Вкладом товарища признается

11.5. Учет вкладов по договору простого товарищества

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 1041—1043, 1046, 1048) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить

свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или дости­жения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).

При этом вклады товарищей признаются равными по стоимости, если иное не предусмотрено договором или не следует из фактических обязательств товарищей. Денежная оцен­ка вкладов участников производится по соглашению между ними.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на правах собственности, а также произведенная в результате совмест­ной деятельности продукция и полученные от нее доходы призна­ются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Бухгалтерский учет простого товарищества (совместной дея­тельности) определен приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтер­ском учете операций, связанных с осуществлением договора дове­рительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением дого­вора простого товарищества».

В соответствии с этим приказом вклады товарищей в совмест­ную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

В качестве вкладов товарищей могут быть как денежные средст­ва, так и различные виды имущества: основные средства, нематери­альные активы, сырье, материалы, продукция, незавершенное про­изводство и др. Рассмотрим порядок отражения на счетах вкладов различных видов:

а) денежными средствами:

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»,

кредит счета учета денежных средств;

б) основными средствами:

дебет субсчета 01-9 «Выбытие основных средств», кредит соответствующих субсчетов по счету 01;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» (по выбываю­щим объектам),

кредит субсчета 01-9 «Выбытие основных средств»;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит субсчета 01-9 «Выбытие основных средств»;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по договорной стоимости;

в) нематериальными активами:

дебет субсчета 04-9 «Выбытие нематериальных активов» (соот­ветствующий аналитический счет),

кредит счета 04 (аналитический счет выбывающих нематериаль­ных активов);

дебет счета 05 (аналитический счет амортизации по выбываю­щим нематериальным активам),

кредит субсчета 04-9 «Выбытие нематериальных активов» (соот­ветствующий аналитический счет);

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 04-9 «Выбытие нематериальных активов»;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по договорной стоимости;

г) материалами:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 10 «Материалы» — по балансовой стоимости;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по договорной стоимости.

При прекращении договора простого товарищества возврат това­рищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 «Фи­нансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета соответст­вующего имущества.

Бухучет

В бухучете передача имущества (имущественных прав) по договору простого товарищества расходом не признается. Организация должна включить такое имущество (имущественные права) в состав финансовых вложений по стоимости, по которой оно отражено в Бухгалтерском балансе на дату вступления договора о совместной деятельности в силу (п. 3 ПБУ 19/02, абз. 2 п. 12, п. 13 ПБУ 20/03). Для учета вкладов используйте счет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Передачу вклада по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 58-4 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
– передано имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.

Если вклад вносят имуществом, его оценивают по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. На разницу сделайте проводки:

Дебет 58-4 Кредит 91-1
– отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 58-4
– отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общие дела (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).

Подробнее см. Как оформить и отразить в учете получение вклада в совместную деятельность.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность реализацией не признается (п. 1 ст. 278 НК РФ). Стоимость такого имущества при расчете налога на прибыль расходом не является (п. 3 ст. 270 НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется. Ее должен начислять участник, ведущий общие дела.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по передаче вклада в простое товарищество. Организация применяет общую систему налогообложения. Учет у участника, не ведущего общие дела

В марте ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключили договор простого товарищества, по которому «Альфа» передает в качестве вклада в совместную деятельность основное средство. Оценка основного средства, согласованная участниками в договоре, составляет 150 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» отражены следующие данные:

  • первоначальная стоимость основного средства – 120 000 руб.;
  • остаточная стоимость основного средства на момент передачи в совместную деятельность – 100 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 20 000 руб.

Основное средство было передано в простое товарищество 31 марта на основании акта по форме № ОС-1. Эксплуатация имущества, переданного в совместную деятельность, началась в апреле.

Операции, связанные с передачей основного средства в простое товарищество, отражены в бухучете «Альфы» следующим образом.

31 марта:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 20 000 руб. – списана амортизация, начисленная по основному средству, переданному в совместную деятельность;

Дебет 58-4 Кредит 01
– 100 000 руб. – внесен вклад в совместную деятельность;

Дебет 58-4 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью.

При расчете налога на прибыль стоимость переданного основного средства бухгалтер «Альфы» не учитывал.

Участники договора простого товарищества не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей придется . При этом организация должна пересчитать доходы и расходы методом начисления с начала года, в котором был заключен договор простого товарищества. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

ОСНО: НДС

Вклад имущества в совместную деятельность не признается реализацией для целей расчета НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при передаче товаров, основных средств, другого имущества НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Не нужно платить НДС и при передаче в совместную деятельность имущественных прав. Это объясняется тем, что такая передача не признается реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-07-07/42, от 12 ноября 2009 г. № 03-07-11/301, от 7 сентября 2009 г. № 03-07-11/221.

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру, передавая имущество в совместную деятельность?

Нет, не нужно.

Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества реализацией не является и, следовательно, НДС не облагается (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А счет-фактура составляется только при совершении операций, которые являются объектом налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Ситуация: нужно ли восстановить ранее принятый к вычету НДС, передавая имущество в качестве вклада в простое товарищество?

Нет, не нужно.

По общему правилу НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ, нужно восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее об этом см. Как восстановить входной НДС.

Однако в налоговом законодательстве не уточнено, распространяется ли данный порядок на простые товарищества.

Дело в том, что простое товарищество не образует отдельного юридического лица, а, соответственно, вклады его участников не формируют уставный (складочный) капитал такого объединения (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Складочный капитал формируется у товариществ, созданных в форме отдельной организации (например, полное товарищество) (п. 2 ст. 70, п. 2 ст. 73 ГК РФ). Следовательно, именно на них (как на отдельные юридические лица), а не на простые товарищества распространяются указанные нормы Налогового кодекса.

На невозможность распространения положений о восстановлении НДС по подпункту 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ на вклады в простое товарищество указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 22 июня 2010 г. № 2196/10 (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193). В нем судьи привели еще один аргумент. Обязанность передающей стороны восстановить входной налог, ранее принятый к вычету по имуществу, вносимому как вклад, должна корреспондировать с правом получающей стороны принять к вычету данные суммы в порядке, предусмотренном пунктом 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако в случае с имуществом простого товарищества данное условие не выполняется. Следовательно, приведенные нормы Налогового кодекса не устанавливают для организации, заключившей договор простого товарищества, обязанности по восстановлению налога, ранее принятого к вычету.

УСН

Участвовать в договорах о совместной деятельности могут только те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с доходов, то с начала квартала, в котором был заключен договор о совместной деятельности, она обязана перейти на общую систему налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Подробнее об этом см. .

Вновь перейти на упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» организация сможет только через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 3 октября 2008 г. № 03-11-04/2/154). Связано это с тем, что в течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/206). Поэтому, перед тем как заключить договор простого товарищества, организациям, которые платят единый налог с доходов и не намерены отказываться от упрощенки, целесообразно заранее сменить объект налогообложения.

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность на расчет единого налога не влияет. Ни доходы, ни расходы в результате такой операции у организации не возникают. Это следует из положений статей 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли организации на упрощенке пересчитать расходы на приобретение, создание основного средства (нематериального актива), если такой объект она передала в качестве вклада в совместную деятельность до истечения срока его нормативного использования?

Да, нужно.

Передача основных средств (нематериальных активов) в качестве вклада по договору о совместной деятельности приравнивается к их выбытию (п. 29 ПБУ 6/01, п. 34 ПБУ 14/2007). Участник договора, внесший вклад, утрачивает исключительное право собственности на эти объекты (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Поэтому такая операция подпадает под действие абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При передаче основных средств (нематериальных активов) в совместную деятельность до истечения нормативного срока использования этих объектов организация обязана восстановить ранее списанные расходы в виде их стоимости. Уменьшить налоговую базу можно только на сумму амортизации выбывающих объектов, начисленной за время их эксплуатации по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков.

Организации – участники простых товариществ, применяющие упрощенку, должны платить НДС по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В простых товариществах плательщиками НДС признаются участники, ведущие общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). При передаче вклада в простое товарищество реализация отсутствует, поэтому объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Общие сведения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п.1 ст.1041 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ, для образования простого товарищества необходимо соблюсти следующее условие — заключить договор, который устанавливает обязанности сторон друг перед другом в отношении того, чтобы: а) соединить свои вклады, б) совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Элементы, которые законом положены в основу понятия простого товарищества, отличают его от других видов объединения лиц. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) не признается таковым, если в нем отсутствует хотя бы один из вышеперечисленных элементов.
Так как закон квалифицирует простое товарищество в качестве соглашения, только договор может быть его единственным основанием. Это общее согласие необходимо не только для образования товарищества, но и для всякого последующего изменения в содержании уже возникшего договора (для принятия новых членов, для изменения цели товарищества, для увеличения или уменьшения общего имущества и т.д.), за исключением тех случаев, когда в договор об образовании простого товарищества не включена специальная оговорка о разрешении этих вопросов иным способом.
В отличие от других видов товарищеских объединений, признаваемых Гражданским кодексом, простое товарищество не образует юридического лица. Участники, входящие в его состав, связаны между собой как общей целью, так и общностью имущества, образующего капитал товарищества.
К товариществу как к договору применимы соответственно все общие положения Гражданского кодекса как о сделках, так и относящиеся к обязательствам вообще и, прежде всего, к обязательствам, вытекающим из договоров.
Не признавая простое товарищество юридическим лицом, закон не предоставил ему и права действовать от общего имени (право на фирменное наименование). Поэтому в отношениях с третьими лицами оно рассматривается как группа отдельных лиц, действующих под своими именами, или через уполномоченных, представляющих их как индивидуально определенных лиц. С этой точки зрения, присвоение себе простым товариществом символического наименования не имеет юридического значения.
Указание закона на то, что по договору простого товарищества обязываются «двое или несколько лиц (товарищей)», означает, что количество участников этого договора является неограниченным.
Кодекс не предписывает особой формы для заключения данного договора. Это означает, что договор подчиняется действию общего правила ст. 158 ГК, если его участниками являются физические лица. Если же участниками простого товарищества являются юридические лица или юридические лица и граждане, равно как если общее имущество простого товарищества превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то, согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 161 ГК, такие договоры должны заключаться в простой письменной форме. Участники могут самостоятельно определить форму договора простого товарищества, предусмотрев не только письменную форму, но и нотариальное удостоверение.

Негласное товарищество

Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящими правилами или не вытекает из существа негласного товарищества (п.1 ст.1054 ГК РФ).
Отличительной особенностью этой формы товарищества является его негласность: в отношениях с третьими лицами участвует только один главный товарищ, действуя от своего собственного имени, но за общий счет — собственный и стоящего за ним негласного товарища.
Последний остается скрытым для оборота, но он связан обязательственными отношениями с гласным товарищем.
В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей (п.2 ст.1054 ГК РФ).
В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими (п.3 ст.1054 ГК РФ).
Участники негласного товарищества не могут сформировать общего имущества, поскольку это противоречит самой его сути. Однако в случае несостоятельности гласного товарища, несмотря на то, что в хозяйственном обороте он выступал от своего имени, негласный участник товарищества не может быть освобожден от участия в покрытии общих расходов или убытков, поскольку подобное соглашение сторон, согласно ст. 1046 ГК, должно признаваться ничтожным.

Права и обязанности товарища

Права:

  • право действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (п.1 ст.1044 ГК РФ);
  • право требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов по совершенным от имени всех товарищей сделкам, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключенным в интересах всех товарищей от своего имени, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей (п.4 ст.1044 ГК РФ);
  • право требовать возмещения убытков, понесённых вследствие сделок, предусмотренных предыдущим абзацем (п.4 ст.1044 ГК РФ);
  • право знакомиться со всей документацией по ведению дел (ст.1045 ГК РФ);
  • право при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему индивидуально определенной вещи, внесённой им в общую собственность, при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (абз.4 п.2 ст.1050 ГК РФ);
  • право требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора (ст.1052 ГК РФ).

Обязанности:
Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п.4 ст.1043 ГК РФ).

Общее имущество товарищей

Вносимые в качестве вклада вещи могут поступать как в собственность, так и в пользование товарищества.
Закон не перечисляет конкретные виды вкладов, которые поступают в общую долевую собственность или переходят в пользование товарищества. Можно предположить, что если стороны договором не установили иного, то потребляемые и определенные родовыми признаками вещи, вносимые в товарищество в качестве вклада, становятся общей собственностью товарищества. И, соответственно, индивидуально-определенные вещи могут быть внесены в товарищество на условиях пользования, если стороны предусмотрели это договором.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (абз.1 п.1 ст.1043 ГК РФ).
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей (абз.2 п.1 ст.1043 ГК РФ).
Эта собственность, если законом или сторонами не установлено иное, или же не вытекает из существа обязательства, признается долевой.
Внесение вклада в общую долевую собственность равносильно его отчуждению (за исключением причитающейся участнику доли) со стороны вкладчика-собственника. Соответственно владение, пользование и распоряжение имуществом товарищества осуществляется по правилам, предусмотренным законом для распоряжения общей долевой собственностью (ст. ст. 246, 247 ГК).
Закон называет имущество товарищества общим. Оно может включать в себя не только право на вещи (чем характеризуется право собственности), но и право на действия, т.е. обязательные права.
Если каждый из участников общей долевой собственности обычно может продать свою долю в ней, то товарищ лишен права распоряжаться своей долей в общем имуществе в течение всего времени существования товарищества. Он не может выйти из товарищества или передать свою долю третьему лицу (ст. 1050 ГК РФ). Это обусловлено личным характером участия в простом товариществе и прекращением его существования при отказе одного из товарищей от дальнейшего участия в нем, если договором или впоследствии заключенным соглашением сторон не предусмотрено иное.
Таким образом, складочное имущество товарищества не принадлежит участникам как отдельным лицам.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п.2 ст.1043 ГК РФ).
Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом (п.3 ст.1043 ГК РФ).
Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п.4 ст.1043 ГК РФ). Если договором этот порядок не установлен, применяется правило, установленное ст. 249 ГК РФ.
Примечание (ст.249):
Каждый сособственник обязан участвовать в расходах по содержанию общего имущества соразмерно со своей долей.
По договоренности одни сособственники могут принять на себя оплату расходов по содержанию общего имущества, приходящихся на доли других сособственников.

Ведение общих дел

Под ведением дел товарищества следует понимать совершение как фактических (например, ведение книг), так и юридических действий (совершение сделок).
Не относятся к ведению дел товарищества вопросы, касающиеся изменения сущности товарищеского договора, в частности его пополнения, прав членства, прекращения товарищества.
При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.
Назначение уполномоченного может быть предусмотрено договором простого товарищества, совершенным в письменной форме, или же, если соглашение было заключено в устной форме, удостоверено доверенностью, выданной остальными товарищами. Выбор уполномоченного должен решаться всеми членами, поскольку это вопрос личного доверия каждого участника, не занимающегося делами товарищества самостоятельно.
С назначением уполномоченного остальные участники от ведения дел товарищества отстраняются. Устранение остальных участников от ведения дел товарищества происходит лишь в отношении тех действий, совершение которых вменяется в обязанность уполномоченного.
Договор простого товарищества или доверенность, выданная уполномоченному и определяющая круг его полномочий, является основным документом для третьих лиц. Закон устанавливает, что участники простого товарищества не могут ссылаться на ограничение прав товарища, который совершил сделку по ведению общих дел, если третье лицо не было осведомлено о наличии подобных ограничений, т.е. не было ознакомлено с договором или доверенностью.
При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п.1 ст.1044 ГК РФ).
Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества (п.5 ст.1044 ГК РФ).
В договоре может быть предусмотрен иной порядок принятия решений (п. 5 данной статьи), в частности ведение дел товарищества по большинству голосов.
Если договором установлено, что решения по делам товарищества принимаются таким образом, но не указан принцип определения этого большинства, то оно определяется по числу товарищей.
Возможно разрешение вопросов, касающихся ведения дел товарищества по большинству голосов, определяемых по размерам вкладов, т.е. по имущественному принципу.
Стороны могут устанавливать смешанную систему ведения дел в зависимости от их характера и значимости.
Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения (п.4 ст.1044 ГК РФ).
Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны (ст.1045 ГК РФ).

Распределение прибыли

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст.1048 ГК РФ).
Товарищам разрешается самостоятельно определять принцип распределения прибыли. Они могут брать за основу как имущественное, так и личное начало или же их соединение.
Под прибылью подразумевается сумма, на которую увеличилось общее имущество товарищества за отчетный период, т.е. речь может идти о чистой прибыли, полученной в результате осуществления соответствующей деятельности.
При определении времени осуществления расчетов, следует исходить из срока существования товарищества. Если товарищество создано на срок менее года или фактически просуществовало менее года, то расчеты производятся по прекращении товарищества. Если же товарищество учреждено на срок более года или же оно предполагается бессрочным, расчеты производятся в конце каждого операционного года.
Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст.1048 ГК РФ).

Ответственность товарищей

Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело (п.1 ст.1047 ГК РФ).
По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно (п.1 ст.1047 ГК РФ).
Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (п.2 ст.1047 ГК РФ).
В случае, когда договор простого товарищества не был прекращен в результате заявления кого-либо из участников об отказе от дальнейшего в нем участия либо расторжения договора по требованию одного из товарищей, лицо, участие которого в договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, так, как если бы оно осталось участником договора простого товарищества (ст.1053 ГК РФ).

Изменения и прекращение договора простого товарищества

Договор простого товарищества прекращается вследствие:

  • объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за исключением случаев, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
  • ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение ликвидированного или реорганизованного юридического лица его правопреемниками;
  • отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за исключением случаев, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
  • расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за исключением случаев, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
  • истечения срока договора простого товарищества;
  • выдела доли товарища по требованию его кредитора, за исключением объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом) (п.1 ст.1050 ГК РФ).

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон (абз.1 п.2 ст.1050 ГК РФ).
Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (абз.4 п.2 ст.1050 ГК РФ).
С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (абз.2 п.2 ст.1050 ГК РФ).
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в общем порядке раздела имущества, находящегося в долевой собственности (ст.252, абз.3 п.2 ст.1050 ГК РФ).
Заявление об отказе товарища от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано им не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора.
Соглашение об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества является ничтожным (ст.1051 ГК РФ).
Наряду с общими основаниями изменения и расторжения договора (п.2 ст.450 ГК РФ) сторона договора простого товарищества, заключенного с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия, вправе требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора (ст.1052 ГК РФ).

Условия действительности договора простого товарищества

Договор простого товарищества очень популярен в хозяйственной практике, что обусловлено спецификой его законодательного регулирования, в частности:

  • на основе этого договора его стороны (участники простого товарищества) имеют возможность объединить усилия, вклады для достижения единой цели, причем создание такого товарищества не предполагает образование юридического лица (что намного упрощает его деятельность, т.к. нет необходимости проходить мучительный процесс регистрации и постановки на учет в государственных органах, создавать сложную структуру управления товариществом и т.п.);
  • законодатель прямо разрешает создание негласных простых товариществ, участники которых держат свою совместную деятельность в тайне от третьих лиц;
  • согласно налоговому законодательству операция по внесению вкладов в простое товарищество не признается реализацией, что влечет существенные налоговые последствия (отсутствие налогооблагаемой базы для НДС, например).

В свете последней из перечисленных особенностей данного договора хозяйствующие субъекты широко используют его для передачи друг другу того или иного имущества под видом совместной деятельности с целью уменьшения налогов по этой операции.
Однако при заключении такого договора необходимо помнить следующее: договор считается заключенным с момента достижения между сторонами согласия по всем его существенным условиям. Согласно ГК РФ существенными условиями договора простого товарищества являются:

  • предмет договора — действия лиц, направленные на достижение общей цели;
  • условие о вкладах участников в общее дело (причем не обязательно в общее имущество, согласно формулировке, использованной в Кодексе);
  • определение сторонами общей цели, для достижения которой и создается простое товарищество.

О последнем условии, как правило, предприниматели забывают, что ставит под сомнение действительность заключенного ими договора: как было сказано выше, договор не считается заключенным, пока все его существенные условия не будут определены сторонами.
Итак, договор простого товарищества предполагает совместную деятельность, направленную на достижения обозначенной в договоре цели. Таким образом, необходимым признаком рассматриваемого договора является наличие такой деятельности, при отсутствии которой договор может быть признан притворной сделкой (заключенной с целью прикрыть другую сделку — как правило, аренды или купли-продажи). Притворная сделка считается ничтожной, а к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом ее существа применяются относящиеся к ней правила (ст.170 ГК РФ). Однако, по мнению некоторых юристов, договор простого товарищества не может быть признан недействительным по указанным основаниям (вследствие отсутствия совместной деятельности), в случае когда в нем указан срок начала такой деятельности либо срок действия договора. Юристы указывают на ст.1052 ГК РФ, в соответствии с которой сторона договора простого товарищества, заключенного с указанием срока или с указанием цели, в качестве отменительного условия вправе требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора.
Обратная связь

Учет вклада участника простого товарищества

Мы продолжаем рассказывать о сложностях, с которыми могут столкнуться лица, решившие объединиться путем заключения договора простого товарищества с целью строительства здания гостиницы. В N 3 нашего журнала за 2011 г. (с. 37) автор статьи заострял внимание на том, какие условия для такого договора являются существенными и каковы последствия признания договора о совместной деятельности незаключенным. Сегодня разговор пойдет о вкладах в простое товарищество.

В Гражданском кодексе простому товариществу посвящена гл. 55 (ст. ст. 1041 — 1054). Если принимается решение о заключении договора простого товарищества, его участники берут на себя обязательство соединить свои вклады. Как отметили судьи ФАС ПО, предмет договора простого товарищества, заключаемого для достижения экономической цели, должен обусловливать волю сторон на возникновение общей долевой собственности за счет вкладов ее участников (Постановление от 21.10.2010 N А12-24575/2009).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело. Это могут быть не только деньги, ценные бумаги, иное имущество, но и профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ). Обратите внимание: природа договора простого товарищества предполагает возможность внесения товарищем в общее дело таких объектов, как знания, навыки, умения, деловая репутация, деловые связи, которые могут принадлежать и использоваться хотя и в целях совместной деятельности, но только внесшим их в качестве вклада конкретным участником простого товарищества. В связи с этим в качестве вклада может выступить даже лицензия (Постановление ФАС ПО от 08.02.2010 N А12-12631/2009).

Предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости. Однако из договора о совместной деятельности или фактических обстоятельств может следовать иное. В п. 2 ст. 1042 ГК РФ закреплено: денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Об общей долевой собственности

В силу п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается общей долевой собственностью товарищей, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. То же самое касается произведенной в результате совместной деятельности продукции и полученных от такой деятельности плодов и доходов. Что касается внесенного товарищами имущества, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, оно используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Для справки. Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности (п. 1 ст. 244 ГК РФ). При этом имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.

Необходимо учитывать: как и право собственности, другие вещные права на недвижимые вещи (а также ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение) подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Напомним: к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Таким образом, право общей долевой собственности на недвижимое имущество, в том числе земельные участки, переданные в качестве вклада в простое товарищество, подлежит государственной регистрации. Только с момента регистрации возникает право общей долевой собственности.

Примечание. Право общей долевой собственности на недвижимое имущество, созданное товарищами по договору простого товарищества, может возникнуть только с момента государственной регистрации такого права (Постановление ФАС ВСО от 05.05.2010 N А58-5902/08).

Обратите внимание: если земельный участок не будет оформлен в общую долевую собственность, право собственности на объект недвижимости, возведенный на этом участке, может возникнуть только у товарища, имеющего права на участок (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54). Дело в том, что для государственной регистрации права собственности на созданный объект недвижимости в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, должны быть представлены документы, подтверждающие факт создания такого объекта недвижимости, и правоустанавливающие документы на земельный участок (Письмо Минэкономразвития России от 01.07.2011 N ОГ-Д23-252). Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда объект недвижимости возведен на земельном участке, не оформленном в аренду со множественностью лиц на стороне арендатора. Другими словами, если вкладом участника в простое товарищество является право аренды на земельный участок, договор аренды должен быть переоформлен на всех участников товарищества, в противном случае право собственности на весь возведенный объект недвижимости вполне может оформить участник, владеющий земельным участком на праве аренды.

Пленум ВАС рекомендует товарищам обратиться в суд, если вопреки условиям договора товарищ, обязанный внести вклад в общее дело в виде права аренды или посредством передачи земельного участка в общую собственность товарищей, уклоняется от совершения необходимых для этого действий. Здесь применяется такое же правило, как и в случае уклонения одной из сторон от государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость (аналогия закона <1>). В данной ситуации суд на основании п. 3 ст. 551 ГК РФ вправе по требованию другой стороны вынести решение о государственной регистрации перехода права собственности (в нашем случае — возникновения общей долевой собственности). Аналогичным образом суды должны квалифицировать и иски товарищей, сформулированные как требования о признании права собственности на долю в созданном недвижимом имуществе, возведение которого являлось общей целью (построенном на земельном участке, принадлежащем одному из участников простого товарищества и не оформленном в общую долевую собственность). Тогда право собственности товарища, предъявившего соответствующее требование, возникает не ранее момента государственной регистрации данного права на основании судебного акта об удовлетворении этого требования.

<1> Пункт 1 ст. 6 ГК РФ.

Применяется ли ПБУ 20/03?

В бухгалтерской отчетности информация об участии в совместной деятельности коммерческих организаций раскрывается в порядке, установленном ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденном Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н. Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Именно поэтому ПБУ 20/03 не применяется в случае заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода (пп. «б» п. 2 ПБУ 20/03).

Договор простого товарищества, заключаемый с целью создания объекта капитального строительства (гостиничного комплекса) с последующей регистрацией за каждым из участников права собственности на объект в соответствующей доле, не носит коммерческий характер, поскольку его целью не является извлечение экономических выгод или дохода <2>. В связи с этим ПБУ 20/03 не применяется (именно эту ситуацию мы и будем рассматривать). А вот если целью совместной деятельности являются не только строительство здания гостиницы, но и его совместное в последующем использование с целью извлечения прибыли, информация о таком участии раскрывается в бухгалтерской отчетности с применением указанного Положения.

<2> Такого же мнения придерживается Арбитражный суд Московской области. Он согласился с тем, что договор простого товарищества, предметом которого является объединение вкладов и усилий товарищей для совместной деятельности без образования юридического лица в целях строительства здания супермаркета, не носит коммерческий характер (Решение от 02.03.2011 N А41-33964/10, оставленное без изменения Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2011 N А41-33964/10).

К сведению. Пленум ВАС в п. 7 Постановления от 11.07.2011 N 54 подчеркнул: если из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады (передает земельный участок, вносит денежные средства, выполняет работы, поставляет строительные материалы и т.д.) с целью достижения общей цели, а именно — создания объекта недвижимости, соответствующий договор должен быть квалифицирован как договор простого товарищества.

Учет у участника, внесшего вклад

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» <3> вклады организации-товарища по договору простого товарищества учитываются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений. Вклады принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых активов при единовременном выполнении трех условий. Во-первых, имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Во-вторых, к организации переходят финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями. В соответствии с п. 1 ст. 1047 ГК РФ, если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости своего вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно. В-третьих, финансовое вложение обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста его стоимости.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

В п. 8 ПБУ 19/02 зафиксировано: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако каким образом эта стоимость определяется, если финансовым вложением является вклад в простое товарищество, в документе не конкретизируется. Обратимся к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <4>: финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п. 44). На основании этого считаем, что вклад в простое товарищество отражается в составе финансовых вложений по стоимости, по которой он числится на балансе передающей стороны. Кстати, согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Получается, что хотя на нашу ситуацию данное Положение не распространяется, но правило, закрепленное в нем, очень даже применимо. Подтверждает изложенное и Инструкция по применению Плана счетов. В комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» указано, что организация-товарищ вправе учитывать на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» наличие и движение вкладов в общее имущество. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58, субсчет 58-4, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Отметим: не все то, что может быть передано в качестве вклада в простое товарищество, числится на балансе участника. Из перечня возможных вкладов, перечисленного в Гражданском кодексе, это профессиональные и другие знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи. В свое время Минфин настаивал: исходя из правил ведения бухгалтерского учета в РФ товарищ — юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено на его балансе и имеет стоимостную оценку. Поэтому организация не может внести в качестве вклада в простое товарищество деловые связи, не отраженные на ее балансе на праве собственности (Письмо от 02.02.2000 N 04-02-05/7). Такая позиция является неверной, поскольку Гражданским кодексом прямо предусмотрено, что в рамках исполнения договора простого товарищества в качестве вклада может передаваться не только имущество, принадлежащее участнику на праве собственности, но и иные объекты гражданских прав. Считаем, что участник может не отражать на счетах бухгалтерского учета передачу имущества или иного объекта гражданских прав, не имеющего стоимостного выражения и не числящегося на его балансе <5>.

<5> В свое время не показалось это странным и московским налоговикам (см. Письмо от 09.03.2000 N 03-12/9283).

Пример 1. ООО «Заря» (товарищ 1) и ООО «Гостиничный двор «Край» (товарищ 2) заключили договор простого товарищества, в соответствии с которым стороны договорились соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для достижения общей цели — спроектировать, построить и сдать в эксплуатацию гостиничный комплекс (проект рассчитан на три года). Вкладом товарища 1 является земельный участок, принадлежащий ему на праве собственности, а также оборудование, не требующее монтажа, необходимое для проведения строительных работ (вклад оценен в 15 000 000 руб., в части оборудования — 400 000 руб.). По данным бухгалтерского учета товарища 1 передаваемое в качестве вклада в простое товарищество имущество числится в составе основных средств. Первоначальная стоимость земельного участка составляет 7 500 000 руб., оборудования — 850 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в размере 500 000 руб.

Вкладом товарища 2 являются денежные средства в размере 26 000 000 руб., которые должны быть направлены на закупку строительных материалов, инструментов, оплату услуг подрядчика, и деловые связи (вклад оценен в 27 000 000 руб., в частности деловые связи — 1 000 000 руб.). Денежные средства перечислены на отдельный расчетный счет, открытый товарищем 1 специально для осуществления банковских операций по простому товариществу <6>.

<6> При заключении договора простого товарищества новое юридическое лицо не создается, поэтому открывать новый расчетный счет не обязательно. Но, чтобы выделить денежные средства, переданные в качестве вклада в простое товарищество, удобнее всего открыть отдельный расчетный счет, что может сделать любой из товарищей. Лучше, если это будет участник, который займется учетом в товариществе.

В бухгалтерском учете ООО «Гостиничный двор «Край» будет сделана проводка:

Дебет 58-4 Кредит 51 — 26 000 000 руб. — отражена передача денежных средств в качестве вклада в простое товарищество.

Проводка по передаче в качестве вклада деловых связей в бухгалтерском учете этого товарища не формируется.

В бухгалтерском учете ООО «Заря» будут сделаны такие записи:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
На дату передачи оборудования в качестве вклада в простое товарищество
Отражена первоначальная стоимость
оборудования, передаваемого в качестве
вклада в простое товарищество
01-
Выбытие
01 850 000
Отражена сумма амортизации, начисленная по
передаваемому оборудованию <*>
02 01-
Выбытие
500 000
Отражена передача оборудования в качестве
вклада в простое товарищество
58-4 01-
Выбытие
350 000
На дату передачи земельного участка в качестве вклада в простое
товарищество
Отражена передача земельного участка в
качестве вклада в простое товарищество <**>
58-4 01 7 500 000

<*> Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <7>). Стоимость объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета, если объект выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Выбытие объекта имеет место среди прочего в случае его внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности (п. 29 ПБУ 6/01).
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<**> Согласно абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете земельные участки учитываются в составе основных средств. При этом они не подлежат амортизации, поскольку их потребительские свойства со временем не изменяются (абз. 5 п. 17 указанного Положения).

Возникает ли объект обложения НДС?

Как известно, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В свою очередь, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией являются:

  • передача права собственности на товары;
  • передача результатов выполненных одним лицом для другого лица работ;
  • оказание услуг одним лицом другому лицу.

При передаче имущества, принадлежащего участнику на праве собственности, в качестве вклада в простое товарищество это имущество переходит в общую собственность всех участников, в том числе и того, который передает имущество (долевая собственность). Поэтому говорить о классической реализации не приходится. Более того, в этом случае срабатывает пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым не признаются объектами обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В перечень этих операций среди прочего попала передача имущества, носящая инвестиционный характер <8>, в том числе вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (пп. 4). Под имуществом в целях применения Налогового кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). По мнению автора, не возникает объекта обложения НДС и в случае передачи в качестве вклада в простое товарищество имущественного права. Здесь можно воспользоваться рассуждениями ПФР, приведенными в Письме от 01.10.2001 N ВП-09-25/7938: из определения договора простого товарищества, установленного ст. 1041 ГК РФ, следует, что существенным условием договоров такого типа является наличие у сторон по договору общей цели. Наличие общей цели означает на практике, что ни одна из сторон не покупает у другой стороны товары, работы или услуги (продолжим: имущественные права) и ни одна из сторон не может извлекать прибыль и обогащаться за счет другой стороны.

<8> В качестве инвестиций выступают денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Надо ли восстанавливать «входной» НДС?

Случаи, когда сумма налога, принятая к вычету в установленном порядке, подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. К таким случаям, например, относится передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Обязанность по восстановлению ранее правомерно принятого к вычету НДС в ситуации, когда имущество, имущественные права передаются в качестве вклада в простое товарищество, этим пунктом не установлена. Следовательно, налог восстанавливать не надо. С этим согласен и Президиум ВАС (см. Постановление от 22.06.2010 N 2196/10). Высший арбитр указал: круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию. То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения НДС. Операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производятся участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ. Приведенное Постановление не прошло мимо ФНС (см. п. 5 Письма от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@). Судьи на местах при принятии решения, естественно, учитывают позицию Президиума ВАС (пример — Постановление ФАС ЗСО от 12.10.2010 N А03-14493/2009).

Возникают ли при передаче вклада обязательства по налогу на прибыль?

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 НК РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ не признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, при передаче вклада не возникает дохода от реализации товаров (работ, услуг). А что насчет внереализационных доходов?

Пунктом 9 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что к внереализационным относится доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Поэтому только доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат обложению налогом на прибыль. Взносы организации — участника простого товарищества в осуществление совместной деятельности и их возврат в пределах первоначального взноса после прекращения действия договора не являются объектом обложения указанным налогом (Постановление ФАС МО от 05.06.2008 N КА-А40/4717-08-2). Не возникают при передаче вклада и налоговые расходы (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Об участнике, ведущем учет общего имущества простого товарищества

В п. 2 ст. 1043 ГК РФ зафиксировано: ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Чаще всего такая обязанность возлагается на отдельного участника, который ведет общие дела простого товарищества. Статьей 1044 ГК РФ предусмотрены три возможных способа ведения общих дел товарищей:

  • каждый товарищ действует от имени всех товарищей на основании доверенности, выданной ему остальными товарищами, или договора простого товарищества, совершенного в письменной форме;
  • ведение дел осуществляется отдельными участниками (отдельным участником);
  • ведение дел осуществляется совместно всеми участниками. В этом случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Согласно п. 17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке. Однако в нашем случае ПБУ 20/03 не применяется.

В то же время необходимо учитывать, что вклады — это общее имущество простого товарищества, а возводимое здание должно стать общей долевой собственностью участников. Обратимся к Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 2 ст. 8 которого предусмотрено: имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Причем под обособленным учетом необязательно подразумевается наличие отдельного баланса, этот учет можно организовать на счетах бухгалтерского учета. В связи с этим участники в договоре простого товарищества должны договориться, каким образом будет организован обособленный учет общего имущества товарищества. Общая стоимость возводимого здания должна быть сформирована одним из участников с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160. Это Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях и является обязательным для тех, кто осуществляет долгосрочные инвестиции.

Для того чтобы вклад каждого товарища в оценке, установленной договором простого товарищества, нашел отражение в бухгалтерском учете, рекомендуем воспользоваться Инструкцией по применению Плана счетов. В соответствии с комментариями к счету 80 «Уставный капитал» для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, именуемый «Вклады товарищей». Здесь же указано, что имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета, 01 «Основные средства», 41 «Товары» и т.д.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». В нашем случае стоимость имущества, непосредственно предназначенного для строительства (если таковое передается в качестве вклада в простое товарищество), включается в состав капитальных вложений. Добавим: аналитический учет по счету 80 ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручено ООО «Заря» (товарищу 1). Договором простого товарищества установлено, что ООО «Заря» учитывает общее имущество товарищества обособленно от своего имущества (в том числе путем составления отдельного баланса). Ежемесячная сумма амортизации по оборудованию, исчисленная исходя из срока полезного использования, определенного простым товариществом, составляет 10 000 руб.

В соответствии с рабочим планом счетов к учетной политике простого товарищества к счетам:

  • 80 «Вклады товарищей» открыты субсчета 80-1 «Вклады товарища 1», 80-2 «Вклады товарища 2»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы» — субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 01 «Основные средства» — 01-1 «Земельные участки, переданные участником», 01-2 «Земельные участки, оформленные в общую долевую собственность», 01-3 «Основные средства, не требующие государственной регистрации прав».

ООО «Заря» в бухгалтерском учете товарищества составит такие записи:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *