Чем затраты отличаются от расходов

Затраты и расходы. На практике даже экономисты и финансисты постоянно допускают смешение этих понятий и вносят путаницу. Между тем, эта путаница может иметь для Вашего бизнеса крайне неприятные последствия. Так что не пожалейте времени, чтобы разобраться в отличиях между затратами и расходами.

Сергей Шебек, Клуб борцов с затратами

Затраты и расходы, на первый взгляд, – абсолютные близнецы и братья, стопроцентные синонимы. На самом деле, ничего общего. А смешение этих понятий может иметь для Вашего бизнеса крайне неприятные последствия.

О последствиях — ниже, пока же разберемся собственно с соотношением данных понятий.

Напомним, что затраты – это стоимостная оценка использованных компанией производственных ресурсов.

Теперь о расходах. Вот какое определение данному понятию используется в российском законодательстве по бухгалтерскому учету:

«Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, либо увеличения суммы обязательств и резервов, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с его распределением между владельцами».

Прямо скажем, определение достаточно громоздкое и весьма туманное. (Может быть потому, что было практически «один в один» взято из Международных стандартов. «Трудности перевода», сами понимаете.) Поэтому прокомментируем данное определение простым языком.

Итак, расходы – это когда:

1.Ресурсы покидают компанию;

2.Или когда ресурсы в компании остаются, но они «подтаивают», «теряют в весе», т.е. уменьшается их стоимость;

3.Или когда ресурсы в компании еще остаются, но возникает обязательство перед неким внешним субъектом с этими ресурсами расстаться.

Теперь об этих вариантах подробнее.

Вариант первый: ресурсы покидают компанию.

Самый характерный и наиболее важный для нас случай – это когда покидающим компанию ресурсом является готовая продукция (выполненная работа, оказанная услуга). Мы продаем нашу готовую продукцию (работу, услугу) какому-либо покупателю, т.е. расстаемся с ней. Ресурс покидает организацию.

Другим, гораздо менее важным и существенным для нас примером ухода из компании ресурсов может быть, исчезновение со склада товарно-материальных ценностей. (Ресурсы тайно, под покровом ночи, с помощью непонятных нам обстоятельств покинули компанию.)

Еще пример — сумма штрафа, который по решению суда нам пришлось выплатить в пользу государства или другой организации. Деньги (финансовые ресурсы!!) покинули компанию. Однако, обратим Ваше внимание, что если бы обстоятельства выплаты денег были несколько иными, в частности мы бы потратили эти деньги на покупку материалов, то ухода ресурсов у нас бы не было. Была бы трансформация ресурсов: финансовые ресурсы (деньги) превратились бы в производственные ресурсы (материалы). А общая величина ресурсов осталась бы неизменной. (Подробнее о ресурсах и процессе их трансформации см. статью «Ресурсы: квалификация и классификация».)

Вариант второй: ресурсы в компании остаются, но уменьшается их стоимость. Уменьшение стоимости ресурсов может в своей основе иметь две основные причины.

Причина первая – утрата ресурсом своих первоначальных характеристик. Пример. Компания купила новенький коммерческий автомобиль. Первоначально планировалось, что срок его службы составит 4 года. Однако через пару месяцев после начала эксплуатации случилась банальная вещь: автомобиль попал в дорожно-транспортное происшествие. Его, конечно, восстановили. Но стало понятно, что теперь уже срок его нормальной эксплуатации составит не более двух лет. В результате аварии автомобиль утратил часть своих первоначальных технических характеристик. Ценность данного ресурса, для компании, снизилась. А потому и стоимость уменьшилась.

В отличие от первой причины, которая носит объективный, технический характер, вторая связана с обычными «бухгалтерскими заморочками». Дело в том, что российские (да и международные!!) стандарты бухгалтерской отчетности предписывают оценивать ресурсы (на бухгалтерском языке «активы») по наименьшей из величин – себестоимости или возможной стоимости продаж. Так что если стоимость, по которой ресурс отражен в бухгалтерском балансе, вдруг оказалась ниже рыночной стоимости аналогичных ресурсов, бухгалтер обязан его стоимость уменьшить до величины рыночной стоимости. Например, компания приобрела и установила в зале для проведения совещаний мультимедиа-проектор. Первоначальная стоимость этого технического «чуда» составляла 50 000 рублей. Через пару лет, как это всегда бывает в высокотехнологичных отраслях, стоимость продаваемых на рынке аналогичных технических устройств составляла уже около 15 000 рублей. В этом случае бухгалтер должен произвести переоценку данного основного средства и уменьшить его стоимость с 50 000 до 15 000.

Вариант третий: возникновение обязательств. Пример, наиболее важный для нас и относящейся к продаже продукции. Компания реализовала продукцию, все права на нее уже перешли к покупателю. Вот только продукции еще, как таковой, нет. Ну не то чтобы совсем нет, просто она сейчас находится в виде незавершенной продукции и превратится в готовую продукцию только в следующем месяце. Таким образом, ресурс (незавершенная продукция) «физически» еще присутствует в компании, а юридически этот ресурс компании уже обременен обязательством перед покупателем.

Подводя итоги, скажем, что в наибольшей степени нас будет интересовать первый вариант возникновения расходов, т.е. когда ресурсы покидают компанию. В меньшей степени, — третий вариант (возникновение обязательств). И в самую последнюю очередь, — второй вариант (уменьшение стоимости ресурсов).

(Факультативно:

Кроме рассмотренного, можно подобрать еще ряд достаточно интересных и относительно легких для восприятия определений понятия «расходы».

Например, через использование термина «чистое имущество». Под чистым имуществом будем понимать сумму всех производственных и финансовых ресурсов компании за минусом суммы всех обязательств компании. («Чистое» — значит свободное от обязательств!!) И тогда можно дать такую формулировку:

«Расходы — это уменьшение чистого имущества организации».

Еще одно достаточно удачное, по нашему мнению, определение можно сделать на основе термина, взятого из точных наук, – «потенциал». Можно сказать так:

«Расходы – это уменьшение ресурсного потенциала (или имущественного потенциала) компании».)

Ну а теперь собственно отличие между расходами и затратами.

Расходы – это когда ресурсы уходят из компании. (Уже ушли, или уйдут в обозримом будущем.)

А затраты – это использование ресурсов. Факт использования ресурсов сам по себе еще совсем не говорит о том, что ресурсы из компании ушли. Действительно, в некоторых случаях использование ресурсов означает практически одновременный уход этих ресурсов из компании. Таким образом, затраты, едва возникнув, тут же становятся расходами. Но бывает и обратная ситуация: ресурсы использовали, но до их ухода из компании еще очень далеко, т.е. затраты возникли, а о расходах говорить еще крайне преждевременно. Все, в конечном итоге, определяется тем, какие ресурсы и для чего мы использовали. Иными словами, возможны два сценария развития событий:

1. Использование ресурсов привело к созданию другого ресурса. Например, инструментальную сталь – один ресурс — использовали для производства пресс-формы – другого ресурса. Далее эта пресс-форма будет использоваться для производства полипропиленовых колпачков – третьего ресурса. Этими колпачками будут комплектоваться тюбики с зубной пастой – четвертый ресурс. А расходы возникнут только тогда, когда эта зубная паста будет реализована. Таким образом, между первым ресурсом – инструментальной статью – и расходами лежит длинный и извилистый путь.

2. Использование ресурсов не привело к появлению какого-либо другого ресурса. Например, труд генерального директора не приводит к какому-то определенному результату в виде созданных компанией ресурсов. Так что данный ресурс практически сразу, в момент его использования уходит из компании. Иными словами, возникшие затраты тут же становятся и расходами.

Наблюдательный читатель уже, возможно, заметил, что затраты и расходы могут различаться по времени их возникновения. В примере с пресс-формой затраты возникают в одном периоде (месяце), а расходы возникнут только в следующих периодах. А в примере с генеральным директором затраты и расходы будут возникать в рамках одного месяца.

Но кроме отличий во времени возникновения, затраты и расходы могут отличаться по величине. (См. приведенную ниже схему.)

Во-первых, есть группа расходов, которая не имеет соответствующих им затрат. Это так называемые прочие расходы. Если постараться охарактеризовать их обобщенно и просто, то это расходы, возникшие вследствие разных «косяков» в деятельности компании – недостачи, порча и хищения при отсутствии виновных, безнадежная дебиторская задолженность, штрафы и неустойки за нарушение условий договоров и прочие близкие по смыслу вещи, разные обременения со стороны государства в идее содержания мобилизационных мощностей.

Во-вторых, есть затраты, которые не приводят к расходам. Это так называемые альтернативные затраты. (Подробно альтернативные затраты рассмотрены в статье «Что такое альтернативные затраты».)

Прочие расходы	Нет соответствующих затрат
Расходы по обычной деятельности (Целевые расходы)	Основные затраты
Нет соответствующих расходов	Альтернативные затраты

Впрочем, на практике отличие по величине не является для нас очень существенным. Большая часть интересующих нас расходов и затрат – целевые расходы и основные затраты – соответствуют друг другу. А «отклонения» в виде прочих расходов и альтернативных затрат будут беспокоить нас не очень часто. Поэтому более важным являются отличия расходов и затрат по времени возникновения. Это и есть самое важное – то, ради чего Вы прочитали всю вышеприведенную скукоту. В отличиях расходов и затрат по времени возникновения и кроется жуткий подвох для бизнеса с точки зрения корректности оценки результатов работы компании и принимаемых руководством компании решений.

В чем тут дело…

Основным финансовым отчетом, отражающим эффективность работы компании, является «Отчет о прибылях и убытках» (он же – «Бюджет доходов и расходов»). И в данном отчете представлены не затраты (снижение которых и есть наша цель), а расходы!! Так что, пытаясь на основе представленных в «Отчете о прибылях и убытках» данных о расходах делать какие-то выводы о затратах, можно допустить перекосы и перегибы. Причем, как со знаком «плюс», так и со знаком «минус».

Рассмотрим деятельность компании с длительным производственным циклом. Например, авиастроительное предприятие. Компания заключила контракт с нашими братьями из Юго-Восточной Азии или Латинской Америки на поставку n-го количества истребителей. С момента начала работы по производству самолетов и до их отгрузки покупателю пройдет полтора года. (Обратим внимание, что реализация, т.е. продажа, произойдет только после отгрузки самолетов! В момент подписания контракта никакой реализации еще нет!!)

Что мы будем видеть в «Отчете о прибылях и убытках» в течение этих полутора лет? Убытки!! Часть затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом, будет «оседать» в стоимости незавершенной продукции. (Как мы говорили, в этом случае одни ресурсы превращаются в другие). Другая часть затрат, которая непосредственно не связана с основным производственным процессом – та же зарплата генерального директора, прочие подобные затраты, которые называют общехозяйственными (или административно-управленческими) – будет сразу же превращаться в расходы. (Использование ресурсов не приводит к созданию других ресурсов!!) Таким образом, возникают расходы, которые будут показаны в «Отчете о прибылях и убытках». А доходов то у компании нет – самолеты еще не проданы! Соответственно, если из «нулевых» доходов вычесть реально имеющиеся расходы, получим убыток. И если на финансовый отчет посмотреть формально, не вникая в суть, то можно прийти в ужас: компания ежемесячно, в течение полутора лет показывает убытки!! А на самом то деле работа компании в это время может весьма и весьма эффективной и рентабельной. Просто эта рентабельность проявит себя (в отчете) только после того, как вся партия самолетов будет произведена и отгружена.

А теперь рассмотрим вариант обратного перекоса. Как и в предыдущем примере, он бывает, когда производим продукцию мы в одном периоде, а продаем ее в следующих периодах. Особенно ярко это проявляется у компаний, имеющих сезонный характер работы.

Например, компания производит строительные материалы. Зима – естественный период затишья, сбыт, по сравнению с летними месяцами, падает в два раза. Но компания не снижает объемы производства, работает «на склад», создает запасы под летний ажиотаж. Закончился месяц май, менеджеры смотрят в «Отчет о прибылях и убытках». Что они там увидят? А увидят они доходы, полученные от продукции, реализованной в мае, но произведенной еще в феврале или марте!! И полученный финансовый результат может быть очень неплохим. Но говорит ли это о сегодняшней эффективной работе компании? Нет. Ведь в отчете «сегодняшние» доходы сопоставлены с расходами, которые были предопределены «вчера», когда эта продукция производилась. А если, допустим, в апреле существенно выросли цены на сырье и энергоресурсы? Себестоимость произведенной в апреле и мае продукции уже повысилась, но в майском «Отчете о прибылях и убытках» это повышение себя еще никак не проявило. Оно проявит себя в июльском или августовском отчете, когда будет реализована продукция, изготовленная в апреле и мае. Иными словами, мы уже давно убыточны, только узнаем об этом через пару месяцев.

Резюме:

1.Затраты – это использование ресурсов. А расходы – это когда ресурсы покидают компанию.

Затраты могут сразу, в периоде их возникновения, превратиться в расходы. (Если ресурсы, использование которых и вызвало затраты, не привело к образованию других ресурсов.)

Затраты могут стать расходы в следующих периодах, проделав длинный и замысловатый путь. (Если ресурсы, использование которых и вызвало затраты, превратились в другие ресурсы.)

2. «Отчет о прибылях и убытках» (он же «Бюджет доходов и расходов») не всегда корректно сообщает нам о нашей сегодняшней эффективности. Это бывает, когда в отчете представлены «сегодняшние» доходы и «вчерашние» расходы.

Затраты и себестоимость продукции

В процессе производства продукции или оказания услуг или в другой коммерческой деятельности предприятие несёт затраты. Затраты — это то, во что обходится предприятию или организации процесс производства. При этом, следует иметь в виду, в понятие затрат включаются все расходы предприятия которые оно несёт и на выпуск готовой продукции (реализованной и не реализованной), расходы на незавершённое производство, расходы на основное и на вспомогательное производство. Короче, это все расходы предприятия за определенный отчётный период — месяц, квартал, год. Для учёта затрат применяются счета: 20 «Основное производство», 23″Вспомогательное производство», 25 «Общецеховые расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Все эти счета Активные. Счета предназначены для сбора затрат по предприятию за отчетный период. Таки образом, по Дебету данных счетов за отчётный период собираются затраты в зависимости от их источника возникновения с Кредита соответствующих счетов. Например, если произведены затраты с подотчета работника предприятия, то соответственно затраты относятся в Дебет счёта 20 го или 26 го с кредита 71 счёта (счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»). Аналогично расходы по фонду заработной платы формируются с кредита счёта 70 «Расчёты в персоналом по заработной плате», по отчислениям во внебюджетные фонды с Кредита 69 (с соответствующих субсчетов: Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования). Все аналогичные кредитовые обороты собираются на Дебете счетов по учёту затрат. (Дт 20,23,26).

Но сумма затрат за отчётный период не даёт исчерпывающей информации о процессе производства и сама по себе не говорит ни о чём. Главный показатель деятельности любого предприятия и его собственника — это получение прибыли. Целью любого производства или любой другой коммерческой деятельности является получение прибыли. Чтобы подсчитать основной показатель — прибыль и существует показатель — себестоимость продукции. Себестоимость продукции — это сумма затрат, приходящихся на произведённую продукцию. По экономическому содержанию Себестоимость продукции отличается от затрат на производство суммой расходов, приходящейся на незавершённое производство. Существует понятие Себестоимость реализованной продукции — этот показатель отличается от себестоимости продукции на сумму затрат приходящейся на не реализованную продукцию. (т.е. на продукцию находящуюся на складе готовой продукции). Разница между объёмом реализации и себестоимостью реализованной продукции и показывает результат производства — прибыль или убыток от реализации.

Существует общепринятая классификация затрат:

1) По экономическому содержанию расходов. В этом случае затраты классифицированы по элементам затрат, а именно:

Материальные затраты — соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23 с кредита счетов 10 «Материалы (все субсчета, см. план счетов бухгалтерского учёта), 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71″Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Расходы на оплату труда — соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23,26 с кредита счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отчисления на социальные нужды — соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 23, 26 с кредита счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (все субсчета)»

Амортизационные отчисления — соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита счёта 02 «Амортизация основных средств»

Прочие — соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита всех остальных счетов, по которым списываются затраты в Дт счетов по учёту затрат.

2) По отношению к производственному процессу, затраты делятся как основные и общехозяйственные. Основные, это затраты непосредственно связанные с процессом поизводства и учитываются они по дебету производственных счетов 20 «Основное производство», Дт 23 «Вспомогательные производства». Например, в промышленности такими затратами являются зарплата основных производственных рабочих ( проводка Дт20 Кт 70), отчисление в фонды с данной зарплаты (Дт 20 Кт 69, субсчета по фондам), материалы потраченные на производство (проводка Дт 20 Кт 10) и т.п. Общехозяйственные расходы — это расходы необходимые для производственного процесса, но непосредственно не участвующие в процессе производства. Ярким примером таких расходов является содержание дирекции заводов, аппарата управления в малых предприятиях. Общехозяйственные расходы учитываются по Д-ту счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Пример отражения таких расходов: 1) Начисление заработной платы персоналу заводоуправления Дт26 Кт70 2) Начисление отчислений в фонды (Пенсионный, Страховой и т.д.) Дт 26 Кт 69 (соответствующие субсчета), отопление и освещение по зданию заводоуправления Дт 26 Кт 76, 60 и т.п.

3) По отношению к объёму производства затраты делятся на переменные и на постоянные расходы. Переменные затраты, это затраты размер которых изменяется пропорционально изменению размера объёма производства. К переменным затратам относятся заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители. Проводки Дт 20 «Цех N 1» Кт 70, 69, 60, 76 Постоянные расходы — это расходы которые практически не меняют своего размера из-за изменения объёмов производства. К постоянным расходам можно отнести: заработная плата управленческого персонала, содержание здания заводоуправления, услуги связи, коммунальные платежи по заводоуправлению и по содержанию производственной базы, амортизация основных непроизводственных фондов и т.п. Проводки Дт 26 Кт 02, 10, 76, 60 ,69, 70, 71

4) По отношению к виду продукции затраты делятся на прямые и на косвенные расходы. Прямые расходы — это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. К прямым затратам относятся: заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители, т.е. затраты непосредственно относящиеся на себестоимость выпускаемого изделия. Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя непосредственно отнести к конкретному виду изделия или работ. Косвенные затраты распределяются по всему ассортименту выпускаемой продукции. При этом, метод учета таких затрат описывается в приказе об учетной политике, и этот метод обусловлен отраслевыми особенностями и обусловлен выбором объекта калькулирования.

Методы учёта себестоимости

Калькуляция (расчет себестоимости) – это определение затрат в стоимостном выражение на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств. Существуют понятия плановой калькуляции и фактической. Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия. Методов калькуляции или расчёта себестоимости много, существуют различные классификации методов. Единой системы методов учёта себестоимости нет, но с требованиями закона ФЗ 402 — ФЗ «О бухгалтерском учете» это и не требуется. Согласно ст.N8 п.3 «При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами». То есть, предприятие само выбирает и разрабатывает способы ведения учёта, разрабатывает необходимые бланки и все это оговаривается в приказе «Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта». Приведём некоторые классификации методов учёта себестоимости:

I. Котловой, позаказный и попередельный методы учета затрат.

II. Попередельный, попроцессный (простой), позаказный, нормативного регулирования (standard costs), прямых затрат (directcosting), метод центров ответственности, ABC-метод — это методы, применяемые в международной практике бухгалтерского учёта. Существует и другие классификации методов учёта себестоимости. Суть в том, что в основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Например, для машиностроения — это деталь, для пассажирского транспорта — пассажиро-километр, для грузового транспорта — тонно-километр, для металлургии — количество металла определенной марки (например, тонна), для общепита — блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета. Выбор объекта калькулирования определяет и выбор калькуляционной единицы, т.е. в чем измеряется количество объектов калькулирования. В качестве таковых используются: 1) натуральные единицы — штуки, метры, киловатт-часы и др.; 2) условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) — 100 пар обуви определённого изделиях ( сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко — комплект и др.; 3)условные (приведенные) единицы — спирт крепости 100 градусов, и др.; 4) стоимостные единицы — 1000 руб. каких-то услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг и др.; 5) единицы работ — тонно-километр перевезенного груза; 6) единицы времени — машино-час, человеко-час; 7)эксплуатационные единицы — мощность, производительность, параметры продукции.

На основании вышеизложенного рассмотрим несколько методов:

Котловой — используется этот метод на малых предприятиях и на предприятиях производящих выпуск одной однородной продукции. (Например, добыча угля, добыча какой-то руды и т.п.). Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере — на количество тонн добытого угля или руды).

Позаказный метод — при этом способе объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (на группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, заказ предназначен для определённого заказчика и получателя, количество продукции для каждого заказа известно заранее. Поэтому и для выполнения данных заказов заранее планируется, сколько заказов будет изготовлено за месяц, для удобства подсчёта фактической себестоимости. Позаказный способ применяется: — при единичном или мелкосерийном производстве, при выполнении работ (оказании услуг), при производстве сложных и крупных изделий или оборудования, при производстве с длительным технологическим циклом. Примерами позаказного производства являются: тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги, типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и т.п. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени. В бухгалтерском учёте при этом методе на балансовых счетах по учёту затрат (сч. 20,23,25,26) выделяются субсчета или применяется соответствующая аналитика (в программе 1С — субконто, в программе Турбо-бухгалтер — аналитический признак и в др. бухг. программах аналогично). Например по сч. 20 «Основное производство» в строительстве ведется аналитика по объектам: по Дебету сч. 20 собираются затраты в разрезе строящихся объектов (Дт 20 «Объект N1», Дт 20 «Объект N2», Дт 20 «Объект N3», Дт 20 «Объект N4» и т.д.).

Попередельный метод. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и переходящего из одной стадии производства в другую технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет отдельные самостоятельные переделы фазы и стадии производства. Ярким примером могут служить предприятия кожевенной промышленности, выпускающие хромовую кожу. Шкуры животных проходят несколько стадий обработки, в разных цехах, с выходом в конце производственного цикла товарной продукции — хрома разных цветов. В бухгалтерском учёте, аналогично как при позаказном методе, на счетах учета затрат по каждому процессу, переделу, открывается отдельный субсчет или аналитический признак и по дебету субсчёта учитываются затраты по каждому конкретному переделу. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Например, в кожевенной промышленности сумма затрат делится на кол-во обработанных дециметров кожи. Себестоимость единицы готовой продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

Учёт себестоимости и проводки.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, работ и услуг является важным этапом в процессе ведения бухгалтерского учёта на предприятии, правильный учёт себестоимости позволяет выполнять основную задачу бухгалтерского учёта — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних (директор, АУП, учредители и инвесторы) и внешних пользователей (внешние инвесторы, органы государственной власти, налоговая инспекция).

В бухгалтерии на данном этапе формируются важные показатели , необходимые для конечного выведения финансового результата от реализации:

I. По Дебету соответствующих счетов 20,23, 25, 26 с Кредита счетов собираются все затраты по производству за какой-то период — месяц, квартал, год.

II. На основании фактической калькуляции формируется сумма затрат которая приходится на произведённую и реализованную продукцию и соответственно списывается с производственных счетов по Кт 20,23,25, и 26 на счёт 90 «Продажи» , субсчёт 2 «Себестоимость продаж». Сумма затрат по произведённой продукции , но не реализованной, приходуется на склад готовой продукции. (Дт 40 Кт20, Кт23, 29). На практике существует отраслевые методы подсчёта себестоимости, но в конечном итоге выведение финансового результата от реализации — это главный показатель данного этапа работы бухгалтерии. Данные о себестоимости произведённой продукции позволяют руководству предприятий принимать управленческие решения по реализации, по снижению себестоимости, по смене состава затрат и т.п.

Типовые проводки по учёту затрат и себестоимости на предприятиях

Счет 20 «Основное производство»корреспондирует со счетами:			Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:			Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:
по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 41 Товары 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйствен-ные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящихрасходов 97 Расходы будущих периодов		07 Оборудование к установке 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость 23 Вспомогательные производства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 90 Продажи, субсчёт 2 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Примечание: Для изучающих бухгалтерский учёт, как учебную дисциплину, рекомендуется для понятия характера работы счетов 20,23 и 26 расписать значение вышеуказанных проводок, используя предшествующие материалы данной работы и другие источники. (См. таблицу выше) Например Дт 20 Кт 70, пишем, что эта проводка обозначает «Начисление заработной платы основным производственным рабочим», аналогичная проводка по счёту 23 — Дт23 Кт 70 — «Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства», и аналогично по счёту 26 , проводку Дт 26 Кт 70 — пишем «… ваш комментарий проводки…»

Если внимательно посмотреть вышеуказанную таблицу, то кроме сбора затрат по дебету этих активных счетов (Дт 20, 23, 26), по кредиту этих счетов производится списание накопленных затрат за отчётный период на себестоимость проданной продукции, реализованных работ или услуг. Эта проводка Дт 90-2 «Себестоимость продаж» с Кт 20, 23,26 ( в таблице помечено красным). Важность этих проводок заключается в том что они отсекают затраты, приходящиеся на себестоимость проданной продукции и на затраты которые относятся к незавершённому производству (на не реализованную продукцию на складе) Кроме того, данные счета могут корреспондировать между собой, в отдельных отраслях применяются разные отраслевые схемы работы данных счетов. Рассмотрим на упрощённом примере корреспонденцию данных счетов и списание затрат на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 — 2)

Например:

I. В строительстве собираются затраты по объектам строительства:

Затраты по основному производству

1) Дт 20 «Объект N 1» c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

2) Дт 20 «Объект N 2 » c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

3) Дт 20 «Объект N 3 » c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

Затраты по вспомогательному производству (например, сварочный цех)

1) Дт 23 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Списание затрат вспомогательного производства по объектам стройки (на затраты основного производства)

1) Дт 20 «Объект N 1» c К-та счета 23 «Вспомогательные производства» — сварочный цех

2) Дт 20 «Объект N 2 » c К-та счета 23 «Вспомогательные производства» — сварочный цех

3) Дт 20 «Объект N 3 » c К-та счета 23 «Вспомогательные производства» — сварочный цех

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 «Общехозяйственные расходы»

1) Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Счёт 26 можно изначально вести в разрезе объектов учёта, т.е. изначально вести сбор затрат по данному счёту в разрезе объектов учёта (в 1С в разрезе субконто), в нашем примере по объектам строительства и по вспомогательному производству, что в дальнейшем позволит списать затраты на те объекты учёта по которым они совершались. В этом случае сбор общехозяйственных расходов будет выглядеть так:

1) Дт 26 «Объект N 1» c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

2) Дт 26 «Объект N 2 » c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 «Объект N 3 » c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 «Сварочный цех » c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.,

и соответственно и собранные затраты будут в дальнейшем списаны в полной сумме с Кт 26 счёта в Дт счетом соответствующих объектов учёта:

1) Дт 20 «Объект N 1» c К-та счета 26

2) Дт 20 «Объект N 2 » c К-та счета 26

3) Дт 20 «Объект N 3 » c К-та счета 26

4) Дт 23 «Сварочный цех » c К-та счета 26

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 «Общехозяйственные расходы» при котловом методе (на затраты основного и вспомогательного производства)

Сбор и учёт затрат по счету 26 можно вести и котловым способом, т.е. все общехозяйственные расходу в целом по предприятию собираются и распределяются по окончании отчётного периода в Дт сч.20 и 23 по какому-то показателю, заложенному в Приказе об учётной политике, например, по величине фонда заработной платы работающих.

I) Сбор затрат Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

II) Списание затрат сч. 26

1) Дт 20 «Объект N 1» c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

2) Дт 20 «Объект N 2 » c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

3) Дт 20 «Объект N 3 » c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

4) Дт 23 «Сварочный цех » c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

Как видно из вышеизложенного примера, все затраты у нас собрались на Дт сч. 20 , по окончании отчётного периода (месяц) затраты с 20 счёта списываются на счёт 90 — 2 «Себестоимость продаж», в нашем примере:

1) Дт 90-2 Кт 20 «Объект N 1» Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

2) Дт 90-2 Кт 20 «Объект N 2» Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

3) Дт 90-2 Кт 20 «Объект N 3 » Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

Забегая немножко вперёд, уточним, что затраты со счетов по учёту затрат списываются на себестоимость реализованной продукции, работ или услуг, только по выполненным работам, услугам и по проданной продукции заказчику, покупателю. В нашем примере, если объект N 3 будет не сдан, и с заказчиком не подписан акт выполненных работ, то затраты с дебета сч. 20 «Объект N 3 » не будут списаны в Дт сч 90-2 «Себестоимость продаж» и затраты останутся на Дт счёта 20 «Объект N 3 » в виде «незавершённого производства» и на 1-е число, следующего за отчётным, месяца по сч. 20 на балансе будет дебетовое сальдо «Объект N 3» (в 1С по субконто «Объект N 3»)

Следует отметить, что счета по учёту затрат, ведутся в разных отраслях аналогично, но разные бывают и схемы работы и закрытия данных счетов и методы учёта затрат. Все приёмы и методы специфики учёта затрат на производстве должны быть оговорены в приказе «Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта».

Примечание: Некоторые счета в данной главе не рассматривались из-за краткости курса, например сч. 25 (работает аналогично как счёт 26 и применяется в промышленном производстве. См. самостоятельно в других источниках.

Классификация по отношению к единице продукции: затраты на продукт и затраты за период

• Методы калькулирования себестоимости единицы продукции

  Для определения себестоимости отдельных видов продукции применяются различные методы калькулирования: расчетно-аналитический, нормативный, попередельный, позаказный, метод величины покрытия. Объектами калькулирования в зависимости от технологии и типа производства могут быть готовые изделия, детали или…
  (Экономика организации)

• Добавленные единицы продукции

  В большинстве отраслей, применяющих попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, все материалы, необходимые для производства продукта, закладываются в процесс в первом цехе. Однако в последующих переделах (цехах) для завершения обработки могут потребоваться дополнительные…
  (Управленческий учет)

• Определение себестоимости единицы продукции

  Предприятию приходится производить как ежедневную, так и периодическую оценку себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Использование системы нормативных издержек позволяет в любое время получить информацию о стоимости единицы продукции, что имеет решающее значение…
  (Управленческий учет)

• Классификация но отношению к направлению учета затрат: затраты основные и накладные

  Термин «накладные расходы (затраты)» имеет широкое употребление не только в практике учетно-финансовой работы, но и на бытовом, разговорном уровне. Тем не менее четкое понимание содержания этой категории расходов встречается редко. Практика показывает, что наибольшую трудность при интерпретации затрат…
  (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ)

• Особенности калькуляции себестоимости единицы продукции

  Для целей управленческого учета не менее важным, чем формирование финансового результата, представляется задача формирования себестоимости единицы продукта. На этом уровне себестоимость определяется как сумма затрат, которые организация ассоциирует с продуктом (приписывает продукту) в соответствии с…
  (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ)

• В большинстве отраслей, применяющих попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, все материалы, необходимые для производства продукта, закладываются в процесс в первом цехе. Однако в последующих переделах (цехах) для завершения обработки могут потребоваться дополнительные…
  (БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ)

• Себестоимость единицы продукции: средний уровень и динамика

  В теории и практике экономико-статистического анализа различают общие издержки производства и издержки на производство единицы продукции. Последние можно рассчитывать как затраты (в денежном выражении), приходящиеся на единицу: • физического объема продукции (м, т, шт. и т.д.); • стоимости произведенной…
  (СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СТАТИСТИКА)

• В теории и практике экономико-статистического анализа различают общие издержки производства и издержки на производство единицы продукции. Последние можно рассчитывать как затраты (в денежном выражении), приходящиеся на единицу: • физического объема продукции (м, т, шт. и т.д.); • стоимости произведенной…
  (СТАТИСТИКА)

• Калькулирование единицы продукции

  Калькулирование — процесс расчета себестоимости единицы готовой продукции, работ, услуг. Калькуляционная единица — принятая для расчета расходов единица готовой продукции, работ, услуг. Различают четыре вида калькуляционных единиц: натуральные, стоимостные, эффективные, или приведенные, временные. В…
  (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ)

A. Затраты на продукт и затраты периода

Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включаются в стоимость запасов (запасоёмкие затраты). К затратам на продукт относятся материалы, основной труд и производственные накладные расходы (ПНР).

Основные материалы – это сырье и материалы, которые переработываются в готовую продукцию (дерево-стол)

Основной труд – затраты труда производственных рабочих, связанных с изготовлением продукции (труд сборочного цеха)

ПНР – затраты на производство продукции кроме основных материалов и основного труда (вспомогательные материалы, труд ремонтных рабочих, коммунальные услуги, амортизация).

Основной труд и основные материалы – первичные затраты

Основной труд и ПНР – добавленные затраты

Добавленные затраты – это затраты, связанные с переработкой материала в готовую продукцию.

Затраты периода относятся в расходы в том периоде, в котором они возникли и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы по продажам и административные расходы.

Б.Прямые и косвенные затраты

По способу включения в производственную себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – вызваны конкретным видом продукции, их можно легко отнести к определенному виду продукции в момент их совершения на основании данных первичных документов (затраты сырья, материалов, ЗП производственных рабочих), т.е. первичные затраты.

Косвенные затраты образуются по нескольким видам продукции. Как правило, к ним относят ПНР, которые нельзя отнести к определенному виду продукции, поэтому общую сумму затрат распределяют на продукцию на основании специальных ставок.

В случаях, когда ПНР прямо идентифицируются с продуктом, их относят к прямым затратам.

В. Отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции

Производственные затраты (основной труд, основные материалы и ПНР) аккумулируются и показываются в виде отчета о себестоимости произведенной продукции и отчета и себестоимости реализованной продукции. Эти отчеты могут быть составлены отдельно или объединены в отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.

Себестоимость произведенной продукции учитывает производственные затраты, отнесенные на ГП, произведенную за период. Для вычисления себестоимость произведенной продукции производственные затраты, понесенные в течение периода, увеличиваются или уменьшаются на чистое изменение НЗП = (НЗПн – НЗПк).

Себестоимость реализованной продукции показывает те расходы, которые сопоставляются с доходом. Для вычисления себестоимости реализованной продукции, она увеличивается или уменьшается на чистое изменение в запасах готовой продукции = Остаток на начало – остаток на конец.

ПЗ = ОснМ + ОснТруд + НЗП

Спр = НЗПн + ПЗ — НЗПк

Среал = ГПн + Спр — ГПк

ВП = ВР(без косвенных налогов) — Спр

ОП = ВП – Непроизводственные расходы(затраты периода)

М = Мн + М купл – Мк

Себестоимость произведенной продукции за ноябрь года Х.

НЗП начальный остаток	40 000
Основные материалы	30 000
Основной труд	50 000
Производственные накладные расходы	40 000
Всего понесено производственных затрат	30 +50+40 = 120 000
Всего производственных затрат	НЗПн+ПЗ-НЗПк = 40+120-10=150 000
НЗП конечный остаток	10 000
Себестоимость произведенной продукции	150 000

Себестоимость реализованной продукции за ноябрь года Х.

Показатель	Значение, у.е.
Готовая продукция начальный остаток	20 000.
Себестоимость произведенной продукции	150 000
Себестоимость продукции в наличии для продажи	150 +20 = 170 000
Готовая продукция конечный остаток	50 000
Себестоимость реализованной продукции	ГПн+Спроизв-ГПк=20+150-50=120 000

Г.Движение затрат по счетам

Учет побочного продукта

Комплексные затраты распределяются только на основные продукты. Для учета побочных продуктов на практике обычно используют два метода:

1-доход от побочных продуктов кредитуется на счете, отражающем комплексные затраты в момент завершения производства.

2-выручка, полученная от продажи побочного продукта кредитуется как доходы в момент продажи.

Билет 8 (8,38)

Классификация затрат для принятия решений

A. Поведение затрат

Под поведение затрат понимают как меняются затраты при изменении уровня деятельности.

ü Переменные и постоянные затраты.

Переменные затраты зависят от объема производства. Изменение объема вызывает прямопропорциональное изменение затрат. Примером переменных затрат: сырье, труд основных рабочих, комиссионные расходы.

Пример: Компания производит кожаную обувь, т.к. каждая пара требует одинаковое количество сырья, то эта статья затрат изменяется прямопропорционально измененному количеству.

Постоянные затраты остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Примером постоянных затрат: амортизация, аренда, страховка активов, административные расходы.

Пример: компания арендует участок земли для своего обувного предприятия. За эту землю приходится платить арендную плату в размере 15 000 у.е. Эта статья затрат не зависит от объема производства предприятия.

Затраты	Поведение затрат
Общие суммы	На единицу
Переменные затраты	увеличиваются и уменьшаются прямопропорционально изменениям объема производства	остаются неизменными
Постоянные затраты	Остается одинаковой независимо от объема производства	уменьшаются по мере увеличения объема производства и увеличиваются, когда объем производства снижается

ü Полупостоянные затратызависят от объема производства, но не изменяются прямопропорционально ему:

1. они растут ступенчато, т.е. постоянны до определенного уровня объема, после чего становятся переменными

2. для упрощения их считают либо постоянными либо переменными затратами

Пример: компания перевозит продукцию используя грузовики. Аренда его 5 000 в год и может переводить 50 000 пар обуви в месяц. При объеме производства свыше 50 000 пар возникает необходимость арендовать еще 1 грузовик.

ü Смешанные затраты и метод наибольших и наименьших значений

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной части. Смешанные затраты также называют полупеременные затраты.

Для анализа смешанных затрат используют метод наибольших и наименьших значений.

Суть метода: изучение затрат и объема производства за прошедший период в выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровней производства и сравнении в изменении затрат, произошедших в результате производства на этих двух уровнях.

Пример: данные об уровнях производства и затратах за период можно представить следующим образом.

Показатели	Объем производства в машино-часах.	Общие затраты в у.е.
Минимальный объем производства	10 000	20 000
Максимальный объем производства	30 000	30 000
Разница	20 000	10 000

Если переменные затраты на единицу продукции постоянны, а общие постоянные затраты остаются без изменений, то рост затрат произойдет за счет роста переменных затрат. Поэтому переменные затраты не единицу продукции рассчитываются следующим образом = разница затрат / разница в объеме производства = 10/20=0,5 у.е.

Тогда постоянные затраты будут равны

1. 30 000 — 30 000*0,5 = 15 000 у.е. за период

2. 20 000-10 000*0,5 = 15 000 за период

У = 15 000 +0,5 Х

У – общие затраты

Х – объем производства

Ограничения метода наибольших и наименьших значений:

1. ссылка на прошлые данные предполагает, что

а. производительность – единственный фактов, влияющий на затраты

б. прошлые затраты предопределяют будущие затраты.

2. использование только 2-х max, min значений означает, что результаты могут быть искаженными из-за случайных вариаций этих значений

Расчет затрат на основные материалы

⇐ Предыдущая123456

Затраты на основные материалы могут быть определены по формуле:

* 2.8)

НМ – норма расхода материала на деталь, кг;

ЦМ – цена 1 кг. материала заготовки, руб;

КТ.З = 1,1 — коэффициент, учитывающий транспортные заготовительные расходы

НОТ – вес возвратных отходов на деталь, кг;

ЦОТ – цена 1 кг. отходов, руб.

Расчет косвенных расходов

Косвенные расходы в цехе подразделяются на расходы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования, и цеховые расходы.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся стоимость вспомогательных материалов, необходимых для нормальной работы оборудования, заработная плата рабочих, связанных с обслуживанием оборудования, амортизация оборудования, стоимость электроэнергии, воды и сжатого воздуха на технологические цели и т.п.

Расчет РСЭО производится по видам расходов:

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств:

1.1. Амортизация производственного оборудования. Величина амортизационных отчислений зависит от полной первоначальной стоимости оборудования, нормы амортизации станков и автоматических линий, а также от типа применяемой амортизации (ускоренная, обычная, прогрессивная и т.д.):

А о год = С п * Н а / 100 (2.9)

где А о год – годовые амортизационные отчисления на полное восстановления производственного оборудования, руб.;

С п – первоначальная стоимость амортизируемого оборудования, руб.(табл.1.4);

Н а = 12 — норма амортизационных отчислений, %.

1.2. Амортизация транспортных средств. Амортизационные отчисления на полное восстановление транспортных средств производственного назначения (тележки, стеллажи и т.п.) рассчитываются исходя из полной первоначальной стоимости транспортного средства и нормы амортизационных отчислений, установленной для данной категории основных средств. При выполнении курсового проекта норма амортизации транспортных средств принимается в размере 20 % от их полной первоначальной стоимости.

2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт):

2.1. Затраты на вспомогательные материалы. Как правило затраты на вспомогательные материалы планируются по укрупненным нормативам, разработанным и принятым на предприятии:

З вм = ∑ Спр * Н i (2.10)

где З вм – затраты на вспомогательные материалы, руб.;

Q ст – количество станков одного типа, шт.;

Н i = 800 — норматив расхода вспомогательных материалов на единицу оборудования, руб/год.;

2.2. Расходы на электроэнергию на технологические цели. Затраты на оплату электроэнергии зависят от мощности применяемого оборудования, а также от интенсивности его использования в течение года. Рассчитать общие затраты производства на оплату электроэнергии можно по формуле:

(2.11)

где Wэл – затраты на силовую электроэнергию, руб.;

∑N уст – суммарная мощность электродвигателей оборудования, кВт (т.1.4);

К в = 0,75 – коэффициент одновременности работы оборудования;

К о – коэффициент нагрузки электродвигателей с учетом режима работы оборудования (Кз участка после догрузки – табл.1.3);

η с = 0,95 – коэффициент, учитывающий потери в сети;

η п = 0,9 – коэффициент полезного действия электродвигателей;

S к = 2,56 – стоимость одного кВт/часа электроэнергии, руб.

2.3. Затраты на воду для производственных нужд. Расходы на оплату воды, использованной в производстве, зависят от количества используемого оборудования, интенсивности его использования, норматива расхода воды, а также тарифа на воду:

Q пр вод = S вод * Q вод * К ср * С; (2.12)

где Q пр вод – затраты на воду для производственных нужд, руб.;

S вод – цена за 1 м3 воды, 1,98 руб.;

К ср – средний коэффициент загрузки оборудования (табл.1.3);

С – число смен работы оборудования в сутки (ф.1.3);

Q вод – годовой расход воды на производство в смену, м3:

Q вод = q * ∑ С пр (2.13)

где q = 25 – годовой расход воды на 1 станок в смену, м3;

∑ С пр – количество станков на участке, шт.

2.4. Затраты на сжатый воздух. Размер затрат зависит от вида используемого в производстве оборудования и применяемой технологии производства.

Q в = Нв * Q ср * F эф * К ср * S в / 1000 (2.14)

где Q в – затраты на годовой расход сжатого воздуха для всех воздухоприемников, руб.;

Нв =1 – норма расхода сжатого воздуха одним станком, м3/час.;

Q ср – количество станков, потребляющих сжатый воздух, шт.Принимается в размере 20 % от общего количества станков на участке.;

S в – стоимость 1 т м3 сжатого воздуха, 153,67 руб.

3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

3.1. Затраты на текущий ремонт оборудования. Затраты на текущий ремонт оборудования рассчитываются исходя из первоначальной стоимости имущества (табл.1.4) и ставки отчислений на ремонт оборудования, предусмотренной учетной политикой фирмы. При выполнении курсового проекта ставка отчислений на текущий ремонт принимается в размере 7 % от первоначальной стоимости.

3.2. Затраты на текущий ремонт транспортных средств. Затраты на текущий ремонт транспортных средств рассчитываются исходя из первоначальной стоимости транспортных средств (ф.1.7) и ставки отчислений на их ремонт, предусмотренной учетной политикой фирмы. При выполнении курсового проекта ставка отчислений на текущий ремонт принимается в размере 3 % от первоначальной стоимости транспортных средств.

3.3. Стоимость текущего ремонта ценных инструментов и приспособлений. Данные затраты, как правило, планируются по укрупненному нормативу установленному в зависимости от заработной платы рабочих, связанных с обслуживанием оборудования. В курсовом проекте норматив принимается в размере 60 % от заработной платы рабочих, связанных с обслуживанием оборудования (наладчики, слесари).

4. Затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств.

Данные затраты, как правило, планируются по укрупненному нормативу установленному в зависимости от заработной платы транспортных рабочих. В курсовом проекте норматив принимается в размере 40 % от фонда заработной платы транспортных рабочих.

5. Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений. Затраты на амортизацию МБП рассчитываются путем умножения годового норматива их расхода 1 станком и количества производственного оборудования. Норматив принять равным 850 руб. в год на один производственный станок.

6. Прочие расходы.

6.1. Заработная плата контролеров и др. вспомогательных рабочих, чья зарплата не вошла в смету. Годовой фонд основной и дополнительной заработной платы рабочих определяется исходя из повременной системы оплаты труда (аналогично заработной плате вспомогательных рабочих).

6.2. Отчисления в страховые пенсионные фонды от фонда заработной платы вспомогательных рабочих. Отчисления в государственные и внебюджетные страховые пенсионные фонды рассчитываются на основе годового фонда заработной платы (основного и дополнительного) вспомогательных рабочих, транспортных рабочих и пр. рабочих, занятых обслуживанием оборудования и производства по нормативной ставке, действующего на момент составления сметы (табл.2.4).

6.3. Прочие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях. Принимаются в размере 3 % от суммы затрат всех предыдущих статей.

Расчет величины совокупных расходов предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования произведем в таблице 2.5.

В случае, когда в серийном типе производства оборудование проектируемого участка догружается под общим итогом сметы РСЭО указывается сумма расходов, приходящаяся на заданную программу деталей (РСЭО*), которая определяется по формуле:

РСЭО* = РСЭО * (2.15)

где РСЭО – итог сметы РСЭО (табл.2.5);

— средний коэффициент загрузки оборудования без догрузки (табл.1.2);

Кз – средний коэффициент загрузки оборудования с догрузкой (табл.1.3).

Таблица 2.5

Смета РСЭО

Наименование статьи расходов	Сумма, руб.
1. Амортизация оборудования и транспортных средств: 1.1. Амортизация производственного оборудования 1.2. Амортизация транспортных средств	ф.2.9 п.2.3
2. Эксплуатация оборудования: 2.1. Затраты на вспомогательные материалы 2.2. Расходы на электроэнергию для технологических целей 2.3. Затраты на воду для производственных нужд 2.4. Затраты на сжатый воздух 2.5. Заработная плата вспомогательных рабочих 2.6. Отчисления по СПВ	ф.2.10 ф.2.11 ф.2.12 ф.2.14 табл.2.4 табл.2.4
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств: 3.1. Затраты на текущий ремонт оборудования 3.2. Затраты на текущий ремонт транспортных средств 3.3. Стоимость текущего ремонта ценных инструментов	п.2.3 п.2.3 п.2.3
4. Затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств: 4.1. Заработная плата транспортных рабочих 4.2 Отчисления по СПВ 4.2. Затраты на эксплуатацию транспорта	табл.2.4 табл.2.4 п.2.3
5. Износ МБП и приспособлений	п.2.3
6. Прочие расходы: 6.1. Заработная плата прочих вспомогательных рабочих 6.2.Отчисления по СПВ 6.3. Прочие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях	табл.2.4 табл.2.4 3%
Итого (сумма строк 1-6)

Цеховые расходы включают в себя затраты на управление и содержание производственного участка:

1. Содержание персонала участка.

1.1. Заработная плата инженерно-технического персонала и служащих. Фонд заработной платы ИТР и служащих состоит из оплаты по окладам, установленным в штатном расписании.

1.2. Отчисления в страховые пенсионные фонды. Отчисления рассчитываются в размере нормативной ставки пенсионных взносов от годового фонда зарплаты ИТР и служащих (табл. 2.4).

2. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

2.1. Амортизация здания производственного подразделения. Амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в процентном отношении, установленном учетной политикой предприятия, к стоимости здания цеха. При курсовом проектировании норма амортизации принимается равной 3,2 %.

2.2. Амортизация инвентаря. Амортизационные отчисления на полное восстановление инвентаря производятся в процентном отношении, установленном учетной политикой предприятия, к его стоимости. При курсовом проектировании норма амортизации инвентаря составляет 11 % от его стоимости, которая определяется в размере 2 % от стоимости оборудования (табл.1.4).

3. Содержание зданий, сооружений, инвентаря.

3.1. Расход электроэнергии на освещение. Расходы на оплату освещения зависят от сменности работы участка, длительности светового дня и т.д.:

Q Эл = F o * P об * q осв * S Эл / 1000 (2.16)

где: Q Эл – стоимость электроэнергии, идущей на освещение участка, руб.;

F o = 2700 – годовое число часов на освещение, час;

P об – общая площадь участка, м2(ф.1.10);

q осв = 15,75 – удельный расход электроэнергии на 1 м2, Ватт;

S Эл – стоимость 1 кВатт/час электроэнергии, 2,56 руб.

3.2. Расходы пара на отопление.

(2.17)

где: Q пар – стоимость пара для отопления участка, руб.;

S пар – стоимость 1 т пара, 674,7 руб.;

V – объем помещения цеха, м3(ф.1.10 * 6);

Н = 4320 – число часов в отопительном сезоне, час;

q = 20 – удельный расход тепла на 1 м3 здания, ккал/час;

i = 540 – теплоотдача 1 кг пара, ккал/час.

3.3. Расходы воды на хозяйственные и бытовые нужды.

Q вод х/б = S вод * Р * q * Ф (2.18)

где: Q вод х/б – стоимость воды на хозяйственно-бытовые нужды, руб.;

S вод – стоимость 1 м3 воды, руб.;

Р – число работающих в цехе, чел.;

q = 0,08 – удельный расход воды на одного работающего в смену, м3;

Ф = 248 – число рабочих дней в планируемом году, дни.

3.4. Материалы, расходуемые на содержание зданий. Затраты на материалы, расходуемые на содержание производственных помещений планируются укрупнено в процентном отношении к стоимости здания. В курсовом проекте норматив составляет 1,3 %.

4.Текущий ремонт зданий, сооружений, производственного инвентаря.

4.1. Затраты на текущий ремонт здания цеха. Отчисления на ремонт производственного помещения осуществляются в размере определенном по установленной администрацией процентной ставке от стоимости здания. При курсовом проектировании ставка отчислений на текущий ремонт составляет 3 %.

4.2. Затраты на ремонт производственного инвентаря. Отчисления на ремонт производственного инвентаря планируются в размере, рассчитанном на основе стоимости производственного инвентаря и установленной учетной политикой процентной ставки отчислений. При курсовом проектировании норма отчислений на ремонт инвентаря составляет 10 % от его стоимости, которая определяется в размере 2 % от стоимости оборудования (табл.1.4).

5. Испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство. Расходы планируются по нормативу затрат на 1 человека, установленному администрацией предприятия. В курсовом проекте норматив принимается равным 800 руб. в год на одного работающего.

6. Охрана труда и техника безопасности. Расходы планируются по нормативу затрат на 1 человека, установленному администрацией предприятия. В курсовом проекте норматив составляет 1000 руб. в год на одного производственного рабочего.

7. Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря. Расходы планируются по нормативу затрат на 1 человека, установленному администрацией предприятия. При курсовом проектировании норматив принимается в размере 700 руб. на одного работающего в год.

8. Прочие расходы. Прочие расходы включают в себя затраты не предусмотренные статьями сметы. Они рассчитываются в размере 1 % от общей суммы цеховых затрат.

Расчет величины совокупных цеховых расходов предприятия произведем в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Смета цеховых расходов

Наименование статьи расходов	Сумма, руб.
1. Содержание персонала участка: 1.1. Заработная плата ИТР и служащих 1.2. Отчисления по СПВ	табл.2.4 табл.2.4
2. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря: 2.1. Амортизация здания участка 2.2. Амортизация инвентаря	п. 2.3. п. 2.3.
3. Содержание зданий, сооружений и инвентаря: 3.1. Расход электроэнергии на освещение 3.2. Расход пара на отопление 3.3. Расход воды на хозяйственные нужды 3.4. Материалы расходуемые на содержание зданий	ф.2.16 ф.2.17 ф.2.18 п. 2.2.
4. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря: 4.1. Затраты на текущий ремонт здания 4.2. Затраты на ремонт производственного инвентаря	п. 2.3. п. 2.3.
5. Испытания, опыты, исследования …	п. 2.3.
6. Охрана труда и техника безопасности	п. 2.3.
7. Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря	п. 2.3.
8. Прочие расходы	1 %
Итого цеховых расходов (сумма строк 1-8)

В случае, когда в серийном типе производства оборудование проектируемого участка догружается под общим итогом сметы цеховых расходов указывается сумма расходов, приходящаяся на заданную программу деталей (ЦР*), которая определяется по формуле:

ЦР* = ЦР * (2.19)

где ЦР – итог сметы цеховых расходов (табл.2.6);

— средний коэффициент загрузки оборудования без догрузки (табл.1.2);

Кз – средний коэффициент загрузки оборудования с догрузкой (табл.1.3).

Виды затрат

Затраты — анализ стоимости всевозможных типов ресурсов, используемых для изготовления и продажи продукции за конкретный период времени. С целью улучшения процессов управления их классифицируют по признакам:

1. экономической роли;
2. целесообразности;
3. отношению к объему производства;
4. роли в процессе производства;
5. отношению к готовому продукту.

В зависимости от управленческих задач затраты разделяют на виды:

• Альтернативные, что означает упущенную выгоду, когда одни действия исключают появление других. Наглядным примером служит следующая ситуация. Организация, специализирующаяся на производстве табуреток, получает заказ на изготовление столов. Если компания его примет, у нее не хватит производственных мощностей.
• Невозвратные. К таковым причисляют, например, первоначальную стоимость приобретенного оборудования. Несмотря на то, что приборы в данный момент времени не используются, величина денежных вложений, сделанная на их приобретение, не может измениться.
• Маржинальные — возникают, если производятся дополнительные единицы продукции. В сложившейся ситуации показатель изменяется при снижении или увеличении объемов производства.

Важно знать, если затраты не вовлекаются в производственный процесс и не списываются, их переводят в категорию запасов сырья, то есть превращают в активы предприятия.

Виды расходов

Расходами предприятия называют траты, выполненные в определенный временной период, которые имеют экономическое обоснование и подтверждены документально. Их отображают в отчетах в графе убытков и прибылей.

В соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету, расходы компании разделяют на виды следующим образом:

1. Связанные с деятельностью предприятия. В данную категорию входят траты на покупку сырья и материалов, расчеты по заработной плате, отчисления в страховые фонды.
2. Операционные — спровоцированные предоставлением компаниями активов во временное пользование. Траты обусловлены участием предприятия в уставе других организаций, продажей основных средств или иных активов.
3. Внереализационные — к таковым относятся штрафы, возмещение убытков, пени по кредитам, неустойки за не выполнение условий договоренностей.
4. Чрезвычайные траты — связанные с форс-мажорными обстоятельствами.

Читайте также: что такое компания?Следует обратить особое внимание, что расходы бухгалтерского учета отличаются от тех, которые учитываются в налогообложении. Во втором случае существуют только траты, связанные с производством и сбытом продукции, а также внереализационные траты.

Разница между издержками и затратами

Чтобы произвести определенный вид продукции, необходимо понести некоторый объем расходов, как финансовой, материальной, так и трудовой направленности. Их мы зачастую называем издержками или затратами, подразумевая одну и ту же статью расходов. Является ли правильным такой подход, или все же издержки и затраты – это разные экономические категории? Разберемся в этом вопросе более тщательно.

Затраты представляют собой денежное выражение тех расходов, которые понесло предприятие при изготовлении своей продукции и ее последующей реализации – будь то материалы и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, время, денежные средства, трудовые ресурсы.

Издержки охватывают более широкий сектор, поскольку включают в себя все расходы, которые имеются у предприятия при осуществлении процесса производства и реализации. Издержки могут относиться к какому-то определенному процессу или стадии, а могут быть полными при расчете за весь цикл обращения.

Затраты – понятие более узкое, поскольку связано с направленностью производимых расходов. Они могут быть финансовыми, если предприятие оплачивает услуги сторонних организаций, кредит и проценты по нему или аренду помещений; трудовыми, когда производится оплата труда сотрудников; и материальными – при непосредственном использовании материалов, полуфабрикатов и комплектующих, тары и тарных материалов и иных запасов. Затраты всегда указываются в денежном выражении, тем самым предоставляя великолепную возможность сопоставлять неравные показатели.

Издержки являются понятием более широким, поскольку охватывают разные статьи затрат в рамках одного периода – года, производственного цикла, отдельной стадии производства. Это означает, что издержки суммируют то количество затрат, которое было произведено, а потому они также исчисляются в денежном выражении. Также затраты могут подразделяться по стадиям жизненного цикла продукции, например, стадия производства, стадия хранения, стадия сбыта или реализации.

к содержанию