Распределение налогов между бюджетами

Проблемы распределения налогов между уровнями бюджетов Российской Федерации

Одной из главных задач экономического развития Российской Федерации на современном этапе является фор­мирование эффективной бюджетной системы, ориентированной на стимулирование экономики, оказание финансовой поддержки регионам и снижение социального неравенства населения.

В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах происходит формирование доходов бюджета страны. Доходы от федеральных, региональных и местных налогов зачисляются на счета органов Федерального казначействав соответствии с Бюджетным и Налоговым кодексами, а затем могут перераспределяться на уровни бюджетов субъектов Российской Федерации, местных ми бюджетов в соответствии с законами о федеральном бюджете, законами о бюджетах субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами.

В Российской Федерации, согласно действующему Бюджетному Кодексу1, существует три уровня бюджетов: федеральный, региональный и местный. Часть налогов, которые платят организации, граждане страны и предприниматели, сразу предназначена для уплаты в тот или иной уровень бюджета, поэтому все 100% суммы этих налогов поступает в федеральный, региональный или местный бюджет.

В основу разграничения доходов между уровнями бюджетной системы положены следующие основные принципы:

1)стабильность доходов (за каждым уровнем бюджетной системы законодательно закрепляются соответствующие поступления, а также на среднесрочный период устанавливаются размеры бюджетных субвенций и изъятий). Данный принцип гарантирует заинтересованность местных исполнительных органов в увеличении налогового потенциала и объективность в планировании расходов местных бюджетов;

2)достаточность доходов (каждый уровень бюджетной системы должен располагать финансовыми средствами, обеспечивающими полноценное предоставление государственных услуг). В результате неравномерности распределения доходной базы между регионами, экономическое развитие территорий сильно дифференцировано, равная доступность населению государственных услуг достигается посредством использования различных регулирующих доходов;

3)единство форм и методов регулирования доходов (предоставление дополнительных доходов каждому уровню бюджетной системы должно основываться на единых подходах). Это достигается посредством использования официальных трансфертов и бюджетных кредитов, а на уровне областей и районов – использованием нормативов распределения доходов. При определении форм регулирования доходов важно учитывать налоговый потенциал каждого уровня бюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей территории, утвержденные натуральные нормы (натуральные показатели потребления или использования необходимых материальных и нематериальных благ).

4)эффективность предоставления государственных услуг (каждый уровень бюджетной системы должен обеспечивать наиболее результативное производство и предоставление государственных услуг), путем закрепления и исполнения государственных услуг за более низким уровнем бюджетной системы, они могут в реальной степени учесть потребности их получателей и предоставлять эти услуги своевременно и качественно.

Для обеспечения финансовой базы реализаций бюджетных полномочий различных уровней власти, расходных функций, применяют вертикальное бюджетное выравнивание. Оно предусматривает выравнивание финансовых потребностей властей соответствующего уровня для оказания, закрепленного за ними набора обязательных государственных услуг; выравнивание финансовых возможностей соответствующих уровней власти путем долевого участия разных уровней власти в национальных налогах, при распределении налогового потенциала страны.

Решение проблемы вертикальной сбалансированности бюджетов предусматривает 2 позиции:

1.Вертикальная сбалансированность предусматривает разумное распределение и законодательное закрепление бюджетных полномочий за соответствующим уровнем власти (выравнивание финансовых потребностей властей соответствующего уровня для оказания закрепленного за ними набора обязательных государственных услуг).

2.Потребность выравнивания финансовых возможностей соответствующих уровней власти при помощи долевого участия разных уровней власти в общенациональных поступлениях при распределении налогового потенциала страны.

На основе и с помощью методов вертикального бюджетного выравнивания решается также проблема рационального закреп­ления доходных источников бюджетов за уровнями власти. Обес­печение финансовой самостоятельности территорий означает не только распределение ответственности между уровнями бюджет­ной системы по самостоятельное осуществление определенных видов расходов, но и обеспечение реальных возможностей получе­ния источников доходов, для этого необходимо вкладывать инвестиционные средства, чем должны заниматься субъекты реальной экономики.

Разработка системы закрепления налогов и перераспреде­ления доходов между различными уровнями власти должна осу­ществляться по завершению распределения ответственности за расходы и установлению их общего объема на каждом уровне государственной власти. Функционирование такой системы означает действие той части механизма вертикального выравнивания, которая обеспечивает выравнивание финансовых возможностей различных уровней власти.

Анализ научных работ по распределению налогов между уровнями бюджетов Российской Федерации и оценка состояния регионов в настоящее время выявили следующие проблемы:

1.Регионы полностью зависят от средств, перераспределяемых из федерального бюджета, региональных налогов не хватает на выполнение всех функций. У местных бюджетов вообще нет средств, местные налоги: земельный, налог на имущество физических лиц и торговый сбор, введенный только в отдельных регионах, не дают достаточно ресурсов для выполнения услуг, в результате чего появляется масса платных услуг государства. Перераспределение на местный уровень происходит опосредованно, через региональные бюджеты, и суммы эти очень малы. Большая часть налогов субъектов Российской Федерации, являются федеральными и поступают на федеральный уровень, и средств в регионе не остается.

2.Региональный бюджет страны является одним из главных инструментов перераспределения национального дохода, созданного субъектом РФ, осуществляет регулирование территориальных пропорций общественного воспроизводства, устанавливает равновесие между величиной созданного продукта и объемом конечного потребления территории. Есть дотационные регионы, создающие продукт, и регионы – потребители, в которых не соответствуют приносимые ими доходы уровню потребления, «выравнивание» и служит для того, чтобы перекачать средства от доходных регионов в сельскохозяйственные области, Северные районы, Чечню и Крым и т.д., обеспечивая необходимый уровень доступности региональных благ.

3.Формирование отдельно нефтегазовых доходов. Бюджет Российской Федерации зависит от налогов, поступающих от добычи и продажи нефти и газа. Если падает цена на нефть, то и поступления в бюджет страны снижаются.

4.Развитие регионов сдерживается налоговой политикой федеральных властей, аккумулирующих ресурсы на соответствующий уровень (изменение соотношения в распределении налога на прибыль организаций между бюджетами, перевод страховых взносов под контроль налоговых органов).

Поставленная в Российской Федерации важнейшая цель укрепления единого федеративного государства должна быть направлена в сторону более справедливого распределения финансовых ресурсов между его субъектами.

Выявленные проблемы распределения налогов между уровнями бюджетов Российской Федерации требуют решений, принимаемых на государственном уровне. Мы можем только в рекомендательной форме озвучить свои предложения по рационализации распределения налогов.

К таким рекомендациям относится:

1.Доходная структура регионального бюджета должна полностью или в значительной мере наблюдаться властями соответствующего уровня и формироваться в основном из региональных и местных налогов, дотаций, субсидий, субвенций. Необходимо перераспределять все федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет, или перевести часть федеральных налогов в раздел региональных. Такое распределение доходных источников необходимо для того, чтобы гражданам было легче понять, если по их желанию будут произведены дополнительные расходы, то придется внедрить дополнительные налоги, которые будут покрыты за счет них самих и других жителей региона.

2.Применение вертикального бюджетного выравнивания является обеспечением финансовой базы для реализации бюджетных полномочий различных уровней власти, в том числе и расходных функций. Основные принципы распределения расходных функций заключаются в следующем:

-государственные услуги, оказываемые в местных пределах, должны предоставляться местными властями;

-услуги, которые используют одновременно жители нескольких местных административных единиц, должны предоставляться властями областного (регионального) уровня;

-услуги, распространяемые на всю страну, должны предоставляться за счет федерального бюджета Правительством.

3.Уход от нефтяной экономики и развитие в стране других технологий. Углеводородные ресурсы являются не восполняемыми, и чем раньше бюджет Российской Федерации станет мало зависим от цен на нефть и газ, тем вероятнее создать сильнейшую экономику. Необходимо развивать в стране различные виды промышленности, не только нефтегазовую. Например, Китай — вторая по мощности экономика в мире, лидирует в производстве более сотни видов продукции, из которых самые передовые – автомобильная и текстильная.

4.Для наилучшего развития региона и максимального снижения последствий влияния кризиса необходимо увеличить доходностирегиональных бюджетов, распределять бюджетные доходы между федеральным и региональным уровнем в пропорции 50-50% по аналогии с экономически ведущими мировыми державами.

Грамотное распределение финансов между бюджетами позволит решить множество проблем в сфере управления муниципальными образованиями, а также оптимизировать ограниченные ресурсы бюджета, повысить эффективность функционирования органов местного самоуправления и качество предоставляемых услуг, осуществлять контроль за финансовыми потоками предприятий, подведомственных структурным подразделениям администрации муниципального образования, усилить мотивацию труда посредством поощрения при достижении поставленных результатов.

Библиографический список

1. Вачугов, И.В. Несовершенство законодательного регулирования специальных налоговых режимов как одна из ключевых проблем поддержки малого бизнеса в России / И.В. Вачугов, П.В. Седаев // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 11.

2. Евневич, М.А. Поведенческий анализ налоговых изменений с 2016 года, их значение и последствия / М.А. Евневич // Инновационное развитие экономики. – 2016. – № 3-2 (33).

3. Кисилева, М.А. Влияние российского налогового законодательства на развитие бизнеса / М.А. Кисилева // Сборник статей Международной научно-практической конференции: Экономическое развитие общества в современных кризисных условиях, 2017.

4. Лазарев, В.С. Налоговые льготы как модель поддержки малого бизнеса в РФ / В.С. Лазарев // Сборник материалов IХ-й международной научно-практической конференции: Компьютерные технологии в моделировании, управлении и экономике. – Орел, 2017.

5. Макоева Д.Р. Налоговое стимулирование малого бизнеса в Российской Федерации / Д.Р. Макоева, Е.В. Бергаль // Сборник материалов международной заочной научно-практической конференции: Современная финансово-кредитная система: проблемы и перспективы, 2017

6. Мусаева, П.М. Оценка изменений налогового законодательства и его влияние на систему учета и налогообложения малого бизнеса / П.М. Мусаева // Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. – 2016. – № 2.

7. Налоговый кодекс РФ// Консультант Плюс. – URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 19.12.2017).

Нормативы распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Казначейства России для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными БК (табл. 6.2), законом (решением) о бюджете в случае, если они не установлены бюджетным законодательством РФ.

Закрепление в БК на долгосрочной основе нормативов зачисления налоговых и неналоговых доходов позволяет стабилизировать состояние бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и создать предпосылки для среднесрочного бюджетного планирования.

Органы Казначейства России осуществляют учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классифика

ции РФ, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет.

Органы Казначейства России не позднее следующего рабочего дня после дня получения от учреждения ЦБ РФ выписки со своих счетов осуществляют перечисление указанных доходов на единые счета соответствующих бюджетов.

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Законом субъекта РФ в порядке, предусмотренном федеральным законом, устанавливающим общие принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации, могут быть установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

В бюджет субъекта РФ зачисляются доходы от федеральных налогов и сборов по единым для субъектов РФ нормативам, установленным БК, или по налоговым ставкам, устанавливаемым в соответствии с НК.

Законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

В местные бюджеты в соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного субъекта РФ нормативами отчислений, установленными законом субъекта РФ, могут зачисляться доходы от определенных видов региональных налогов и сборов, подлежащие зачислению в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ.

Установление указанных нормативов законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иным законом субъекта РФ на ограниченный срок не допускается.

Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты по нормативам отчислений согласно налоговым ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

В местные бюджеты в соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного субъекта РФ нормативами отчислений, установленными законом субъекта РФ, могут зачисляться доходы от федеральных налогов и сборов, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ согласно БК и законодательством РФ о налогах и сборах.

Таблица 6.2. Нормативы распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы РФ

Вид дохода

Федеральный бюджет

Консолидированные бюджеты субъектов РФ

В том числе

Бюджеты субъектов РФ

Консолидированные местные бюджеты

Из них

бюджеты муниципальных районов

бюджеты поселений

Налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (2%)

Налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ

Налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)

Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ

НДС

Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, производимый на территории РФ

Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории РФ

Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории РФ

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята

Акцизы на табачную продукцию, про-изводимую на территории РФ

Акцизы на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ

Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории РФ

Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)

Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых)

Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов

Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ

Регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)

Регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)

Регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции

Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)

Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)

Государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты)

Водный налог

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Минимальный налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях

Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых

Земельный налог, взимаемый на межселенных территориях

Земельный налог

Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог, взимаемого на межселенных территориях

Сборы за пользование объектами животного мира

Государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов

Государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов)

Налог на доходы физических лиц

Принцип расщепления налоговых поступлений обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов и позволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов. Однако он имеет ряд существенных недостатков: отсутствие на региональном и местном уровне взаимосвязи между объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнем налогообложения, заинтересованности органов власти субъектов и местного самоуправления в развитии налоговой базы и формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, ограничение возможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, размывание ответственности за состояние бюджетной сферы.

Исходя из этого, одним из основных направлений в данной области является существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе – региональных и местных налогов, направленное создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов.

>Что такое деление налогов по уровню

Деление налогов по уровням бюджетов

В Российской Федерации, согласно действующему Бюджетному Кодексу, существует три уровня бюджетов: федеральный, региональный и местный, столько же, сколько и уровней власти. У каждого уровня власти имеется свой, отдельный бюджет, в пределах которого власть и осуществляет финансирование, расходуя получаемые в виде налогов доходы на те цели, которые находятся в их компетенции.
Часть налогов, которые платят граждане страны и предприниматели, сразу предназначена для уплаты в тот или иной уровень бюджета, поэтому все 100% суммы этих налогов поступает в федеральный, региональный или местный бюджет. Например, в федеральный бюджет перечисляется вся сумма единого социального налога, государственная пошлина, таможенные сборы, федеральные лицензионные сборы. В доход региональных бюджетов поступает транспортный налог и налог на игорный бизнес, в местный бюджет полностью идет налог на рекламу, земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Но есть часть налогов, которые в определенном процентном соотношении делятся или, как говорят финансисты, регулируются по бюджетам всех трех уровней. Это, например, налог на прибыль, на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость. В каком процентном соотношении будет делиться по уровням бюджетов тот или иной регулируемый налог, решает Государственная Дума, принимая очередной бюджет государства.

Распределение налогов по уровням бюджетной системы в 2019 году

Главная » Налоги » Распределение налогов по уровням бюджетной системы в 2019 году


Вернуться назад на Система налогов 2019
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Доходы от региональных и местных налогов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения между бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом о бюджете, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами.
Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет.
К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ региональных и местных налогов, а также от пеней и штрафов по ним.
В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от региональных налогов:
• налога на имущество организаций — по нормативу 100 %;
• налога на игорный бизнес — по нормативу 100 %;
• транспортного налога — по нормативу 100 %.
В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на прибыль организаций — по налоговой ставке в размере 18 %, (общая ставка — 20 %). Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, — по нормативу 80 %;
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 70 %;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 %;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 %;
• акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 60 %;
• акцизов на алкогольную продукцию — по нормативу 100 %;
• акцизов на пиво — по нормативу 100 %;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 %;
• налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых — по нормативу 100 %;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 60 %;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов — по нормативу 100 %;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 %;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 30 %;
• сбора за пользование объектами животного мира — по нормативу 100 %;
• единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %;
• государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 %;
• по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов РФ;
• за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;
• за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;
• за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта РФ, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;
• за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов.
Зачисление в бюджеты субъектов РФ налоговых доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин), производимую на территории РФ, осуществляется по следующим нормативам.
20 % указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта РФ по месту производства алкогольной продукции.
80 % указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов РФ по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете.
Зачисление в бюджеты субъектов РФ доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты осуществляется в порядке, установленном законом о федеральном бюджете на очередной год.
В бюджеты субъектов РФ — городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих в соответствии с БК РФ зачислению в местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ.
Законом субъекта РФ могут быть установлены:
• единые для всех поселений субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных или региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ;

• единые для всех муниципальных районов субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных или региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.
Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов.
Законом субъекта РФ о региональном бюджете могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.
Законом субъекта РФ представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями по установлению дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов.
Органы государственной власти субъекта РФ обязаны установить единые или дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 % налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога.
В субъектах РФ — городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге порядок установления и значения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований определяются законами указанных субъектов РФ.
Законодательные органы субъектов РФ вводят региональные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством РФ.
В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов:
• земельного налога — по нормативу 100 %;
• налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %.
В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 10 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению доходы от следующих местных налогов:
• земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 %;
• налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 %.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 20 %;
• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %;
• государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 %.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению доходы от федеральных или региональных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений.
Нормативным правовым актом представительного органа муниципального района могут быть установлены единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района.
Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате.
Правовые акты представительных органов местного самоуправления о внесении изменений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции органов местного самоуправления, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на очередной год.
Органы местного самоуправления определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате федеральных, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы РФ и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга.
В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих местных налогов:
• земельного налога — по нормативу 100 %;
• налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %.
В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 30 %;
• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60 %;
• государственной пошлины — в соответствии с БК РФ.
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных и региональных налогов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по единым нормативам отчислений, установленным законами субъектов РФ для зачисления соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов в соответствии с БК РФ.
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от НДФЛ по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

Сальдо 2019
Самые высокооплачиваемые профессии в 2019 году
Санкции 2019
Сирота 2019
Система качества 2019


| | Вверх

Особенности распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней бюджетной системы ФРГ *

Морозова Ольга Сергеевна, аспирант МГИМО(У) МИД РФ.

В настоящей статье рассматривается механизм распределения налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы ФРГ как часть системы финансового выравнивания в ФРГ. Особое внимание уделяется распределению налога с оборота, играющего роль особого корректирующего механизма в рамках финансового выравнивания. Именно за счет многоступенчатого распределения налога с оборота в значительной степени достигается максимальное сближение финансовых возможностей федеральных земель ФРГ.

Ключевые слова: бюджетное право, финансовое выравнивание, горизонтальное финансовое выравнивание, вертикальное финансовое выравнивание, налог с оборота, перераспределение налоговых доходов, межбюджетные трансферты.

Одним из центральных институтов бюджетного права ФРГ является институт финансового выравнивания. Понятие финансового выравнивания в широком смысле охватывает процесс распределения полномочий, доходов и расходов между различными уровнями власти в государстве <1>. Так, профессор И. Попиц определял финансовое выравнивание как совокупность финансовых отношений между государством и входящими в него территориальными коллективами <2>. Причем И. Попиц подчеркивал сложный характер данного явления, так как, с одной стороны, речь идет о фактических отношениях, с другой стороны, о правовых нормах, регулирующих данные отношения <3>. Таким образом, данное понятие охватывает как нормативную, так и фактическую составляющую, т.е. финансовое выравнивание — это и массив норм, регулирующих отношения по распределению задач, доходов и расходов между различными уровнями власти в федеративном государстве, и сам процесс такого распределения, система складывающихся правоотношений по распределению полномочий.

<1> Haede U., Finansausgleich: die Verteilung der Afgaben, Ausgaben und Einnahmen im Recht der Bundesrepublik Deutschland und Europaeische Union, Tuebingen, 1996. S. 4 ff.
<2> Popiz J., Finanzausgleich, in Handbuch der Finanswissenschaft in 2 Baenden, 2. Band, Tuebingen, 1927. S. 338 ff.
<3> Popiz J., Finanzausgleich, in Handbuch der Finanswissenschaft in 2 Baenden, 2. Band, Tuebingen, 1927. S. 338 ff.

Трактовка понятия «финансовое выравнивание» является одним из наиболее дискуссионных вопросов в бюджетном праве ФРГ. Нередко в данное понятие включают только распределение доходов и расходов; такой подход, например, находит свое отражение в австрийском законодательстве <4>. Вне зависимости от учета распределения полномочий финансовое выравнивание можно разделить также на активное, осуществляемое при распределении доходов, и пассивное — имеющее место при распределении расходов (и полномочий).

<4> Bundesverfassungsgesetzt vom 21.01.1948 ueber die Regelund der finanzielle Beziehungen zwischen dem Bund und die uebrigen Gebietskoerperschaften, BGBI, 1948, Nr. 45.

Нередко в правовой литературе данное понятие трактуют еще более ограниченно, а именно исключительно как распределение доходов <5>. Эта же трактовка положена и в основу немецкого Закона о финансовом выравнивании. Исходя из этого, следует различать вертикальное финансовое выравнивание (распределение финансовых средств между уровнями власти в федеративном государстве) и горизонтальное финансовое выравнивание (распределение финансовых, причитающихся землям в целом между отдельными субъектами федерации). По смыслу ст. 107 Основного закона ФРГ (далее — Основной закон) <6>, немецкий законодатель понимает под финансовым выравниванием только горизонтальное финансовое выравнивание. Профессор М. Инсбестер выделяет несколько видов финансового выравнивания. В рамках вертикального финансового выравнивания определяется, какие доходы подлежат поступлению в бюджет федерации, а какие — в бюджеты земель. При горизонтальном финансовом выравнивании сглаживаются остающиеся после горизонтального выравнивания различия в финансовых потенциалах между бюджетами земель. Субъектами вертикального финансового выравнивания являются федерация, с одной стороны, и земли — с другой стороны, а также земли, с одной стороны, и входящие в их состав коммуны, с другой стороны. Горизонтальное выравнивание, в свою очередь, осуществляется между землями и между коммунами <7>.

<5> Vogel K. Grundzuege des Finanzrechts des Grundgesetzes, HStR IV, Par. 87; Donnet H. Aktuelle Probleme des Finanzausgleiches im sozialen Bundestaat, 1985. S. 327; Fiscal federalism in theory and practice, IMF, Washington, 1997. P. 234; Heller R.F., Haushalltsgrundsaetze fuer Bund Laender und Gemeiden, 2010. S. 64.
<6> Grundgesetzt fuer die Bundesrepublik Deutschland vom 23. Mai 1949 (BGBl. S. 1). Stand: 29.07.2009.
<7> Sachs M. Grundgesetz — Kommentar-; 5. Aufl. Muenchen, 2009. Art. 107 GG.

От вертикального и горизонтального финансового выравнивания следует отличать первичное и вторичное финансовое выравнивание. При данной классификации определяющую роль играет то, использует ли соответствующий субъект для осуществления стоящих перед ним задач средства, полученные от собственных источников доходов, или же он наделяется средствами в процессе вторичного перераспределения доходов. При первичном финансовом выравнивании федерация, земли и коммуны получают средства, подлежащие распределению в их бюджеты на основании конституционных норм. При вторичном же выравнивании перераспределяются доходы, изначально полученные другими субъектами <8>.

<8> Insbester M. Verfassungsfragen der Finanzverfassung im wiedervereinigten Bundestaat, 1993. S. 137.

В литературе также принято выделять несколько этапов финансового выравнивания. Следует оговориться, однако, что в данном случае речь идет, скорее, о стадиях процесса распределения доходов, одной из составных частей системы финансового выравнивания, иначе говоря, о стадиях финансового выравнивания в узком смысле <9>.

<9> Heller. S. 65 ff.

Распределение доходов между различными уровнями власти в ФРГ представляет собой сложный многоступенчатый процесс, каждая из стадий которого имеет свои особенности в части нормативного регулирования. На каждом из этапов финансового выравнивания ставятся особые цели и применяются механизмы, обладающие существенным своеобразием.

Многостадийность является основной отличительной чертой процесса распределения доходов в ФРГ, именно за счет этого и достигается максимальный выравнивающий эффект, так как каждая последующая стадия дополняет предыдущую. Подобная тесная взаимосвязь и взаимообусловленность являются необходимым условием реализации соответствующих норм права и достижения целей правового регулирования.

В немецкой правовой литературе чаще всего выделяют четыре ступени финансового выравнивания <10>.

<10> Heller. S. 65.

Первый этап представляет собой первичное вертикальное выравнивание и предполагает распределение налоговых доходов между федерацией и землями на основе раздельной системы и «налогового союза» или совмещенной системы распределения доходов <11>. Одновременно и федерации, и землям на основе абзаца 3 ст. 106 Основного закона поступают подоходный налог, налог на корпорации и налог с оборота. Они входят в так называемую группу общих налогов (Gemeinschaftsteuern) и составляют примерно три четверти от общего объема налоговых доходов бюджетной системы страны <12>. Распределение общих налогов происходит по совмещенной системе, в рамках «налогового союза». Доходы от этих налогов принадлежат одновременно федерации и землям в той мере, в какой поступления от этих налогов не принадлежат общинам в соответствии с абзацем 5 ст. 106 Основного закона. Поступления от подоходного налога и налог на корпорации в пользу федерации и земель распределяются между ними пополам.

<11> Buttman P.F. Oefentliches Recht, 2. Aufgabe, Springer, 2008. S. 162 — 163.
<12> Spahn P.B. and Foettinger W. Fiscal federalism in theory and practice, IMF, Washington, 1997. S. 229.

Второй этап финансового выравнивания представляет собой распределение налоговых доходов между землями. Часть налоговых доходов, поступающих в бюджеты земель, распределяется между бюджетами отдельных земель в соответствии с определенной правовой процедурой. В соответствии с абзацем 1 ст. 107 Основного закона ФРГ доходы от налогов земель и поступления от подоходного налога и налога на корпорации, признаваемые за землями, поступают в распоряжение земель в той мере, в какой эти налоги собираются территориальными финансовыми властями этих земель (местные доходы). На этом этапе начинают распределяться и поступления от налога с оборота.

Третьим этапом финансового выравнивания является горизонтальное финансовое выравнивание между землями. Основной закон устанавливает, что выделение средств для финансового выравнивания является обязанностью, а не правом земель, т.е. ряд земель обязаны быть донорами для других земель-реципиентов. Таким образом, претворяется в жизнь принцип взаимной ответственности не только федерации за благополучие земель, но и земель в отношении друг друга. Однако горизонтальное финансовое выравнивание направлено только на корректировку распределения доходов в процессе вертикального финансового выравнивания и является, таким образом, вторичным <13>, хотя и крайне важным этапом.

<13> Heller. S. 85.

На четвертом этапе осуществляется вторичное вертикальное выравнивание путем выделения дополнительных федеральных трансфертов (Bundesergaenzungzuweisungen, BEZ).

Весь многоступенчатый процесс финансового выравнивания имеет своей конечной целью наделение федерации и субъектов объемом средств, достаточным для выполнения стоящих перед ними задач. Между тем задачи могут меняться в зависимости от текущего положения дел, а соответственно, с ними и соответствующие финансовые потребности. В связи с этим система финансового выравнивания нуждается в периодической корректировке. С другой стороны, чрезмерно гибкая система финансового выравнивания, которую бы можно было легко менять по требованию, несет в себе значительную опасность для стабильного экономического развития государства. Выходом из данной ситуации является создание определенных регулирующих механизмов, позволяющих «настраивать» систему, корректировать ее в соответствии с текущими экономическими потребностями, оставляя без изменения ее основы.

В качестве такого «настроечного механизма» был выбран налог с оборота как наиболее чувствительный к конъюнктуре рынка. В отличие от подоходного налога и налога на корпорации, доли распределения которых прямо установлены в Основном законе, распределительная квота для налога с оборота устанавливается законом, требующим одобрения бундесрата. Установление квоты распределения в Основной закон противоречило бы природе данного налога как «буфера», так как Основной закон может быть изменен двумя третями голосов, а такого большинства при решении данного вопроса было бы сложно добиться. Именно поэтому распределительные квоты устанавливаются простым федеральным законом. Однако, поскольку изменение такого закона требует одобрения в бундесрате входящими в состав федерации землями, переговоры между федерацией и землями могут носить весьма затяжной характер <14>.

<14> Мейер Х.И. Распределение власти в федеративном государстве (на примере Германии) // Федерализм: российское и зарубежное измерения (опыт сравнительного анализа). Казань, 2004. С. 377.

Налог с оборота поступает в различных долях в бюджеты федерации, земель и муниципальных образований. В соответствии со ст. 106 Основного закона размер этих долей определяется Законом, требующим одобрения бундесрата.

Положения о распределении поступлений от налога с оборота могут быть пересмотрены в случае существенного изменения финансовых отношений между федерацией и землями. Существенным считается изменение, имеющее очевидный, длительный эффект. Кратковременные или разовые изменения не могут служить поводом к пересмотру порядка распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней <15>.

<15> Sachs M. Grundgesetz — Kommentar-; 5. Aufl. Muenchen, 2009. Art. 106.

Принципы распределения доходов от налога с оборота определены ст. 106 Основного закона и конкретизируются нормами Федерального закона о стандартах (Masstabegesetz) <16>. Непосредственный порядок распределения данного вида налоговых поступлений установлен параграфом 1 Закона о финансовом выравнивании, а также параграфами 5a — 5f Закона о реформе финансов муниципальных образований. Размер долей, подлежащих распределению в бюджет того или иного уровня, не раз подвергался изменению, что становилось предметом широких дискуссий, учитывая общие объемы поступлений от налога с оборота. По данным за 2009 г., поступления с налога с оборота составили 174,507 млн. евро <17>.

<16> См. BVerfG 101, 158, 227; Sachs, Vor Art. 104a GG.
<17> BMF, Finanzbericht 2010. S. 152.
<18> BMF, Bund- und Laender- Finanzbeziehungen auf der Grundlage der Finanzverfassung. S. 45.

Итак, в определении долей немецкий законодатель исходит из следующих принципов.

  1. В пределах текущих поступлений федерация и земли имеют равное право на покрытие своих необходимых расходов. При этом размеры расходов определяются с учетом проектов бюджетов, устанавливаемых на несколько лет. В качестве доходов и расходов земель рассматриваются, по смыслу данной статьи, также доходы и расходы коммун или объединений коммун (абзац 9 ст. 106 Основного закона).

Закон о стандартах конкретизирует данное положение, устанавливая, что вертикальное распределение поступлений от налога с оборота между федерацией и землями осуществляется на основании принципа квотированного покрытия расходов. Квоты на покрытие расходов определяются через соотношение текущих расходов и текущих доходов федерации и земель (без учета заемных средств) <18>. Трудность возникает, однако, в связи с отсутствием законодательного определения «текущие доходы» и «необходимые расходы» <19>. Отправной точкой для толкования этих понятий считается в немецкой практике определение, содержащееся в проекте закона о стандартах (параграфе 4): «…масштабом определения текущих доходов и необходимых расходов являются предусмотренные финансовыми планами федерации и земель общие доходы и общие расходы без учета случаев особого финансирования» <20>. Сложившаяся неопределенность, по мнению ряда немецких правоведов, делает законодательное регулирование данного вопроса более гибким и ограничивает возможности судебного оспаривания решений, принимаемых федерацией <21>.

<19> Sachs, vor Art. 106.
<20> BR-Drs. 161/01 zu Par. 4 MassStG.
<21> BVerfGE 101, 158, 228; Heller. S. 78.

  1. Потребности федерации и земель в покрытии расходов должны регулироваться таким образом, чтобы достичь их экономического выравнивания, избежать чрезмерной нагрузки на налогоплательщиков и обеспечить равный уровень жизни на всей территории федерации.

Нормативное требование об обеспечении единого уровня жизни не соответствует положениям абзаца 2 ст. 72 Основного закона. С 1994 г. данная статья содержит требования об обеспечении равноценного уровня жизни. Очевидно, что два вышеназванных понятия не являются равнозначными <22>. Речь не идет о простом улучшении уровня жизни населения. Данное положение направлено на выравнивание экономических и социальных различий между старыми и вновь присоседившимися федеральными землями и, таким образом, должно способствовать поддержанию единства ФРГ. Следует заметить, что такая формулировка Закона значительно укрепляет самостоятельность земель, так как она служит критерием вмешательства федерации в дела земель. Законодательные права федерации в сфере конкурирующей компетенции ограничены случаями, когда общегосударственные интересы установления равноценных условий жизни на территории федерации или сохранения правового или экономического единства требует федерального законодательного регулирования <23>.

<22> Sachs. Art. 72.
<23> Sachs. Art. 72. BVerfGE 106, 62, 142.

Краткосрочные издержки, возникшие у земель в связи с наложением на них федерацией дополнительных расходов или изъятием части доходов, могут быть компенсированы посредством финансового выравнивания в связи с дополнительными финансовыми обременениями (Mehrbelastungsausgleich) <24>. В соответствии с абзацем 4 ст. 106 Основного закона и положениями федеральных законов о финансовом выравнивании и масштабе данные издержки могут быть компенсированы из федеральных средств в порядке, установленном данными законодательными актами, а также путем ассигнований из федеральных средств.

<24> Heller R.F. Haushalltsgrundsaetze fuer Bund Laender und Gemeiden, 2010. S. 80.

Федерация и земли получают также так называемые фиксированные платежи из поступлений от налога с оборота (Umsatzsteuerbetraege). Данные платежи становятся необходимыми вследствие изменения порядка поступления доходов от других налогов в бюджеты бюджетной системы ФРГ. Так, вследствие переноса поступлений от транспортного налога из бюджетов земель в бюджет федерации с 2010 г. бюджеты земель получают компенсацию в виде фиксированных платежей из налога с оборота в размере 9 млрд. евро ежегодно <25>. Федерация получает фиксированный платеж для компенсации издержек в связи с взиманием транспортного налога (на 2010 г. — 325 млн. евро) <26>. Размер фиксированных платежей установлен в процентах от общего дохода от налога с оборота (параграф 1 Закона о финансовом выравнивании). Таким образом, посредством выделения данных фиксированных платежей из поступлений от налога с оборота, смягчаются негативные финансовые последствия для того или иного бюджета вследствие принятия соответствующих законодательных решений.

<25> Par. 1 des Gesetzes zur Regelung der finanziellen Kompensation zugunsten der Laender infolge der Uebertragung der Ertragshoheit der Kfz-Steuer auf den Bund vom 29.03.2009 (BGBl. I S. 1170).
<26> Finanzministerium des Landes Nordrhein-Westfallen, Finanzbericht 2010. S. 29.

С января 1998 г. коммуны получают долю в поступлениях от налога с оборота, причем до выделения доли федерации и земель на данный вид налогового дохода. В соответствии с параграфом 1 Закона о финансовом выравнивании на долю муниципальных образований приходится в общем 2,2% поступлений от налога с оборота, причем право на получение доли дохода имеют только коммуны, но не их объединения. Эта доля передается землями своим общинам в соответствии с местной и экономически обоснованной шкалой распределения (абзац 5a ст. 106 Основного закона ФРГ). Более подробное регулирование содержит Закон о реформе финансов муниципальных образований, а именно параграфы 5a — 5f Закона. Сначала доля коммун передается землям, которые затем распределяют ее между отдельными коммунами. Распределение землям долей коммун от налога с оборота осуществляет Федеральное министерство финансов (параграф 17 Закона о федеральном выравнивании и абзац 5f Закона о реформе финансов муниципальных образований). Федеральное министерство финансов ежемесячно рассчитывает размер доли налога с оборота, подлежащего поступлению в бюджет коммун. Дальнейшее распределение налоговых поступлений между бюджетами отдельных коммун является обязанностью земель. Более подробно процедура передачи налоговых поступлений в бюджеты коммун из бюджетов земель, куда они направляются первоначально, регулируется нормативными актами земель.

Таким образом, доли налога с оборота, подлежащие поступлению в тот или иной бюджет, определены законодательно. Установленные размеры квот применяются к величине налоговых поступлений, оставшейся после выплаты так называемых фиксированных платежей из налога с оборота. Так, по данным на 2008 г., для осуществления возложенных на них задач федерации получила 54,6%, земли — 43,4%, коммуны — 2,0% от налога с оборота <27>. Размеры фиксированных платежей не могут изменяться автоматически в зависимости от размера общих поступлений по налогу с оборота или числа жителей той или иной земли, а могут быть изменены только законодателем.

<27> Finanzplan 2009 bis 2013 in BMF, Finanzbericht 2010.

Распределение дохода от налога с оборота между бюджетами федерации и земель является сложной и многоступенчатой процедурой. Сначала из общей массы поступлений происходит выделение сумм фиксированных платежей. Оставшаяся после выделения данных платежей доля земель подлежит распределению между отдельными, различными по размеру землями. В отличие от других налоговых доходов, при горизонтальном распределении налога с оборота используется не принцип местных доходов, а показатели численности населения <28>. Это может быть объяснено особенностями взимания налога с оборота, а также объекта налогообложения. Объектом налогообложения является в данном случае налогооблагаемый оборот (параграф 1 Федерального закона о налоге с оборота), т.е. в данном случае довольно трудно определить территориальную принадлежность источника дохода, так как фактическую налоговую обязанность несет конечный потребитель. Кроме того, если бы при распределении налога с оборота использовался принцип местных доходов, в более выгодном положении оказались бы земли с наибольшим оборотом. Именно с этими сложностями и связан выбор критерия численности населения как определяющего для распределения налога с оборота между бюджетами земель. Исходя из этого критерия, распределяется три четверти от полагающейся землям доли поступлений. Для определения численности населения той или иной земли используются статистические данные, полученные федеральным органом власти в области статистики на 30 июня года, в котором осуществляется финансовое выравнивание.

<28> Art. 107. Abs. 1 GG. Par. 2, Abs. 2 FAG.

Помимо описанной выше процедуры горизонтального распределения налога с оборота, законодатель предусматривает также перераспределение до одной четверти доли земель в поступлениях от налога с оборота в процессе распределения в зависимости от финансовых возможностей (finanzkraftab-haengige Verteilung). Дополнительные отчисления по налогу с оборота (Ergaenzunganteile) осуществляются в пользу земель, доходы от земельных налогов которых, а также от налога на доходы и на корпорации и налога на промысел хозяйственных предприятий опустились ниже среднего по землям уровня <29>. В российской правовой литературе данный механизм называют также «вертикальным выравниванием с горизонтальным эффектом» <30>. Таким образом, налог с оборота является единственным налогом, который начинает перераспределяться еще в процессе первичного распределения налоговых доходов.

<29> Par. 5 MassStG. Par. 2. Abs. 1 FAG.
<30> Баранова К.К. Проблемы российского бюджетного федерализма в контексте международного (немецкого) опыта. М., 2002. С. 31.

Установление размера выделяемых дополнительных отчислений осуществляется с учетом следующих положений (абзац 1 параграфа 2 Закона о финансовом выравнивании):

  • если показатель финансового потенциала составляет менее 97% от среднего по землям, он выравнивается за счет дополнительных отчислений до 95%;
  • недостающий объем финансовых средств (5% до среднего показателя по землям) компенсируется в регрессивном порядке за счет дополнительных отчислений в размере от 95% до 60%;
  • оставшиеся после выделения дополнительных отчислений доходы от налога с оборота распределяются между землями в соответствии с количеством жителей. Интересно, что долю от налога с оборота получают, таким образом, и земли, которым уже были выделены дополнительные отчисления от налога с оборота;
  • размер таких отчислений не должен превышать одной четверти от общей доли земель в доходах от налога с оборота.

Выделение дополнительных отчислений призвано смягчить особенно сильные разрывы в доходах от налогов земель и вышеназванных совместных налогов <31>.

<31> Heller. S. 83.

Итак, из общей доли земель в доходах от налога с оборота три четверти распределяются между отдельными землями в зависимости от численности населения и одна четверть — учитывая слабые финансовые возможности. При распределении налога с оборота между коммунами (2,2%) используются совершенно другие приемы. Это обусловлено тем, что данные финансовые средства призваны компенсировать доходы коммун, «выпавшие» из-за отмены налога на промысел хозяйственных предприятий. Соответственно, доля поступлений от налога с оборота в конкретные муниципальные образования должна быть соразмерна недополученному коммунами доходу. Земли распределяют между своими общинами причитающуюся им долю в соответствии с местной и экономически обоснованной шкалой распределения. Западные и новые восточные немецкие земли получают различный объем финансовых средств для последующего распределения между коммунами: 85 и 15% соответственно. Распределение доходов между отдельными коммунами западных и восточных земель детально регулируется параграфом 5a Закона о реформе финансов муниципальных образований.

Столь многоступенчатое распределение налога с оборота имеет своей целью дальнейшее сближение уровней финансовых возможностей земель, вследствие чего может считаться частью системы финансового выравнивания. Немецкие правоведы, рассматривающие финансовое выравнивание в его узком смысле как горизонтальное выравнивание, относят к нему и процесс распределения налога с оборота, подчеркивая тем самым значение данного механизма для уравнивания финансовых потенциалов земель. Это обусловлено тем, что доходы от данного налога начинают перераспределяться между землями уже в процессе вертикального распределения доходов <32>. Таким образом, механизм распределения поступлений от налога с оборота ярко иллюстрирует одну из основных особенностей финансового выравнивания в ФРГ — сочетание вертикального и горизонтального выравнивания.

<32> Мейер Х.И. Распределение власти в федеративном государстве (на примере Германии) // Федерализм: российское и зарубежное измерения (опыт сравнительного анализа). Казань, 2004; Finanzministerium des Landes Nordrhein-Westfallen, Finanzbericht. 2010.

В связи с вышесказанным не вполне обоснованной представляется точка зрения, высказываемая в отечественной правовой литературе о том, что в Германии отдается приоритет механизмам горизонтального, а не вертикального финансового выравнивания <33>. Горизонтальное финансовое выравнивание является дополнительным механизмом выравнивания различий в финансовых потенциалах между землями, которые сложились в ходе вертикального распределения доходов, и не ставит своей целью создание нового механизма, заменяющего первичное распределение дохода в соответствии со ст. 107 Основного закона. Преувеличение роли горизонтального распределения доходов и уменьшение роли вертикальных распределительных механизмов ведет к неполному пониманию функционирования системы в целом, сужая объект исследования. Только функционирование всей системы финансового выравнивания как совокупности взаимосвязанных и взаимообусловленных стадий ведет к эффективному регулированию межбюджетных отношений, в том числе в части сглаживания различий в финансовой обеспеченности субъектов.

<33> Фадеев Д.Е. Бюджетный федерализм: теория и практика. М., 2008. С. 78.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *