Убытки от реализации амортизируемого имущества

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем .

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по .

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

468 934,43 руб.

264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Учет убытков от реализации

Порядок учета убытков от реализации ОС определен в п.3 ст.268 НК. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Учет убытков ведется по каждому объекту. Сумма образованного убытка относится к расходам будущих периодов.

В декларации по прибыли (от 05.05.2008 № 54н) остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией, целиком показываются в Листе 02 по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации…», эта строка расшифровывается в Приложении 2 к Листу 02 строкой 080 «Расходы по операциям, отраженным в приложении №3 к Листу 02». А в Приложении №3 к Листу 02 эта сумма отражается в строке 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с ее реализацией».

Сумма образованного убытка отражается в Листе 02 по строке 050 «Убытки, отраженные в приложении №3 к Листу 02». А в Приложении №3 к Листу 02 она расшифровывается в строке 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества…».

На Листе 02 сумма прибыли по строке 060 «Итого прибыль (убыток)» рассчитывается вычитанием строки 030 (расходы) и сложением строки 050 (убытки), то есть расходы, увеличенные на сумму убытков.

В последующих налоговых периодах после реализации суммы убытка равными частями относится на прочие расходы, которые уменьшают налоговую базу последующих периодов. Эта сумма показывается в декларации по прибыли в приложении 2 к листу 02 по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода».

Реализация амортизируемого имущества

При реализации объекта с убытком оформляется акт продажи основного средства с правилом операции «». В акте продажи ОС формируются следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма
Счет Лицо Счет Лицо
01-91 ОС 01-01 ОС Списана балансовая стоимость
02-01 ОС 01-91 ОС Списана амортизация
91-02 «Реализация амортизируемого имущества» 01-91 ОС Списана остаточная стоимость
ОС (об)
62-01 Контрагент 91-01 «Реализация амортизируемого имущества» Выручка от реализации с НДС
Договор ОС (об)
Документ 18% НДС
91-03 Контрагент 68-НДС «Основной» НДС
«НДС 18%»
Н02 ОС Н01 ОС Списана налоговая амортизация
Н91-02 «Реализация амортизируемого имущества» Н01 ОС Списана налоговая остаточная стоимость
ОС (об)
Н91-01 «Реализация амортизируемого имущества» Выручка от реализации без НДС
ОС (об)

Аналитикой по 91 и Н91 счетам выступает Вид деятельности «Реализация амортизируемого имущества» из папки «Прочие доходы и расходы».

Здесь могут также быть проводки по постоянным разницам в связи с различной налоговой и бухгалтерской остаточной стоимостью.

Дополнительные расходы связанные с реализацией

Дополнительные расходы, непосредственно связанные с реализацией (упаковка, обслуживание, транспортировка и т.д.) могут быть оформлены отдельным документом, например полученными услугами. При этом формируются следующие проводки (приведена только часть):

Дебет Кредит Сумма
Счет Лицо Счет Лицо
91-02 «Реализация амортизируемого имущества» 60-01 Контрагент Сумма расходов
ОС (об) Договор
Документ
Н91-02 «Реализация амортизируемого имущества» Сумма налоговых расходов
ОС (об)

В данном случае использование на счете 91 второй аналитики по основному средству необходимо, что бы сделать аналогичную проводку в налоговом учете. Вторая аналитика необходима только по операциям реализации ОС, поэтому на 91 и Н91 счетах у нее стоит признак «только обороты».

Формирование и списание убытка

Формирование убытка

Только после определения всех расходов по реализации можно выявить прибыль/убыток от реализации. Положительная сумма убытка относится на счет Н97 «Расходы будущих периодов», в разрезе объектов. Убыток от реализации оформляется в конце месяца одним документом «Бухгалтерский расчет» с правилом «Формирование и списание убытков от реализации основных средств», при этом анализируются обороты по налоговому счету Н91 в разрезе ОС и делаются следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма
Счет Лицо Счет Лицо
Н97-02 «Убытки от реал. аморт. Имущества» Н91-09 «Реализация амортизируемого имущества» Сумма убытка
ОС (об)
Н09 «Убытки от реал. аморт. Имущества» Н68 «Начисление разниц» Временная разница на сумму убытка
ОС
09-01 «Убытки от реал. аморт. Имущества» 68-ПРИ-РАС «Начисление разниц» Отложенный налоговый актив с суммы убытка (24% от убытка)
ОС

Поскольку в бухгалтерском учете убытки от реализации не отражаются, то есть полностью уменьшают налоговую базу, а в налоговом относятся на будущие периоды, то возникает временная разница, отражаемая по счету 09.

По счету Н97-2 первой аналитикой выступает вид деятельности «Убытки от реал. аморт. Имущества» из папки «Прочие доходы и расходы».

Списание убытка

Единовременно формируются все проводки будущим числом по отнесению РБП на прочие расходы текущего периода в том же документе «Бухгалтерский расчет» с правилом «Формирование и списание убытков от реализации основных средств», для этого перебираются все вторые аналитики по счету Н97-2 для первой аналитики «Убытки от реал. аморт. Имущества».

Для каждого ОС в зависимости от даты списания и срока использования рассчитываются «Дата начала списания» функция «ДатаНачРБП()», «Дата оконч. списания» функция ДатаКнцРБП(), которые в дальнейшем используются и регистре учета РБП. Списание РБП по убыткам от реализации ОС отражается проводками:

Дебет Кредит Сумма
Счет Лицо Счет Лицо
Н91-02 «Убытки от реал. аморт. Имущества» Н97-02 «Убытки от реал. аморт. Имущества» Часть убытка
ОС (об)
Н68 «Начисление разниц» Н09 «Убытки от реал. аморт. Имущества» Уменьшена временная разница на часть убытка
ОС
68-ПРИ-РАС «Начисление разниц» 09-01 «Убытки от реал. аморт. Имущества» Уменьшен отложенный налоговый актив с суммы части убытка (24% от части убытка)
ОС

По счетам Н91-02 и Н97-02 первой аналитикой выступает вид деятельности «Убытки от реал. аморт. Имущества» из папки «Прочие доходы и расходы».

Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Регистр отражает информацию об операциях реализации амортизируемого имущества и суммы убытка, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.

Регистр формируется в реестре отчетности через меню «Отчеты\Реестр отчетности».

Рис. 9-46 – Диалог параметров регистра о реализации

Для формирования отчета необходимо установить следующие параметры:

• «Название отчета» – из предоставленного списка выбрать «Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества».

• «За период с… по …» – период формирования регистра.

Рис. 9-47 – Часть печатной формы регистра о реализации

В конце регистра приводятся суммы, которые будут отражены в декларации по налогу на прибыль в приложении № 3 к листу 02.

Методика заполнения данного регистра приведена в следующей таблице.

Дата операции Наименование объекта Инв. номер Цена реализации Первонач. стоимость Начисленная амортизация Остаточная стоимость Расходы, связанные с реализацией Убыток от реализации Прибыль от реализации
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Дата проводки по Н91 счету ОК( Н91-01, «Реализация амортизируемого имущества», ОС) (6 + 7) Оборот( Н02, ОС, Н01, ОС) + Оборот( Н05, ОС, Н04, ОС)) Оборот(Н91-02, Н01, ОС) + Оборот(Н91-02, Н04, ОС) ОД( Н91-02, «Реализация амортизируемого имущества», ОС) — 7 положительное (7+8-4) положительное (4-7-8)
Итого Х

В графе «Расходы, связанные с реализацией» отражаются суммы затрат на продажу и предпродажную подготовку, но не включается остаточная стоимость. В декларацию по налогу на прибыль в строку 040 попадает сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией.

Регистр учета РБП по убыткам от реализации амортизируемого имущества

Регистр отражает информацию о списании убытков от реализации амортизируемого имущества, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды.

Регистр формируется в реестре отчетности через меню «Отчеты\Реестр отчетности».

Рис. 9-48 – Диалог параметров регистра учета РБП по убыткам от реализации

Для формирования отчета необходимо установить следующие параметры:

• «Название отчета» – из предоставленного списка выбрать «Регистр учета РБП по убыткам от реализации амортизируемого имущества».

• «За период с… по …» – период формирования регистра.

Рис. 9-49 – Часть печатной формы регистра учета РБП по убыткам

В конце регистра приводятся итоговые суммы, которые отражаются в декларации по налогу на прибыль в приложении № 2 к листу 02.

Методика заполнения данного регистра приведена в следующей таблице.

Дата операции Наименование объекта Инв. номер Общая сумма расходов Дата начала списания Остаток на начало Срок списания убытка, месс. Сумма расх. в месяц, подлеж. списанию Месяц фактического списания Списано на прочие расходы за период Остаток на конец
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Дата проводки по кредиту Н97‑02 РБП_
СУММА
РБП_
ДАТНАЧ
СНД
(Н97‑02, Нет, ОС)
рассчитывается от РБП_ДАТНАЧ и РБП_ДАТКНЦ (4/7) расчитывается от (1) и (5) ОК
(Н97‑02, Нет, ОС)
СКД
(Н97‑02, Нет, ОС)
Итого Х Х

В графе «Общая сумма расходов» указывается вся сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию по конкретному объекту.

В графе «Срок списания убытков, мес.» проставляется полный срок, в течение которого должно происходить списание.

В графе «Месяц фактического списания» — порядковый номер месяца от даты начала списания убытков по объекту.

В.В. Олифиров, эксперт журнала «Российский налоговый курьер» Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Любая организация, как правило, стремится реализовать свое имущество с прибылью. Однако так получается не всегда. К примеру, фирма решила заменить устаревшее оборудование на новое. При этом рыночная цена на продаваемое оборудование невысока и финансовым результатом от реализации является убыток. О том, как отражать в налоговом и бухгалтерском учете такой убыток, читайте в статье.

Реализация основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи или мены. При этом согласно требованию пункта 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств продавец и покупатель должны оформить акт приемки-передачи объекта. Форма такого акта № ОС-1 (для зданий или сооружений — форма № ОС-1а) утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Кроме того, данные об исключении объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6 и ОС-6а).

На основании правильно оформленных документов бухгалтер отражает операции по реализации и выбытию основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Допустим, объект продан с убытком. В этом случае бухгалтеру нужно быть особенно внимательным, так как Налоговый кодекс и нормативные акты по бухучету устанавливают разные нормы по признанию полученного убытка. Рассмотрим их подробнее.

Отражение убытка в налоговом учете

Учет доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества организация должна вести пообъектно. Соответственно и результат от реализации — прибыль или убыток также определяется по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно. Такой порядок налогового учета установлен в статье 323 НК РФ.

Порядок признания убытка

Выручка от продажи амортизируемого имущества согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ учитывается в составе доходов от реализации. Из этой суммы исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю, то есть НДС. Это следует из пункта 1 статьи 248 НК РФ.

Полученный доход налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (пункты 1 и 3 ст. 268 НК РФ). Такими расходами могут быть затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества и другие — Налоговый кодекс не ограничивает этот перечень.

Прибыль или убыток от реализации основного средства налогоплательщик согласно статье 323 НК РФ определяет на дату признания дохода (расхода). Если организация в налоговом учете применяет метод начисления, доход от реализации основного средства признается в момент перехода права собственности на данный объект (п. 3 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода доход от реализации этого объекта признается на дату поступления средств на счета в банках или в кассу организации. Основанием является пункт 2 статьи 273 НК РФ.

Если же в результате реализации основного средства получен убыток, то он приравнивается к прочим расходам и учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 Кодекса. Такой убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списывать убыток надо начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было реализовано.

Отражение убытка в декларации

Результаты от реализации основного средства отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — декларация). Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 060 приложения № 1 к листу 02 декларации. Остаточная стоимость реализованного основного средства вместе с расходами, связанными с его реализацией, приводится по строке 150 приложения № 2 декларации. Общая сумма убытка от реализации заносится в строку 200 приложения № 2, уменьшая тем самым итоговую сумму признанных расходов (строка 270). Таким образом, сумма полученного убытка фактически восстанавливается.

Кроме того, часть убытка от реализации, которую можно признать для целей налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ в текущем налоговом периоде, отражают по строке 090.

Отметим также, что сумму начисленной амортизации по реализованному основному средству следует включить в справочную строку 280 приложения № 2.

ПРИМЕР 1

В августе 2005 года ЗАО «Виста» реализовало прибор для геофизических исследований за 59 000 руб. (включая НДС — 9000 руб.). Этот прибор был принят к налоговому учету по первоначальной стоимости 120 000 руб. Поскольку данное основное средство относится к пятой амортизационной группе, по нему был установлен срок полезного использования 8 лет (96 мес.).

ЗАО «Виста» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячной амортизации равна 1250 руб. (120 000 руб. : 96 мес.). Срок фактической эксплуатации до момента реализации прибора равен 38 месяцам, а сумма начисленной по нему амортизации за этот период — 47 500 руб. (1250 руб./мес. х 38 мес.).

Сумма расходов, связанных с реализацией прибора (оплата услуг сторонних организаций), — 1180 руб. (включая НДС — 180 руб.).

Сумма выручки от реализации прибора в налоговом учете — 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.). Она отражается по строке 060 приложения № 1.

Остаточная стоимость прибора в сумме 72 500 руб. (120 000 руб. – 47 500 руб.) и сумма расходов, связанных с реализацией, — 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) — включены в строку 150 приложения № 2 к листу 02 декларации.

В результате продажи прибора в налоговом учете был получен убыток в сумме 23 500 руб. (50 000 руб. – 72 500 руб. – 1000 руб.), который указывается в строке 200 приложения № 2.

Сумма данного убытка включается в состав прочих расходов равномерно в течение 58 месяцев (96 мес. – 38 мес.), то есть по 405 руб. ежемесячно.

В декларации за 9 месяцев 2005 года по строке 090 приложения № 2 отражается часть признанного убытка от реализации геодезического прибора за сентябрь в сумме 405 руб.

Образец заполнения фрагментов приложений № 1 и 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2005 года, в которых отражается реализация прибора, представлен в табл. 1 и 2.

Хранение подтверждающих документов

Теперь обратим внимание на сроки хранения документов, подтверждающих суммы полученных убытков от реализации основных средств. Общий срок, в течение которого налогоплательщик должен обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, составляет четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В то же время в пункте 4 статьи 283 Налогового кодекса сказано: документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Следовательно, хранить такие документы необходимо в течение большего из сроков, приведенных в указанных статьях Кодекса.

Таблица 1. Доходы от реализации (фрагмент приложения № 1 к листу 02)

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Выручка от реализации амортизируемого имущества

50 000

Таблица 2. Расходы, связанные с производством и реализацией (фрагмент приложения № 2 к листу 02)

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с реализацией

73 500

Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке

23 500

Отражение убытка в бухучете

Как установлено пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от продажи объектов основных средств признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов. Затраты, связанные с продажей таких объектов, являются операционными расходами. На это указано в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы и расходы от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в полном объеме в отчетном периоде, к которому они относятся. Это установлено пунктом 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка от реализации основного средства признается сразу, а в налоговом учете — в последующих периодах. В результате согласно пункту 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию в бухучете отложенного налогового актива.

В последующие отчетные периоды отложенный налоговый актив будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 14 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что первоначальная стоимость, срок полезного использования прибора и метод начисления по нему амортизации в бухгалтерском учете те же, что и в налоговом.

В рабочем плане счетов ЗАО «Виста» на счете 01 открыты следующие субсчета:

— 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

— 01-2 «Выбытие основных средств».

В августе 2005 года бухгалтер ЗАО «Виста» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

— 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) — оплачены услуги сторонней организации, связанные с продажей прибора;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 180 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 59 000 руб. — признан операционный доход от продажи прибора;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — начислен НДС с дохода, полученного от продажи прибора;

ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1

— 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость прибора;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-2

— 47 500 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации прибора;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01-2

— 72 500 руб. (120 000 руб. – 47 500 руб.) — в составе операционных расходов учтена остаточная стоимость прибора;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 5640 руб. (23 500 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив.

Ежемесячно в течение 58 месяцев, начиная с сентября 2005 года, в бухгалтерском учете ЗАО «Виста» надо делать такую проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

— 97,24 руб. (5640 руб. : 58 мес.) — отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе1С:Предриятие 8. К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья.

Согласно п.3 ст. 268 НК РФ:

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Реализация амортизируемого имущества в программах 1С:Предприятие 8 чаще всего отражается документом «Передача ОС». Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств.

Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств», также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство.

Расходы, отражаемые документом «Передача ОС», составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА). Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке. Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета «НУ».

В соответствии с федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию.

Вообще говоря, в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией: по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке. В самом документе «Передача ОС» их отразить не получится, они могут быть отражены, например, документами «Поступление товаров и услуг» или ручными операциями.

После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат. Он может оказаться прибылью или убытком. Проверить это поможет типовой отчет «Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества», он в том числе учитывает и расходы, связанные с реализацией.

Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования. Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов. Перенесем убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции:

НУ: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на сумму убытка

ВР: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на минус сумму убытка

Как оформляется данная операция:

  • дата операции = дата реализации ОС
  • бухучета нет, потому что переносим убыток только в соответствии с требованиями НК РФ
  • по кредиту используем счет 91.09, т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02 и 91.09 является для них как бы «группировочным», синтетическим
  • важно не указывать субконто на счете 91.09, иначе программа не сможет закрыть 91ый счет
  • формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ — равномерно в последующих периодах

Справочник РБП заполняем так:

  • Наименование — любое, но удобнее написать что-то вида «Убыток от реализации <Наименование ОС>». Или можно завести папку в справочнике с именем «Убытки от реализации ОС» и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.
  • Вид РБП — Убытки от реализации амортизируемого имущества (в УПП и КА — прочее, т.к. вид в этих конфигурациях определяется счетом 97.03)
  • Способ признания расходов — по месяцам
  • Дата начала — первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС
  • Дата окончания — нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день.
  • Сумма — сумма убытка (по модулю)
  • Счет — 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА)
  • Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
  • Вид актива — любой, т.к. в БУ этот РБП не отражается

При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок:

Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) Кт 97.21 (97.03) сумма за месяц

В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 прил. 02 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода».

В нашем продукте «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» реализованы две проверки, связанные с реализацией амортизируемого имущества:

  • проверка отнесения сумм убытка на счета РБП
  • проверка заполнения справочника РБП

Если у Вас есть другие вопросы, связанные с ведением учета по ПБУ 18 в программах 1С:Предприятие 8, вы можете найти ответ на них в наших статьях

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *