Таможенные пошлины в России

Таможенная пошлина представляет собой платеж, который взимается при ввозе или вывозе различных групп товаров. Как известно, существует ряд продуктов и товаров, которые можно ввезти, не производя данные платежи. В РФ ввоз и вывоз различных групп товаров регулируется законом «О таможенном тарифе». В этом документе указаны основные ставки таможенных пошлин, а также порядок уплаты таможенных пошлин.

Классификация

Согласно нормам действующего законодательства, в 2019 году различают такие виды таможенных пошлин:

1. Ввозная таможенная пошлина. Этот платеж еще называется импортным.
2. Вывозная таможенная пошлина. Зачастую этот платеж называется экспортным, так как он платится за вывоз продукции за пределы России.

Большая часть товаров облагается именно ввозными таможенными пошлинами. Это связано в первую очередь с тем, что Россия в 2019 году активно «принимает» на свою территорию экспортную продукцию.

Пошлинами на ввоз облагаются все группы товаров, ввозимые в пределы России. Но стоит помнить, что согласно таможенным правилам, существует ряд разрешенных для ввоза в определенном количестве товаров. Если же они ввозятся в превышающем установленную норму количестве, то таможенная пошлина платится всегда.

Таможенная пошлина

Взимание таможенных пошлин с ввозимого товара обеспечивает защиту внутреннего рынка РФ от конкуренции. Таможенные пошлины на ввоз отчисляются в государственный российский бюджет. За последние годы именно такого рода пошлины и налоги составляли основную часть бюджета РФ.

Таможенные пошлины и сборы на вывоз продукции необходимы для регулирования внешнеэкономической деятельности страны. Они также пополняют российский государственный бюджет.

Что разрешено ввозить без оплаты пошлинного сбора

Если человек провозит с собой личные средства, не считая автомобиля, общая сумма которых не превышает 500 евро, то он не обязан платить таможенный платеж. При этом суммарный вес товаров или продукции не может превышать 25 килограммов. Это касается лишь тех товаров, которые транспортируются наземным путем (автомобилями или поездами). Такие правила действуют с 1 января 2019 года. Если же человек путешествует авиатранспортом, то он беспошлинно может ввезти товары на сумму до 10 000 евро.

Дополнительно человек может провезти:

• 50 сигар или два блока сигарет. Альтернативу сигаретам и сигарам составляет табак в количестве 250 граммов.
• Три литра алкогольной продукции.

Другими словами, если человек пожелает ввезти четыре и более литров спиртного, то он обязан отчислить в российский бюджет по 10 евро за каждый «лишний» провезенный литр алкогольного напитка. Но стоит учитывать, что больше пяти литров такой продукции для личного потребления провезти нельзя. Если же провозится большее количество алкоголя, то груз уже считается коммерческим: на него нужно представлять дополнительные документы и платить дополнительно НДС в размере 18 процентов и акциз.

Если же груз считается коммерческим, то ставка на алкоголь равна 0,6 евро за каждый литр спиртной продукции.

Разновидности ставок

К сожалению, невозможно выделить единый платеж, так как существуют различные виды ставок таможенных пошлин, которые, в свою очередь, разделяются по типам продукции.

Урок 7. Исчисление платежей (графы 47, В) и завершение заполнения ДТ

Согласно нормам закона, существуют такие виды таможенных ставок:

1. адвалорная;
2. специфическая;
3. комбинированная.

Адвалорную ставку часто называют стоимостной. Она не имеет фиксированной суммы. Размер таможенной ставки исчисляется в процентах в зависимости от таможенной стоимости продукции. Например, ввозится телевизор стоимостью в 2000 евро и процентная ставка на этот товар равна 20 процентам. Таким образом, таможенный платеж — 400 евро.

Специфическая ставка устанавливается в четком денежном выражении на определенную единицу продукции. Стоит помнить, что эта ставка выражается в евро. Например, провозится ящик вина (12 штук). За одну бутылку необходимо заплатить пять евро. Таким образом, пошлина на ввоз ящика вина будет равняться 60 евро.

Комбинированная ставка представлена в виде специфической и адвалорной. Другими словами, она совместила в себе две последние ставки, поэтому размер пошлины исчисляется исходя из стоимости и количества провезенной продукции.

Например, ввозится спортивная обувь. Так как применяется комбинированная ставка, то за каждую пару провезенной обуви платится по 15 процентов от ее таможенной стоимости, но при этом уплаченная сумма не может быть меньше четырех евро.

Чаще всего применяются именно комбинированные ставки.

Стоит помнить, что таможенные ставки существуют на все категории товаров. Поэтому выделить основную единую ставку просто невозможно, так как она отличается в зависимости от продукции. Все ставки ввозных таможенных пошлин утверждаются согласно решениям совета ЕЭК, а вывозные таможенные пошлины регулируются правительством России.

Ставки ввозных таможенных пошлин исчисляются на основании ЕТТ. ЕТТ — это единый таможенный тариф, который был принят согласно правилам внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Виды таможенных пошлин

Таможенные пошлины в РФ делятся на два вида: сезонные и особые.

Сезонные таможенные тарифы применяются для сельскохозяйственной продукции и других товаров, которые носят сезонный характер. Другими словами, существует промежуток времени в году, когда вместо обычной таможенной пошлины по отношению к сельскохозяйственной продукции применяется сезонная таможенная ставка.

Например, установленная процентная ставка для помидоров в 2019 году составляет 15 %, но не меньше 0,08 евро за один килограмм продукции. При этом, если помидоры завозятся в страну с 15 мая по 31 мая, а также с 1 июня по 31 октября, то применяется сезонная ставка в размере 15 %, но не меньше 0,12 евро за килограмм.

Особые таможенные тарифы и пошлины классифицируются следующим образом:

• специальные.
• антидемпинговые.
• компенсационные.

Применение таможенных пошлин особого типа необходимо для нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Они применяются с целью защиты российских производителей различных типов товаров.

НДС и акцизы

Система таможенных правил России в 2019 году предусматривает при ввозе продукции оплату не только ввозной пошлины, но и НДС. НДС платится на ввоз продукции с тем учетом, что реализовываться она будет на территории РФ. НДС — косвенный налог. Порядок и сроки уплаты НДС регулируются ТК ТС.

Таким образом, согласно нормам Налогового кодекса РФ, платить НДС обязаны:

1. организации;
2. предприятия;
3. индивидуальные предприниматели.

Также не стоит забывать и про акцизы. Акцизы платят тогда, когда осуществляется реализация таких групп товаров:

• Этилового спирта. Но стоит помнить, что акциз не платится за коньячный спирт. Это единственное исключение.
• Продукции, которая содержит спирт в количестве более девяти процентов.
• Алкогольной продукции (водки, вина, ликеров, коньяка и другой). Но если изделие содержит менее 1,5 процента этилового спирта, то акциз не платится.
• Пива.
• Табачных изделий.
• Автомобилей.
• Мотоциклов некоторых видов.
• Бензина, предназначенного для заправки автомобилей.
• Дизельного топлива.
• Масла для разных видов двигателей.

Ставки на ввоз автомобилей

Для ввоза автомобиля нужно заплатить НДС, акциз и таможенную пошлину на автомобиль.

Но стоит сразу заметить, что сумма таможенных пошлин на авто зависит от следующих характеристик автомобиля:

1. Какова его таможенная стоимость.
2. Правового статуса человека, который осуществляет ввоз: физическое или юридическое лицо.
3. Объема двигателя.
4. Мощности в киловаттах.
5. Веса авто (масса автомобиля исчисляется в тоннах).
6. Типа двигателя.
7. Года выпуска (иными словами, возраста).

Как растаможить авто — таможенный автокалькулятор

Различают всего четыре возраста:

• менее трех лет;
• от трех до пяти лет;
• от пяти до семи лет;
• более семи лет.

В последних поправках законопроекта было принято решение сделать единую ставку для автомобилей по возрасту и объему двигателя.

Так, если машине менее трех лет, то применяется комбинированная ставка в размере 54 %. Это не касается машин, которые были изготовлены на территории РФ. Но стоит учитывать, что минимальная ставка равна 2,5 евро.

Таблица. Расчет таможенного платежа исходя из объема двигателя для машин возрастом менее трех лет.

Цена за 1 см. куб. (в евро)	Минимальная стоимость машины (в рублях)	Максимальная стоимость машины (в рублях)
2,5		325 000
3,5	325 000	650 000
5,5	650 000	1 625 000
7,5	1 625 000	3 250 000
15	3 250 000	6 500 000
20		6 500 000 и более

Для машин, которые были изготовлены в РФ, применяется единая ставка. Она равна одному евро за см. куб.

Таблица. Расчет таможенной ставки исходя из объема двигателя для машин возрастом более пяти лет.

Цена за 1 см. куб. (в евро)	Минимальный объем двигателя (в см. куб.)	Максимальный объем двигателя (в см. куб.)
3		1000
3,2	1000	1500
3,5	1500	1800
4,8	1800	2300
5	2300	3000
5,7		3000 и более

Для яхт, других категорий машин, катеров применяется единая тарифная ставка в размере 30 % от стоимости оборудования. Например, если оценочная стоимость яхты равна 20 000 евро, то сумма платежа составляет 6000 евро.

Последние новости в таможенном законодательстве

Согласно поправкам в таможенном законодательстве, с 16 мая 2015 года на икру вводится ввозная таможенная пошлина в размере 0 %. Это означает, что отдельные виды икры рыб могут ввозиться беспошлинно.

С 1 октября 2015 года вывозная пошлина на зерно составила 50 процентов. Но от получившейся суммы, согласно закону, потребуется отнимать 6500 рублей. Стоит заметить, что каждая «лишняя» тонна не может стоить меньше 10 рублей. Такое решение было принято правительством для поддержания экспорта и укрепления позиций российского рынка на мировой арене.

Таможенные ставки на другие товары и продукты питания

Ставки ввозных таможенных пошлин в 2019 году напрямую зависят от количества и стоимости продукции. Так, для щеток, метелок, помазков для бритья, пилочек для ногтей, расчесок, швабр, щеток для обуви, сит, решет, дорожных наборов, ручек, лент, зажигалок применяется адвалорная таможенная ставка в размере 20 % от таможенной стоимости продукции одного наименования. В общем количестве (кг) рассчитывается слоновая кость, кораллы, материалы растительного происхождения, фурнитура и др. Цена ставки равна 20 % от стоимости товара.

Таблица. Расчет таможенного платежа на 2019 год

Наименование товара	Таможенная пошлина
Мебель
Письменные столы, шкафы, кровати, пластмассовая, металлическая мебель, матрасы	20 %, но не меньше 1 евро за 1 килограмм
Ротанговая, бамбуковая мебель	20 %, но не меньше 1,3 евро за 1 килограмм
Оборудование для освещения	5 %
Оружие и боеприпасы
Револьверы, пистолеты, пушки, гаубицы, минометы, гранатометы, пусковые установки, огнеметы, винтовки, газовые ружья	20 %
Патроны, гильзы	За 1000 штук платится 20 % от их стоимости
Мечи, сабли, штыки, пики	20 %.
Оборудование
Кабели, волокна, фильтры	15 %
Линзы, очки для глаз, прицелы для оружия, навигационные системы	5 % от стоимости 1 штуки
Бинокли, фотокамеры, кинокамеры	15 % от стоимости 1 штуки
Изделия
Замки, ключи, задвижки, шарниры, гонги, рамки для фото, блочки, заклепки, зеркала, пробки, колпаки, крышки, электроды	20 %
Острые предметы
Вилы, грабли, секаторы, ножницы	15 %
Пилы, полотна циркулярные, паяльные лампы.	5 %
Животные (живые)
Лошади, мулы, нетели, свиньи, козы, индейки, гуси	5 % от стоимости 1 животного
Мясо
Рогатый скот	15 %, но не меньше 0,2 евро за 1 килограмм веса
Свинина	15 %, но не меньше 0,25 евро за 1 килограмм веса
Баранина, козлятина, мясо лошади	15 %, но не меньше 0,15 евро за 1 килограмм веса
Овощи
Картошка старая	5 %
Картошка молодая, лук, капуста, цветная капуста, репа, морковь, спаржа, баклажаны, сельдерей и другие	15 %
Помидоры, огурцы	15 %, но не менее 0,08 евро за 1 килограмм
Корнишоны	15 %, но не менее 0,12 евро за 1 килограмм
Фрукты и орехи
Орехи	5 %
Финики сушеные	10 %
Цитрусовые фрукты	5 %, но не менее 0,02 евро за 1 килограмм
Сатсума, танжерины, мандарины	5 %, но не менее 0,03 евро за 1 килограмм

Ставки на алкогольную и табачную продукцию

Таблица. Ставки на алкогольную и табачную продукцию в 2019 году

Наименование продукции	Размер ставки
Минеральная вода	15 %, но не менее 0,07 евро за 1 литр
Пиво безалкогольное	0,6 евро за 1 литр
Пиво солодовое	0,6 евро за 1 литр
Вина игристые, включая шампанское	20 %
Вермуты, вина	20 %
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об.	100 %, не менее 2 евро за 1 литр
Коньяк, бренди, виски	100 %, не менее 2 евро за 1 литр
Табак с неотделенной средней жилкой	5 %
Сигареты, сигары	30 %, но не менее 3 евро от стоимости 1000 штук
Курительный табак	20 %

Сроки уплаты

Импортные таможенные товары при ввозе оплачиваются в течение первых 15 дней со дня предоставления продукции в орган контроля. Сроки уплаты таможенных пошлин регулируются Таможенным кодексом РФ. Согласно закону, срок уплаты таможенной пошлины не может превышать дня, когда была представлена декларация. В случаях исключения уплата таможенных пошлинных осуществляется в день подачи декларационных документов. В установленные сроки уплаты таможенных пошлин вносится вся сумма таможенных пошлин, включая НДС и акциз по необходимости.

Порядок оплаты

Процедура оплаты таможенных пошлин осуществляется в кассе или деньги пересылаются на счет. Расчет может осуществляться в любой из валют, включая рубли и евро.

Виды, размеры и порядок уплаты таможенных платежей

Поскольку Таможенная служба РФ обеспечивает львиную долю фискальных поступлений в федеральный бюджет, государство контролирует соблюдение участниками ВЭД норм и правил таможенного оформления – в том числе, расчет и уплату всех видов таможенных платежей. Все это требует немалого опыта и специальных знаний в области таможенного регулирования ВЭД. В данном обзоре представлены состав, ставки, порядок расчета и уплаты таможенных платежей, а также существующие льготы по ним.

Ключевым нормативным документом, регламентирующим процедуру уплаты таможенных платежей, является Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – ТК ТС), раздел 2 которого полностью посвящен затронутой в статье теме.

Виды таможенных платежей

Рассмотрим так называемые экспортную и импортную группы таможенных платежей и их состав.

Ввозные (импортные) таможенные платежи

В соответствии с частью 1 статьи 70 ТК ТС к ввозным таможенным платежам относятся:

1. Ввозная таможенная пошлина . 25-й пункт части 1-й статьи 4 ТК ТС гласит: «таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу».
2. Налог на добавленную стоимость (НДС) , который взимается при ввозе товаров на таможенную территорию ТС, является косвенным налогом. Порядок его уплаты регулируется как ТК ТС, так и внутренним налоговым законодательством стран-участников ТС, в нашем случае – НК РФ.
3. Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ТС , также относятся к косвенным налогам и регулируются аналогично НДС.
4. Таможенные сборы , согласно статье 72 ТК ТС, – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров с таможенной территории (таможенные операции) и их таможенным сопровождением, или иных действий, установленных ТК ТС и/или законодательством стран-участников ТС. Список действий, которые могут служить основанием для уплаты таможенного сбора, является открытым, то есть он может быть дополнен исходя из действующего ТК ТС и нормативно-правовых актов государств-участников ТС. Так, часть 1 статьи 123 Закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» указывает на виды действий таможенных органов, за которые могут взиматься таможенные сборы.

Вывозные (экспортные) таможенные платежи

1. Вывозная таможенная пошлина . Данный термин отсутствует не только в нормативно-правовых актах РФ, но и ТС. Однако его можно определить по аналогии с ввозной таможенной пошлиной.
2. Таможенные сборы . Часть 3 статьи 72 ТК ТС говорит о том, что «размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор», в противном случае по заявлению плательщика возможен возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных сборов и иных денежных средств (но не позднее, чем через 3 года с даты их уплаты).

Все таможенные платежи можно подразделить с юридической и экономической точки зрения на имеющие таможенную природу формирования – это сборы и пошлины, и налоговую – НДС и акцизы. Список таможенных платежей, приведен в статье 70 ТК ТС.

Таможенные льготы, квоты и преференции

Система льгот по уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 74 ТК ТС выглядит следующим образом.

Тарифные преференции, или преференциальные ставки

Применяются в отношении отдельных стран и товаров, ввозимых из этих государств на таможенную территорию ТС. Они определены решениями Межгосударственного Совета ЕврАзЭС № 18 и Комиссии ТС № 130 от 27.11.2009 г. в виде перечней:

• «Перечень развивающихся стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза»;
• «Перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза»;
• «Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции».

Происхождение товаров из развивающихся и наименее развитых стран определяется по Правилам, которые утверждены в Соглашении между правительствами Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 12.12.2008 г.

Обратите внимание!
Базовой ставкой ввозной таможенной пошлины является закрепленная в Едином таможенном тарифе (ЕТТ) величина (принятая за 100%) и применяемая к товарам 130 стран, с которыми Российская Федерация находится в режиме наибольшего благоприятствования (РНБ) в торговом и политическом смыслах. Преференциальная ставка в размере 75% от базовой ЕТТ распространяется на продукцию из 103 развивающихся стран. Беспошлинно могут ввозиться преференциальные товары из 49 наименее развитых стран. Максимальная ставка составляет 200% от базовой ЕТТ и действует применительно к товарам государств, с которыми россияне находится в режиме РНБ, либо к продукции неустановленного происхождения.

В статье 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» говорится, что государства, образующие вместе с Россией зону свободной торговли, освобождаются от уплаты ввозных пошлин при перемещении товаров на территорию РФ. В некоторых случаях на отдельные виды товаров устанавливаются тарифные квоты. Под тарифной квотой понимается мера регулирования ввоза в РФ отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, предусматривающая применение в течение определенного периода более низкой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной таможенной пошлины, применяемой в соответствии с Единым таможенным тарифом ТС.

При этом участники зоны свободной торговли существенно не влияют и не координируют действия в отношении применения таможенных пошлин и других мер регулирования ВЭД с третьими странами.

Тарифные квоты

Ввозные тарифные квоты как мера регулирования ввоза в РФ конкретных сельхозтоваров, имеющих происхождение третьих стран, вводится на строго определенный период и распространяется на утвержденный Комиссией ТС либо Правительством РФ перечень. Так, на 2015 г. он утвержден Решением Коллегии ЕЭК от 19.08.2014 г. № 131. Ввозные тарифные квоты определяются в отношении отдельных товаров в натуральном (тыс. тонн) или стоимостном выражении. Они распределяются между участниками ВЭД ТС и РФ, а при необходимости – между третьими странами. Распределение установленных объемов квот между участниками ВЭД РФ может производиться либо пропорционально квоте, либо на основе конкурсов.

В статье 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» вывозные тарифные квоты определены в точности по аналогии с ввозными. Они устанавливаются на определенный срок к отдельным видам товара, в определенных объемах, с пониженной ставкой таможенной пошлины. Вводятся Правительством РФ. Объектом вывозных тарифных квот обычно являются перемещаемые через таможенную границу природные ресурсы, в частности, лес, углеводороды и их производные. Условия и механизм применения тарифных квот раскрываются в «Протоколе о едином таможенно-тарифном регулировании».

Обратите внимание!
Согласно Письму ФТС РФ от 10.05.2006 г. № 05-11/15966 «О компенсационной пошлине», преференции и льготы по уплате таможенных пошлин, предоставляемые в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, не распространяются на антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины, поскольку особые виды пошлин не относятся к таможенной пошлине.

Льготы по уплате таможенных пошлин, или тарифные льготы

В отличие от тарифных преференций, они не носят персонифицированный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров. Тарифные льготы предоставляются в соответствии с «Протоколом о едином таможенно-тарифном регулировании». Согласно ТК ТС вопрос предоставления тарифных льгот безоговорочно отнесен к ведению ТС вне зависимости от того, применяются ли они при ввозе или вывозе товаров.

Ставки и порядок исчисления таможенных платежей

Итак, для расчета сумм таможенных платежей необходимо располагать достоверной и актуальной информацией о:

1. Базовых ставках таможенных пошлин, таможенных сборов, налога на добавленную стоимость и акцизов на перемещаемый через таможенную границу товар согласно его коду в товарной номенклатуре ВЭД;
2. Действии особых ставок : специальных защитных, антидемпинговых, компенсационных, сезонных, преференциальных, льготных, квотируемых в отношении перемещаемого через таможенную границу товара;
3. Правилах и методах определения ввозной или вывозной таможенной стоимости товара ;
4. Формулах расчета итоговых сумм уплачиваемых платежей;
5. Существующей нормативно-правовой базе , в соответствии с которой реализуются вышеизложенные пункты.

Это интересно!
Доходы российского бюджета от ВЭД по итогам 2013 г. составили 4,5 трлн руб., а налоги на ввозимые в РФ товары – 2,1 трлн руб. То есть суммарно ФТС России «внесла» 6,6 трлн руб. таможенных и иных платежей в федеральный бюджет, что составило 56% от всех поступлений! В 2014 г. фискальный поток по доходным статьям бюджета РФ вырос еще на 8,2% (7,1 трлн руб.), что в структуре доходов также превышает половину поступлений.

Размер таможенных пошлин

Ввозные пошлины утверждаются решениями Совета ЕЭК, в то время как вывозные – Правительством РФ. Ввозные пошлины исчисляются на основе Единого таможенного тарифа (ЕТТ) – свода ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на территорию ТС из третьих стран, систематизированного в соответствии с ТН ВЭД Евразийского экономического союза (ЕЭС). Они устанавливаются по Решению Совета ЕЭК от 16.06.2012 г. Вывозные пошлины определяются по ставкам, утверждаемым в постановлении Правительства РФ от 30.08.2013 г. № 754. Сумма таможенной пошлины находится в зависимости от таможенной стоимости товара и ставок.

Виды ставок таможенных пошлин

Статья 71 ТК ТС выделяет три вида таможенных ставок: адвалорные, специфические и комбинированные. В соответствии с ними существует три механизма расчета таможенных пошлин.

Адвалорная ставка

Устанавливается как процент к таможенной стоимости товара, которая может быть разной для ввоза и вывоза.

Вывозная стоимость на текущий момент определена постановлением Правительства РФ № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Ввозная стоимость может устанавливаться 6 методами в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и главой 8 «Таможенная стоимость товаров» ТК ТС.

Пошлина по адвалорной ставке исчисляется по формуле:

СТП=ТС?СП, где

СТП – сумма таможенной пошлины;
ТС – таможенная стоимость товара;
СП – ставка таможенной пошлин.

Например, вывозная ставка для камчатского краба составляет 5%, его вывозная таможенная стоимость – 1 450 руб./кг, СТП=1450?5%=72,5 руб./кг.

Специфическая ставка

Устанавливается в валюте (долларах или евро) по отношению к весу, объему, площади, количеству товара – то есть ставится в зависимость от физических характеристик продукции, список которых является открытым.

Формула расчета пошлины по специфической ставке выглядит следующим образом:

СТП=ФХ?СП?КВ, где

СТП – сумма таможенной пошлины;
ФХ – физическая характеристика товара;
СП – ставка в иностранной валюте за единицу исчисления;
КВ – курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на момент регистрации таможенной декларации.

Например, вывозная ставка для битумных смесей – 400 евро за 1 000 кг (солодовое пиво будет исчисляться в литрах, ламинат – в квадратных метрах и т.д.), курс евро – 65 руб., тогда СТП=1000?400?65=26 руб./кг или 26 000 руб. за тонну.

Комбинированная ставка

Как следует из названия, комбинированная ставка предполагает сочетание двух предыдущих механизмов расчета: к адвалорной ставке может прибавляться фиксированная величина, а также устанавливается минимальное ограничение.

Например, вывозная ставка для пшеницы и муки – 15% + 7,5 евро, но не менее 35 евро за 1 тонну.

Особые виды ввозных таможенных пошлин

Данные виды пошлин взимаются таможенными органами стран-членов ТС независимо от стандартной ввозной таможенной пошлины.

• Специальные . Носят заградительный характер, защищая определенный товарный рынок от избыточного импорта. Суть этих пошлин сводится к установлению повышенной ставки на определенные товары (группы товаров) в сравнении с обычной.
• Антидемпинговые . Задача сводится к приведению цен импортных товаров к их сложившемуся уровню в экспортирующей стране, но только в том случае, если это обстоятельство вредит отечественному производству аналогичных товаров (его организации или расширению).
• Компенсационные . Данные ввозные пошлины взимаются сверх обычных в целях снижения конкурентоспособности импортной продукции на национальном рынке.

Обратите внимание!
В части 2 статьи 70 ТК ТС говорится о пошлинах, связанных с целью их применения. Они диктуются следующим обстоятельством: импорт продукции наносит значительный ущерб или создает угрозу причинения значительного ущерба отрасли национальной экономики, что установлено в результате специального расследования. Антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины НЕ относятся к таможенным платежам. Их установление производится по решению Коллегии ЕЭК.

В случае неуплаты специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин предусмотрено наступление административной ответственности. Административные меры применяются в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 19.11.2010 г. № 59. Однако стоит отметить, в арбитражной практике есть прецеденты, когда частный бизнес выигрывал споры об обоснованности установления антидемпинговых мер.

• Сезонные . Закон РФ «О таможенном тарифе» рассматривает данный вид пошлины в статье 6, где отмечается, что они могут вводиться на срок не более полугода и устанавливаются в целях оперативного регулирования вывоза товаров. Перечень товаров, ставки сезонных пошлин по ним, порядок уплаты и формулы расчета утверждаются Правительством РФ. Для сезонных пошлин характерно то, что они применяются взамен ставок, предусмотренных ЕТТ. Традиционно вывозные сезонные пошлины распространяются на сырую нефть марки «Юралс».

Как видно, процесс расчета таможенных платежей крайне сложен. Лишь доскональное знание законодательства в сфере таможенного оформления товаров гарантирует выбор оптимальной схемы выплат и беспрепятственное пересечение продукцией таможенной границы.

Таможенный налог

Таможенный пошлина – это налог, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Уплата таможенного налога является обязательным условием ввоза или вывоза товара и обеспечивается мерами государственного принуждения.

Таможенные платежи и налоги имеют многолетнюю историю. Так, в средневековье налогами и таможенными сборами назывались сборы, которые взимали города, государства и феодалы за пользование дорогами и мостами, охрану порядка, за ведение судебных процессов и выполнение других функций. Появление государственных пошлин, как государственных сборов, было связано с появлением государства с их суверенитетом и государственными границами. С тех пор как пошлины стали собираться в пользу государства, они стали выполнять важную функцию пополнения государственной казны и непосредственного вмешательства в экономику, выполняя функцию государственного регулирования экономики.

Таможенные налоги классифицируются следующим образом:

1. По целям взимания:

• Фискальные. Цель — поступления в бюджет. То есть бюджетные доходы.
• Протекционистские. Цели — торгово-политические. Например, защита внутреннего рынка, стимулирование внутренних производителей и пр.

2. По объектам обложения:

• импортные (или таможенный налог на ввоз). Являются самым распространенным видом пошлин как в мировой практике, так и в РФ. Взимаются с импортируемых товаров или при выпуске товаров с таможенной территории складов внутри страны;
• экспортные (вывозные). Встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров;
• транзитные. Встречаются крайне редко, поскольку страны заинтересованы в увеличении транзита (т.к. приносит немалый доход в бюджет). Взимаются за провоз товара по территории страны.

3. В зависимости от способа начисления/взимания ставок:

• адвалорные — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Например, 5% от таможенной стоимости;
• специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара;
• комбинированные — при исчислении используются оба вида ставок, при этом обычно уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.

4. По характеру происхождения:

• автономные — пошлины, установленные страной (государственной властью) вне двухсторонних или многосторонних договоров;
• конвенционные (договорные) — устанавливаются в ходе переговоров сторон. В одностороннем порядке государственная власть не может увеличить пошлины.

5. По стране происхождения:

• максимальные (генеральные или общие) — устанавливаются для всех стран;
• минимальные — устанавливаются в соответствии с режимом наибольшего благоприятствования;
• преференциальные — особые льготные ставки пошлин.

Таможенные пошлины не стоит путать с таможенными сборами (например, за таможенное декларирование, за хранение и за таможенное сопровождение), ввозными налогами (например, таможенный налог на добавленную стоимость, ввозной акциз и др.), а также специальными, антидемпинговыми и компенсационными пошлинами.

Налоги и налоговые ставки различны в разных странах и периодически изменяются. Налоги взимаются преимущественно в денежной форме, но известны и натуральные налоги. Функция взимания таможенных налогов в России возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела — Федеральную таможенную службу.

Таможенные налоги

Налоги и таможенные платежи.

Федеральная таможенная служба (ФТС) не находится в составе налоговых органов.
ФТС и ее подразделения наделены полномочиями налоговых органов, при осуществлении контроля за соблюдением налогового и таможенного законодательства, в том числе за правильным исчислением и уплатой налогов (сборов).

Объект таможенных налогов.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов является Таможенная стоимость товаров (ТС), которая определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости.
Методы определения ТС по импорту регламентируется соглашением Таможенного союза б/н от 25.01.2008, «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» (с изменениями от 23.04.2012).
Методы определения ТС по экспорту регламентируется постановлением правительства РФ от 6 марта 2012 №191 – 5 методов на базе соглашения.
Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, указаны в постановлении правительства РФ № 705 от 25.07.2014 (с изменениями внесенными постановлением Правительства РФ № 859 от 27.08.2014).
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Виды таможенных налогов:

● ввозная таможенная пошлина;
● сезонные пошлины;
● особые пошлины, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
● вывозная таможенная пошлина, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
● акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
● таможенные сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение, хранение.

НДС на таможне.

При ввозе и декларировании товаров на таможне начисляется и подлежит уплате НДС в качестве авансового платежа (пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС уплачивается не через счета налоговой инспекции, а через таможенные счета казначейства Российской Федерации. Ставка налога составляет либо 10, либо 18% в зависимости от вида ввозимых ценностей (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Налоги при импорте товара:

● таможенные сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение, хранение;
● ввозная таможенная пошлина;
● сезонные пошлины;
● особые пошлины, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
● акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
● налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
НДС, уплаченный при импорте товаров, принимается к зачету при выполнении следующих условий, указанных в статьях 171 и 172 НК РФ:
— товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
— товары приняты на учет;
— организация имеет документы, подтверждающие уплату НДС (таможенная декларация, банковские документы на оплату авансовых платежей таможне).

Основанием для зачета НДС при импорте товаров будет являться не счет-фактура, а таможенная декларация, в которой указано по каким платежным документам
и в каких суммах уплачен НДС.

Исключения представляют ситуации, когда уплаченный на таможне НДС должен быть учтен в стоимости товаров:
— если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
— если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
— если хозяйствующий субъект не является плательщиком НДС — применяется упрощенная система налогообложения;
— если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налоги при экспорте товаров:

● таможенные сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение, хранение;
● вывозная таможенная пошлина, в соответствии с законодательством Российской Федерации, согласно постановления Правительства РФ от 30.08.2013 No754 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе».
Для подтверждения нулевой ставки данные об экспортной операции надо отразить в декларации по НДС и представить ее в налоговую инспекцию вместе с документами по сделке в течение налогового периода.
Документы, подтверждающие экспорт:
● контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
● копии банковских документов о поступлении 100% экспортной выручки на счет организации;
В случае если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет продавца от третьего лица, представляется договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.
● таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
На декларации должны быть две отметки, проставленные таможенной службой: «Выпуск разрешен» — ставится должностным лицом таможенного органа, в котором оформляется товар и «Товар вывезен» — ставится пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар).
● копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или копии транспортных накладных, заверенных таможенными органами страны организации-получателя.
>3.2 Косвенные налоги в системе таможенных платежей

3.2.1 Особенности ндс и акцизов как фискальных доходов

Кроме таможенных пошлин во всех странах при ввозе товаров взимаются различные сборы и налоги. «Одни из них выравнивают конкурентные условия на внутреннем рынке импортирующей страны, поскольку с аналогичных отечественных товаров взимаются косвенные налоги; другие имеют протекционистский характер (защищают отечественные отрасли промышленности); третьи преследуют фискальные цели; четвертые взимаются для финансирования отдельных секторов хозяйства (стимулирования экспорта, реконструкции портов и т.д.); пятые — для содержания таможенного аппарата и т.д.». Необходимость применения таких платежей все же диктуется не столько фискальными, сколько регулятивными целями.

Немалую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. В законодательстве термин «косвенные налоги» отсутствует, но широко употребляется в области налогообложения и права. В отличие от прямых налогов данная группа платежей изначально характеризуется распределением налогового бремени, которое ложится на потребителя, вследствие включения в структуру цены товара. При этом, как отмечает Г.В. Бех, «сроки реализации товаров и уплаты налога практически совпадают». В области таможенного дела плательщик косвенных налогов может возместить понесенные расходы путем фактического переложения этого бремени на покупателя товара (если планируется его отчуждение). С.Г. Пепеляев указывает, что переложение налогов есть экономический инструмент, с помощью которого можно регулировать спрос и предложение: завышение цены препятствует реализации, тогда как снижение способствует развитию торговли.

Законодатель в Таможенном кодексе РФ называет НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, налогами (п. 25 ст. 11 ТК РФ). К внутренним налогам, согласно п. 26 ст. 11 ТК РФ, относятся они же при условии их взимания при обороте товаров на территории Российской Федерации. Детализация в таможенном законодательстве понятий налогового законодательства, искажающая концептуальную основу их правовой конструкции, на первый взгляд, вступает в противоречие с положением НК РФ, устанавливающим дефиницию налога. Однако в Таможенном кодексе РФ определено, что понятия, названные в нем, используются в определенных значениях. А это значит, что Кодекс в ряде случаев не ставит целью дать им полную, комплексную характеристику, тем более что дублирование здесь излишне. Законодатель лишь указывает, что понимается под такими терминами, каково их юридическое наполнение в данной сфере.

Особенности взимания НДС и акцизов регулируются положениями части второй НК РФ, что отражает налогово-правовые аспекты законодательства РФ о таможенном деле. В отличие от таможенной пошлины особенности взимания косвенных налогов предусмотрены в основном источнике налогового права. Вместе с тем нельзя умалять и значение норм Таможенного кодекса РФ, определяющих такие общие для таможенных пошлин моменты, как возникновение и прекращение обязанности их уплаты; лица, ответственные за уплату пошлин; объект обложения; сроки уплаты и др.

Несомненный интерес представляет уяснение места косвенных налогов в системе методов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Законодатель не определяет его четко. Таможенный кодекс РФ еще более осложняет ситуацию, многократно оперируя понятием «запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Вместе с тем и НДС, и акцизы, взимаемые при импорте товаров, выполняют две важнейшие функции: регулируют внешнюю торговлю с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке и способствуют пополнению государственной казны.

Существуют различные взгляды об отнесении данных налогов к мерам государственного регулирования внешней торговли. Так, в учебнике «Основы таможенного дела» под редакцией В.Г. Драганова все нетарифные меры подразделяются на две группы: экономические и административные. При этом различные налоги и сборы включаются в число экономических нетарифных ограничений. Н.М. Артемов полагает, что НДС и акцизы представляют собой квазитарифные инструменты, поскольку их использование «формально не связано с регулированием внешнеторговой деятельности, но на деле оказывает на нее существенное влияние».

А.Н. Козырин называет тарифные меры финансовыми инструментами таможенного регулирования и отмечает, что в данную группу входят «ставки таможенных пошлин и размеры таможенных сборов, налоги на экспорт и импорт, таможенная номенклатура, порядок определения таможенной стоимости, система тарифных льгот и т.д.». Безусловно, и таможенный тариф, и система косвенных налогов, и так называемые паратарифные меры (например, таможенные сборы) имеют финансовый характер.

Интересно, что «применение тарифных мер во Франции, как и в других странах, осуществляется на основании издаваемого правительством тарифа, включающего товарную номенклатуру и размеры взимаемых налогов и сборов». Меры таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности основаны на использовании ценового фактора влияния на оборот грузов в области таможенного дела. Между тем сформулированное в Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» понятие нетарифного регулирования позволяет уяснить, что оно происходит «путем введения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера». Это подтверждает позицию В.Г. Драганова о дифференциации мер нетарифного регулирования на административные и экономические. Несмотря на то что в Законе не содержится указания на косвенные налоги, считаем, что и НДС, и акцизы выступают мерами нетарифного регулирования внешнеторговой экономической деятельности. Они «регулируют цену импортных товаров на внутреннем рынке и защищают отечественные товары от конкуренции». По всей видимости, последний фактор и обусловил мнение В.Г. Свинухова об отнесении НДС и акцизов к категории экономических мер нетарифного регулирования защитного характера.

Анализ правовой природы НДС и акцизов, взимаемых в области таможенного дела, позволяет отнести их к фискальным доходам федерального бюджета и сформулировать их особенности.

Во-первых, правовые основы взимания НДС и акцизов установлены положениями Таможенного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Комплексность отрасли таможенного законодательства отражена, в частности, в его налогово-правовых аспектах.

Во-вторых, данные платежи обладают особенностями косвенных налогов, так как их юридические и физические плательщики не совпадают. Реализация законодательных норм о косвенных налогах включает «взаимоотношения между налогоплательщиком и носителем налога в процессе переложения в качестве фактического элемента». Субъект внешнеэкономической деятельности закладывает суммы взимаемых НДС и акцизов в цену товара, оплачиваемую в конечном итоге потребителем.

В-третьих, в области таможенного дела НДС и акцизы уплачиваются, как правило, при ввозе товара на территорию РФ, а значит, они напрямую связаны с таким перемещением. НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции ввоза товаров на таможенную территорию России. Данный признак коррелирует с используемым в мировой практике принципом взимания косвенных налогов в стране назначения с целью избежания двойного налогообложения.

В-четвертых, в таможенных правоотношениях данная группа платежей производна от таможенной пошлины, т.е. НДС и акцизы уплачиваются только в случае внесения таможенной пошлины. При этом эти налоги лишены признака регулярности, так как взимаются в связи с фактом перемещения.

В-пятых, исследуемые косвенные налоги относятся к федеральным. Они зачисляются в бюджет РФ на основании ст. ст. 12, 13 НК РФ и являются важными составляющими его доходной части. Так, в структуре таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет в 2003 г., налог на добавленную стоимость составлял 35%.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — это самый молодой налог, модель его взимания была предложена в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, а сейчас он применяется в 43 странах мира.

Как правило, НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну (как исключение, акцизы взимаются при экспорте нефтепродуктов). Смысл этого действия состоит в том, что товар, попадая на территорию другого государства, подпадает под нормы национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уплату косвенных налогов. Введение НДС и акцизов на экспортируемые товары привело бы к двойному налогообложению и препятствовало бы развитию международной торговли. Аналогичное правило широко применяется в странах ЕС. В большинстве развитых государств сбор «таможенного» НДС составляет 40 — 60% всего государственного дохода, получаемого от этого налога.

Ранее НДС взимался при вывозе нефти и газа в страны СНГ (Белоруссию, Казахстан, Украину), с 1 января 2005 г. данный налог не собирается, поскольку подлежит уплате в стране-импортере. Таким образом, Россия перешла на общепринятый в мировой практике принцип страны назначения, который означает, что налог на добавленную стоимость взимается там, где товар реализуется.

Акцизы имеют определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но отличаются от него привязкой к конкретным товарам, а также тем, что уплачиваются не с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этими товарами. Чтобы ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включаются предметы роскоши (ювелирные изделия, автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 кубических сантиметров), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольные и табачные изделия).

Один из доводов в пользу акциза сводится к следующему: «Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости». Акциз предназначен в основном для того, чтобы создать равные условия для конкуренции на внутреннем рынке между зарубежными и отечественными производителями.

Номенклатура подакцизных товаров, установленная до 1 января 2001 г. Федеральным законом, а в настоящее время — Налоговым кодексом РФ, включает спиртосодержащую и табачную продукцию, ювелирные изделия, легковые автомобили и др. Основной объем акциза, взимаемого при ввозе товаров, в 2003 г. составили алкогольные и безалкогольные напитки — 63% в структуре данного платежа.

Согласно ст. ст. 143, 179 НК РФ, НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом РФ. И поскольку Таможенный кодекс РФ не различает юридических и физических лиц, перемещающих товары и транспортные средства (п. 12 ст. 11 ТК РФ), все они при совершении внешнеторговых операций признаются налогоплательщиками.

Косвенный налог представляет собой надбавку к цене товаров и не связан с имуществом или доходом фактического плательщика. В современных условиях, как правило, косвенные налоги включаются собственником в цену товара, что подтверждает распространенное мнение об их несправедливости. Налогообложение НДС и акцизами товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, в отличие от операций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима. Так, данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.

При обложении налогом на добавленную стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу России, действуют три вида ставок (ст. 164 НК РФ): нулевая, 10% и 18%. Нулевая ставка применяется при реализации:

— товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, и непосредственно связанных с ними работ и услуг;

— работ и услуг, связанных с транспортировкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через территорию РФ;

— услуг по международной перевозке пассажиров;

— работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;

— товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

— припасов, вывезенных с территории РФ в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов.

Ставка в 10% применяется при реализации продовольственных товаров, книжной продукции, медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Для операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18%.

Отдельные государства перешли к усредненному уровню НДС. Так, в Казахстане, который по темпам экономического роста, реформам и уровню жизни наиболее приближен к РФ, единая ставка НДС на импорт составляет 16%.

В области таможенного дела применяется следующая формула исчисления налога на добавленную стоимость:

НДС = (Тст. + ВТв.пош. + А) х СНДС,

где Тст. — таможенная стоимость товара,

ВТв.пош. — ввозная таможенная пошлина,

А — акциз,

СНДС — применяемая к ввозимому товару ставка НДС.

Как видно из приведенной формулы, взимание НДС из расчета «налог на налог» (и даже «на два налога» — в случае обложения товара акцизом) максимально усиливает фискальную направленность платежа. В данном случае законодатель необоснованно отказался от принципа однократности налогообложения, что привело, как указывает И.Л. Сухарчук, к существованию проблемы «прогрессивной калькуляции» налоговой базы. В конечном итоге «высокий уровень НДС, относимый на потребителя, существенно снижает сбыт товаров и услуг», равно как и правила его расчета. Порок содержания анализируемой налоговой нормы, на наш взгляд, препятствует ее эффективному действию.

По нашему мнению, базой для исчисления НДС должна быть таможенная стоимость товара. В противном случае увеличение такой базы на сумму таможенной пошлины и акциза отрицает и принцип справедливости налогообложения. Д.В. Винницкий, комментируя норму п. 3 ст. 3 НК РФ, указывает, что экономическое основание налогов включает, в частности, «недопустимость дискриминации и создания необоснованно благоприятных или неблагоприятных режимов налогообложения определенной деятельности». В исследуемой ситуации объект налогообложения неоправданно высок, что свидетельствует о несоразмерности ограничения экономических интересов.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются (ст. 191 НК РФ) объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров, в отношении которых установлены твердые ставки), таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. процентные, ставки). Таким образом, благодаря законодательному определению указанной налогооблагаемой базы, государство проявило свой гипертрофированный интерес исключительно к фискальной направленности косвенных налогов, вытеснив их регулятивную функцию.

Согласно ст. 150 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается ввоз на таможенную территорию России следующих товаров:

— товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

— медицинских товаров, сырья и комплектующих изделий для их производства;

— художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

— всех видов печатных изданий, получаемых по международному книгообмену государственными и муниципальными библиотеками и музеями, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

— товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

— валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов и векселей и др.

Согласно ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Итак, важнейшие признаки НДС и акцизов — обязательность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. Кроме того, объектом обложения и НДС, и акцизами служит таможенная стоимость товара, в отличие от таможенной пошлины, где в качестве объекта может быть и единица товара. Как указывает Р.А. Шепенко, «порядок взимания таможенных пошлин устанавливается нормами таможенного законодательства, тогда как при взимании акцизов и налога на добавленную стоимость более четко проявляются элементы налогового законодательства». Это и неудивительно, если учесть тот фактор, что косвенные налоги могут быть как внутренними, так и внешними.

Итак, НДС и акцизы выполняют две основные функции: 1) регулируют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; 2) способствуют пополнению доходной части федерального бюджета. Регулятивная функция означает, что как сами налоги, так и порядок их взимания побуждают субъектов активно действовать в одних направлениях и сдерживать действия в других. Данный налоговый механизм «способствует улучшению экономической конъюнктуры, сглаживает течение экономических циклов». Фискальная функция выражается в необходимости мобилизации доходов с целью финансирования экономических и социально-политических задач государства.

> Налоги и платежи в сфере таможенного дела

Общая характеристика налогов и платежей в области таможенного дела

Таможенные платежи могут рассматриваться в различных аспектах, например как способ регулирования внешнеэкономической деятельности и как специальная категория платежей в налоговой системе.

К компетенции таможенных органов Республики Казахстан относится взимание следующих налогов и таможенных платежей во внешнеэкономической деятельности:

• 1. налогов:
  • — налога на добавленную стоимость;
  • — акцизов
• 2. таможенных платежей:

а) таможенных пошлин;

б) таможенных сборов:

• — таможенного сбора за таможенное оформление;
• — таможенного сбора за таможенное сопровождение;
• — таможенного сбора за хранение товаров;

в) сборов:

• — сбора за выдачу лицензии;
• — сбора за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

г) платы за предварительное решение .

Важнейшей составляющей налоговой системы Республики Казахстан является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Налог на добавленную стоимость — один из самых молодых из формирующих основную часть доходов бюджетов налогов (предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 году, применяется во Франции с 1958 года). Лежащий же в основе определения налог на добавленную стоимость показатель добавленной стоимости начал использоваться в статистических целях значительно раньше. Например, в Соединенных Штатах Америки она применяется с 1870-х гг. для характеристики объемов промышленной продукции, в России он использовался в аналитических целях в период НЭПа .

Необходимость применения показателя добавленной стоимости как объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран — членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕС. Основы современной европейской системы НДС определяются Шестой директивой Совета ЕЭС (ныне ЕС) от 17 мая 1997г., принятой с целью унификации базы НДС во всех странах — членах Сообщества (что очень важно, так как определенный процент отчислений направляется на формирование общего бюджета ЕЭС). Однако в большинстве стран мира применяются свои собственные системы исчисления и взимания НДС .

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который влияет на процессы ценообразования, и на структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании спроса. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

систематизации доходов

регулирования внешнеэкономической деятельности с целью создания

равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке .

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов в странах, применяющих этот налог, но его доля в бюджетах отдельных государств существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, а в Голландии — 24%, в Германии — 6,5%, в Греции — 10,2% .

В Казахстане НДС был введен вместо налога с оборота и налога с продаж в 1992 году.

Акциз — старейшая форма косвенного налогообложения; первое упоминание об этом налоге относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, но в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, роль акцизов постепенно ограничивается. Однако и сегодня акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсах государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются, прежде всего, товары массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР в течении более чем 60-и лет акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи, по существу, его неотъемлемой составной частью. С началом рыночных преобразований акцизы были вновь восстановлены в правах и вошли в качестве самостоятельного платежа в систему республиканских налогов. Акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней .

Акцизы — разновидность косвенных налогов, но наделенная рядом специфических черт. Во-первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС — универсальный косвенный налог). Во-вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров. В-третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость — в сфере производства и обращения .

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части республиканского бюджета .

Таможенная пошлина — это платеж, взимаемый таможенными органами в Республике Казахстан при ввозе товара на таможенную территорию Республики Казахстан или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Таможенные пошлины как вид платежа, формирующие доходную часть бюджета государства, связанные с понятиями «внешнеэкономическая деятельность», «экспортно-импортные операции» и являются одним из основных видов деятельности государственного регулирования в этой области экономики .

Практически для расчета таможенных пошлин могут быть использованы и мировые цены. Пошлины определяются на основе разницы между мировыми и национальными ценами или в соответствии с этой разницей. Пошлины выполняют стабилизирующую функцию, выравнивая условия конкуренции для импортных и отечественных товаров и не создавая преимуществ для тех или других .

Ввозные пошлины могут быть установлены выше разницы между национальными и мировыми ценами. В этом случае пошлины будут выполнять протекционистскую функцию и ограничивают допуск на отечественный рынок импортных товаров, а при высоком уровне пошлинного барьера — практически запрещать этот ввоз .

Ввозные пошлины могут быть установлены ниже разницы между мировыми и национальными ценами. Такие пошлины создадут более широкие возможности для импорта товаров и их можно рассматривать как стимулирующие в определенных пределах импорт товара. В данном случае пошлины выполняют стимулирующую функцию .

Таможенные пошлины могут быть классифицированы по ряду признаков. В зависимости от направления перемещения все товары, пересекающие таможенную границу РК, подразделяются на экспортные, импортные и транзитные. Такую же классификацию имеют таможенные пошлины в зависимости от объекта налогообложения .

Экспортные (вывозные) пошлины взимаются при вывозе товаров с таможенной территории РК. Применение экспортных пошлин, чем бы они не аргументировались их введение, преследует чисто фискальные цели. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в Казахстан товары и предназначены для решения следующих задач:

• — защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции Республики Казахстан в мировую экономику;
• — оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов страны;
• — рационализации структуры ввозимых товаров на территорию Казахстана товаров;
• — создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Республике Казахстан;
• — пополнение доходной части республиканского бюджета.

Транзитные (провозные) пошлины взимаются за провоз товаров по территории страны. Исторически они не получили распространения и существуют лишь в немногих развивающихся странах. В настоящее время транзитные пошлины в Казахстане не применяются. Импортные (ввозные) таможенные пошлины взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию государства и широко применяются во многих странах, в том числе и в РК .

Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны. Они могут устанавливаться для:

— регулирования (сдерживания) потоков определённых групп товаров через территорию страны;

— пополнение государственной казны.

Следует отметить, что в настоящее время транзитные пошлины почти не используются в мире.

Для расчёта величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные таможенным тарифом.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Республики Казахстан. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товаров по ТН ВЭД СНГ и страны происхождения товаров.

К товарам, имеющим происхождение из наименее развитых стран, а также стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин (таможенными пошлинами не облагаются).

Таможенный сбор за таможенное оформление взимается при основном таможенном оформлении товаров и транспортных средств.

Таможенный сбор за таможенное сопровождение взимается за таможенное сопровождение товаров таможенными органами.

Таможенный сбор за хранение товаров — за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы, взимаются таможенные сборы.

Сбор за выдачу лицензии взимается за:

учреждение таможенного склада;

учреждение магазина беспошлинной торговли;

учреждение таможенного склада;

учреждение склада временного хранения;

осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика;

осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.

Сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению взимается за право осуществлять действия по таможенному оформлению от лица таможенного брокера.

Плата за предварительное решение взимается за принятие предварительного решения относительно классификации, методологии определения страны происхождения и таможенной стоимости товара .

Таким образом, в данном подразделе были рассмотрены общая характеристика таможенных платежей и налогов, их экономическая сущность, а также принципы налогообложения. Теперь следует перейти к рассмотрению самой практики их исчисления и взимания.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Под сроком уплаты таможенных платежей понимается период времени, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму. Статья 84 ТК ТС регламентирует порядок уплаты таможенных платежей.

1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве — члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

До вступления в силу проекта федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» применение таможенных сборов, включая порядок и сроки их уплаты, осуществляется в порядке, установленном ТК РФ (разд. VII Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31846). Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования каждой таможенной процедуры. В общем случае при помещении товаров под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен – до выпуска товаров.

Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством возложена обязанность по их уплате. Таможенные пошлины и налоги перечисляются на счет Федерального казначейства. Ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения Правительств союза и в соответствии с требованиями Приказа Минфина России.

2. В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, они подлежат уплате в государстве — члене союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с процедурой таможенного транзита. Если товары, помещенные под данную процедуру, находятся на территории другого государства — члена союза, пошлины и налоги уплачиваются в этом государстве.

3. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства — члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. Если для целей исчисления таможенных платежей требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства — члена союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства и действующий на день регистрации таможенной декларации.

4. Формы уплаты таможенных платежей и момент исполнения обязанности по их уплате определяются законодательством государств — членов Таможенного союза, в котором они подлежат уплате.

5. Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами — членами Таможенного союза.

6. Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается международным договором государств — членов Таможенного союза.

7. При наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (п. 1 ст. 75 ТК ТС). Базой для исчисления таможенных платежей, в зависимости от вида товаров и применяемых ставок, являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 75 ТК ТС).

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС.

При убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории (ст. 166 ТК ТС) и прекращается:

– при фактическом пересечении товарами таможенной границы;

– при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной двумстам евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии со статьёй 172 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых на временное хранение товаров, возникает:

– у перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров с момента регистрации документов, представленных таможенному органу для помещения товаров на временное хранение;

– у владельца склада временного хранения – с момента размещения товаров на складе временного хранения;

– у лица, осуществляющего временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения, – с момента регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на хранение. При выпуске товаров до подачи декларации обязанность по уплате ввозных таможенных платежей в отношении товаров возникает у декларанта с даты такого выпуска (ст. 197 ТК ТС).

В соответствии со статьёй 211 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных платежей в отношении товаров, помещаемых под процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров (ст. 227 ТК ТС) и в отношении товаров Таможенного союза (п./п. 5 п. 2 ст. 215 ТК), помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под процедуру таможенного склада в соответствии со ст. 237 ТК ТС, возникает: у декларанта – с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации; у владельца таможенного склада – с момента размещения товаров на таможенном складе.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры переработки на таможенной территории (ст. 250 ТК ТС), переработки вне таможенной территории (ст. 261 ТК ТС), переработки для внутреннего потребления (ст. 274 ТК ТС), временного ввоза (допуска) (ст. 283 ТК ТС), временного вывоза (ст. 290 ТК ТС), в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 300 ТК ТС) и беспошлинной торговли (ст. 306 ТК ТС), возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со статьей 360 ТК ТС.

Законодатель в соответствии со статьёй 80 ТК ТС предусматривает и основания освобождения от уплаты таможенных платежей.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:

– при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату;

– при ввозе товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, установленной законодательством государства — члена союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск;

– при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами;

– если в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами товары освобождаются от обложения таможенными платежами.

При незаконном перемещении товаров ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, совершившие такое деяние, а также лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза-вывоза. Если лица приобрели в собственность незаконно ввезенные товары и при этом их нельзя признать добросовестными приобретателями, они привлекаются к ответственности за уплату таможенных пошлин и налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта.

Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной:

– с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

– с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

– с момента зачёта авансовых платежей;

– с момента зачёта в счёт уплаты таможенных платежей денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

– с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности.

Допускается досрочная уплата таможенных платежей авансом (ст. 73 ТК ТС). Авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, если это предусмотрено национальным законодательством. Они являются имуществом лица их внесшего и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей. Формы уплаты авансовых платежей устанавливаются законодательством государств — членов союза.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства — члена союза, в котором произведена их уплата или взыскание либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты (ст. 90 ТК ТС).

В статье 74 ТК ТС предусмотрены льготы по уплате таможенных платежей. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: тарифные преференции и льготы по уплате таможенных пошлин, налогов или таможенных сборов.

Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза. Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза. А льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств — членов Таможенного союза.

В исключительных случаях срок уплаты может быть перенесён, т. е. предоставляется отсрочка или рассрочка. Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных пошлин представляют собой изменение срока уплаты таможенных пошлин при наличии оснований, с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком необходимой суммы.

Предоставление плательщику таможенных пошлин отсрочки или рассрочки возможно при наличии одного из следующих оснований:

– причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств;

– задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;

– ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче;

– осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство — член Таможенного союза;

– ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией Таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин;

– ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, необходимых для их деятельности товаров;

– ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика (ст. 91 ТК ТС). Законодательством государств — членов союза могут быть установлены иные возможности взыскания таможенных пошлин, налогов, в том числе за счет стоимости товаров, в отношении которых они не уплачены.

Взыскание таможенных пошлин, налогов не производится: по истечении срока взыскания неуплаченных платежей, предусмотренного национальным законодательством; если обязанность по уплате прекратилась в соответствии с п. 2 ст. 80 ТК ТС.

При неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный срок таможенных платежей уплачиваются пени, которая устанавливается законодательством государства — члена Таможенного союза. В соответствии со ст. 93 ТК ТС таможенные пошлины, налоги взыскиваются таможенным органом, которым произведен выпуск товаров, а в отношении товаров, незаконно перемещенных через границу, – таможенным органом государства, на территории которого выявлен такой.

Таможенные пошлины, налоги, не уплаченные в сроки, подлежащие уплате таможенным перевозчиком, взыскиваются таможенным органом государства, в соответствии с законодательством которого лицо признано в качестве таможенного перевозчика.

Суммы таможенных платежей, пеней, процентов, взыскание которых оказалось невозможным, признаются безнадежными к взысканию и списываются в порядке и по основаниям, которые предусмотрены национальным законодательством государства, таможенный орган которого осуществлял взыскание этих сумм (ст. 92 ТК ТС).

Согласно ст. 86 ТК ТС уплата таможенных платежей может быть обеспечена следующими способами: денежными средствами (деньгами); банковской гарантией; поручительством; залогом имущества.

Законодательством государств — членов Таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства.

Срок действия обеспечения уплаты должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом. Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.

Если одним и тем же лицом на территории одного из государств — членов Таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение).

Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств — членов Таможенного союза таможенных операций в нескольких таможенных органах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением. Порядок применения генерального обеспечения определяется национальным законодательством.

Вопросы для самоконтроля

1. Что является объектом обложения таможенными платежами?

2. Какие виды платежей относятся к таможенным?

3. Назовите льготы по уплате таможенных платежей.

4. Перечислите виды ставок таможенных пошлин.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Под сроком уплаты таможенных пошлин, налогов понимается период времени, в течение которого плательщик обязан уплатить причитающую сумму таможенных пошлин, налогов.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии со ст. 82 ТК. Они зависят от операций, совершаемых с товарами. Так, при прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

при недоставке товаров в место прибытия — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта утраты товаров;

при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта такого вывоза (ст. 161 ТК);

при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, — день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 ТК) и т. д.

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 ТК). Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (ст. 214 ТК).

Таможенным кодексом Таможенного союза предусмотрены и иные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, незаконно перемешенных через таможенную границу (ст. 81), при временном хранении товаров (ст. 172), при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197) и др.

Сроки уплаты таможенных сборов установлены ст. 127 Закона о таможенном регулировании. Так, за таможенные операции сборы должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации; за таможенное сопровождение — до начала фактического осуществления таможенного сопровождения; за хранение — до фактической выдачи товаров с СВХ таможенного органа.

Законодатель предусматривает возможность досрочной уплаты таможенных платежей авансом. В соответствии со ст. 121 Закона о таможенном регулировании авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров. В Российской Федерации они уплачиваются на счета Федерального казначейства в российской валюте. Денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. Таможенный орган по письменному заявлению лица, внесшего авансовые платежи, обязан не позднее 30 дней в письменной форме предоставить отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, но не более чем за три года, предшествующие указанному заявлению.

В случае несогласия лица, внесшего авансовые платежи, с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств этого лица. Результаты такой выверки оформляются актом установленной формы.

Возврат авансовых платежей производится на основании заявления об их возврате, которое может быть подано в течение трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей или со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в государстве — члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве — члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с данной таможенной процедурой. Когда будет установлено, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства — члена Таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Также уплата таможенных пошлин, налогов за товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации, может осуществляться в централизованном порядке путем внесения сумм таможенных пошлин, налогов на соответствующие счета. Такая уплата может осуществляться плательщиками таможенных пошлин, налогов, заключившими с ФТС России или определенным ею таможенным органом соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов на текущий календарный год или менее продолжительный срок. Данное соглашение согласно п. 10, 11 ст. 116 Закона о таможенном регулировании может быть заключено в случае:

если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченных в течение одного года, предшествовавшего заключению указанного соглашения, превышает 100 млрд руб. — при заключении соглашения с ФТС России или составляет от 50 млрд до 100 млрд руб. — при заключении соглашения с территориальным таможенным органом;

отсутствует задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов;

ВЭД осуществляется более трех лет;

таможенные операции связаны с помещением товаров под таможенную процедуру в двух таможенных органах и более;

отсутствуют совершенные неоднократно в течение одного года административные правонарушения в области таможенного дела, предусмотренные ст. 16.7 и 16.22 КоАП;

ввоз и (или) вывоз товаров осуществляются не реже одного раза в месяц.

При декларировании товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги уплачиваются с применением централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставления таможенному органу платежных документов, подтверждающих уплату таможенных пошлин, налогов, не требуется.

Большое значение имеет определение точного момента исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Так, согласно ст. 117 Закона о таможенном регулировании обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента:

списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

зачисления денежных средств на соответствующие счета в случае взыскания таможенных платежей за счет: товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги; залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

В исключительных случаях в строго установленном порядке срок уплаты таможенных пошлин, налогов может быть изменен в формах отсрочки и рассрочки.

Отсрочка уплаты таможенных пошлин, налогов представляет собой изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов с единовременной уплатой плательщиком отсроченной суммы задолженности. Под рассрочкой понимается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов с поэтапной уплатой плательщиком рассроченной суммы задолженности согласно графику поэтапной уплаты. Основаниями для их предоставления являются:

причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ; ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство — член Таможенного союза, если законодательством этого государства не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин;

ввоз товаров, включенных в утвержденный КТС (или Правительством РФ — для налогов, взимаемых на территории РФ) перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин.

В отношении таможенных пошлин установлены дополнительные условия изменения срока их уплаты. Основаниями для этого являются:

ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 ТН ВЭД Таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц;

ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке;

иные основания, которые могут быть определены КТС.

Закрытый перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов содержится в ст. 134 Закона о таможенном регулировании.

При наличии указанных оснований плательщик может обратиться с письменным заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в уполномоченный таможенный орган. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимается в Белоруссии и Казахстане — таможенным органом, которому подается таможенная декларация; в Российской Федерации — ФТС России либо определяемым ею таможенным органом. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части, а также по одному или нескольким видам налогов. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в срок, не превышающий 10 рабочих дней (для отсрочки или рассрочки уплаты налогов — 15 дней) со дня подачи заявления об этом.

Как правило, срок отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин не может превышать шести месяцев (срок отсрочки или рассрочки уплаты налогов — от одного до шести месяцев), а в отношении товаров, подвергающихся быстрой порче, — двух месяцев.

Таможенный орган не допускает предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин:

если имеется информация в отношении лица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, о наличии у него задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов;

возбуждена процедура банкротства;

возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства;

плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы.

В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов может быть отказано исключительно при наличии обстоятельств, при которых возбуждены уголовное дело или процедура банкротства.

Обязательным условием предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов является обеспечение их уплаты.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму таможенных пошлин, налогов, срок уплаты которых был изменен, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 120, 136 Закона о таможенном регулировании).

Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором, и не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, вывозные таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы — на счет Федерального казначейства, за исключением таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования. Они могут уплачиваться в кассу таможенного органа. Кроме того, уплата таможенных платежей может осуществляться через электронные или платежные терминалы, банкоматы.

При уплате таможенных платежей в безналичном порядке подтверждением исполнения обязанности плательщика является поступление соответствующих сумм на соответствующие счета, а при уплате посредством платежных систем — документ, сформированный электронным или платежным терминалом, банкоматом.

В случае уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, условно выпущенных на территории РФ в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, и товаров, незаконно ввезенных в Российскую Федерацию, либо товаров, в отношении которых нарушены условия применения таможенных процедур таможенные органы по требованию плательщика обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года.

Зачисление ввозных таможенных пошлин осуществляется в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, того государства, где они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. В счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи. Однако они не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. Ввозные таможенные пошлины уплачиваются плательщиками на единый счет уполномоченного органа отдельными расчетными (платежными) документами (инструкциями). На денежные средства, находящиеся на едином счете уполномоченного органа, не может быть обращено взыскание в порядке исполнения судебных актов или каким-либо иным способом.

Распределение сумм ввозных таможенных пошлин уполномоченным органом между государствами — членами Таможенного союза осуществляется по следующим нормативам: Белоруссия — 4,7%, Казахстан — 7,33, Россия — 87,97%. Государство, которое не перечислило в бюджет государств сумму распределенных ввозных таможенных пошлин, уплачивает государствам, на счета которых не поступили соответствующие денежные средства, проценты за просрочку на всю сумму образовавшейся задолженности по ставке в размере 0,1% за каждый календарный день просрочки, включая день, в котором сумма от распределения ввозной таможенной пошлины не была перечислена другим государствам.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств предусмотрен гл. 13 ТК и гл. 17 Закона о таможенном регулировании. Излишне уплаченными или излишне взысканными суммами та-

моженных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с законодательством РФ о таможенном деле и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

0 факте обнаружения излишней уплаты (взыскания) таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан сообщить плательщику не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы подлежат возврату по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств, по заявлению плательщика, поданному им в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов — в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия по нему решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать одного месяца со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

Одной из форм такого возврата может быть зачет. Являясь разновидностью возмещения, он представляет собой финансовую операцию, совершаемую таможенным органом, в результате которой погашается задолженность плательщика по уплате недоимки, пени, процентов.

Законодатель закрепляет следующие случаи, когда возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

у плательщика есть задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В данном случае может быть по заявлению плательщика произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет погашения указанной задолженности;

сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, составляет менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

подано заявление о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

При наличии задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. О произведенном зачете он обязан проинформировать плательщика в течение трех дней со дня осуществления зачета.

При возврате таможенных пошлин, налогов проценты с них не выплачиваются (за исключением случаев нарушения таможенными органами сроков возврата; при возврате излишне взысканных сумм проценты начисляются на эту сумму со дня взыскания по день фактического возврата) и суммы не индексируются.

Статьей 148 Закона о таможенном регулировании также предусмотрены иные случаи, когда производится возврат таможенных пошлин, налогов, а именно: отказ в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в отношении сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в связи с регистрацией таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; отзыв таможенной декларации и др. В таких случаях возврат производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня наступления соответствующих обстоятельств.

При условии исполнения или прекращения обязательства, обеспеченного денежным залогом, возврат денежного залога или его зачет в счет авансовых платежей осуществляется на основании заявления лица, внесшего денежный залог, поданного им в таможенный орган в течение трех лет со дня исполнения или прекращения обязательства. При этом невостребованные суммы денежного залога учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат.

• См. также ст. 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344, 360 ТК.
• См. Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21 мая2010 г. Ратифицировано Федеральным законом от 4 октября 2010 г. № 268-ФЗ»О ратификации Соглашения об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин».
• См. Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределенияввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г.