Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

В условиях рыночной экономики деятельность в малых предприятиях направлена на получение прибыли, обеспечение рентабельности производства и продаж, бухгалтерский учет как одна из функций управления организацией призван этому способствовать.

По мнению американского исследователя Б. Райана, «в идеальном случае роль бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией руководителей каждого уровня и в обеспечении взаимодействия и понимания».

Малые предприятия организуют бухгалтерский учет, самостоятельно выбирая его форму из утвержденных соответствующими нормативными актами, при этом исходит из потребностей и масштаба финансово-хозяйственной деятельности, нужд управления, численности работников, и учитывая применяемые режимы налогообложения. Вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета малого предприятия находит отражение в его учетной политике.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Новое ПБУ 1/2008 заменит ПБУ 1/98, которое отменяется с 01.01.2009г. Формированием вправе заниматься не только главный бухгалтер, но и тот, на кого возложено ведение бухгалтерского учета в организации.

Принятие учетной политики для целей бухгалтерского учета обусловлено необходимостью ведения такого учета. Если бухгалтерский учет не ведется, то и соответствующая политика не формируется. В п. 3 ст.4 Закона о бухгалтерском учете сказано, что организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 262 НК РФ, а учет основных средств и нематериальных активов — в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Компания, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет лишь в отношении ОС и НМА, значит, только при учете этих активов есть необходимость принятия учетной политики. Необходимость принятия учетной политики для целей бухгалтерского учета компаниями, применяющими УСН, диктуется и тем, что в случае потери права на применение специального режима придется восстанавливать бухгалтерский учет. Кроме того, без отчетности инвесторы и кредиторы не смогут объективно оценить финансовое состояние организации. Согласно ст. 34624 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Таким образом, в политике можно определить порядок ведения Книги учета доходов и расходов, например, на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Кроме того, при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» компания может в учетной политике определить, какой порядок признания расходов она будет применять в целях уплаты единого налога при УСН.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность иметь учетную политику для целей налогообложения для компаний, уплачивающих единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то обязанность иметь ее корреспондируется с обязанностью вести бухгалтерский учет.

Если компания совмещает два специальных режима (УСН и ЕНВД), то обязанность иметь «налоговую» учетную политику тоже НК РФ не предусмотрена. Однако п.6 и 7 ст. 34626 НК РФ установлена обязанность компании, уплачивающей ЕНВД, вести раздельный учет в случае применения параллельно с ЕНВД других систем налогообложения, в том числе УСН, а также в случае ведения нескольких видов деятельности, переводимых на уплату ЕНВД. Чтобы организовать раздельный учет, необходимо определить методы его ведения, т.е. принять учетную политику.

При формировании учетной политики малые предприятия должны отразить как минимум следующие вопросы:

• — функции и структура бухгалтерской службы;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — систематизация бухгалтерского и налогового учета;
• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• — формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На всей территории нашей страны действуют единые правила бухгалтерского учета. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является документом, устанавливающим основы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета. Особенности ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями регулируются несколькими положениями Закона о бухгалтерском учете, п.3 ст.4.

Не менее существенное значение для малых предприятий в Законе «О бухгалтерском учете» имеет п.2 ст.5. В этом пункте указывается, что в нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для малых предприятий.

Помимо Типовых рекомендаций, которые являются единственным нормативно-правовым актом, всецело посвященным регулированию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, особенности нормативно-правового регулирования предусматриваются и в Положениях по бухгалтерскому учету. Субъекты малого предпринимательства имеют право не применять при ведении бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности следующие ПБУ:

• — ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности (п.2);
• — ПБУ 12/2000 Информация по сегментам (п.3);
• — ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (п.2);
• — ПБУ 11/2008 Информация об аффилированных лицах (п.3);
• — ПБУ 1/2008 Учетная политика организации (п.3);
• 22.07.2008 г. Правительство РФ приняло постановление № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». В этом документе установлены предельные значения выручки без учета НДС за предшествующий год для следующих типов компаний:
  • — микропредприятие — 60 млн. руб.;
  • — малое предприятие — 400 млн. руб.;
  • — среднее предприятие — 1000 млн. руб.

Если выручка выше или ниже данного значения в течение двух календарных лет, идущих подряд, в таком случае организация будет относиться к другой категории субъекта малого бизнеса. Об этом сказано в п.4 ст.4 Федерального закона от 24.07.2007г № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». А также компания может представить бухгалтерскую отчетность в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях характеризуется некоторыми особенностями, не свойственными средним и крупным организациям. Как правило, в бухгалтерской службе работает один бухгалтер, которые является и главным бухгалтером, иногда у него имеется помощник, выполняющий функции счетовода и курьера. Если имеется значительное число контрагентов, широкая номенклатура реализуемого товара, различные виды деятельности и существенный штат работников, то и бухгалтерия представляет самостоятельное структурное подразделение, состоящее из нескольких работников.

Одной из основных функций малых предприятий, ведущих бухгалтерский учет, является правильное исчисление налоговых обязательств. Особенности организации налогового учета зависят от применяемого организацией режима налогообложения.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета, исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

• 1) единую журнально-ордерную форму;
• 2) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;
• 3) Книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН;
• 4) простую форму бухгалтерского учета;
• 5) журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий;
• 6) системы регистров на основе используемых программных продуктов (1С, БЭСТ, Инфо-бухгалтер и другие).

Применение единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета предполагает его ведение в следующих ведомостях:

• 1) ведомости № В-1 по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений;
• 2) ведомости № В-2 по учету производственных запасов и товаров;
• 3) ведомости № В-3 по учету затрат на производство;
• 4) ведомости № В-4 по учету денежных средств и фондов;
• 5) ведомости № В-5 по учету расчетов и прочих операций;
• 6) ведомости № В-6 (оплата) по учету реализации;
• 7) ведомости № В-7 по учету расчетов с поставщиками;
• 8) ведомости № В-7 по учету по учету оплаты труда;
• 9) ведомости № В-9 (шахматная).

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов (приложение 5).

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения. Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов, который позволял бы с минимальными трудозатратами обеспечить их выполнение.

Простая форма бухгалтерского учета используется организациями, совершающими незначительное число хозяйственных операций (не более 30 в месяц), не осуществляющих производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

При этой форме учет операций ведется путем регистрации в Книге (журнале) учета хозяйственных операций по форме № К-1 (приложение 6).

Также предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и подоходному налогу с бюджетом (приложение 7).

Книга учета хозяйственных операций является регистром аналитического и синтетического учета. На основании данного учета можно определить наличие имущества и денежных средств, их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета. Учет хозяйственных операций ведется на каждом из этих счетов.

Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН, утверждена Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28.10.2002г № БГ-3-22/606 и порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов (в ред. от 26.03.2003г № БГ-3-22).

Разработанная МНС России форма Книги учета доходов и расходов не позволяет исчислить налоговые обязательства организации, так как не содержит достаточной информации, а именно:

• — согласно п.2 ст.346.17 НК РФ «расходами признаются затраты после их фактической оплаты», значит одного документа об оплате произведенных расходов недостаточно, необходим документ, который свидетельствует о том, что указанные расходы произведены;
• — сумма оплаты может не совпадать с суммой произведенных расходов.
• — некоторые расходы признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, значит, их оценка в разные периоды может меняться. Книга учета доходов и расходов позволяет учесть и отразить расходы только в один момент времени, то есть либо в момент их осуществления, либо в момент их оплаты.

Если по итогам отчетного или налогового периода доходы компании превысили 20 млн. руб., то она теряет право применять упрощенную систему (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Организация должна индексировать лимит выручки, равный 20 млн. руб., на коэффициент-дефлятор который ежегодно устанавливает Минэкономразвития России, предварительно согласовав его с Минфином России. В 2008г. коэффициент-дефлятор составил 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007г. № 357). В 2008г. фирма может потерять право применять упрощенную систему налогообложения, когда ее доходы достигнут 26,8 млн. руб. (20 млн. руб. * 1,34).

Возможность применять упрощенную систему налогообложения никак не зависит от статуса предприятия. Требования к налогоплательщикам, применяющим «упрощенку», прописаны в Налоговом кодексе, а параметры малых предприятий устанавливает Правительство РФ.

Если малое предприятие применяет УСНО, то основной особенностью этого налогового режима является то, что доходы и расходы признаются по кассовому методу. С целью интеграции бухгалтерского учета в налоговый целесообразно использовать форму бухгалтерского учета, позволяющую применять кассовый метод учета дохода и расходов. Такая возможность предоставляется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Согласно приказу Минфина России № 64н на основе Типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, организация составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета и тем самым обеспечивает контроль сохранности имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Некоторые существующие счета согласно приказу Минфина России № 94н, должны трансформироваться путем перевода их из состава счетов в субсчета магистральных счетов.

В малых предприятиях, применяющих УСНО, перегруппировка указанных счетов в субсчета и в некоторых случаях корректировка наименований существующих счетов является целесообразным. Это связано с тем, что, как правило, в малых предприятиях за отчетный период осуществляется небольшое количество хозяйственных операций.

Применение данного подхода приведет к сокращению объема рабочего плана счетов, размеров Главной книги и шахматной ведомости.

Рис.5. Схема трансформации счетов бухгалтерского учета для предприятия малого бизнеса

Приказ № 64-н предусматривает положения, при которых организация самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности, но для организации ведения аналитического учета организации малого бизнеса должны решить следующие задачи:

• — систематизировать существующие регистры по учету имущества и обязательств согласно указанным формам бухгалтерского учета;
• — провести анализ форм регистров, отраженных в приказе № 64-н и если необходимо их откорректировать и разработать новые;
• — предложить формы регистров, которые способствуют отражению информации по расходам для расчетов налогооблагаемых баз различных режимов.

Необходимо осуществлять систематизацию учетных регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета. Таблица № 5 (приложение 8).

Согласно ст.313 НК РФ «в случае, если в регистре бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями глава 25, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Опубликовано в 2014, Выпуск Ноябрь 2014, ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ | Нет комментариев

Чумакова Н.В.

Кандидат экономических наук, Азово-Черноморский инженерный институт ФГБОУ ВПО ДГАУ в г.Зернограде

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Аннотация

В статье рассмотрены основные особенности организации и ведения бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях в соответствии с действующим законодательством.

Ключевые слова: малый бизнес, малое предприятие, среднее предприятие, бухгалтерский учет, субъект малого предпринимательства, бухгалтерская отчетность.

Chumakova N.V.

Candidate of economic sciences, Azov-Black Sea Engineering Institute FSBEI HPO DGAU in Zernograd

FEATURES OF THE ORGANIZATION OF ACCOUNTING IN SME

Abstract

Keywords: small business, small business, medium-sized company, accounting, small business accounting.

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологически­ми основами и правилами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010), Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при организации бухгалтерского учета в любой организации – максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных задач. Для малых предприятий это особенно актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность. Поэтому процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в этой организации выполнять.

Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы) :

• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет силами руководителя.

Закон №402-ФЗ разрешает руководителям малых предприятий вести бухгалтерский учет самостоятельно (тогда как в общем случае руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета).

В последние годы значительная часть средних и малых предприя­тий передают бухгалтерский учет на аутсорсинг. Основное достоинство аутсорсинга заключается в том, что заказчику в этом случае гарантиру­ется качественное обслуживание специализированной организацией. Основные недостатки – снижение оперативности учета и риск нарушения конфиденциальности.

Стоимость бухгалтерского аутсорсинга зависит в основном от вида деятельности и количества хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях. При решении вопроса о его целесообразности следует сопоставить его договорную стоимость с затратами по содержанию бухгалтерии или бухгалтера (заработная плата, социаль­ные налоги, оплата отпускных, больничных, расходы на повышение квалификации, на техническое оснащение, программное обеспечение и др.).

При заключении договора на бухгалтерский аутсорсинг следует четко прописать обязанности, сроки их выполнения и ответственность сторон, особенно в части составления оперативной и бухгалтерской отчетности.

На средних предприятиях бухгалтерский учет осуществляется в основном бухгалтерией.

В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:

• предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
• предприятия, применяющие патентную систему налогообложения;
• малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Согласно Информации №113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» , малые предприятия для ведения бухгалтерского учета могут использовать следующие принципы:

1. Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
2. Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета, например, сократить информацию о:

а) производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;

в) готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

1. В рабочем плане счетов можно предусмотреть счета:

а) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

в) для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

1. Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.
2. Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.
3. Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

Приказом от 08.11.10 №144н Минфин России внес изменения в целый ряд нормативных актов по «упрощенному» порядку ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

Нормы, определяющие упрощенный порядок учета и отчетности для малых предприятий.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (п.15.1)

Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением средств, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

В общем случае, такие ошибки, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.12)

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.18)

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) даже если право собственности (владения, пользования или распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком.

Ранее при несоблюдении данного условия в учете признавалась кредиторская задолженность, а не выручка.

В этом случае и расходы у субъектов малого предпринимательства должны признаваться после осуществления погашения задолженности (также, как и выручка, – после оплаты).

Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие, управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном годуих признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п.7)

Малые предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочими расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружение и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В общем случае проценты по инвестиционным договорам в бухгалтерском учете увеличивают стоимость инвестиционного актива, а в налоговом – признаются в расходах. У субъектов малого предпринимательства первоначальная стоимость инвестиционных активов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова, что исключит образование разниц в начислении амортизации.

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.19)

Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленным для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Для остальных организаций финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (которые переоцениваются в порядке, установленном ПБУ19/02), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Малые предприятия могут не переоценивать финансовые вложения и отражать их в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (п.9)

Субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного периода, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год в порядке, установленном для несущественной ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, должны отражаться в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 без ретроспективного пересчета показателей отчетности за прошлые периоды. В общем случае подобный пересчет представляет собой исправление показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена, и результаты исправлений отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)».

Литература

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ
2. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 23.07.2013).
3. Информационное письмо Минфина Российской Федерации от 01.11.2012 г. N ПЗ-3/2012″Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства”
4. Положения по бухгалтерскому учету : Приказы Минфина России. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-плюс».
5. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету”

References

• Авторы
• Резюме
• Файлы
• Ключевые слова
• Литература

Захарова Е.А. 1 Владимирова А.С. 1 1 Университет ИТМО Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью функционирования любого предприятия. Его ведение должно строго соответствовать требованиям российского законодательства. Он является одним из важнейших источников информации о деятельности предприятия. Однако существуют определённые упрощения, которыми могут воспользоваться такие субъекты экономики РФ, как малые предприятия. Статус субъекта малого предпринимательства четко закреплен в нормативно-правовых актах. К малым предприятиям в России относятся коммерческие предприятия, соответствующие установленным критериям, и физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица – индивидуальный предприниматель. Безусловно, как и на иных предприятиях, бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса должен вестись в определенном порядке, который бы обеспечил своевременное получение достоверной финансовой и управленческой информации, но, в то же время, отличается от таковых. Об особенностях ведения бухгалтерского учета на таких предприятиях и пойдет речь в данной статье.

112 KB бухгалтерский учет субъекты малого предпринимательства малые предприятия отчетность. 1. «1С: Бухгалтерия 8» Практическое освоение бухучета с самого начала. Методические материалы для слушателей сертифицированного курса – ООО «1С-Учебный центр №3» — май, 2017. 2. Определение термина «бухгалтерский учет» – Режим доступа: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/bukhgalterskiy_uchet.html. 3. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях – Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_buhgalterskogo_ucheta_na_malyh_predpriyatiyah/. 4. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». 5. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». 6. Сташук Л. Н. Особенности бухгалтерского учета малых предприятий в России // Экономика, управление, финансы: материалы V Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, август 2015 г.). — Краснодар: Новация, 2015. — С. 66-68. 7. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». 8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».

Keywords: accounting, small businesses, small enterprises, reporting

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем учета всех хозяйственных операций.

Ведение бухгалтерской отчетности является обязанностью любого предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется с даты государственной регистрации, непрерывно, т.е. предполагает постоянное наблюдение и отражение в записях фактов хозяйственной деятельности. Задачи, которые решает бухучет:

• предотвратить отрицательные результаты деятельности;
• выявить внутренние резервы;
• контролировать обеспечение требований законодательства при осуществлении операций;
• контролировать наличие и движение имущества и обязательств;
• контролировать использование всех видов ресурсов;
• контролировать соответствие деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Требования к бухгалтерскому учету едины. Он обеспечивает соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователя. Однако допускается ведение бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства в упрощенном виде.

Воспользоваться подобным правом могут только те предприятия, которые соответствуют понятию «малых». Критерии отнесения субъектов к малому предпринимательству отражены в Федеральном законе №209-ФЗ от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и в постановлении Правительства РФ от 04.04.2016 № 265. Согласно этим актам, малыми признаются предприятия:

1. со средней численностью за прошлый год до 100 человек (если в рамках малого создаются микропредприятия, то средняя численность не должна превышать 15 человек);
2. с доходом от предпринимательской деятельности за прошлый год до 800 млн. руб.;
3. с долей участия в уставе малого предприятия сторонних организаций не более 49%;
4. с акциями, отнесенным к акциям инновационного сектора (если предприятие – акционерное общество);
5. участники проекта «Сколково»;
6. участники (юридические лица), включенные в утвержденный Правительством РФ перечень, т.е. предоставляющие господдержку инновационной деятельности;
7. деятельность которых связана с применением результатов интеллектуальной собственности (это относится к хозяйственным обществам и партнерствам).

Второй критерий был введен постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 вместо ранее используемого критерия размера выручки. На данный момент отнесение предприятия к той или иной категории субъектов малого предпринимательства осуществляется по объему дохода, определяемого в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Иными словами, в «доход» включаются все поступления от предпринимательской деятельности в денежной и натуральной формах: от реализации товаров, работ, услуг, имущества и др. Не учитываются в качестве доходов те, что поступили в порядке предварительной оплаты, в форме залога или задатка, в виде взносов в уставной капитал, для увеличения активов путем формирования добавочного капитала, как безвозмездная помощь и другие.

В случае утраты данного статуса предприятие может снова относиться к субъектам малого предпринимательства при условии соответствия выше описанным критериям в течение 3-х лет подряд.

Итак, малые предприятия могут воспользоваться упрощенными способами ведения бухгалтерского учета взамен общеустановленного порядка. Упрощенный бухгалтерский учет представляет собой систему формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах, освобожденную от отдельных элементов общепринятого бухучета. Например, руководитель малого предприятия может принять обязанность ведения бухгалтерского учета на себя, не нанимая для выполнения этой функции профессионального бухгалтера.

Малые предприятия при определении доходов и расходов могут использовать исключительно кассовый метод начисления . При таком способе доходы (расходы) признаются только в том случае, когда осуществляется их поступление (оплата).

У предприятий малого бизнеса есть возможность выбрать: устанавливать ли кассовый лимит. Лимит кассы – это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе для проведения кассовых операций. В соответствии с предоставленным правом, малые предприятия могут иметь любую сумму наличности в кассе. При этом, если необходимо установить (отменить) ограничение, руководителю лишь достаточно издать приказ.

Также этот статус дает право предприятию выбирать: использовать ли в своей деятельности ПБУ 18/02, которое предписывает организацию бухучета таким образом, чтобы имелась возможность получения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – налогооблагаемую прибыль. Помимо этого, при расчете упомянутого налога нет необходимости учитывать расхождения двух видов учета – бухгалтерского и налогового. Подобный выбор касается и других положений бухгалтерского учета.

Кроме того, малому предприятию не надо создавать резервы предстоящих расходов.

Они могут принимать упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. Т.е. может быть выбрана или форма без регистров (простая), или с их использованием. Простая форма предполагает возможность регистрировать операции только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Она содержит информацию о наличии имущества, денежных средств, их источников и прочее. Данный документ является регистром и аналитического, и синтетического учета. На ее основе можно составлять бухгалтерскую отчетность.

К тому же, на таких предприятиях можно использовать не типовой план счетов. Имеется в виду, что учет ведется «укрупненно», например, для производственной деятельности используется только счет 20, без разделения на 20, 23, 25 и т.д.

Субъекты малого предпринимательства вправе не заниматься переоценкой основных средств и нематериальных активов.

При приобретении материально-производственных запасов или основных средств предприятие малого бизнеса может учитывать их по цене поставщика. Все остальные расходы, связанные с доставкой, консультацией, изготовлением, можно относить в полном размере на расходы в текущем периоде.

Они могут признать все расходы по займам в качестве прочих. Другие же предприятия, не относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, исключают из суммы этих расходов ту часть, которая включается в стоимость инвестиционного актива, ради которого и брался заем.

Расходы по договорам строительного подряда предприятия, относящиеся к малому предпринимательству, могут учитывать в общем порядке без применения корректировок.

Также определены предприятия, которым запрещено ведение упрощенного бухгалтерского учета. К ним относятся:

• организации государственного сектора;
• адвокатские бюро;
• юридические консультации;
• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
• кредитные потребительские кооперативы;
• микрофинансовые организации;
• организации государственного сектора;
• политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
• и другие.

Помимо упрощений в ведении бухгалтерского учета, малые предприятия могут формировать упрощенную отчетность. Во-первых, это относится к общему количеству отчетов: отчетность включает только баланс и отчет о финансовых результатах. Во-вторых, в отчетах допускается раскрытие информации в меньшем объеме. В-третьих, сами отчеты могут формироваться с меньшей степенью детализации: отдельные показатели по статьям объединяют в группы. Например, баланс включает два небольших разделов (актив состоит из пяти показателей, а пассив – из шести).

Организация упрощенного бухгалтерского учета осуществляется на основе утвержденных Министерством финансов рекомендаций. Они отражены в приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Таким образом, статус субъекта малого предпринимательства дает предприятию право упростить ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности в случае отказа от традиционного метода. Но даже при таком выборе информация, используемая в бухучете и отчетности, должна быть достоверной и отражающей правдивое финансовое положение предприятия и адекватные финансовые результаты его деятельности.

Библиографическая ссылка

Захарова Е.А., Владимирова А.С. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ // Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 5.;
URL: http://eduherald.ru/ru/article/view?id=17356 (дата обращения: 23.04.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.829 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.252 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.641 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.741 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.731 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.460 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 «Международный студенческий научный вестник» ИФ РИНЦ = 0.336 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI