Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица: НК РФ

Условия признания лиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Так, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются:

  • организации в случае, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%;
  • гражданин и организация в случае, если доля прямого или косвенного участия физлица в организации составляет более 25%;
  • организации в случае, если доля прямого или косвенного участия в каждой из них одного и того же лица составляет более 25%;
  • физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее именуются физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами);
  • организация и лицо (в т.ч. физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами), которое уполномочено назначать единоличный исполнительный орган такой организации (например, генерального директора) или не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров такой организации;
  • организации, если их единоличные исполнительные органы либо не менее 50 % коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами);
  • организации, в которых более 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физлица совместно с их взаимозависимыми лицами;
  • организация и лицо, которое является ее единоличным исполнительным органом;
  • организации, в которых единоличным исполнительным органом является одно и то же лицо;
  • организации или физлица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
  • физлица в случае, если одно физлицо подчиняется другому физлицу по должностному положению.

В судебном порядке взаимозависимыми лицами признаются и иные лица (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Кто такие взаимозависимые лица

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими. И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды. Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

  • одно физлицо находится в подчинении у другого;
  • родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
  • доля участия одной организации в другой превышает 25%;
  • доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
  • не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
  • более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
  • лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
  • доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.

Как получить одобрение сделки

Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.

Если гендиректор не единоличный орган управления, он должен сообщить участникам общества информацию о юрлицах, в которых занимает руководящую должность, и сделка должна быть одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.

Если цена сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку может одобрить совет директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены те же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

К условиям относится не только цена сделки, но и правила передачи товара, отсрочка или рассрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет лишние расходы и недополучает доходы, эти сделки могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны учитываться для условий налогообложения.

Что такое контролируемые сделки

Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами. Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога. К сделкам относятся отдельные операции (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг), в том числе операции по передаче имущественных прав и по выдаче и получению займов.

Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.

Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год нужно сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых надо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 НК РФ. К ним относят заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

Например, если одна компания продала другой компании, использующей упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.

Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).

Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:

  • платит налоги по общей системе налогообложения;
  • платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
  • не должен платить налог на прибыль;
  • имеет отношение к «Сколково»;
  • является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
  • один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).

Не считаются контролируемыми:

  • сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.

Приравниваются к контролируемым:

  • внешнеторговые сделки с некоторыми товарами (нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни). Общегодовой доход по такой операции должен превысить 60 млн руб.;
  • сделки, в которых один из участников — контрагент-резидент государства или территории из Приказа Минфина от 13.11.07 №108н или его постоянный представитель в РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-01-18/1-4);
  • когда контрагенты привлекают сторонних посредников между двумя взаимозависимыми лицами без ограничений по сумме дохода (Письмо Минфина России от 14.11.12 № 03-01-18/9-169).

Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.

Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.

Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), а сделку между ними контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149).

Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги (гл. 14.2 НК РФ).

ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными (ст. 105.18 НК РФ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.

При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).

При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.

Какие налоги проверяют

При налоговом контроле проверяют (п. 2 ст. 105.3 НК РФ) полноту начисления и уплаты:

  • налога на прибыль организаций
  • НДФЛ
  • налога на добычу полезных ископаемых
  • НДС

Чтобы проверить добросовестность заключенных сделок, ФНС использует метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (ст. 105 НК РФ).

При проверках налоговая может запросить следующие документы:

  • состав участников сделки;
  • описание сделки и ее условий;
  • обоснование причин использования выбранного метода;
  • сумма доходов и расходов в результате сделки;
  • корректировка налоговой базы и суммы налога;
  • сведения об экономической выгоде в результате сделки;
  • факторы, влияющие на цену или рентабельность сделки.

ФНС вправе проверять контролируемые сделки за три года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях допустимо продление.

Сделки, в которых цены автоматически признаются рыночными, нельзя контролировать (ст. 105.3 НК РФ). Этому соответствуют случаи, когда цены определены:

  • антимонопольными органами;
  • биржевыми торгами;
  • оценщиком, если по закону оценка обязательна;
  • соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

Взаимозависимые лица и правила «тонкой» капитализации

В последние годы налоговое законодательство постоянно дополняется нормами, которые направлены не столько на то, чтобы воспринимать хозяйственные операции «как есть» и рассчитывать по ним налоги, сколько на то, чтобы определить, не направлена ли они на минимизацию налогов, и применить соответствующие меры. При этом доказывать истинное волеизъявление сторон сделок достаточно сложно, поэтому налоговые органы наделены правом использования таких механизмов, которые позволяют скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в случае выполнения определенных критериев, не оспаривая характер сделок и их действительность. При этом очевидно, что наибольший интерес в этой связи вызывают сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами, поскольку в рамках группы минимизация прибыли не приводит к общей потере доходности бизнеса.

Понятие и характеристика взаимозависимых лиц

Понятие взаимозависимых лиц содержится в ст.20 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Данное определение само по себе носит достаточно оценочный, субъективный характер, ведь между лицами могут быть совершенно разные отношения, которые в каких-то ситуациях оказывают влияние на деятельность, а в каких-то нет. Для того чтобы определение взаимозависимых лиц было понятно всем сторонам налоговых правоотношений, для устранения субъективности в этом вопросе и обеспечения налоговым органам возможности признать лица взаимозависимыми, не приводя доказательства отношений между ними «общего характера», существует исчерпывающий перечень отношений, наличие которых позволяет считать лица, между которыми они существуют, взаимозависимыми.

Обратите внимание!

Взаимозависимые лица в определенном смысле коррелируют с аффилированными лицами. Однако эти понятия не тождественны: «аффилированные лица» — понятие корпоративного, а не налогового законодательства, причем данное понятие используется применительно к хозяйственным обществам (ст.56-57 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»), а не к юридическим лицам любых организационно-правовых форм. Кроме того, даже для хозяйственных обществ критерии аффилированности не тождественны критериям взаимозависимости, предусмотренным НК.

Все приведенные в части второй ст.20 НК виды отношений между взаимозависимыми лицами можно условно разделить на несколько групп.

Вид отношений

Характеристика

Отношения из учредительства

— между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации;
— когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %

Отношения контроля

— когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;
— когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо

«Родственные» отношения

когда физические лица состоят в соответствии с законодательством:
— в брачных отношениях;
— отношениях близкого родства или свойства;
— отношениях усыновителя и усыновленного;
— отношениях опекуна, попечителя и подопечного

Отношения из доверительного управления

— между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем;
— между доверительным управляющим и организациями, управление имуществом которых осуществляет доверительный управляющий

* Близкое родство — отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками (ст.60 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье, далее — КоБС).

** Отношения свойства — отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга (ст.61 КоБС).

*** Усыновление — основанный на судебном решении юридический акт, в силу которого между усыновителем и усыновленным возникают такие же права и обязанности, как между родителями и детьми (ст.119 КоБС).

**** Опека и попечительство устанавливаются:

— для воспитания детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также для защиты личных неимущественных и имущественных прав и законных интересов этих детей;

— для защиты личных неимущественных и имущественных прав и законных интересов совершеннолетних лиц, которые признаны судом недееспособными или ограниченно дееспособными (ст.142 КоБС).

Отношения из учредительства

Говоря об отношениях из учредительства, необходимо более подробно остановиться на вопросе об определении доли участия в организации. Этому вопросу посвящены части третья-пятая ст.20 НК, введенные в действие с 2015 г.

Различают прямое и косвенное участие в организации. Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

Обратите внимание!

До 2015 г. во внимание принималось лишь прямое участие в организации, косвенное не выделялось и специального алгоритма для определения доли не было.

Доля прямого участия одной организации (или физического лица) в другой организации в зависимости от организационно-правовой формы представляет собой принадлежащую этой первой организации (или физическому лицу) долю акций другой организации или принадлежащую этой первой организации (или физическому лицу) долю в уставном фонде другой организации. Если же доля участия не может быть определена исходя из доли акций или доли в уставном фонде, она определяется пропорционально количеству участников в другой организации.

В каких случаях наличие взаимозависимости может повлечь за собой налоговые последствия?

Взаимозависимые лица упоминаются в НК только несколько раз:

• в ст.301 (трансфертное ценообразование);

• в ст.1311 (правила «тонкой капитализации»);

• в ст.157 (применительно к порядку определения налоговой базы подоходного налога по некоторым видам доходов, полученных в натуральной форме).

Нормы о контролируемых в рамках правил о трансфертном ценообразовании сделках одинаковы для сделок как с участием взаимозависимых лиц, так и для сделок с независимыми контрагентами. Поэтому наибольший интерес вызывает влияние взаимозависимости на возможность отнесения платежей по сделкам на затраты для целей налогообложения. Эти правила называют правилами «тонкой капитализации». Рассмотрим их подробней.

Суть правил «тонкой капитализации»: некоторые виды расходов (реальных или начисленных) белорусских организаций по сделкам с отдельными категориями взаимозависимых лиц могут быть отнесены на затраты (к внереализационным расходам) для целей налогообложения только в установленных НК пределах. Следовательно, для рассматриваемого правила важно:

• какие виды расходов «нормируются»;

• перед кем существуют обязательства по выплате нормируемых сумм;

• как определяются пределы отнесения на затраты (к внереализационным расходам) для целей налогообложения.

Данные составляющие правила раскрыты в таблице. При этом нормируемые расходы обозначаются словом «задолженность», под которой понимаются сумма стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумма задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода.

Обратите внимание!

Правила, установленные ст.1311 НК, не применяются банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 % общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Справочно

В России правила «тонкой капитализации» применяются в несколько ином порядке.

Статья 269 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает порядок отнесения на затраты процентов по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 % уставного капитала российской организации — налогоплательщика, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Предел отнесения на затраты не различается для обязательств перед иностранными и российскими учредителями и составляет тройной размер собственного капитала, а для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — размер собственного капитала, увеличенный в 12,5 раз.

Сумма, превышающая предел отнесения на затраты, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, которые облагаются соответствующим налогом.

Таким образом, в России свои особенности «тонкой капитализации» как по видам контролируемых расходов (только проценты по долговым обязательствам, как было в Беларуси до 2015 г.), так и по налоговым последствиям в отношении суммы, не относимой на затраты (это не только вопросы налога на прибыль у источника выплаты, но и налог на дивиденды у получателя). Кроме того, иные правила применяются в отношении банков и лизинговых организаций: они не получают полного «освобождения» от применения нормирования контролируемых затрат, а лишь используют более высокие пределы отнесения сумм задолженностей на затраты.

Рекомендации

Как видим, рассматриваемый институт достаточно сложный, а последствия нарушения правил «тонкой капитализации» серьезные. В связи с этим организации должны наладить свою работу таким образом, чтобы не допустить нарушения законодательства. Это требует усилий не только бухгалтерской службы, непосредственно обеспечивающей исчисление налогов, но и других специалистов организации. При организации такой работы можно учитывать следующие рекомендации.

Во-первых, при формировании групп ответственных лиц необходимо точно определить тех, кто имеет отношение к сделкам. Это могут быть финансовые, маркетинговые и другие службы (непосредственно реализующие проекты по привлечению финансирования, услуг внешних консультантов и др.), юристы (как ответственные за разработку (экспертизу) проектов договоров), специалисты бухгалтерской службы (занимающиеся исчислением налогов), лицо из числа руководителей (курирующее проект в целом).

Во-вторых, организация должна тщательно и непрерывно вести учет взаимозависимых лиц. Это может быть как законодательно прописанная для хозяйственных обществ процедура учета аффилированных лиц, так и установленные юридическими лицами иных организационно-правовых форм собственные правила и процедуры, позволяющие определить круг лиц, отношения с которыми подпадают под критерии взаимозависимости, установленные ст.301 НК. Перечни таких лиц не должны оказаться просто составленными и неиспользуемыми в работе списками, а должны быть доступны всем работникам, участвующим в процессе разработки и визирования договоров, а также исчисления налогов по контролируемым операциям. С помощью программных средств можно обеспечить работу своеобразных профилей риска, которые позволят автоматизировать работу по выявлению хозяйственных операций, требующих особого внимания и учета в части выполнения правила «тонкой капитализации».

В-третьих, необходимо определить круг рисковых с налоговой точки зрения договорных форм (видов обязательств), которые также должны постоянно находиться на контроле и (или) быть включены в системы работы с профилями риска.

В-четвертых, в течение налогового периода необходимо контролировать состояние показателей, влияющих на определение предельных сумм отнесения контролируемых задолженностей на затраты, чтобы при необходимости повлиять на принимаемые решения и совершаемые транзакции и не выйти за установленные пределы. Это может быть, например, отсрочка принятия решения о распределении прибыли с целью сохранения размера собственного капитала или отсрочка приобретения услуг, относящихся к контролируемым.
Бизнес-инфо, март 2015

Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

  • на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами;

  • экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.

Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок.

Кто признается взаимозависимыми лицами

Согласно Налоговому кодексу РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

1. Организации

1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.

1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, назначены или избраны:

  • единоличные исполнительные органы организаций;

  • либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;

  • совета директоров (наблюдательного совета).

1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, составляют более 50%:

  • состава коллегиального исполнительного органа;

  • совета директоров (наблюдательного совета).

1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.

2. Физическое лицо и организация

2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.

3. Организация и лицо

3.1 Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, имеет полномочия:

  • По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации;

  • По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.

3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.

4. Организации и/или физические лица

4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

5. Физические лица

5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

5.2 Взаимозависимые лица физического лица:

  • его супруг или супруга,

  • родители (в том числе усыновители),

  • дети (в том числе усыновленные),

  • полнородные и не полнородные братья и сестры,

  • опекун (попечитель),

  • подопечный.

При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *