба судебных приставов, произведя все положенные действия, вынесла решение о невозможности взыскания долга, выдается соответствующее постановление об окончании исполнительного производства. Причиной, указанной в постановлении, может быть:

  • ликвидация организации;
  • невозможность определения фактического нахождения контрагента;
  • отсутствие имущества и денежных средств у должника.

Смерть должника является причиной признания задолженности безнадежной, если обязательство может быть погашено только при его участии или напрямую связано с его личностью.

Данные о ликвидации юридического лица БУ может получить из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц. Такая информация доступна на сайте Федеральной налоговой службы или при личном обращении. Там же можно проверить и благонадежность контрагента до совершения с ним каких-либо сделок: узнать статус организации, проверить, не является ли массовым адрес регистрации контрагента, подает ли он отчетность в налоговые органы и т. д.

По общим правилам, срок исковой давности составляет 3 года, однако по некоторым отношениям в соответствии с законодательством он может быть другим. Началом срока исковой давности по ДЗ является первый день просрочки исполнения обязательства. Если должник осуществляет какие-либо действия, указывающие на признание долга, то срок исковой давности начинают отсчитывать заново со дня совершения таких действий. Так, должник может подписать акт сверки, выдать гарантийное письмо, перечислить какую-то часть долга и т. д.

Задолженность признается нереальной к взысканию на основании решения специальной комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 339 инструкции к единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н). Состав комиссии устанавливается приказом главы учреждения. Также может быть создано специальное положение, регулирующее деятельность комиссии.

Бухгалтерский учет списания ДЗ

Особенностью бухучета списания ДЗ в БУ является отражение списанной ДЗ за балансом, на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Забалансовые счета для БУ работают так же, как для прочих, то есть поступление отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций.

Проводка по счету 04 делается, когда комиссия по списанию ДЗ принимает соответствующее решение. Суммы на счете 04 отражаются в течение всего времени, пока еще может снова начаться процедура взыскания задолженности или у неплатежеспособного должника могут появиться средства для возврата долга. Планом счетов для организаций, отличных от кредитных и государственных (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н), например, предусмотрен пятилетний срок для отслеживания возможности возврата ДЗ.

Служба приставов может снова начать действия по взысканию, например, если истец повторно передал им выданный судом исполнительный лист, который уже был на рассмотрении приставов, но по каким-либо причинам исполнительное производство было завершено. В случае возобновления процедуры взыскания или возврата долга неплатежеспособным должником ДЗ списывается со счета 04 и отражается на соответствующих балансовых счетах.

Окончательное списание ДЗ с забалансового счета должно быть одобрено комиссией на основании законодательно установленных причин: смерть должника, ликвидация организации и т. д.

Аналитика по счету 04 ведется в разрезе видов приходов/расходов, по которым учитывалась ДЗ, и дебиторов с указанием всех их данных, необходимых для возврата долга. Ниже указаны основные проводки по отражению списания ДЗ. Больше типовых проводок можно найти в инструкции к плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Описание проводки

Дт

Кт

Списание ДЗ, которую нереально взыскать

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»,

а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

020500000 «Расчеты по доходам»

Списание безнадежной ДЗ по авансовым платежам

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»,

а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

020600000 «Расчеты по выданным авансам»

Списание безнадежной ДЗ по выданным кредитам

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»,

а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»

Списание безнадежной ДЗ по взаиморасчетам с подотчетными лицами

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»,

а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Списание ДЗ в связи с тем, что суд не признал вину причинившего ущерб либо виновный признан неплатежеспособным

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»,

а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Списание ДЗ в связи с невозможностью установить виновного в причинении ущерба, а также если ущерб был возмещен в натуральной форме

040110172 «Доходы от операций с активами»

020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Восстановление ДЗ по ущербам в случае, когда виновное лицо покрыло причиненные расходы, в то время как ДЗ уже была признана безнадежной

020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»,

а также списывается с забалансового счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Задача: составить бухгалтерские проводки

Добрый день! помогите пожалуйста разобраться с проводками. сама что то нарешала, знаю что неправильно, но не понимаю я %))))

1.Приобретено оборудование у поставщиков 08-4 60
2.Оплачена задолженность перед бюджетом 68 91
3. Оплачена задолженность перед банком 66 или 67 50
4. Получены деньги в кассу для выдачи з\п 50 70
5. Выдана з\п 70 50
6. Невыданная з\п возвращена в банк
7. Приобретены материалы у поставщиков 10 60
8. Оплачен с р\с счет поставщика за материалы 60 51
9. Оплачены материалы за счет кредита банка 10 66 или 67
10. Отпущены материалы в производство 20 10
11.Начислена з\п 70 50
12. Произведены отчисления в пенсионный фонд 69- 2 ?
13. Отгружена продукция покупателям 90 45
14. Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков 60 51
15. Выпущена из производства готовая продукция 43 20
16. Начислена заработная плата 70 50
17.Начислен единый социальный налог 99 68
18. Отпущены в производство материалы на изготовление продукции 20 10
19. Отпущено в производство топливо 20 10-3
20. Поступили от поставщиков материалы 10 60
21.Зачислен на р\с долгосрочный заем 51 67
22. Поступили деньги в кассу для выплаты з\п 50 70
23. Выплачена из кассы з\п работникам 70 50
24. Произведены платежи налогов в бюджет 68 51
25. Перечислена сумма ЕСН
26 Получен краткосрочный кредит 66 50
27. Приобретены нематериальные активы 04 08

www.buhonline.ru

Задача: составить проводки и рассчитать НДС

Сделать(проверить) проводки и рассчитать ндс и некоторые данные..

1 Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение их задолженности 1400 д51 к 62
2 Принят на учет объект основных средств согласно счету-фактуре 330000 д08 к 60
НДС (сумму определить)(. ) д19 к 60
3 Акцептован счет транспортной организации за доставку основного средства 10000 д08 к 60
НДС (сумму определить) (. )д19 к 60
4 Принято в эксплуатацию поступившее основное средство по первоначальной стоимости (сумму определить и проставить)(. ) д 01 к 08
5 Поступило на предприятие безвозмездно основное средство 90000 д01
6 Получены счета поставщиков за поступившие материалы 30580 кд10 к 60
НДС по поступившим материалам (сумму определить и проставить) (. ) д 19 к 60
Материалы приняты на склад и оприходованы по учетным ценам 27800 д10 к 15
7 Получены счета транспортных организаций за расходы по доставке материалов 1074 д15 к 60
НДС (. ) д19к 60
8 Получено с расчетного счета в кассу на хозяйственные расходы 1000 д50 к 51
9 Выдано в подотчет работнику организации на хозяйственные расходы 600 д71 к 50
10 Авансовый отчет. Оплачены подотчетным лицом расходы по приемке материалов 550 д15к71
11 Отпущены со склада материалы по учетным ценам:
На производство продукции 30800 д20 к 10
На обслуживание оборудования в цехах основного производства 500 д20 к 10
На хозяйственные нужды цехов 200 д25к10
На нужды заводоуправления 100 д26к10
Итого 31600
12 Определена сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (сумму определить и проставить) (. ) ??
13 Списана сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящаяся к материалам отпущенным:
На производство продукц (. )
На обслуживание оборудования в цехах основного производства.
На хозяйственные нужды цехов .
На нужды заводоуправления ??
Итого (суммы определить и проставить) ??
14 Перечислено с расчетного счета за аренду складских помещений:
За текущий месяц 900 д60к51
За следующие два месяца 1800 д60.2к51

Итого 2700
15 По распоряжению поставщика возвращены материалы, принятые на ответственное хранение 920 д 002
16 Начислена и распределена заработная плата за
текущий месяц:
Производственных рабочих 9600 д20к70
Рабочих, обслуживающих машины и оборудование 500 д25к70
ИТР и служащих цехов1700 д26к70
Персонала заводоуправления1300 д26к70
Рабочих за время отпусков 250 д20к70
Итого 13350
16 Начислены взносы в государственные
внебюджетные фонды (ЕСН) на начисленную
заработную плату:
Производственных рабочих (. ) д20к69
Рабочих, обслуживающих машины и оборудование (. ) д20к69
ИТР и служащих цехов(. ) д26к69
Персонала заводоуправления(. )д26к69
Рабочих за время отпусков(. )д20к69
Итого (суммы определить и проставить)
17 Произведены удержания из заработной платы
рабочих и служащих:
Налог на доходы физических лиц 1800 д70к 68
Сумм по исполнительным листам 250 д70к76
Итого 2050
18 Начислена амортизация основных средств:
Машин и оборудования 3900 д20к02
Зд аний и инвентаря цехов 700 д25к02
Зданий и сооружений общезаводского назначения 1200 д26к02
Итого 5800
19 Акцептован и оплачен счет «Удмуртэн ерго» за потребленную энергию:
На общепроизводственные нужды 13000 д25к60
На общехозяйственные нужды 5000 д26к60
Итого 18000
20 Списываются для включения в себестоимость продукции общепроизводственные расходы (суммы определить и проставить) (. ) д20к25
21 Списываются для включения в себестоимость продукции общехозяйственные расходы (суммы определить и проставить) (. ) д20к26
22 Выпущена и оприходована на складе готовая продукция по фактической производственной себестоимости 66434
23 Предъявлены счета покупателям за отгруженную продукцию 105070 д63к90
НДС (сумму определить и проставить) (. ) д90к68
24 Акцептованы и оплачены счета транспортной организации за доставку продукции покупателю 2500 д60к51
25 Начислено посреднической организации за услуги при реализации продукции 500 д44к51
26 Списывается проданная продукция по фактической производственной себестоимости 93500 д90к43
27 Списываются расходы на продажу (коммерческие расходы), относящиеся к проданной продукции. (. ) д90к44
28 Определен результат от реализации продукции (сумму определить и проставить) (. ) д90к99
29 Отпущены сторонним покупателям неиспользуемые на предприятии материалы5400 д62к91
30 Предъявлены счета покупателям за
отгруженные материалыд91к10
НДС (сумму определить и проставить) (. ) д91к68
31 Определен и списан финансовый результат от прочей реализации д91к99 (. )
32 Начислен налог на прибыль (сумму определить и проставить)(. ) д99к68
33 Определен и списан финансовый результат деятельности предприятия д99 к 84(. )
34 Поступила на расчетный счет от покупателей оплата за продукцию, отгруженную в прошлом месяце, и часть продукции, отгруженной в текущем месяце118800 д51к62
35 Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 13800 д50к 51
36 Получено с расчетного счета в кассу для выдачи на командировочные и хозяйственные расходы1600 д50к51
37 Перечислено с расчетного счета: Органам социального страхования и обеспечения (налоги в государственные внебюджетные фонды) 4140 д69к51
В бюджет (налог на доходы физических лиц) 1800 д68 к 51
Итого 5940
38 Выдано из кассы:
Заработная плата рабочим и служащим Подотчет: 13800 д70к 50
Петрову А.И. на командировочные расходы 900 д71к50
Иванову И.С. на хозяйственные расходы 700 д 71к50
Итого 15400
39 Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков и транспортных организаций 46200 д60к51
40 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности прочим кредиторам 4420 д76к51
41 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по краткосрочному кредиту банка 30000 д63к51

Понятие кредиторской задолженности в бюджете и её отражение в учёте

Кредиторская задолженность — это обязательства (долги) юридического лица перед другими субъектами хозяйственной деятельности, кредитными организациями, бюджетом и внебюджетными фондами.

Она отражается в пассивах бухгалтерского баланса по строке 1520 и включает в себя расчёты:

  1. C покупателями;
  2. C поставщиками;
  3. C бюджетом;
  4. C внебюджетными фондами (по различным видам социального страхования);
  5. C работниками по заработной плате;
  6. C учредителями и участниками (по выплате дивидендов, процентов и других доходов);
  7. C подотчётными лицами;
  8. C кредиторами и дебиторами по прочим долгам (например, по полученным авансам в рамках договоров).

Кредиторская задолженность в бюджет включает в себя обязательства по налогам и сборам. При этом это может быть как просроченная кредиторская задолженность, так и текущая, срок уплаты, по которой ещё не наступил. Читайте тут, как списать кредиторскую задолженность.

Для отражения ситуации с уплатой налогов и сборов служит активно-пассивный счёт №68. По его кредиту учитывается начисленная и указанная в декларациях сумма налогов и сборов («долги» перед бюджетом). Например, проводка Дебет 99 Кредит 68 (далее — соответственно Д и К) означает, что начислен налог на прибыль. А Д 70 К 68 — налог на доходы физлиц (НДФЛ).

По дебету счёта отражаются уплаченные налоги и сборы (погашение задолженности). В частности, проводка Д 68 К 51 означает уплату какого-либо налога с расчётного счёта предприятия.

  • Кредитовое сальдо по итогам отчётного периода означает наличие задолженности юридического лица по налогам и сборам.
  • Дебетовое — указывает на долги бюджета перед предприятием (компанией) или — переплату по налоговым платежам.

Как погасить задолженность — корреспонденция счетов и проводки

Для более подробного учёта данный счёт подразделяется на субсчета по конкретным налогам. Здесь же учитываются пени и штрафы за их неуплату.

При этом нет никакой разницы в том, платит ли организация налоги за себя или выступает в качестве налогового агента (например, перечисляет НДФЛ за своих работников). Любая кредиторская задолженность по налоговым платежам отражается на этом счёте.

Данный счёт корреспондирует по дебету со следующими счетами:

  • 19 — НДС по купленным ценным товарам;
  • 50 — касса;
  • 51 (52) — расчётный (валютный) счёт;
  • 66 (67) — расчёты по займам и кредитам (кратко- и долгосрочным).
  • По кредиту счёт корреспондирует со следующими позициями:

    • 08 — инвестиции во внеоборотные активы (средства);
    • 10 — материалы;
    • 11 — животные, находящиеся на откорме и выращивании;
    • 15 — покупка (заготовление) материальных ценностей;
    • 20 (23) — основное (вспомогательные) производства;
    • 26 — расходы на общехозяйственные нужды;
    • 29 — обслуживающие производства;
    • 41 — товары;
    • 44 — расходы на продажу;
    • 55 — спецсчёт в банке;
    • 70 (75) — расчёты с работниками по заработной плате (с учредителями по выплачиваемым им доходам);
    • 90 — продажи;
    • 91 — иные доходы и расходы;
    • 98 — будущие доходы;
    • 99 — прибыль и убытки.
    • Учёт отдельных налогов и сборов

      Рассмотрим (не указывая подробности и все возможные случаи) основные проводки, используемые при учёте операций, связанных с начислением налогов и уплатой их в бюджет.

      Задача по проводкам

      Напишите, пожалуйста, где я ошибся.

      Поступили денежные средства с расчётного счёта в кассу Д50 К51
      Поступилии на расчётный счет от дебиторов в погашение задолженности Д51 К76
      Выдана из кассы заработная плата работникам организации Д70 К50
      Возвращены наличные деньги из кассы организации на расчётный счёт в банке Д51 К50
      Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту Д66 К51
      Отгружена покупателю со склада готовая продукция Д62 К43
      Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции Д25 К70
      Удержан налог на доходы работников Д70 К68.1
      Отпущены со склада в производства материалы для изготовления продукции Д20 К10.1
      Выпущена из производства и поступила на склад готовая продукция Д40 К20, Д43 К40
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности по единому социальному налоги (которого, поправьте меня, если я не прав, уже нет) Д68 К51
      Зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка Д51 К66
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщикам Д60 К51
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности бюджету Д68 К51
      Поступило кожсырьё от поставщиков Д10.1 К60
      Отпущено со склада в производство масло машинное Д20 К10.3
      Выданы из кассы под отчёт работнику организации на хозяйственные нужды Д71 К50
      Перечислено с расчётного счёта на приобретение акций других организаций Д58 К51
      Перечислен с расчётного счёта краткосрочный денежный заём другой организации Д76 К51
      Погашена с расчётного счёта задолженность прочим кредиторам Д76 К51
      Израсходавно подотчётным лицом на нужды основного производства Д25 К71
      Зачислена на расчётный счёт долгосрочная ссуда банка Д51 К67
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщикам Д60 К51
      Возвращён в кассу остаток неиспользованных подотчётных сумм Д50 К71

      Цитата (Владимир Беликов): Здравствуйте,

      Поступили денежные средства с расчётного счёта в кассу Д50 К51
      Поступилии на расчётный счет от дебиторов в погашение задолженности Д51 К76
      Выдана из кассы заработная плата работникам организации Д70 К50
      Возвращены наличные деньги из кассы организации на расчётный счёт в банке Д51 К50
      Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту Д66 К51
      Отгружена покупателю со склада готовая продукция Д 90.2 К43 Д62 — К90.1
      Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции Д2 0 К70
      Удержан налог на доходы работников Д70 К68.1
      Отпущены со склада в производства материалы для изготовления продукции Д20 К10.1
      Выпущена из производства и поступила на склад готовая продукция Д40 К20, Д43 К40
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности по единому социальному налоги (которого, поправьте меня, если я не прав, уже нет) Д6 9 К51 ЕСН нет, но взносы с ФОТ существуют
      Зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка Д51 К66
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщикам Д60 К51
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности бюджету Д68 К51
      Поступило кожсырьё от поставщиков Д10.1 К60
      Отпущено со склада в производство масло машинное Д20 К10.3 Спорно. Скорее Д25 — К10.3
      Выданы из кассы под отчёт работнику организации на хозяйственные нужды Д71 К50
      Перечислено с расчётного счёта на приобретение акций других организаций Д 76 К51 Д58 — К76
      Перечислен с расчётного счёта краткосрочный денежный заём другой организации Д 6 6 К51
      Погашена с расчётного счёта задолженность прочим кредиторам Д76 К51
      Израсходавно подотчётным лицом на нужды основного производства Д2 0 К71
      Зачислена на расчётный счёт долгосрочная ссуда банка Д51 К67
      Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщикам Д60 К51
      Возвращён в кассу остаток неиспользованных подотчётных сумм Д50 К71

      Задача: составление проводок

      Задача:
      Перечислена задолженность во внебюджетные фонды в сумме 1200 руб., по налогам и сборам – 500 руб., по заработной плате – 20000 руб.
      Составить бухгалтерские проводки по фактам хозяйственных операций.

      1. Д69 К51- Перечислено с расчетного счета задолженность во внебюджетный фонд в размере 1200 руб.
      2. Д 68 К51- Перечислена задолженность по налогам и сборам в размере 500 руб.
      3. Д 70 К51- Перечислена задолженность по заработной плате в размере 20000

      Цитата (MaxSion): Задача:
      Перечислена задолженность во внебюджетные фонды в сумме 1200 руб., по налогам и сборам – 500 руб., по заработной плате – 20000 руб.
      Составить бухгалтерские проводки по фактам хозяйственных операций.

      Приветствую! Так ли? Или исходя из задания ещё что-то нужно сделать?

      Доброе утро! Проводки составлены верно.
      А уж на вопрос «нужно ли еще что-то сделать?» ответа кроме Вас не знает никто.
      Если в условии задачи больше ничего не написано, то значит, всё.

      Цитата (обложок анна викторовна): Пожалуйста помогите решить задачу!
      На основании бухгалтерского баланса открыть Схемы счетов.
      Записать хозяйственные операции за апрель в журнале регистрации и указать корреспонденцию счетов по ним.
      Отразить хозяйственные операции на схемах счетов, подсчитать обороты за месяц и определить сальдо на 01 мая.
      Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
      Условие задачи
      Остатки хозяйственных средств и источники их образования по ООО «Надежда» на 01 апреля: № счета Наименование средств и их источников Сумма, руб.
      01 Основные средства 465 800
      02 Амортизация основных средств 125 000
      10 Материалы 85 000
      43 Готовая продукция 40 000
      50 Денежные средства в кассе 5 000
      51 Денежные средства на расчетном счете 198 700
      60 Задолженность перёд поставщиками и подрядчиками 32 900
      62 Задолженность покупателей и заказчиков (дебетовое сальдо) 63 600
      68 Задолженность по налогам и сборам (кредитовое сальдо) 5 400
      69 Задолженность по социальному страхованию и обеспечению (кредитовое сальдо) 16 800
      70 Задолженность персоналу по оплате труда 41 500
      76-2 Расчеты по претензиям (дебетовое сальдо) 2 200
      80 Уставный капитал 550 000
      82 Резервный капитал 12 300
      84 Нераспределенная прибыль 76 400

      Хозяйственные операции за апрель:

      № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.

      1. Поступили материалы от поставщиков 27 500
      2. Отпущены материалы в производство 20500
      3. Отпущена покупателям готовая продукция 22 300
      4. Предъявлена претензия поставщикам за недостачу материалов 2 600
      5. На расчетный счет поступили суммы в удов­летворение претензии 2 600
      6. При распределении прибыли часть ее зачислена в резервный капитал 41 000
      7. С расчетного счета перечислены налоги в бюджет 2 800
      8. С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для оплаты труда 40 000
      9. Из кассы выдана оплата труда работникам 35 700
      ИТОГО

      Добрый день.
      На нашем форуме нельзя задавать вопросы в чужих темах. Пожалуйста, новый вопрос задавайте в новой теме. (О том, как задать новый вопрос, смотрите в сообщении здесь ) Читайте правила форума.
      И помните, что, по правилам нашего форума, Вам будут отвечать только в том случае, если Вы предложите своё решение задачи. Читайте, пожалуйста, правила форума.

    Проводки возврата дебиторской задолженности прошлых лет

    Подскажите пожалуйста проводки по следующей ситуации: на конец 2013 года на балансе казенного учреждения числится дебиторская задолженность за поставщиком. В 2014 году по требованию казенного учреждения поставщик перечисляет в доход федерального бюджета сумму дебиторской задолженности. Какие будут проводки и надо ли задействовать счет 40110 «Доходы»?

    1)Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета в бухгалтерском учете сделайте проводку — Дебет 1.210.02.130 Кредит 1.206.ХХ.660 — поступление дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета.

    Бюджетному учреждению на лицевой счет поступает возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Данная задолженность учитывается на счете 206 в рамках субсидии на выполнение госзадания.
    Какими бухгалтерскими записями отразить данные операции? Какой код видов расходов бюджета необходимо указать при применении статьи 510 КОСГУ?

    24 апреля 2018

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Операция по возврату контрагентом дебиторской задолженности прошлых лет по расходам в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается по статье 510 «Поступления на счета» КОСГУ.
    В рассматриваемой ситуации по счетам аналитического учета счета 0 201 11 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» в 1-17 разрядах номера счета отражаются нули, в 15-17 разрядах номера счета бухгалтерского учета соответствующего аналитического счета счета 0 206 00 000 указывается код видов расходов бюджета, по забалансовому счету 17 в зависимости от порядка отражения данных операций, установленного учредителем, указывается код вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступления на счета бюджетов» или КВР, по которому ранее были проведены расходы.

    Обоснование вывода:
    В соответствии с п. 3 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, поступления государственных (муниципальных) бюджетных учреждений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным ими расходам отражаются по статье 510 «Поступления на счета» КОСГУ.
    Бухгалтерские записи для отражения возврата ранее произведенных авансовых платежей прямо предусмотрены п. 98 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).
    В соответствии с п.п. 365, 367 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются с применением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств».
    В соответствии с п.п. 21.1, 21.2 Инструкции N 157н, п. 2.1 Инструкции N 174н при ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции в зависимости от их экономического содержания отражаются на счетах утвержденного в рамках формирования учетной политики Рабочего плана счетов, содержащих в структуре номера счета:
    — в 1-4 разрядах — код раздела, код подраздела расходов бюджета;
    — в 5-14 разрядах — нули, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета;
    — в 15-17 разрядах — аналитический код вида поступлений или аналитический код вида выбытий, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).
    При этом по счетам аналитического учета счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» в 1-17 разрядах номера счета отражаются нули.
    В то же время в рассматриваемой ситуации в 15-17 разрядах номера счета бухгалтерского учета соответствующего аналитического счета счета 0 206 00 000 указывается код видов расходов бюджета, по которому ранее были произведены расходы.
    Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений не предусмотрено формирование по забалансовым счетам 26-значного кода счета, как это предусмотрено для балансовых счетов. Вместе с тем ведение дополнительных аналитических разрезов по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», аналогичных по своей сути 1-4, 15-17, 24-26 разрядам номеров балансовых счетов, обусловлено требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н), в соответствии с положениями которой бюджетное учреждение составляет бухгалтерскую отчетность. Порядок и способ ведения таких аналитических разрезов может быть урегулирован положениями учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции N 157н).
    В соответствии с абзацем 8 п. 44 Инструкции N 33н суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет подлежат отражению в строке 591 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737), далее — Отчет (ф. 0503737), с последующей детализацией показателей в разрезе кодов аналитики в строках, формирующих показатель строки 950 раздела «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» Отчета (ф. 0503737). Причем в строке 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) отражается код аналитики 510 (письмо Минфина России от 20.12.2017 N 02-07-10/85225). Следовательно, операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются по счету 17 с указанием кода вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступления на счета бюджетов».
    В то же время помимо кода 510 возврат дебиторской задолженности прошлых лет может быть отражен на забалансовом счете 17 в разрезе иных аналитических составляющих, необходимых для раскрытия информации в отчетности, например, по тому КВР, по которому ранее были проведены расходы. Данный порядок отражения рассматриваемых операций может быть установлен учредителем бюджетного учреждения. В таком случае в строке 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) отражается код аналитики в виде КВР, по которому ранее были проведены расходы.
    Таким образом, операции по поступлению сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет бюджетного учреждения отражаются бухгалтерской записью:
    Дебет 00000000000000000 4 201 11 510 (увеличение забалансового счета 17, АнКВИ 510 (КВР ХХХ), КОСГУ 510) Кредит ХХХХ0000000000ХХХ 4 206 ХХ 660.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Дурнова Татьяна

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Суховерхова Антонина

    Просроченная и безнадежная задолженность. Резерв сомнительных долгов

    Дебиторскую задолженность называют просроченной, если поставщиком отгружен товар (выполнены работы, услуги), а покупателем не осуществлена оплата за данный товар в сроки, определенные договором поставки. В случае, если существует вероятность не погашения долга, то задолженность признается сомнительной и под сумму долга создается резерв.

    В учете сумму резерва относят к операционным расходам. Создание резерва производится за счет прибыли предприятия и отражается проводкой:

    • Дт 61 Кт 63

    Резерв с создается и используется предприятием при выполнении следующих условий:

    • процедура создания резерва регламентируется учетной политикой предприятия;
    • сумма резерва не превышает 10% от выручки отчетного периода;
    • количественный показатель резерва вычисляется по результатам проведенной инвентаризации на 1-е число отчетного периода.

    В случае, если проведя инвентаризацию, поставщик обнаружил, что срок по дебиторской задолженности истек срок исковой давности, то она признается безнадежной.

    Кроме того, Налоговый кодекс позволяет считать долг безнадежным, если предприятие должник объявлено банкротом или ликвидировано, а следовательно не может исполнить свои обязательства по выплате долга. Списание безнадежной задолженности проводится по решению правления организации.

    Списание просроченной «дебиторки»

    Сумма просроченной дебиторской задолженности, которая была признана безнадежной, подлежит списанию за счет созданного ранее резерва и учитывается как нереализационный расход. В учете списание проводится по Дт счета 63 «Резерв сомнительных долгов», который, в зависимости от вид операции, кредитуется со счетами учета расчетов с контрагентами (счета 62, 60, 70, 71, 73, 76).

    Как списать задолженность прошлых лет — проводки на примере

    Рассмотрим операции по списанию долга на примере:

    ООО «Лакмус» была проведена инвентаризация на 01.07.2015, по результатам которой было принято решение о создании резерва на сумму 54 000 руб. В сентябре 2015 было выявлена неплатежеспособность должника ООО «Лакмус» — покупателя ООО «Парус», по причине признания последнего банкротом. Долг ООО «Парус» в сумме 72 000 руб. (НДС 10 983 руб.) был признан безнадежным.

    Бухгалтером ООО «Лакмус» были сделаны следующие проводки:

    Дт Кт Описание Сумма Документ
    91/2 63 Создание резерва 54 000 руб.
    63 62 Списание части безнадежной задолженности ООО «Парус» 54 000 руб.
    91/2 62 Списание части задолженности, не покрытой резервом 18 000 руб.
    76 68 НДС Начисление НДС от суммы списанной задолженности 10 983 руб.

    Учет просроченной задолженности

    Представим, что между ООО «Благо» и ООО «Дружба» заключен договор поставки товара. 05.08.2015 ООО «Благо» отгружена продукция на сумму 19 000 руб., НДС 2898 руб. Оплата от ООО «Дружба» не поступила в предусмотренный договором срок, задолженность была признана просроченной. ООО «Благо» был создан резерв под сумму долга.

    08.09.2015 ООО «Дружба» ликвидировано. Судом были удовлетворены требования ООО «Благо» на сумму 12 000 руб. Средства на счет ООО «Благо» поступили 12.10.2015.

    В учете ООО «Благо» данные операции были отражены следующими проводками

    Дт Кт Описание Сумма Документ
    62 90/1 Отражение выручки за отгруженный товар 19 000 руб. Товарная накладная
    90/3 76 Начисление НДС от суммы реализации 2898 руб.
    91/2 63 Создание резерва сомнительных долгов под просроченную задолженность 19 000 руб. протокол заседания правления
    63 62 Списание части просроченной задолженности (19 000 — 12 000) 7 000 руб.
    76 68 НДС Начисление НДС от суммы списанной задолженности 1 068 руб.
    51 62 Зачисление долга по судебному решению 12 000 руб. Банковская выписка
    76 68 НДС Начисление НДС от суммы погашенной задолженности 1 830 руб.
    63 91/1 Отражение неиспользованного резерва в качестве операционных доходов 12 000 руб. протокол заседания правления

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *