Предыдущий Следующий

4.2. Учет основных средств

Учет основных средств ведется по их назначению в рамках счетов второго порядка, указанных выше. Лицевые счета открываются по каждому объекту. В лицевом счете указываются следующие основные данные:

· наименование объекта;

· инвентарный номер;

· номер паспорта (если он есть);

· место (структурное подразделение) эксплуатации;

· норма амортизации;

· материально ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы).

Для организации аналитического учета используются, как правило, специальные программные средства, составляющие комплекс программ внутренней бухгалтерии.

Основные средства банков могут формироваться из нескольких источников:

· поступление при формировании уставного капитала;

· получение безвозмездно;

· приобретение за плату;

· приобретение путем строительства и реконструкции объектов.

Поступление основных средств в уставный капитал было рассмотрено в предыдущей главе.

Особенности корреспонденции счетов при безвозмездной передаче основных средств показаны на рис 4.1. На этом же рисунке отражены проводки при приобретении основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объекта.

Рис. 4.4. Учет основных средств (приобретение, переоценка):

1 — приобретение основных средств по договору купли-продажи:

1.1 — оплата счета;

1.2 — поступление основных средств;

1.3 — услуги подрядчика, связанные с установкой и монтажом оборудования;

1.4 — вод в эксплуатацию (на сумму фактических затрат);

2 — безвозмездное поступление основных средств;

3 — переоценка основных средств:

3.1 — на сумму индексации первоначальной стоимости;

3.2 — на сумму индексации амортизации;

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

60311 — расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (пассивный);

60312 — расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (активный);

60401 — основные средства (кроме земли);

60601 — амортизация основных средств;

60701 — вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов;

70601 — доходы;

В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим затратам для застройщика.

Объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию, даже находящиеся во временной эксплуатации, не включаются в состав основных средств. Затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения на счете № 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Сальдо по этому счету отражает величину затрат кредитной организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.

Как уже отмечалось, переоценка основных средств проводится периодически, и ее отражение в учете производится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Переоценка позволяет приблизить балансовую стоимость основных средств к текущей (рыночной). Источником данных для определения текущей стоимости таких объектов могут быть данные, полученные от предприятий-изготовителей, сведения органов государственной статистики, сведения от торговых организаций, а также экспертные заключения о текущей стоимости объектов основных средств. Увеличение стоимости основных средств при переоценке может отражаться проводками, показанными на рис. 4.1.

Выбытие основных средств может быть связано:

· с ликвидацией основных средств, оформляемой списанием по акту;

· с выбытием по причине недостачи;

· с выбытием в результате реализации основных средств.

Учет выбытия основных средств ведется на счете № 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Этот счет не имеет признаков активного или пассивного счета и остаток по счету на конец рабочего дня банка, отражающий финансовый результат операции, переносится на соответствующие счета по учету доходов (расходов). Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств. Записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и тому подобное).

Корреспонденция счетов при учете выбытия (реализации) основных средств показана на рис. 4.2—4.4.

Рис. 4.2. Учет основных средств (выбытие, списание по акту):

1 — по балансовой стоимости;

2 — на сумму амортизации;

3 — на сумму переоценки;

4 — оприходование материальных запасов, полученных при разборке;

5 — вариант оплаты услуг по демонтажу и вывозу основных средств;

6 — отражение финансовых результатов:

6 1 — расходы;

62 — доходы;

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;

60311/12 — расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

60401 — основные средства (кроме земли);

60601 — амортизация основных средств;

610 — материальные запасы;

61209 — выбытие (реализация) имущества;

70601 — доходы;

70606 — расходы.

Рис. 4.3. Учет основных средств (выбытие, недостача):

1 — по балансовой стоимости;

2 — на сумму амортизации;

3 — на сумму переоценки;

4 — отражение финансовых результатов;

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;

60401 — основные средства (кроме земли);

60601 — амортизация основных средств;

61209 — выбытие (реализация) имущества;

70606 — расходы.

Рис. 4.4. Учет основных средств (выбытие, реализация):

1 — передача по акту:

1.1 — по балансовой стоимости;

1.2 — на сумму амортизации;

1.3 — на сумму переоценки;

2 — сумма от покупателя по счету, включая налог на добавленную стоимость;

3 — отражение расчетов по налогу на добавленную стоимость с бюджетом;

4 — отражение финансовых результатов;

4.1 — доходы;

4.2 — расходы;

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;

30102— корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

60401 — основные средства (кроме земли);

60601 — амортизация основных средств;

61209 — выбытие (реализация) имущества;

70601 — доходы;

70606 — расходы.

Необходимость одновременного учета операций по приобретению и выбытию основных средств возникает при заключении договора мены. Операции в этом случае отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения-выбытия с использованием счета № 61209 и принятием к бухгалтерскому учету принимаемого имущества по рыночной цене.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, полученных по договору мены, осуществляются бухгалтерские проводки:

дебет счета № 60701 «Вложения в сооружение (строительство),

создание (изготовление) и приобретение основных

средств и нематериальных активов»,

кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Одновременно оформляются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества. Они делаются в соответствии с проводками, отраженными на рис. 4.2. Если при неравноценном обмене возникла необходимость доплатить или получить доплату за обмениваемые основные средства, то суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета № 61209 в корреспонденции со счетом № 60311 (60312) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателям». По завершению отражения всех операций по счету № 61209, в тот же день, сальдо с этого счета подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов, как это показано на рис. 4.2.

На счете № 60701 дополнительно должны быть отражены затраты по доставке и доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию. При вводе в эксплуатацию основных средств, полученных по договору мены, общая сумма, накопленная счете № 60701 по соответствующему лицевому счету, переносится проводкой на счет № 60401, как это отражено на рис. 4.1 проводкой № 1.4.

Учет основных средств в банках

При выборе банком второго варианта расчетов с бюджетом по НДС в кредит счета 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный» списывается сумма НДС, исчисленного с разницы между ценой реализации имущества и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 гл. 21 НК РФ), что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 61201 «Реализация (выбытие) имущества банков» — по лицевому счету выбывающего объекта — 132 000 руб. — на недоамортизированную стоимость имущества. Убыток от выбытия на Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный», субсчет «НДС, полученный при реализации имущества банка» — 2 500 руб. (22 500 — 20 000) — на сумму НДС с величины превышения продажной стоимости объекта над его остаточной стоимостью с учетом переоценки.

При выборе банком третьего варианта расчетов с бюджетом по НДС вышеприведенная проводка выполняется на величину НДС, содержащегося в продажной стоимости объекта, в нашем примере на 22 500 руб., поскольку весь НДС, уплаченный при покупке основных средств, был списан на расходы банка (п. 5 ст. 170 гл. 21 НКРФ).

По дебету лицевого счета, открытого на парных балансовых счетах 61201 — 61202, могут отражаться затраты банка, связанные с реализацией выбывающего объекта, которые будут уменьшать финансовый результат от реализации объекта.

Лицевой счет выбывающего объекта подлежит закрытию на дату реализации (перехода права собственности к новому владельцу) независимо от факта оплаты (предоплаты или последующей оплаты). Остаток лицевого счета, отражающий финансовый результат операции, переносится на соответствующие счета по учету доходов или расходов (в нашем примере — на счета доходов, поскольку сальдо на лицевом счете кредитовое):

Дт 61201 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету выбывающего объекта

Кт 70107 «Другие доходы», по статье 17301 «Доходы от реализации имущества кредитной организации» — 13 000 руб. (147 500 + 45 000 — 177 000 — 2500) — на сумму полученного дохода от реализации.

В тех случаях, когда объект продан по цене ниже остаточной стоимости, сальдо на лицевом счете будет дебетовым. Оно списывается на расходы банка проводкой:

Дт 70209 «Другие расходы», по статье 29401 «Другие произведенные расходы по реализации (выбытию) имущества»

Кт 61202 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету выбывающего объекта — на сумму полученного убытка от реализации.

Убыток от реализации амортизируемого объекта основных средств учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном выше для выбытия не полностью амортизированных основных средств.

Таблица 2.

Основные проводки по выбытию основных средств

Описание операции	Дебет	Кредит
1.Выбыл полностью амортизированный объект по причине дальнейшей непригодности	61209 “Выбытие (реализация) имущества”	60401 “Основные средства (кроме земли)”
2.Списана сумма амортизации выбывшего имущества	60601 “Амортизация основных средств”	61209 “Выбытие (реализация) имущества”
если имущество не полностью амортизировано	70606 “Расходы”	61209 “Выбытие (реализация) имущества”
3.Реализованы за плату основные средства	60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”	61209 “Выбытие (реализация) имущества”
4.Произведена оплата покупателем	20202 “Касса кредитных организаций” 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”	60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”

2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств.

Для учета основных средств применяются следующие счета:

Счет №60401 “Основные средства (кроме земли)”

Назначение счета: учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. Счет активный. Порядок учета основных средств изложен в положении 10 к настоящим Правилам.

По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по учету добавочного капитала на сумму переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.

По кредиту счетов отражается сумма выбывающих основные средства в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи, на основе которого открываются карточки аналитического учета ф. № 0489007, а также журнал учета основных средств ф. № 0489008. Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется на карточках ф. № 0489009, открываемых на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств ф. № 0489008. Ведение карточек, журналов и других регистров может осуществляться с помощью компьютера. Операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Аналитический учет основных средств, их износ и переоценка отражаются на лицевых счетах, открываемых по каждому объекту.

Счет №60601 “Амортизация основных средств”

Назначение счета: учет амортизационных отчислений по основным средствам. Счет пассивный.

По кредиту счетов проводятся суммы начисленной амортизации, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации способами начисления амортизации, в корреспонденции со счетом по учету расходов; суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

По дебету счетов проводятся суммы фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества; суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при стоимости имущества при переоценке.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.

Счет №60701 “Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов”

Назначение счета: учет затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов. Счет активный.

По дебету счета отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счета проводятся суммы по оприходованию предметов основных средств, списанию в установленном порядке затрат по незавершенному строительству в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет капитальных вложений ведется в соответствии с требованиями, изложенными в приложении 10 к настоящим Правилам.

На счете №60702 “Оборудование к установке” учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

По дебету счета отражается стоимость приобретенного оборудования, требующего установки (монтажа), в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

По кредиту счета списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе каждого объекта оборудования, требующего монтажа.

Счет №61201 “Выбытие (реализация) имущества”

Назначение счета: учет выбытия (реализации) всех видов имущества, а также, в соответствии с настоящими Правилами или нормативными актами Банка России, реализации услуг, банковских сделок и выведения результатов этих операций. Счета без указания признака счета.

По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. Основные средства могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств производятся на основании акта ликвидации-выбытия (форма ОС-4).

Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества осуществляются в порядке, установленном соответствующими приложениями к Правилам, либо в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок совершения отдельных операций.

Задача аналитического учета – контроль за правомерностью совершения банковских операций. Аналитический учет отражает банковскую операцию во всех ее деталях.

Основные инструменты аналитического учета:

1. Бухгалтерский журнал.
2. Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым, балансовым и внебалансовым счетам.
3. Ведомость остатков размещенных и привлеченных средств.

Самым распространенным средством аналитического учета являются лицевые счета, они подразделяются на:

• клиентские (отражают расчетные и кредитно-денежные взаимоотношения с его клиентами);
• внутрибанковские (используются для расчетов, доходов, расходов, результатов деятельности самого банка).

Синтетический учет носит обобщенный характер. Данные синтетического учета служат как средством для проведения анализа деятельности отдельных предприятий.

Задача синтетического учета – проверка правильности ведения аналитического учета. Синтетический учет осуществляется на счетах второго порядка предусмотренный действующим планом счетов. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета выражается в том, что лицевые (аналитические) счета открывают в разрезе счетов второго порядка (синтетических счетов).

Основные инструменты синтетического учета:

1. Ежедневная оборотная ведомость (включает вступительные остатки, обороты, конечные остатки по каждому синтетическому счету).
2. Ежедневный баланс.

2.3. Учет амортизации основных средств.

Порядок бухгалтерского учета амортизации основных средств регулируется разд. 6 Приложения 10 к Правилам. Амортизация по основным средствам, принадлежащим банку на правах собственности, начисляется исходя из закрепленного в учетной политике метода. При определении этого срока банки применяют «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта (предмета) за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:

1. линейным методом;
2. нелинейным методом.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по
каждому объекту амортизируемого имущества определяется
по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого

имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Учет имущества банка

Общие положения по учету имущества банков

Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Выполнение правил, изложенных в Приложении № 10, должно обеспечить:

правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества банка;

достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием, приобретением;

полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации имущества;

контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества;

оперативность учета имущества;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

обеспечение соответствия данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием.

Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности. В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка. Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций. Аудиторские компании также не всегда внимательно проверяют этот участок работы, поскольку объемы банковских операций, как правило, отнимают основное время аудиторов.

Банк разрабатывает рациональные схемы документооборота, связанные с движением документов по учету имущества, а также определяют лиц, ответственных за сохранность имущества в каждом банковском помещении.

Для оформления операций с имуществом используются оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Банки проводят инвентаризацию имущества. По выявленным объектам выясняются причины возникновения излишка. Стоимость выявленного объекта основных средств отразится проводкой:

Д 60401 «Основные средства»

К 70601 «Доходы банка»

Учет основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим двенадцать месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства, кроме земельных участков, учитываются в коммерческих банках на активном счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».

Оружие, приобретенное банками, независимо от его стоимости, относится к основным средствам. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Земельные участки, находящиеся в собственности банка, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля».

Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в банке в составе материальных ценностей.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется на весь период нахождения объекта в банке. Номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются объектам основных средств вновь принятых к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании срока списания.

Банк имеет право не чаще одного раза в год на 1 января года переоценивать группы однородных основных средств по текущей стоимости.

Под текущей стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена банком на дату переоценки, если возникает необходимость заменить какой-либо предмет. При этом банк использует данные для определения текущей стоимости определенных объектов, полученные от предприятий-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики; сведения, полученные от торговых организаций, экспертные заключения о текущей стоимости объектов основных средств. Переоценка основных средств отражается по дебету лицевых счетов по соответствующим объектам и по кредиту счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»:

Д 60401

К 10601

Одновременно по объекту производится доначисление амортизации проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 60601 «Амортизация основных средств»

Если банк приобретает основные средства у поставщиков, то при оплате денежных средств за объект выполняется проводка:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Суммы, оплаченные банком при покупке основных средств, отражаются на активном счете 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов». Выполняется проводка:

Д 60701

К 60312

При отражении первоначальной стоимости объекта основных средств на балансе отражается проводка:

Д 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К 60701 «Вложения в приобретение основных средств»

Если объект основных средств получен банком безвозмездно, то выполняется проводка:

Д 60401

К 70601 «Доходы банка»

Если банк несет дополнительные затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, то указанные затраты отразятся проводкой:

Д 60701

К 60312

Указанные затраты отразятся на увеличении стоимости основных средств проводкой:

Д 60401

К 60701

Если в банке при инвентаризации выявлен объект основных средств, не отраженный в бухгалтерском учете, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 70601 «Доходы банка»

Если при проведении инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, то выполняется проводка:

Д 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» — по лицевому счету ответственного лица

К 60401 «Основные средства»

Учет возмещения ущерба от недостачи или порчи основных средств отразится проводкой:

Д 60323

К 61209 «Выбытие имущества»

Затраты на ремонт основных средств отразятся проводкой:

Д 70606

К 60312 «Расчеты с подрядчиком, выполняющим ремонт»

Начисление амортизации по объектам основных средств отражается проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 60601 «Амортизация основных средств»

Начисление амортизации не производится по земельным участкам, объектам внешнего благоустройства, объектам природопользования, по предметам искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.

При выбытии основных средств результаты выбытия отражаются по счету 61209 «Выбытие (реализация) имущества», который не имеет признаков активного или пассивного счета. На конец рабочего дня банка остаток по счету не отражается в балансе, а переносится на другие счета.

При выбытии объекта основных средств выполняется проводка:

Д 61209 «Выбытие имущества»

К 60401 «Основные средства»

На сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств выполняется проводка:

Д 60601 «Амортизация основных средств»

К 61209 «Выбытие имущества»

При получении дохода от реализации объекта основных средств выполняется проводка:

Д 61209

К 70601 «Доходы банка»

Если объект основных средств реализован с убытком, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 61209

Учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности нематериального актива приносить экономические выгоды, возможности у банка идентифицировать его от другого имущества, а также надлежаще оформленных у банка документов, подтверждающих существование нематериального актива или исключительного права банка на результаты интеллектуальной деятельности, включая патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака.

К нематериальным активам могут быть отнесены:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

организационные расходы, связанные с созданием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал банка.

Нематериальные активы учитываются на активном счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

При оплате объекта нематериальных активов поставщику выполняется проводка:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Средства банка, вложенные в покупку нематериальных активов, отражаются проводкой:

Д 60701 «Капитальные вложения»

К 60312 «Расчеты с поставщиками»

Учет объекта нематериальных активов на балансе банка по первоначальной стоимости отразится проводкой:

Д 60901 «Нематериальные активы»

К 60701 «Капитальные вложения»

Сроком службы нематериального актива признается срок, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности банка. Он определяется банком самостоятельно.

Начисление амортизации по объекту нематериальных активов отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 60903 «Амортизация нематериальных активов»

Если объект нематериальных активов получен безвозмездно, то выполняется проводка:

Д 60901 «Нематериальные активы»

К 70601 «Доходы банка»

При совершении затрат по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного для использования, выполняется проводка:

Д 60701

К 60312 (61002, 61008) «Материальные запасы»

При выбытии объектов нематериальных активов выполняется проводка:

Д 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

К 60901 «Нематериальные активы»

По выбывающему нематериальному активу начисленная амортизация отражается проводкой:

Д 60903 «Амортизация нематериальных активов»

К 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Финансовый результат, полученный при выбытии объекта нематериальных активов, отражается проводками:

1) при получении дохода от выбытия:

Д 61209

К 70601 «Доходы банка»

2) при отражении расходов:

Д 70606 «Расходы банка»

К 61209

Учет материальных запасов

В составе материальных запасов в банках учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет материальных запасов ведется на активных счетах:

счете 61002 «Запасные части» — запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, и прочие подобные предметы;

счете 61008 «Материалы» — однократно используемые материалы: запасы топлива, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, дискеты и подобные предметы;

счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» — инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства стоимостью ниже установленного руководителем банка лимита;

счете 61010 «Издания» — книги, брошюры, пособия, справочные материалы, другие издания, включая записи на магнитных и других носителях информации;

счете 61011 «Внеоборотные запасы» — учет имущества, приобретенного в результате сделок по договорам отступного, залога допринятия банком решения о реализации имущества или его использования в собственной деятельности.

Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

Материальные запасы, кроме внеооборотных запасов, списываются на расходы банка по мере их передачи в эксплуатацию на основании отчета материально ответственного лица.

Руководитель банка определяет порядок списания материальных запасов на расходы.

Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

Оплата материальных запасов с предоплатой отражается проводкой:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При получении материалов выполняется проводка:

Д 610 (02, 08—11)

К 60312 «Расчеты с поставщиками»

При передаче материалов в эксплуатацию выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»

Материальные запасы, полученные банком безвозмездно, отражаются в учете проводкой:

Д 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»

К 70601 «Доходы банка»

Выводы

Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П. Учет имущества банка имеет очень важное значение, его проведение не только характеризует профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение.

Вопросы для самопроверки

Какие существуют ограничения по отражению имущества банка в качестве основных средств?

Какое имущество независимо от размера стоимости учитывается в составе основных средств?

Какой объем имущества является оптимальным для развития банка?

Какие документы отражают принятие объекта основных средств на балансовый учет?

Какая бухгалтерская проводка выполняется банком при начислении амортизации по объекту основных средств?

На каком счете отражаются результаты выбытия основных средств?

Почему счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества» не имеет признака активного или пассивного счета?

Какие объекты отнесены в банковском учете к нематериальным активам?

Какие группы материальных запасов отражаются в коммерческих банках на основном счете 610 «Материальные запасы»?

На каком этапе в бухгалтерском учете производится списание материальных запасов?