Первичная документация по учету трудовых затрат

Первичную документацию по учету трудовых затрат можно подразделить:

1) первичные документы по учету трудовых затрат:

Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»,

Т-13 «Табель учета рабочего времени»,

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени в них фиксируются данные об отработанном времени (явки, неявки, простои, сверхурочные). При заполнении табеля используются условные обозначения. Используется для начисления повременной заработной платы и различных доплат).

Первичное документирование имеет особенности при различных типах производств:

— индивидуальное и мелкосерийное производство используются наряды на сдельную работу: индивидуальные и бригадные, разовые и накопительные (дата, таб/номер, описание работы, нормы времени и расценки). Унифицированная форма № Т-40.

Недостатки: громоздкость, не удовлетворяет контролю за продвижением деталей

— серийное производство использует наряды и маршрутные листы. В них заранее зафиксирован маршрут продвижения деталей. Маршрутные листы форма Т-23;

— массовое производство использует накопительные ведомости за месяц.

2) первичные документы для учета отдельных видов доплат:

— акт о браке

Неисправимый брак оформляется актом о браке (один факт брака) или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указывается характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновника брака, потери от брака, отметка цеха-получателя или склада о приеме забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака – за счет виновных лиц или за счет производства.

— листок на доплату

— ведомость на премии

Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ и т.д.

Листок на доплату выписывается либо на одного человека, либо на бригаду. В нем указывается номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре.

3) первичные документы по начислению дополнительной заработной платы:

— записка о предоставлении отпуска,

N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,

Первичная документация по учету затрат на производство

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Документ — это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.

Такие документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование всех бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после окончания операции.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

В Благодарненском ПЛЖ для учета хозяйственных операций применяются первичные документы, разработанные с учетом специфики деятельности бюджетных учреждений формы класса 05 «Унифицированная система финансовой учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации», утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1977 года №71а.

Формы первичных учетных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета для бюджетных учреждений

Номер формы	Код формы	Наименование формы документа
ОС-1 бюдж		1. Основные средства и другие долгосрочные вложения. Материальные запасы. Малоценные предметы. Акт приемки-передачи основных средств
ОС-2		Накладная на внутреннее перемещение основных средств
ОС-4 бюдж		Акт о списании основных средств
ОС-4а бюдж		Акт о списании транспортных средств
ОС-6 бюдж		Инвентарная карточка учета основных средств
ОС-8		Инвентарная карточка учета основных средств (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по улучшению земель)
ОС-9		Инвентарная карточка группового учета основных средств
ОС-10		Опись инвентарных карточек по учету основных средств
ОС-13		Инвентарный список основных средств
		Оборотная ведомость по основным средствам Вкладной лист № 1 к форме 326 Вкладной лист №2 к форме 326
		Ведомостьвыдачи материалов на нужды учреждения
		Накладная (требование)
		Заборная карта
		Ведомость на выдачу кормов и фуража
		Книга учета животных
		Акт о списании материальных запасов
		Карточка количественно суммового учета материальных ценностей
М — 17		Книга складского учета материалов
		Акт о списании малоценных предметов
		2. Средства учреждения Ведомость аналитического учета ассигнований, объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств
		Кассовая книга
		Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам
		3. Расчеты Авансовый отчет
		Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
		Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)
		Расчетно-платежная ведомость
		Платежная ведомость на выдачу аванса, заработной платы
		4. Расходы по бюджетным и внебюджетным средствам Ведомость аналитического учета ассигнований и фактических расходов получателя бюджетных средств
		5. Общебухгалтерские формы Бухгалтерская справка
		Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности
		Реестр сдачи документов
		Инвентаризационная опись
		Акт о результатах инвентаризации
		Ведомость расхождений по результатам инвентаризации
		Книга «Журнал-Главная»

Кроме унифицированных первичных документов, в бухгалтерском учете применяются документы, по которым не предусмотрены типовые формы. Эти формы зафиксированы в Учетной политике питомника. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, подписавших документ, их подписи и их расшифровки.

Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются раздельными мемориальными ордерами — накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

• — мемориальный ордер №1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) — форма №381;
• — мемориальный ордер №2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) — форма№381;
• — мемориальный ордер №3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118);
• — мемориальный ордер №4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) — форма №323;
• — мемориальный ордер №5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) — форма №405 (Приложение 4);
• — мемориальный ордер №6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) — форма №4084
• — мемориальный ордер №8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) — форма №386;
• — мемориальный ордер №9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) — форма №438;
• — мемориальный ордер №10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) — форма №438;
• — мемориальный ордер №11 (свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания) — форма №398;
• — мемориальный ордер №12 (свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания) — форма №411;
• — мемориальный ордер №13 (накопительная ведомость по расходу материалов) — форма №396;
• — мемориальный ордер №14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам) — форма №409;
• — мемориальный ордер №15 (свод ведомостей по расчетам с родителями на содержание детей в детских учреждениях) — форма №406.

Согласно Инструкции №107н по остальным операциям и по операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные ордера по форме №274, которые нумеруются на каждый месяц, начиная с №16. На практике для учета прочих операций из месяца в месяц используется один и тот же мемориальный ордер №16.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов. Так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операции по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или по дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов). Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем.

Книга «Журнал — Главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год; учет в ней ведется по субсчетам, определенным Планом счетов для ведения операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Записи в книгу «Журнал — Главная» заносятся по мере составления мемориальных ордеров. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке указываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период — год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

Первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому Разделу учета и соответствующему субсчету. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.

46 Первичный учет материальных затрат

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ — часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции.

Материальные затраты относят к прямым, и учитываются по следующим статьям калькуляции:

— сырьё и основные материалы;

— возвратные отходы производства;

— покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

— топливо и энергия на технологические цели;

— и другие.

Первичные документы по поступлению и расходу материальных затрат являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложены на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производятся на основании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров купли-продажи. В договорах в обязательном порядке оговаривается: виды поставляемых ТМЦ, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели ТМЦ, сроки исполнения договора, порядок расчетов. Движение ТМЦ, являющееся результатом заключенного договора, оформляется специальными товаросопроводительными документами. Перемещение ТМЦ без таких документов возможно только для физических лиц и полностью исключено для юридических.

На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Порядок оформления поступления на предприятие материалов:

Получение любых материальных ценностей представителем организации осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности. При выдаче доверенность регистрируется бухгалтерией в журнале учета выданных доверенностей. В бухгалтерии филиала на основании накладной, выписанной поставщиком при передаче материальных ценностей, выписывается приходный ордер. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов; квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

Отпуск материалов в производство и на другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами по которым производится отпуск материалов производство. В них фиксируется результаты использования отпущенных материалов по каждой партии.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположены за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону форма№ М-15, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Далее работник бухгалтерии на основании учебных данных указывает в накладной цену и общую сумму отпускаемых на сторону материальных ценностей, а также рассчитывает налог на добавленную стоимость приходящую на них. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналогического или синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.

>Первичный учет доходов и расходов

Первичный учет доходов в организации

Деятельность любой коммерческой организации подразумевает получение доходов. Производственные предприятия получают доход от реализации готовой продукции.

Торговые организации получают доход от реализации товаров. Предприятия из сферы услуг получают доход от оказанных своим клиентам услуг. Кроме того, доходы могут быть прочими, не относящимися к основной деятельности предприятия. Например, проценты по депозитным вкладам, курсовые разницы и т.д.

Доходы предприятия формируют финансовые результаты, и их учет проходит несколько стадий, первая из которых – это их первичный учет.

Первичный учет доходов осуществляется на основании первичных документов. Например, при реализации товаров, первичным документом, который подтверждает факт получения дохода – является товарная накладная. При реализации работ – первичным документом является акт выполненных работ или акт оказания услуг.

Так на основании данных документов, бухгалтер делает записи на счетах бухгалтерского учета.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Например, сумма реализации товара составляет 45000 рублей, что отражено в товарной накладной. Так, в бухгалтерском учете сформируется проводка:

Д-т 62 К-т 90.1

То есть, 45000 рублей составит доход предприятия и одновременно отразит задолженность покупателя за отгруженный товар.

Если предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то сумма НДС не включается в доход. Так, товарная накладная на сумму 45000 руб. включает НДС (6864,41). Таким образом, доход предприятия составит:

45000-6864,41 = 38135,59 руб.

Замечание 1

Данные примеры относятся к организациям, в которых доход признается по методу начисления. Если же организация признает доход по кассовому методу, то первичный учет таких доходов осуществляется по факту получения денежных средств в кассу или на расчетный счет.

При получении денежных средств в кассу, первичным документом является приходный кассовый ордер или чек ККМ, а при зачислении денежных средств на расчетный счет – выписка банка. Стоит отметить, что в бухгалтерском учете, доходы на счете 90.1 в любом случае формируются по методу начисления, а для целей налогообложения доходы признаются по двум методам: кассовому и методу начисления.

Для учета прочих доходов, применяется субсчет 91.1

Первичный учет расходов в организации

Для осуществления деятельности организация несет определенные затраты, которые уменьшают прибыль предприятия. Расходы классифицируются по различным признакам. Основные расходы составляет себестоимость произведенной или реализованной продукции (работ, услуг). Также предприятие может нести и прочие расходы. Например, проценты за полученный кредит, и т.д.

Замечание 2

Первичный учет расходов также подразумевает их документальное подтверждение. Например, при реализации товара, расходами является их себестоимость. То есть товарная накладная, полученная от поставщика товаров. Также в данную стоимость могут войти стоимость доставки товара, стоимость услуг посредника и т.д.

При списании реализованных товаров, формируются расходы следующей проводкой:

Д-т 90.2 К-т 41

К счету 90 также могут быть открыты субсчета 90.7 «Коммерческие расходы» и 90.8 «Управленческие расходы», где отдельно отражаются соответствующие расходы. Первичный учет таких расходов также осуществляется на основании первичных документов.

Это могут быть:

• товарные накладные;
• ведомость на выплату заработной платы;
• командировочные расходы;
• расходы на аренду помещений и оборудования;
• и т.д.

Для учета прочих расходов, применяется субсчет 91.2.

3. Первичные документы по учету доходов и расходов от реализации продукции растениеводства

Экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Основанием для записей в бухгалтерских регистрах являются первичные документы .

Первичный документ – документальное подтверждение (на бумажном носителе или в электронной форме), удостоверяющее совершение хозяйственной операции, дающее право на ее проведение или доказывающее совершение события.

Владение субъектом активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и экономических фактов без документирования и отражения таковых в бухгалтерском учете запрещены (часть (1) статья 17 Закона о бухгалтерском учете № 113–ХVI от 27 апреля 2007 г.).

В статье 19 Закона о бухгалтерском учете расчетные документы, финансовые, торговые и начисленные обязательства могут подписываться единолично руководителем субъекта или двумя лицами, имеющими право их подписи: первая подпись принадлежит – руководителю, вторая – главному бухгалтеру. При отсутствии должности главного бухгалтера обе подписи на указанных документах ставит руководитель соответствующего субъекта. Исправления в первичных документах, подтверждающих операции по поставке экономических ценностей и услуг, не допускаются.

Согласно принципу осмотрительности и начисления, продукцию считают реализованной не в момент оплаты, а по мере отпуска и отгрузки покупателям. Таким образом, первичные документы по учету доходов и расходов от реализации продукции служат основанием для списания отпущенной продукции в реализацию, то есть отражения себестоимости продаж, а также одновременного отражения доходов от продаж по той же сделке.

Моментом продажи продукции согласно НСБУ 18 «Доход», считают момент ее отгрузки.

Одной из основных типовых форм первичных документов строгой отчетности является налоговая накладная.

В соответствии со статьей 112 Налогового кодексаS.R.L. „Moldsem-Grup”зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Основным первичным документом на оформление выбытия отгруженной продукции покупателям и заказчикам является типовая форма первичного документа строгой отчетности –налоговая накладная (приложение6 и 7).

Первый экземпляр налоговой накладнойархивируют у покупателя и обеспечивают право на зачет суммы НДС по приобретенным материальным ценностям. Второй экземплярналоговой накладнойархивируют у поставщика, и его выписка определяет начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения. Третий экземпляр архивируют у водителя, который перевозит ценности.

Налоговая накладнаяимеет свою серию и порядковый номер, тут же указана дата поставки. Далее указан покупатель, наименование обслуживающего банка и номер текущего счета; покупатель и его текущий счет и банк; доверенность с серией и порядковым номером и фамилия, имя, отчество самого доверенного лица.

Так, S.R.L. „Moldsem-Grup” 22 марта 2011 года реализовало семена различных овощных культур (например, “Pepene verde Astrahanschi”, “Svecla furajera”, “Patisoane Belii”, “Tomate Amulet”, “Patrunjel Comun”, “Castraveţ Rodnicioc” и др.). В момент отгрузки была выписана налоговая накладная FV 1158454 предприятию-покупателю «APCACOOP» на общую сумму 1769 леев, в том числе НДС 147,24 лея (приложение 6).Согласно статье 96Налогового кодексана продукцию растениеводства, произведенную в стране и поставляемую на территории Республики Молдова, установлена сниженная ставка НДС в размере 8 %.

Оформленную налоговую накладную подтверждают печатью поставщика S.R.L. „Moldsem-Grup” и покупателя С.С. «APCACOOP» и заверяют разборчивыми подписями ответственных лиц.

При перевозке какой-либо продукции с одного склада на другой составляют накладную.

В связи со сложившейся экономической ситуацией в республике многие предприятия реализуют свою продукцию своим работникам, за текущую аренду земельных участков, а также в счет взаимных расчетов. Для оформления этих операций составляют также налоговую накладную.

Выплату заработной платы в натуральной форме отражают одновременно как продажу товаров (продукции), оказание услуг и погашение обязательств перед работниками.

В качестве подтверждения облагаемой поставки, выписанная налоговая накладная от 22 марта 2011 года с серией FV 1158454 на общую сумму 1769 леев зарегистрирована под номером 45 в Регистре учета продаж (приложение 15).

Развитие внешнеторговых отношений, возникающих при экспортно-импортных операциях, обуславливает развитие международных расчетных операций, которые, как и расчетные операции, внутри государства, являются завершающей стадией любой сделки.

В соответствии с частью (4) статьи 20 «Первичные документы строгой отчетности» Закона о бухгалтерском учете для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.

S.R.L. „Moldsem-Grup” 28 февраля 2011 года реализовало иностранному предприятию-покупателю Mr.EFSTATHIADIS GEORGIOS(Греция) семена товарной горчицы в количестве 20 тонн на общую сумму 148756,50 лея.

Экспорт данной продукции был подтвержден следующими документами:

1. Контракт купли-продажи;

2. Лицензия, выданная Регистрационной палатой (приложение4);

3. Декларация первичная JL 04446451 (приложение 8);

4. Расчет таможенных процедур форма № PV-1 (приложение 9);

5. Сертификат о происхождении товара А 060553 (приложение 10);

6. Описание груза АА 0057354, выданное Главной Инспекцией по фитосанитарному надзору и семенному контролю(приложение 11);

7. Инвойс №1 от 15 февраля 2011 года (приложение 12);

8. Ведомость приложенных документов № 6251 от 28 февраля 2011 года (приложение 13)

9. Международная накладная СМ 0372935 (приложение 14).

Кроме того, в момент отгрузки была выписана налоговая накладная.

В статье 104 Налогового кодексауказано, что экспорт товаров облагают по нулевой ставке НДС, то есть экспортная поставка товаров является облагаемой поставкой.

Согласно части 1, лит. «а», статьи 3 Закона «О регулировании репатриации денежных средств, товаров и услуг, полученных в результате внешнеэкономических сделок», хозяйствующие субъекты – резиденты Республики Молдова, обязаны обеспечивать поступление на свои счета в уполномоченных банках Республики Молдова экспортной выручки, авансовых платежей за неосуществленный импорт товаров, услуг в результате платежей по импорту или репатриировать денежные и/или материальные средства, полученные в результате других внешнеэкономических сделок, в следующие сроки:

• по договорам купли-продажи, бартерным и экспортным договорам на комиссионной основе – в установленный договором срок, но не более одного года со дня отправлении соответствующих товаров или осуществления платежа за товар;

• по договорам о закупке виноградного и плодового посадочного материала – 18 месяцев со дня осуществления платежа .

S.R.L. „Moldsem-Grup” получает доход путем реализации готовой продукции и в соответствии с НСБУ 18 «Доход» доход от этих операций признается на основе принципа начислений во время реализации независимо от момента фактического поступления денежных средств. Денежные средства предприятием могут быть получены, как в предыдущем, так и в последующих периодах, а не только в том, в котором признается доход.

При реализации в кредит клиент соглашается оплатить продукцию после их фактического получения. Доход при этом признается во время реализации, то есть в момент передачи продукции покупателю. Если клиент не осуществит платеж до конца текущего года, то его задолженность показывается в активе бухгалтерского баланса как счет к получению (дебиторская задолженность). При поступлении денежных средств сумма дохода не изменяется, так как данная операция уменьшает сумму неоплаченных счетов и увеличивает денежные средства, не влияя при этом на величину собственного капитала.

Расчеты за проданную продукцию, товарно-материальные ценности и другие текущие активы, а также за проданные долгосрочные активы и оказанные услуги сторонним организациям S.R.L. „Moldsem-Grup” осуществляют как наличным, так и безналичным путем на основании платежных документов.

Денежное поступление в кассу отражают на основании приходных кассовых ордеров (приложение 16 и 16а).

Так, 17 марта 2011 года кассир предприятия заполнил приходный кассовый ордер № 21 на сумму 4299 леев, полученные от покупателя «Tarod-Com» S.R.L. за реализованную ему в ассортименте семенную продукцию (приложение 16).

Ежедневно в конце рабочего дня приходные и расходные ордера регистрируют в кассовой книге. По каждой операции в кассовой книге записывают номер документа, содержание операции (от кого поступило и кому отпущено), корреспондирующий счет и сумму (приложение 17).

Кассовая книга является регистром аналитического учета.

Основным платежным документом, посредством которого зачисляют на текущий счет S.R.L. „Moldsem-Grup” доходы за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги является платежное поручение (Ordin de plată). Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

По мере совершения операций на текущих счетах в национальной валюте (зачисления или списания средств) банк выдает S.R.L. „Moldsem-Grup” выписку с текущего счета. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого в банке.

Выше перечисленные документы имеют особое значение для системы управления предприятием. С помощью их получаем информацию о совершенных операциях, которая обеспечивает контроль за сохранностью имущества предприятия. Путем оформления документов осуществляется наблюдение за действиями материально ответственных лиц. Поэтому, от надлежащего оформления документов зависит отстаивание интересов предприятия при необходимости (выяснение законности совершаемых операций, в спорах, в судебных инстанциях и т.д.).

Какими документами подтверждаются понесенные расходы

Сами по себе счета-фактуры и акты не подтверждают, что лицо понесло расходы. Такие документы могут быть доказательством только в части определения суммы работ или услуг.

Фактически понесенные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Гость, знакомьтесь — Правобот!

Интеллектуальный сервис для подбора судебной практики. Думает, как юрист, только быстрее.

Познакомиться поближе

Заверенное синей печатью банковское платежное поручение будет надлежащим доказательством того, что оплата имело место.

Обоснование данной позиции в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

1. Апелляционное определение Московского городского суда от 14.04.2016 № 33-8293/2016

«В соответствии с абз. 4 ч. 6 ст. 10 названного Федерального закона к существенным изменениям обстоятельств относится, в том числе невозможность совершения туристом поездки по не зависящим от него обстоятельствам (болезнь туриста, отказ в выдаче визы и другие обстоятельства).

Статьей 32 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» предусмотрено, что потребитель вправе отказаться от исполнения договора о выполнении работ (оказании услуг) в любое время, оплатив исполнителю фактически понесенные им расходы, связанные с исполнением обязательств по договору.

Аналогичные положения содержаться в п. 1 ст. 782 ГК РФ, согласно которым заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

Применительно к положениям приведенных выше правовых норм заказчик вправе потребовать от исполнителя предоставления ему полной информации о реальных расходах туроператора, понесенных им в интересах конкретного лица — стороны расторгнутого договора.

К фактически понесенным расходам могут быть отнесены расходы, которые понес туроператор в связи с организацией тура, и которые он подтвердил надлежащими доказательствами.

Вместе с тем, в нарушение требований ст. 56 ГПК РФ, туроператор не представил бесспорные и объективные доказательства, свидетельствующие о том, что в связи с отказом истца от тура он понес убытки в размере * руб».

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными.

«Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК).

Перечень документов

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

• первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
• другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 НК. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда от 04.06.2007 № 320-О-П, определение ВАС от 17.06.2009 № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2009 № А42-2570/2007).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (абз. 9 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Поэтому для подтверждения соответствующихрасходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

• авансовые отчеты;
• товарные чеки;
• квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 25.06.2013 № ЕД-4-3/3/11515.

Можно ли подтвердить расходы документами, которые оформлены с ошибками? Можно, если допущенные ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки. Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация. Если в документе искажены сведения о стоимости товара (работы, услуги), нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 (доведено до инспекций письмом ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104).

Не заменяйте принятые к учету первичные документы новыми, даже если обнаружили в них недочеты. Такой вариант исправления ошибок в документах, которые подтверждают данные бухгалтерского и налогового учета, запрещен. Ошибки исправляйте с учетом требований, установленных частью 7 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Об этом сказано в письмах Минфина от 23.10.2017 № 03-03-10/69280 и ФНС от 12.01.2018 № СД-4-3/264″.

Бесплатные конференции в регионах

26 апреля — Новосибирск; 31 мая — Нижний Новгород

Тема: Как работать в 2019 году: Изменения для ООО и АО, процессуальная реформа и субсидиарная ответственность

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>

Самые популярные рекомендации в Системе Юрист в этом месяце

Восемь опасных условий договоров аренды, услуг и подряда
Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.

Как судиться с приставами: алгоритм работы
Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.

Как налоговая на самом деле проверяет сведения в ЕГРЮЛ
Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.

20 новых правовых позиций судов о взыскании судебных расходов
Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.

Обзор практики по уведомлению контрагентов
Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.

Р.И. Рябова, консультант ИПБ, преподаватель Центра подготовки бухгалтеров МГУ, советник налоговой службы II ранга

Документальное подтверждение расходов

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, оформленные первичными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2006 г. в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 252 НК РФ Законом № 58-ФЗ, затраты могут быть оформлены и другими документами в соответствии с обычаями делового оборота, применяемого в иностранном государстве, на территории которого произведены указанные расходы. Кроме того, в качестве обоснования затрат могут быть приняты и иные документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (таможенные декларации, приказ о командировке, проездные документы и т.д.).

Требования налоговых органов к оформлению первичных документов в соответствии с законодательством Российской Федерации основаны на положениях Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы согласно ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в составе учетной политики утверждает организация.

Можно ли изменить типовую форму первичного документа?

Если из унифицированных форм первичной учетной документации организацией удалены существенные реквизиты, то расходы не могут быть признаны документально подтвержденными и, следовательно, учтены для целей налогообложения прибыли (письмо УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 № 26-08/10738).

УФНС России по г. Москве письмом от 12.04.2006 № 20-12/29007 разъясняет возможность использования в качестве первичного документа чека ККМ.

Если в чеке отсутствуют необходимые реквизиты (например, наименование и количество приобретенного товара), то дополнительно к чеку ККМ необходимо иметь товарный чек.

В первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/93198).

Минфин России письмом от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129 разъясняет порядок заполнения путевых листов.

Форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных, автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер для автотранспортных организаций.

Остальные организации могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы в виде горюче-смазочных материалов, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Отвечая на вопрос о том, возможно ли в самостоятельно разработанной форме путевого листа не отражать информацию о месте следования автомобиля, сообщаем, что, как уже отмечалось, целью составления данного документа в том числе является подтверждение обоснованности расхода горюче-смазочных материалов. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции.

Путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

О возможности признания расходов по первичным документам, составленным в условных единицах.

Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях (ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

По совокупности цитируемых документов считается, что первичные документы должны составляться в рублях.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 11.02.2003 № 16-00-14/56, от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866, от 20.06.2007 № 07-05-06/169, а также в письме Росстата от 31.05.2005 № 01-02-9/381.

До недавнего времени арбитражная практика по данному вопросу отсутствовала.

В настоящее время автору известно одно постановление кассационного суда на эту тему. Приведем его.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 № Ф08-951/2007-386А

Рассматриваемый спор возник по двум вопросам: о заполнении первичных документов и счетов-фактур в иностранной валюте и о дате,

на которую следует брать курс Банка России для определения рублевого эквивалента.

Решение налоговой инспекции о доначислении НДС и пеней мотивировано тем, что в нарушение ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 1 ст. 172 НК РФ первичные учетные документы общества содержат стоимостные показатели услуг в долларах США (счет-фактура и акт сдачи-приемки услуг). В связи с этим, по мнению инспекции, общество необоснованно предъявило НДС к вычету.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Арбитражный суд первой инстанции признал решение налоговой инспекции недействительным.

Налоговая инспекция обратилась в суд с кассационной жалобой.

Кассационный суд отметил следующее.

Материалы дела свидетельствуют, что общество (заказчик) и ЗАО «(исполнитель) заключили договор, по условиям которого исполнитель обязуется оказать услуги по поиску и подбору лиц, заинтересованных в аренде нежилых помещений в торговом центре, а заказчик – оплатить исполнителю вознаграждение. Договором предусмотрено, что если размер арендной платы в договоре аренды определен в иностранной валюте – долларах США, то размер вознаграждения исполнителя рассчитывается в долларах США. Сумма вознаграждения включает НДС. В случае если размер вознаграждения исполнителя определяется в долларах США, то оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на дату осуществления платежа.

Согласно представленным договорам аренды сумма арендных платежей выражена в долларах США, включая НДС.

Заказчик и исполнитель составили акт сдачи-приемки оказанных услуг. Исполнитель выставил счет-фактуру. В данных документах стоимость услуг определена в долларах США с выделением НДС.

Действующее законодательство не содержит запрета на оформление актов выполненных работ и счетов-фактур в иностранной валюте. Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

При таких обстоятельствах следует признать, что у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для принятия оспариваемого решения.

Довод налоговой инспекции о том, что перерасчет стоимости услуг должен осуществляться по курсу доллара США на момент составления акта, подлежит отклонению, поскольку стороны в договоре согласовали иную дату определения курса валюты, что не противоречит п. 2 ст. 317 ГК РФ.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Экономическое обоснование расходов

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, если они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 252 НК РФ стала предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ, который вынес определение от 04.07.2007 № 320-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации».

Суд признает, что глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. В то же время обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, учитывая рисковый характер предпринимательской деятельности.

Конституционный Суд РФ считает, что нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Арбитражная практика говорит о том, что налоговые органы в своей контрольной работе используют положения ст. 252 НК РФ для признания затрат экономически не обоснованными.

При разрешении споров, связанных с признанием расходов, суды руководствуются следующим постановлением.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

В постановлении говорится:

«Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала».

В постановлении содержатся:

– понятие необоснованной налоговой выгоды;

– примерный перечень обстоятельств, наличие которых может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды;

– перечень обстоятельств, которые сами по себе не свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суды, рассматривая такие споры по совокупности всех обстоятельств, принимают решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов.

Приведем последние решения по данному вопросу.

Определение ВАС РФ от 15.10.2007 № 12342/07 «Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ»

В Определении говорится о том, что расходы в виде арендных платежей могут учитываться в целях налогообложения прибыли, даже если договор не прошел государственную регистрацию.

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2007 № А65-8046/2006-СА2-11

Суд признал правомерным вывод налогового органа о наличии согласованных действий общества и его учредителей, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды.

Учредители передали обществу исключительные права на свои товарные знаки в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость вклада в уставный капитал заявителя оценивается по цене, многократно превышающей его стоимость по данным учета передающей стороны.

В последующем между новым правообладателем исключительного права на товарные знаки – заявителем и его учредителями заключаются лицензионные договоры на право использования учредителями своих товарных знаков на производимую ими продукцию, для которой соответствующий товарный знак зарегистрирован.

При этом учредители уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на уплаченные заявителю учредителями денежные средства за пользование ранее им же принадлежавшими товарными знаками по лицензионным договорам.

В результате завышенной оценки стоимости товарных знаков при передаче их в уставный капитал заявителя суммы амортизации у заявителя оказываются завышенными, что приводит к образованию у него убытков и исключает уплату налога на прибыль.

В итоге действия заявителя и его учредителей изначально были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых платежей по налогу на прибыль у учредителей заявителя и ориентированы на возникновение у заявителя убытка, исключающего уплату налога на прибыль.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 № А65-19675/2006-СА1-19

Налоговый орган по результатам проверки сделал вывод о том, что расходы, связанные с посещением руководителем общества выставки в Голландии, являются необоснованными и экономически не оправданными. Налоговый орган считает, что поездка в Голландию имела туристическую цель, а обществом не представлены документы, подтверждающие производственную необходимость данной поездки: пригласительные будущих партнеров, письма, документы по переговорам.

Суд признал недействительным решение налогового органа, исходя, в частности, из следующего.

Согласно финансовым условиям стоимость посещения выставки включает в себя: визовую поддержку, страховку на все время пребывания, авиаперелет Москва – Амстердам – Москва, трансферт, проживание в отеле, завтраки в отеле, обзорную экскурсию по Амстердаму, проездной билет на время работы выставки, входной билет на выставку, каталог выставки.

Указанными документами, а также отчетом руководителя о выполнении служебного задания, авансовым отчетом, авиабилетом, командировочным удостоверением, актом сдачи-приемки работ по договору поручения, рекламными буклетами подтверждаются производственный характер и экономическая оправданность командировки руководителя на международную выставку.

Кроме того, решением налогового органа обществу вменена неуплата налога на прибыль вследствие занижения налоговой базы путем включения в расходы стоимости микроволновой печи.

Включение данных сумм в расходы налоговый орган также посчитал необоснованным и экономически не оправданным, поскольку указанное имущество не используется в качестве средств труда для получения прибыли.

Суд признал решение налогового органа и в этой части недействительным.

Согласно ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.

Поскольку микроволновая печь предназначена для организации нормальных условий труда (для приема пищи работниками в течение рабочего дня), затраты на ее приобретение правомерно учтены обществом при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2007 № А66-1154/2007

Основанием для принятия решения налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль послужили выводы о том, что маркетинговые услуги не связаны с производственной деятельностью общества.

Как установил суд, проведенные исследования позволили обществу увеличить объем реализации производимой им продукции, а также принять решение о выпуске ее новых видов.

Суд сделал вывод о том, что у налогового органа отсутствовали основания для исключения произведенных налогоплательщиком затрат из состава расходов, связанных с осуществляемой им деятельностью.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 № А05-1642/2007

Постановлением отказано налогоплательщику в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа.

Судебные инстанции, оценив в совокупности представленные сторонами доказательства и доводы сторон, пришли к выводу о том, что расходы общества на оплату консультационных услуг являются экономически не обоснованными и не подтверждена их связь с производственной деятельностью. Доказательства, подтверждающие использование этих услуг, и положительный эффект, полученный от их использования для производства и финансово-экономической сферы, представленные акты приемки консультационных услуг и отчеты к ним содержат обобщенные сведения, не позволяющие установить объем, стоимость этих услуг, цель их оказания, а также подтверждение их использования в производственной деятельности.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2007 № Ф09-4088/07-С3

Основанием для доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа послужили выводы инспекции о занижении обществом налоговой базы в связи с неправомерным включением в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затрат по приобретению питьевой воды, кулеров и одноразовых стаканов.

Согласно пунктам 7 и 49 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и другие расходы.

В соответствии со статьями 22, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, обеспечивать санитарно-питьевое и лечебно-профилактическое обслуживание своих работников, что также предусмотрено Законом РФ от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда».

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2007 № Ф04-2201/2007(34277-А46-40)

Суд отказал в удовлетворении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о необоснованном включении в состав расходов консалтинговых услуг, исходя из следующего:

– лицо, оказавшее консалтинговые услуги, было зарегистрировано в качестве юридического лица 11 июня 2002 г., в связи с чем оно не могло 1 февраля 2002 г. заключить договор о предоставлении консалтинговых услуг;

– с даты регистрации данной организации в качестве юридического лица и до подписания акта выполненных работ 17 июля 2002 г. прошел один месяц, за который фактически не могли быть исполнены все формы консалтинговых услуг, которые были перечислены в договоре;

– налогоплательщиком (заказчиком) при проведении выездной налоговой проверки, равно как и при рассмотрении дела в суде, не представлен отчет о проделанной работе со ссылкой на его утерю;

– невозможно установить, какие именно работы были фактически выполнены исполнителем и к какой группе расходов при налогообложении прибыли относится выплаченная сумма;

– в материалах дела не представлены доказательства участия исполнителя услуг в организации приобретения налогоплательщиком федерального имущества.

Учитывая несоразмерность и нецелесообразность понесенных налогоплательщиком расходов на оплату консалтинговых услуг, суд признал решение о доначислении налога на прибыль законным.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 № А44-2421/2006-9

Признавая правомерным включение обществом процентов по кредитным договорам в состав расходов при исчислении налога на прибыль, суд отклонил довод налогового органа о том, что, поскольку кредитные ресурсы были направлены на исполнение обязательств общества перед бюджетом – на уплату налогов, данные расходы не соответствуют предусмотренному п. 1 ст. 252 НК РФ критерию направленности на получение дохода.

Суд указал, что уплата налогоплательщиком налогов за счет заемных средств не запрещена налоговым законодательством, она свидетельствует о добросовестном ведении предпринимательской деятельности, предотвращает отрицательные последствия для налогоплательщика, возможные при несвоевременной уплате налогов (пени, штрафы, арест имущества, приостановление операций по счетам), которые в свою очередь негативно влияют на ведение предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

Постановление ФАС Центрального округа от 16.05.2007 № А-62-188/2007

Налогоплательщиком были представлены оформленные в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета документы, подтверждающие размер расходов, оприходование товара, принятие его к учету, использование его в производственной деятельности. Экономическая обоснованность произведенных расходов налоговым органом не ставилась под сомнение.

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по оплате товара несмотря на то, что поставщик товара отсутствует по юридическому адресу, не отчитывается перед налоговым органом и находится в розыске, поскольку возможность уменьшения полученных доходов на суммы произведенных расходов не поставлена в зависимость от надлежащего исполнения поставщиками своих налоговых обязанностей. При этом судом учтено, что отсутствие регистрации упомянутого поставщика в качестве юридического лица налоговым органом не установлено.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2007 № А56-27539/2006

Суд признал правомерным начисление обществом амортизации в целях исчисления налога на прибыль по приобретенной им мебели (диванам), отклонив доводы инспекции о том, что данное имущество не могло использоваться в предпринимательской деятельности, поскольку площадь арендуемых обществом помещений недостаточна для размещения всей приобретенной мебели.

Суд указал, что данный вывод инспекции носит предположительный характер, сделан на основании сопоставления размера арендуемой обществом нежилой площади и количества приобретенного имущества, инвентаризация имущества и осмотр помещений инспекцией не проводились.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2007 № А05-11584/2006-31

Затраты сотрудников на оплату услуг такси, которыми они пользовались в командировке, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Доводы налогового органа о том, что такси не относится к транспорту общего пользования, а также что услуги были оказаны не по доставке работников к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а по перевозке до аэропорта, судом были отклонены.

Суд указал, что, хотя спорные затраты нельзя отнести к командировочным расходам, перевозка сотрудников осуществлялась в производственных целях. Следовательно, затраты можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, перечень которых в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не является исчерпывающим.

Организация оказывает транспортные услуги по грузоперевозкам собственным транспортом, но иногда привлекает для оказания услуг других грузоперевозчиков и в данной ситуации оказывается посредником.

В этой ситуации организация выставляет счета заказчикам на оплату за оказанные грузоперевозки, но к этим заявкам не прикладывает отрывной талон путевого листа и ТТН (т.к. не наш транспорт возил груз). При этом заказчики транспорта все-таки требуют от нас данные документы.

Кто их должен выписывать? Если их выпишет третья сторона, то где будет указано, что перевозка была поручена именно нашей организации, и мы получили оплату за предоставленные услуги от заказчика?

Отношения сторон, связанные с предоставлением услуг по перевозке грузов, регулируются Главой 40 Гражданского Кодекса РФ <Перевозка>. Так, статьей 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, которым определяются условия перевозки грузов. При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (п.2 ст.785 ГК РФ).

Оказание посреднических услуг по перевозке грузов оформляется договором транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой грузов (п.1 ст.801 ГК РФ). При этом условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «Отранспортно-экспедиционной деятельности», другими законами или иными правовыми актами (п.3 ст.801 ГК РФ).

По Правилам транспортно-экспедиционной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554) неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются следующие экспедиторские документы:

— поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания услуг клиенту). На практике такое поручение, как правило, называют заявкой;

— экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором груза для перевозки от клиента). Заполняется в том случае, если в перевозке принимает участие экспедитор;

— складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение), п.5 Правил.

При этом договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено, что стороны договора могут использовать и другие экспедиторские документы, не указанные в п.5 Правил.

Обратите внимание! Правила транспортно-экспедиционной деятельности не предусматривают предоставления клиенту (заказчику) талона путевого листа и (или) ТТН. Поэтому предоставление этих документов по договору транспортной экспедиции не обязательно.

Правда, на практике большинство клиентов все-таки требует от экспедитора предоставить им копии указанных документов. Как правило, связано это с тем, что при проверках большинство представителей налоговых органов требуют подтвердить факт оказания услуг по перевозке груза именно этими транспортными документами. Чтобы не потерять своих клиентов, большинство экспедиторов, как правило, «идут навстречу» пожеланиям своих заказчиков и предоставляют копии указанных документов.

Рассмотрим порядок оформления таких документов.

Товарно-транспортная накладная или ТТН

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (Форма 1- Т), утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее — Постановление). Согласно этому Постановлению применять унифицированную Форму 1-Т должны юридические лица, осуществляющие эксплуатацию автотранспортных средств и являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

По нашему мнению, из сказанного следует, что порядок оформления и предоставления ТТН (в т.ч. кто должен ее выписывать) должен быть установлен договором перевозки груза. Отметим, что на практике Форму 1-Т выписывает, как правило, владелец автотранспортного средства, т.е. перевозчик груза.

В товарно-транспортной накладной содержится информация о дате составления документа, наименование и адрес отправителя и перевозчика, указание места, даты принятия груза и места, предназначенного для его доставки, наименование и адрес получателя и т.д. ТТН служит основанием для учета транспортной работы и проведения расчетов с перевозчиком.

Транспортный раздел Формы 1-Т определяет взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. В ситуации, изложенной в вопросе, заключает договор перевозки груза и, соответственно, оплачивает услуги перевозчика Ваша организация, поэтому в графе «Плательщик» товарного раздела ТТН и в графе «Заказчик (плательщик)» транспортного раздела накладной должны быть указаны реквизиты Вашей организации. Что является непосредственным подтверждением того, что транспорт был заказан именно Вашей организации.

Путевой лист

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с ТТН при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Согласно указанному выше Постановлению Форма N 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам. Форма N 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Путевые листы по формам N 4-с и 4-п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации- владельца автотранспорта или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации-перевозчика и заказчики.

Так, заказчиком заполняются отрывные талоны путевого листа, которые служат основанием для предъявления организацией — владельцем автотранспорта счета заказчику перевозки. К счету на оплату услуги по перевозке груза прилагается соответствующий отрывной талон. При этом сам путевой лист, в котором повторяются идентичные талону заказчика записи о времени работы автомобиля у заказчика, остается у перевозчика.

Отметим, что в талоне заказчика в графе <Заказчик> Ваша организация может быть указана только в том случае, если на месте разгрузки будет находиться представитель Вашей организации с печатью. Но, как правило, на практике это встречается редко. Поэтому в талоне заказчика могут фигурировать реквизиты непосредственных отправителя и получателя груза по конкретной перевозке.

И здесь возникает вопрос: каким образом в этом случае Ваша организация может подтвердить свою причастность к конкретной перевозке?

Как отмечалось выше, общие условия перевозки грузов должны быть оговорены договором транспортной экспедиции (п. 3 ст. 801 ГК РФ). При этом конкретные условия перевозки (такие как, например, маршрут перевозки, дата и время подачи автотранспортного средства), на наш взгляд, должны определяться приложением к договору в виде оформленной заявки на конкретную перевозку груза. Тогда подтвердить тот факт, что перевозка была поручена именно Вашей организации, на наш взгляд, будет не проблематично.

Подтверждают факт оказания услуги по перевозке груза следующие документы:

— талон заказчика и (или) ТТН, в которых отражаются дата, направление перевозки (откуда, куда), марка и гос.номер транспортного средства, посредством которого была осуществлена перевозка груза и др. данные;

— акт об оказании услуг по перевозке груза, который оформляется в произвольной форме в соответствии с п.2 ст.9 Федерального Закона о бухучете от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

Если указанные документы соответствуют конкретной заявке заказчика, то нельзя отрицать тот факт, что перевозка была поручена именно Вашей организации.

Подтвердить оплату заказчиком конкретной перевозки можно в том случае, если к счету на оплату перевозки будет прилагаться копия талона заказчика и (или) ТТН (как того требуют Ваши заказчики), а в самом счете, на наш взгляд, целесообразно указать дату, маршрут перевозки, № и дату заявки заказчика или соответствующего данной перевозке акта об оказании услуг.