Командировочные расходы

Командировочные расходы для целей налогообложения

С 1 января 2002 года командировочные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для того, чтобы командировочные расходы были приняты в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть, расходы должны быть:

  • обоснованы (экономически оправданы и выражены в денежной форме);
  • документально подтверждены (т.е., оформлены документами, соответствующими требованиям российского законодательства);
  • произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Командировочные расходы следует классифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ) и отражать в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы, связанные со служебными командировками, признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической оплаты), при этом датой их осуществления признается дата утверждения авансового отчета командированного работника (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Состав командировочных расходов для целей налогообложения определен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. К расходам, связанным с командировками, относятся следующие расходы:

  • на проезд работника к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы;
  • по найму жилого помещения;
  • суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
  • на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Налоговый кодекс не содержит ограничений в части уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по проезду к месту командировки и обратно, касающихся видов транспорта и стоимости проезда (бизнес- или экономический класс). Тем не менее, указанные расходы должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В составе расходов на найм жилого помещения подлежат возмещению не только расходы на проживание, но также на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). К таким дополнительным услугам можно отнести оплату услуг связи, почтовых и прочих услуг, необходимых командированному работнику в производственных целях. Если же в счете гостиницы отдельной строкой выделены расходы на питание в ресторане, посещение сауны, бассейна и др., такие расходы не должны включаться в состав командировочных расходов для целей налогообложения.

Таким образом, нормирование расходов по найму жилого помещения для целей налогообложения не предусмотрено, однако не все расходы, связанные с проживанием командированного работника, могут приниматься в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль. Если командировка была организована через туристическую фирму, расходы по проживанию и проезду командированного работника также могут быть отнесены на расходы, принимаемые для целей налогообложения, при условии соответствующего документального оформления.

Нормы расходов организаций на выплату суточных установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, согласно п. 3 вышеуказанного постановления.

Норма командировочных расходов за каждый день нахождения в командировке на территории РФ составляет 100 руб. Нормы командировочных расходов при заграничных командировках /InfoDescr.aspx?info=8 установлены приложением к постановлению в долларах США и различаются в зависимости от срока пребывания сотрудника в командировке (до 60 дней и более 60 дней).

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль организаций не может быть уменьшена на суммы, направленные на оплату:

  • путевок на лечение или отдых;
  • экскурсий или путешествий;
  • занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
  • посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
  • товаров для личного потребления работников,

а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Соответственно, суммы компенсаций работнику указанных личных расходов, понесенных во время служебной командировки, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

При расчете налога на добавленную стоимость могут быть получены вычеты на суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в частности:

  • расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;
  • расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы.

Если расходы, связанные со служебной командировкой, понесены на территории иностранного государства, то НДС расчетным путем выделяться не должен, поскольку сумма соответствующего расхода не содержит налога.

Суточные

За каждый день нахождения в командировке работнику выплачиваются суточные, размер которых законодательством не установлен. Организация самостоятельно устанавливает их в локальном акте. Только в целях налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ) установлены предельные размеры суточных, которые не облагаются НДФЛ:

  • 700 рублей в день при командировках по России;
  • 2500 рублей в день при командировках за границу.

Работник не ограничен в том, как тратить суточные, отчитываться за эти расходы не надо. Основное — правильно определить размер суточных в зависимости от фактического срока командировки.

Надо отметить, что при расчете командировочных расходов за границей есть особенности – суточные за время нахождения на территории иностранного государства номинируются в валюте иностранного государства и определяются также в локальном акте организации. Но в связи с тем, что при командировке за границу работник пересекает границу РФ, то есть очень часто находится в день въезда и выезда и на территории РФ, и на территории заграничного государства, п. 17 Положения установлено, что суточные в день выезда рассчитываются как за время нахождения за рубежом, а в день въезда – как за время нахождения в РФ. Время пересечения границы определяется по штампам в заграничном паспорте. При оформлении заявления на аванс на командировку за границу надо это учитывать.

Иные расходы

Как выше уже говорили, перечень командировочных расходов открытый, и работодатель может установить в локальном акте расходы, размер, порядок отчетности в отношении типичных для организации расходов. Например, в отношении представительских расходов могут быть установлены лимиты, перечень и формы документов, необходимых для подтверждения командировочных и представительских расходов. Тем более что для признания в составе расходов в целях налогообложения прибыли к представительским расходам всегда было повышенное внимание, и в отношении переговоров в командировках порядок признания и требования к документам аналогичны (Письмо Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759). Минфин России в своих Письмах от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675 приводит примерный перечень документов. Поэтому к заявлению на командировочные расходы может быть предусмотрено приложение, к примеру, сметы и программы представительского мероприятия. И также впоследствии к авансовому отчету должен быть приложен отчет о мероприятии с указанием участников, места проведения, вопросов, которые обсуждались на встрече, и достигнутых результатов.

Состав командировочных расходов

Работодатель, отправляющий сотрудника на работу за пределы организации, обязан оплатить работнику связанные с этим расходы, а именно:

— выплатить заработную плату за все время командировки (т.е. оплатить все рабочие дни, когда сотрудник находился в командировке и в пути);

— оплатить проезд к месту прибытия и обратно (проезд на всех видах транспорта, за исключением такси, комиссию за бронирование билетов, страховую премию за страхование пассажиров);

— оплатить расходы работника на жилье (стоимость гостиничного номера или аренды квартиры);

— оплатить суточные (из расчета за каждый командировочный день и время в пути. Исключение составляет случай, когда у работника однодневная командировка или у работника есть возможность возвращаться домой ежедневно);

— компенсировать дополнительные расходы, которые командированный сотрудник произвел по согласованию с руководством.

Например, стоимость участия в деловых мероприятиях (представительские расходы), добровольного личного страхования на время командировки, аренды автомобиля в месте командировки, услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах, стоимость проезда на аэроэкспрессе и такси, расходов на оформление визы при загранкомандировках.

Если все эти расходы подтверждены документами, их можно учесть при исчислении налога на прибыль и налога при УСН.

Командировочные документы

Оплата командировочных расходов производится на основании полного, надлежащим образом оформленного комплекта документов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

До начала командировки и выезда сотрудника в командировку работодатель должен оформить следующие документы:

-служебное задание;

-приказ об организации командировки работника для выполнения задания руководства;

-командировочное удостоверение с записью о времени отъезда работника.

Сотрудник, вернувшийся из служебной поездки, обязан предоставить в бухгалтерию в трехдневный срок следующие документы:

-командировочное удостоверение с отметками о прибытии/убытии по месту командировки и о времени возвращения на работу;

— авансовый отчет с перечнем понесенных затрат и суммой, причитающейся к выплате работнику или удержанию из его заработной платы (если не израсходован весь аванс);

— документы, подтверждающие расходы (например, билеты на транспорт, квитанции, счета). Документы можно приклеить на листы формата А4 и приложить к авансовому отчету;

-отчет о выполнении служебного задания в командировке, утвержденный работодателем.

Бухгалтерский и налоговый учет командировочных расходов

При расчете налога на прибыль подтвержденные документами командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета.

НДС по расходам на командировки принимается к вычету при соблюдении двух условий:

— командировочные расходы оплачены организацией или работником;

— по ним есть счет-фактура.

Всегда облагается НДФЛ и страховыми взносами возмещение стоимости:

— питания, в том числе, когда стоимость питания отдельно выделена в счете гостиницы;

— проезда, если до начала командировки или после ее окончания работник использовал отпуск в месте командировки (даты билетов и даты командировки не совпадают).

При применении УСН командировочные расходы, подтвержденные документами, учитываются:

— если они оплачены за счет выданного работнику аванса — на дату утверждения авансового отчета;

— если они оплачены работником за счет собственных средств и возмещаются ему после утверждения авансового отчета — на дату выплаты возмещения работнику.

В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются так:

Проводка

Операция

Д 71 — К 50 (51)

Работнику выдан аванс на командировку

Д 26 (08, 20, 23, 44) — К 71

Учтены командировочные расходы (без НДС на ОСН, с НДС на УСН)

4. Иные расходы:

  • •Министерство сельского хозяйства
  • •Введение
  • •Рецензенты:
  • •Пояснительная записка
  • •Примерный тематический план дисциплины «финансы и финансовый рынок»
  • •Содержание дисциплины «финансы и финансовый рынок»
  • •Раздел 1. Теоретические основы финансов
  • •Тема 1.1 Сущность и содержание финансов
  • •Тема 1.2 Характеристика и структура финансовой системы государства
  • •Тема 1.3 Государственный бюджет- главный централизованный фонд государства
  • •Тема 1.4 Государственный кредит и государственный долг
  • •Тема 2.2 Капитал предприятия, его формирование и использование
  • •Тема 2.4 Управление оборотными активами предприятия
  • •Тема 2.5 Денежные расходы предприятий
  • •Тема 2.7 Организация финансового планирования на предприятиях
  • •Тема 2.8 Оценка финансового состояния предприятия
  • •Раздел 3. Финансовый рынок и его роль в развитии экономики
  • •Тема 3.1 Финансовый рынок и его значение в развитии экономики
  • •Тема 3.2 Рынок ценных бумаг
  • •Тема 3.3 Виды ценных бумаг
  • •Тема 3.4 Кредитный рынок
  • •Тема 3.5 Валютный рынок
  • •Раздел 4. Налоги и налогообложение
  • •Тема 4.1 Теоретические основы налогообложения и принципы организации налоговой системы
  • •Тема 4.2 Косвенные налоги
  • •Тема 4.3 Налоги и отчисления, включаемые в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении
  • •Тема 4.4 Налог на прибыль
  • •Тема 4.5 Особенности налогообложения прибыли и доходов нерезидентов Республики Беларусь
  • •Тема 4.6 Особые режимы налогообложения
  • •Тема 4.7 Подоходный налог
  • •Информационно-методическая часть законодательные и нормативные акты:
  • •Литература основная:
  • •Дополнительная:
  • •Раздел 1. Теоретические основы финансов
  • •Тема 1.1 сущность и содержание финансов
  • •1. Понятие и сущность финансов, их признаки
  • •2. Основные функции финансов
  • •3. Взаимосвязь финансов с другими экономическими категориями
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 1.1 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 1.2 характеристика и структура финансовой системы государства
  • •1. Общее понятие о финансовой системе государства
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 1.2 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 1.3 государственный бюджет – главный централизованный фонд государства
  • •3. Доходы и расходы бюджетов
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 1.3 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 1.4 государственный кредит и государственный долг
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 1.4 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 1.5 финансовая политика государства
  • •2. Составные части финансовой политики
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 1.5 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 1.6 организация контроля за эффективностью использования финансовых ресурсов
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 1.6 (оценка знаний 4-9)
  • •Раздел 2 . Финансы предприятий и их организация
  • •Тема 2.1 содержание и принципы организации финансов предприятия
  • •1. Сущность и функции финансов организаций
  • •2. Содержание финансовой работы в организации
  • •3. Финансовая служба организации
  • •4. Финансовые ресурсы организаций
  • •5. Особенности организации финансов сельского хозяйства
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2. 1 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 2.2 Капитал предприятия, его формирование и использование
  • •2. Собственный и заемный капитал организации
  • •3. Структура капитала. Эффект финансового рычага
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2. 2 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 2.3 Финансовые аспекты управления долгосроЧными активами
  • •1. Понятие и классификация долгосрочных активов
  • •2. Сущность, виды и источники финансирования капитальных вложений. Амортизация основного капитала.
  • •3. Управление инвестиционной деятельностью организации
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2.3 (оценка знаний 4-9)
  • •Задания
  • •Тема 2.4 управление оборотными активами предприятия
  • •1. Понятие оборотных средств, их состав, структура и особенности кругооборота в сельском хозяйстве
  • •2 Источники формирования оборотных средств
  • •3 Оборачиваемость, эффективность использования оборотных средств и контроль за их использованием
  • •4 Определение плановой потребности в оборотном капитале
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2.4 (оценка знаний 4-9)
  • •Задания
  • •Тема 2. 5 денежные расходы предприятий
  • •1. Характеристика денежных расходов организации
  • •1. Расходы по текущей деятельности
  • •2. Расходы по инвестиционной деятельности
  • •3. Расходы по финансовой деятельности
  • •4. Иные расходы.
  • •4. Иные расходы:
  • •2. Содержание затрат на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2.5 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 2. 6 дЕнежные поступления предприятия
  • •4. Иные доходы:
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2.6 (оценка знаний 4-9)
  • •Задания
  • •Тема 2.7 организация финансового планирования на предприятиях
  • •1. Сущность, задачи и принципы финансового планирования
  • •2 Содержание финансового планирования
  • •3. Модели процесса финансового планирования
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2.7 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 2.8 оценка финансового состояния предприятия
  • •1. Финансовое состояние организации
  • •2 Финансовые отношения в условиях экономической несостоятельности и банкротства
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 2.8 (оценка знаний 4-9)
  • •Раздел 3 . Финансовый рынок и его роль в развитии экономики
  • •Тема 3. 1 финансовый рынок и его значение в развитии экономики
  • •1. Сущность финансового рынка и его функции
  • •Тенденции развития финансового рынка
  • •2. Состав и структура финансового рынка финансовый рынок
  • •3. Система государственного регулирования финансового рынка Республики Беларусь.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 3. 1 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 3. 2 рынок ценных бумаг
  • •1. Сущность и назначение рынка ценных бумаг.
  • •2. Классификация рынка ценных бумаг.
  • •3. Виды профессиональной и биржевой деятельности на рынке ценных бумаг
  • •4. Модели организации рынка ценных бумаг. Рынок ценных бумаг Республики Беларусь
  • •Основы функционирования рынка ценных бумаг республики беларусь
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 3.2 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 3. 3 виды ценных бумаг
  • •1. Понятие, качества и классификация ценных бумаг
  • •2. Сущность основных ценных бумаг
  • •3. Характеристика производных ценных бумаг
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 3.3 (оценка знаний 4-9)
  • •Задания
  • •Тема 3.4 кредитный рынок
  • •1. Понятие, участники и функции кредитного рынка
  • •2. Классификация кредитных рынков
  • •3. Перспективы развития кредитного рынка Республики Беларусь
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 3.4 (оценка знаний 4-9)
  • •Тема 3. 5 валютный рынок
  • •1. Сущность и функции валютного рынка
  • •2. Классификация валютного рынка
  • •3. Валютный рынок Республики Беларусь
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Комплект компьютерного тестирования Итоговый контроль по теме 3.5 (оценка знаний 4-9)
  • •Раздел 4. Налоги и налогообложение
  • •Тема 4.1 Теоретические основы налогообложения и принципы организации налоговой системы
  • •1.Экономическая сущность налогов
  • •2. Принципы налогообложения
  • •3. Элементы налога и налоговая терминология
  • •4. Понятие налоговой системы
  • •5. Структура органов налоговой системы
  • •6. Права и обязанности налоговых органов
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Тема 4.2 Косвенные налоги
  • •1.Экономическое содержание и сущность ндс
  • •2.Плательщики и объекты налогообложения ндс. Ставки ндс
  • •3.Экономическая сущность льгот по ндс и их классификация
  • •4.Экономическая сущность акцизов, их роль и значение. Плательщики акцизов
  • •5.Облагаемые товары и ставки акцизов
  • •6.Объекты обложения акцизами
  • •7.Льготы по акцизам
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Задания
  • •Тема 4.3 Налоги и отчисления, включаемые в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении
  • •1.Экологический налог, его значение, объекты обложения и порядок исчисления и уплаты в бюджет
  • •2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, его значение, объекты обложения и порядок исчисления и уплаты в бюджет
  • •3. Земельный налог
  • •4. Налог на недвижимость
  • •5.Обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения, порядок их исчисления
  • •6.Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  • •7. Отчисления в инновационные фонды
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Задания
  • •Тема 4.4 Налог на прибыль
  • •1.Экономическая сущность налога на прибыль
  • •2.Плательщики и объект обложения налогом на прибыль
  • •3.Экономическая сущность льгот по налогу на прибыль и их классификация
  • •4.Ставки налога на прибыль и порядок его уплаты в бюджет
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Тема 4.5 Особенности налогообложения прибыли и доходов нерезидентов Республики Беларусь
  • •1. Налог на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через иностранное представительство
  • •2. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через иностранное представительство
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Задания
  • •Тема 4.6 Особые режимы налогообложения
  • •1.Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
  • •2. Упрощенная система налогообложения
  • •3. Налог на игорный бизнес
  • •4. Налог на доходы от лотерейной деятельности
  • •5. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами
  • •6. Налогообложение резидентов сэз
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Задания
  • •Тема 4.7 Подоходный налог
  • •1. Плательщики подоходного налога с физических лиц и объекты налогообложения
  • •2. Налоговые вычеты
  • •Социальные налоговые вычеты.
  • •Профессиональные налоговые вычеты
  • •3.Ставки подоходного налога. Определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Задания
  • •Перечень основных вопросов, выносимых на экзамен по дИсциплине
  • •Список основной ЛитературЫ
  • •Список дополнительной ЛитературЫ

ИНЫЕ СОПУТСТВУЮЩИЕ РАСХОДЫ (ДО 2014 Г.)

Обратите внимание!

В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. действует в новой редакции.

Текст настоящего раздела актуален для налогоплательщиков, которые заявляют имущественные налоговые вычеты по правилам, действовавшим до 2014 г. (в частности, для тех, кто подает в 2014 г. декларации за 2013 г.).

Расходы на приобретение — это затраты, которые понес налогоплательщик для того, чтобы купить имущество, приобрести его иным способом. К ним относятся оплата стоимости имущества, уплата процентов по кредиту, иные сопутствующие расходы. Рассмотрим их по порядку.

1. Оплата стоимости имущества.

Приобретая имущество, вы оплачиваете его стоимость. При последующей его продаже вы можете отнести упомянутые затраты на расходы, чтобы при исчислении НДФЛ уменьшить доход (см., например, Письма ФНС России от 09.04.2013 N ЕД-3-3/1249@, от 07.03.2013 N ЕД-3-3/788@).

Например, А.В. Белов в 2012 г. купил квартиру за 1 300 000 руб. В 2013 г. он продал ее за 1 500 000 руб. При исчислении НДФЛ сумму полученного от продажи дохода А.В. Белов уменьшит на стоимость приобретения (1 500 000 руб. — 1 300 000 руб. = 200 000 руб.). Соответственно, если у А.В. Белова не было иных расходов, связанных с получением дохода от продажи квартиры, он уплатит налог с дохода от реализации указанной квартиры, исчислив его с суммы 200 000 руб.

Если расходы на приобретение имущества превысили полученные от его продажи доходы или равны им, облагаемого НДФЛ дохода не возникает. А значит, нет и необходимости уплачивать НДФЛ в связи с продажей имущества (см., например, Письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19247, от 27.05.2013 N 03-04-05/19064, УФНС России по г. Москве от 26.06.2012 N 20-14/4/055945@).

Например, Е.К. Котов в 2013 г. купил квартиру за 1 300 000 руб., а продал ее в том же году за 1 200 000 руб. Поскольку налоговая база равна нулю (1 200 000 руб. — 1 300 000 руб.), облагаемого НДФЛ дохода не возникает. Следовательно, налог уплачивать не нужно.

Дополнительно отметим следующее. Если сумма расходов на приобретение одного объекта превышает полученные от его продажи доходы, остаток расходов нельзя учесть при исчислении дохода по другим объектам. Он не может быть учтен при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ в целом за налоговый период (Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-04-07/7-19, ФНС России от 12.02.2013 N ЕД-4-3/2254@).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в 2013 г. Е.К. Котов продал еще одну квартиру, полученную им по наследству. Доходы от ее продажи он не вправе уменьшить на неучтенный остаток расходов, равный 200 000 руб.

Если вы продаете квартиру, образованную в результате объединения других квартир, в расходах вы учете стоимость объединенных помещений, а также затраты, осуществленные при проведении перепланировки (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2012 N 20-14/39648@). По сути, это тоже расходы на приобретение продаваемой квартиры.

Также не имеет значения, в какой форме были понесены расходы. Неважно, расплатились вы деньгами, векселем или иным способом. Во всех этих случаях оплата признается расходом на приобретение имущества. К такому выводу в отношении оплаты приобретенного имущества векселем пришел и Минфин России, указав на возможность уменьшения доходов от реализации на расходы, направленные на приобретение налогоплательщиком векселей (Письма от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/121).

В случае продажи части приобретенного вами имущества вы сможете учесть в расходах соответствующую часть суммы, уплаченной за данное имущество.

Примером может служить ситуация, рассмотренная в Письме Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481 (п. 2). Чиновники разъяснили, что при продаже 1/2 доли в праве собственности на квартиру налоговая база уменьшается соответственно на половину расходов, связанных с приобретением этой квартиры.

На практике нередко встречаются случаи, когда налогоплательщик продает имущество, назначение которого изменилось после покупки. Минфин России в Письме от 26.08.2011 N 03-04-05/7-607 рассмотрел подобную ситуацию (продажа нежилого помещения, которое ранее приобреталось как жилое). Из разъяснений следует, что изменение назначения помещения не отменяет факта осуществления расходов на его приобретение. Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи нежилого помещения на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Обратите внимание!

Возможность учета инфляции в целях определения суммы расходов на приобретение имущества Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-04-05/19091).

2. Проценты по кредитам на приобретение имущества.

Вопросов относительно возможности учета в расходах процентов по целевым кредитам, как правило, не возникает. В большинстве случаев контролирующие органы не возражают против уменьшения дохода от продажи имущества на такие затраты (см., например, Письма Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/26183, от 13.09.2011 N 03-04-08/4-166 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2011 N ЕД-4-3/16410@)).

В то же время стоит помнить, что имеются разъяснения УФНС России по г. Москве, согласно которым проценты, уплаченные по целевому кредиту, не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.10.2010 N 20-14/4/110289@). Однако выводы этого Письма противоречат официальной позиции контролирующих органов, размещенной на сайте ФНС России (Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-166 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2011 N ЕД-4-3/16410@)). Таким образом, налоговые органы на местах, скорее всего, не будут возражать против уменьшения дохода от продажи имущества на проценты, уплаченные за пользование целевым кредитом (займом) на покупку такого имущества.

А как быть, если имущество приобретено с привлечением заемных средств по кредиту, который не является целевым?

По мнению Минфина России, из кредитного договора должно следовать, что кредит предназначен для приобретения именно того имущества, которое впоследствии было продано. То есть кредит должен быть целевым (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/125).

Однако точка зрения финансового ведомства не бесспорна. По нашему мнению, вид кредита (целевой или нецелевой) не должен иметь значения для учета расходов. Расходы по процентам связаны с приобретением имущества за счет заемных средств и, соответственно, связаны с получением доходов от их продажи.

Предположим, вы решили купить машину и посчитали, что взять потребительский кредит для вас проще, чем целевой кредит на покупку автомобиля (к примеру, для его получения не нужна справка по форме 2-НДФЛ, а сам автомобиль не будет предметом залога). Полученные по кредиту средства вы полностью использовали на погашение стоимости автомобиля. Уплаченные за пользование кредитом проценты, на наш взгляд, являются расходом на приобретение, поэтому вы можете учесть их при исчислении НДФЛ.

Также отметим, что контролирующие органы возражают против учета иных расходов по кредиту, например оплаты тарифов за ведение ссудного счета по кредитному договору (Письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569).

3. Иные сопутствующие расходы.

При покупке имущества могут возникнуть иные затраты помимо цены приобретения, процентов по кредиту. Можно ли учесть их в расходах?

Этот вопрос решается индивидуально в каждом конкретном случае. Позиция контролирующих органов не всегда однозначна. Например, Минфин России принимает в качестве расходов, уменьшающих полученный от продажи автомобиля доход, затраты на его доставку из-за границы, таможенное оформление, оплату услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей (Письма от 07.12.2009 N 03-04-05-01/864, от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314).

Если говорить о расходах, сопутствовавших приобретению жилья, то к ним можно отнести оплату риелторских услуг (см., например, Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569, от 16.02.2011 N 03-04-05/9-84).

А как быть с понесенными при приобретении жилья расходами по уплате госпошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним?

В Письме Минфина России от 02.07.2013 N 03-04-05/25333 указано, что расходы на оплату госпошлины за регистрацию права собственности можно учесть в расходах, уменьшающих доходы от продажи жилья. В Письме Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569 на вопрос налогоплательщика о такой госпошлине финансовое ведомство не дает четкого ответа.

На наш взгляд, уплаченная при приобретении жилья госпошлина может признаваться расходом, связанным с доходом, полученным от продажи данной недвижимости. Без осуществления такого расхода физическое лицо не приобретет в собственность недвижимое имущество (ст. 131, п. 2 ст. 223, ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»), а значит, и не получит доход от его продажи.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *