29. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для учета расчетов по оплате труда используется сч.70. Кредитовое сальдо счета 70 характеризует кредиторскую задол­женность хозяйствующего субъекта перед работником по оплате труда. По кредиту счета 70 – начисленная заработная плата, а по дебету счета 70 – выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других доходов работнику организации, а также суммы удержаний в виде налогов, платежей по исполни­тельным документам и др.

Расходы на оплату труда являются основным элементом и статьей затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов на реализацию товаров. Они обобщаются по видам выплат и отражаются в учете по видам деятельности. Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда:

1).Начислена ЗП в части сумм, отно­симых на затраты по видам деятельности органи­зации: Дт.20,23,25,26,44 – Кт.70;

2).Начислена ЗП за дни отпуска, при­ходящиеся на следующий месяц: Дт.97 – Кт.70;

3).Начислена ЗП за время отпуска за счет созданного резерва: Дт.96 – Кт.70;

4).Начислены пособия по временной нетрудоспособ­ности, по беременности и родам и другие социаль­ные выплаты за счет средств ФСЗН: Дт.69 – Кт.70;

5).Начислена ЗП за ликвидацию объ­ектов ОС: Дт.91 – Кт.70;

6).Начислена ЗП за исправление брака: Дт.28 – Кт.70;

7).Начислена ЗП за погрузочно-раз­грузочные работы при реализации готовой про­дукции: Дт.44 – Кт.70;

8).Начислена ЗП за доп.отпуск, материальная помощь и другие выплаты, предоставляемые за счет организации: Дт.92 – Кт.70;

9).Произведены удержания из ЗП: — подоходного налога: Дт.70 – Кт.68; — обязательного страхового взноса в ФСЗН: Дт.70 – Кт.69; — по исполнительным листам: Дт.70 – Кт.76;

— административного штрафа: Дт.70 – Кт.68; — профсоюзных взносов: Дт.70 – Кт.76;

— непогашенных остатков подотчетных сумм: Дт.70 – Кт.71; — страховых взносов по личному страхованию: Дт.70 – Кт.76; — платежа за товары, проданные работникам в кредит: Дт.70 – Кт.76; — платежа по ссудам, полученным работниками на индивидуальное жилищное строительство и т.п.: Дт.70 – Кт.73; — непогашенного ущерба и недостач товаро-материальных и других видов ценностей: Дт.70 – Кт.73;

10).Депонирована своевременно не полученная ЗП: Дт.70 – Кт.76;

11).Выплачена ЗП: — из кассы: Дт.70 – Кт.50; — товарно-материальными ценностями: Дт.70 – Кт.90;

12).Перечислена ЗП работников на карт-счета в банке: Дт.70 – Кт.51.

27. Учет личного состава, рабочего времени и выполненной работы. Методика расчета зарплаты.

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров. Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, переводе с одной должности или квалификации на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени являются: Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; Т-2 Личная карточка работника; Т-3 Штатное расписание; Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу; Т-7 График отпусков; Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) и т.д.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда; Т-49 Расчетно-платежная ведомость; Т-54 Лицевой счет; Т-73 Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы и т.д.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Выработкой считается количество изготовленной про­дукции, объем выполненных работ или оказанных услуг.

В ор­ганизациях применяются различные формы первичных документов по учету труда и заработной платы: табель учета рабочего времени, наряд на сдельные работы, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок учета простоев, листок на доплату и др.

Отработанное время фиксируется в табеле учета рабочего времени. Явка на работу и использование рабочего времени могут отражаться в табеле методом сплошной регистрации или регистрации отклонений (неявок и прочее). Два раза в месяц табель сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Информацию об объеме выпущенной продукции получают на основании рапортов и ведомостей о выработке про­дукции (маршрутные листы, акты приемки выполненных работ, путевые листы, разовые и накопительные наряды на выполненную работу и др.).

При расчете ЗП работнику при повременной оплате труда необходимо его тарифную ставку умножить на фактически отработанное число часов за месяц.

При сдельной оплате труда ее сумму рассчитывают умножением сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг.

При сдельно-прогрессивной оплате труда сначала оп­ределяется базовый заработок, начисленный по прямым расценкам за объем выполненной работы. Полученная сум­ма заработка умножается на процент перевыполнения нор­мы выработки и на коэффициент увеличения сдельной рас­ценки.

При коллективной сдельной оплате (бригадный под­ряд ) труда общий заработок бригады распределяется между ее членами пропорционально заработной плате, рассчитанной с учетом часовой тарифной ставки, и коэф­фициента трудового участия (КТУ). В качестве базового прини­мается КТУ, равный единице. С учетом коэффици­ента трудового участия может распределяться вся сдель­ная заработная плата, сумма премий или сумма приработка.

Законодательством установлены виды доплат к основ­ному заработку, которые носят обязательный характер. К ним относятся доплаты за работу в ночное время, в празд­ничные и выходные дни. Размер этих доплат устанавливает­ся организацией с учетом конкретных условий работы, но не ниже пределов, установленных законодательством.

Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда

Оплата труда — это выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разботки и заключения которого определен законодательством.

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основной документ, регулирующий трудовые отношения — Кодекс законов о труде Российской Федерации .

Влияние государства на меры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров подоходного налога. Максимальные суммы оплаты не устанавливаются.

Организация учета труда и заработной платы — один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т.п.

Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, не явившиеся, опоздания и т.п.) или регистрацией только отклонений (неявок, опозданий и т.п.) .

Рабочее время можно разделить на:

• — отработанное время;
• -неотработанное оплаченное;
• -неотработанное неоплаченное.

Отработанное время может быть:

• — отработанное в пределах рабочего дня;
• — сверхурочные часы;
• — работа в выходные и праздничные дни.

Неотработанное оплаченное время:

• -ежегодные отпуска;
• -служебные командировки;
• — простои;
• — выполнение государственных и общественных обязанностей;
• -временная нетрудоспособность (болезнь, роды);
• -льготные часы подростков и т.п.

Неотработанное неоплаченное время:

• — прогулы;
• — опоздания;
• — преждевременный уход с работы.

От вида рабочего времени зависит форма и размер оплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержки производства и обращения.

Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы.

Состав фонда регламентируется государством. В фонд заработной платы включают:

• — оплату за отработанное время в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.); .
• — оплату за непроработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов);
• — единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо.

Одним из важнейших показателей научной организации труда является нормирование труда — установление норм выработки и норм времени.

Норма выработки устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц).

Норма времени устанавливает количество времени (мин, ч), необходимое для выполнения определенного объема работ.

Разновидность норм выработки — нормы обслуживания, нормированные задания.

Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, оценить его качество помогает тарифная система.

Тарифная система служит основой организации оплаты труда рабочих. Она включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, тарифные сетки.

Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится, как правило, на основании должностных окладов.

Предприятия могут применять бестарифную систему, если это более целесообразно.

Например, размер оплаты труда устанавливается в процентах к ручке, в долях от полученной прибыли и т.п.

Порядок расчета заработной платы определяют формы системы оплаты труда. Применяются две формы оплаты труда сдельная — при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная — при которой заработок зависит от количества отработанного времени .

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

• — прямая сдельная — оплата прямо пропорциональна выработке;
• — сдельно-премиальная — к прямой сдельной оплате добавляется премия за конкретные показатели производственной деятельности;
• — сдельно-прогрессивная — в пределах норм выработки оплата происходит по прямым расценкам, а сверх норм оплачивается по повышенным расценкам;
• — косвенная сдельная — труд рабочих, обслуживающих оборудование, оплачивается по косвенным сдельным расценкам исходя из выработки рабочих-сдельщиков.

Повременная форма оплаты труда делится на:

• — простую повременную систему — заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени;
• — повременно-премиальную — к заработной плате за отработанное время добавляются премии (за выполнение плана, экономию материалов, топлива, энергии т.п.).

Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные итоги работы.

Предприятия имеют право самостоятельно устанавливать вид системы оплаты труда, размеры окладов и тарифные ставки, соотношение размеров оплаты труда между различными категориями работников, утверждать положения о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год. Все эти положения фиксируются в коллективном договоре или нормативных актах .

Порядок начисления заработной платы зависит от выбранной системы оплаты труда. Основная часть рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме.

Для начисления заработной платы при простой повременной системе оплаты труда достаточно знать тарифную ставку и количество отработанного времени.

Основной документ — табель учета рабочего времени.

Сумма заработка за месяц определяется умножением тарифной ставки на количество отработанных дней (часов) по табелю.

Простая повременная система не обеспечивает в полной мере заинтересованность работников в повышении производительности труда, в конечном результате труда.

Поэтому применяются повременные системы оплаты труда, учитывающие выполнение нормированных заданий, экономию ресурсов, повышение производительности труда, безаварийную работу оборудования, ликвидацию простоев и т.д.

Такие системы оплаты труда целесообразно применять при коллективных формах его организации. Сумма заработка за месяц определяется суммированием простой повременной оплаты, доплат за выполнение и перевыполнение нормированных заданий, премий.

При этом возникает необходимость устанавливать плановые, или нормированные, задания и вести учет их выполнения.

Доплаты можно устанавливать в процентах к заработной плате по тарифу, в фиксированной сумме, установить зависимость размера доплаты от количества и качества выполненной работы .

Например, величина заработной платы рабочего, обслуживающего исправную работу оборудования, может быть увеличена в том случае, если рабочими сдельщиками, работающими на данном оборудовании будут выполнены и перевыполнены нормы выработки.

При сдельной оплате труда возникает необходимость измерять и подсчитывать объем выполненных работ каждым рабочим в натуральном измерении. Поэтому документация по учету выработки должна содержать сведения:

• — о количестве и качестве выработанной продукции (выполненных работ);
• — о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материальных ресурсов;
• — об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основании следующих документов:

• — нарядов на сдельную работу,
• — маршрутных листов (карт),
• — рапортов о выработке,
• — ведомостей учета выработки,
• — актов о приемке выполненных работ и др.

Для сокращения объема первичной документации применяют многодневные (накопительные) документы.

Проставленная в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей, выполненных операций.

Такой способ подсчета используется при расчете индивидуальной сдельной заработной платы.

При коллективной организации труда предусмотрен подсчет выработки бригады в целом и распределение причитающейся суммы заработной платы между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени на основании тарифных коэффициентов.

При сдельно-премиальной системе оплаты расчет основного заработка такой же, как и при прямой сдельной.

Премии выплачиваются за количественные и качественные показатели работы за месяц в соответствии с действующими на предприятии положениями о премировании.

Заработная плата работников, получающих оклады, не зависит от количества рабочих дней в месяце: она неизменна.

Если работник отработал не полный месяц (отпуск, болезнь, прогулы и др.), для расчета заработка необходимо оклад разделить на количество рабочих дней в месяце по графику и умножить на количество отработанных работником дней по табелю учета рабочего времени .

При коллективной организации труда различные доплаты, суммы приработка, премии могут распределяться между членами коллектива на основании коэффициента трудового участия (КТУ), учитывающего количество и качество труда каждого работника.

За различные отклонения от нормальных условий труда предприятия обязаны производить работникам доплаты не ниже предусмотренных законодательством.

Нормальными считаются условия, когда рабочие места полностью обеспечены необходимым действующим оборудованием, инструментом, материалами и др.

Отклонения — это вынужденные перерывы в работе (простои); изготовление продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего; работа сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, выполнение работ разной квалификации; совмещение профессий.

Месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Оплата простоя происходит на основании листков о простое.

Оплата труда по изготовлению продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего, производится по пониженным расценкам, но месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Если брак произошел из-за скрытых дефектов в материале или обнаружен после приемки ОТК, забракованная продукция оплачивается работнику в полном размере .

Работа в ночное время (с 22 часов до 6 часов) фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом предприятием, но не ниже предусмотренного законодательством.

Работа в сверхурочное время оформляется нарядами, табелями учета рабочего времени, справками-расчетами бухгалтерии.

Данная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие — не менее чем в двойном. Компенсация сверхурочных отгулом не допускается.

Работа в праздничные дни допускается на предприятиях, приостановка которых невозможна по технологическим причинам или работа которых связана с обслуживанием населения. Данная работа оплачивается не менее, чем в двойном размере:

• — рабочим-сдельщикам — не менее, чем по двойным сдельным расценкам;
• — рабочим-повременщикам (часовые или дневные ставки) — в размере не менее часовой или дневной ставки;
• — работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки (рассчитанной исходя из оклада) сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

При выполнении работы различной квалификации рабочим-повременщикам и служащим оплата производится по работе более высокой квалификации, рабочим-сдельщикам — по расценкам выполняемой работы с доплатой меж разрядной разницы, если это предусмотрено коллективным договором .

Если работники выполняют дополнительную работу, не предусмотренную должностными инструкциями, то им производится доплата в размерах, установленных администрацией по соглашению сторон.

По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Работа в выходные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере или предоставляется другой день отдыха.

В соответствии с законодательством всем работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, с сохранением места работы и среднего заработка. Некоторым категориям работников предоставляются дополнительные отпуска.

Порядок расчета среднего заработка для исчисления отпускных устанавливается нормативными документами.

Средний дневной заработок определяют делением фактически выплаченных сумм за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск, на три и на соответствующий коэффициент.

Сумму отпускных рассчитывают, умножая полученный средний заработок на количество дней отпуска.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной (расчетно-платежной) ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику.

Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы.

Расчетная ведомость содержит три основных показателя:

• — начислено (по видам оплат),
• — удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов),
• — к выдаче на руки.

На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. Ведомость, в которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты, называют расчетно-платежной.

Она имеет дополнительную графу «Расписка в получении» и другие обязательные для платежной ведомости реквизиты.

При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники (в двух экземплярах) составляются расчетные листки на каждого работника: один — для работника, другой — для бухгалтерии.

На основании расчетных листов составляется платежная ведомость .

Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков служат первичные документы:

• — табели учета рабочего времени;
• — накопительные карточки заработной платы;
• — расчеты бухгалтерии по всем видам доплат;
• — расчетные ведомости (листы) за прошлый месяц;
• — исполнительные листы;
• — кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов, отпускных);
• — другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.

В соответствии с трудовым законодательством заработная плата работникам выплачивается не реже, чем каждые полмесяца.

Применяется авансовый и без авансовый способы расчетов.

В первом случае работникам выдается аванс (40 или 50% оклада), окончательный расчет производится по окончании месяца.

Во втором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца (применяется, как правило, при автоматизации учета заработной платы) за фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненные работы .

На каждого работника на предприятии открываются лицевые счета, в которых отражаются сведения о работнике:

• — дата поступления на предприятие,
• — стаж работы,
• — фамилия, имя, отчество,
• — табельный номер,
• — место работы (цех, отдел),
• — профессия (должность),
• — тарифная ставка (оклад),
• — виды доплат,
• — продолжительность отпуска,
• — количество иждивенцев,
• — виды и суммы удержаний,
• — другие сведения, необходимые для расчета заработной платы.

В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы на предприятии.

Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся в течение 75 лет.

Бухгалтерия предприятия производит и удержания, и вычеты из заработной платы:

• — подоходный налог,
• — по исполнительным листам,
• — возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,
• — за брак продукции,
• — за товары, купленные в кредит,
• — погашение выданных ссуд и т.п.

На основании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листков составляют Свод начисленной заработной платы — регистр синтетического учета.

Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». .

Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия.

По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету — выплаты удержания из заработной платы.

Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.

Для организации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значение деление ее на основную и дополнительную:

• — основная заработная плата — заработная плата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные с выполнением производственных программ, а также оплата простоев;
• — дополнительная заработная плата — оплата непроработанного времен в соответствии с законодательством и коллективным договором.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат:

Д 20 — заработная плата и премии основных производственных рабочих;

Д 23 — заработная плата и премии рабочих сложных вспомогательных производств и всех работников простых вспомогательных производств;

Д 25 — заработная плата и премии рабочих, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов;

Д 26 — заработная плата и премии АУП, специалистов и служащих общезаводских служб;

Д 28 — заработная плата рабочих за исправление брака продукции;

Д 43 — заработная плата и премии работников коммерческих служб предприятия;

Д 44 — заработная плата всех работников торговли (оптовой и розничной) и общественного питания;

К 70 — на сумму начисленной заработной платы.

Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.

Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет .

Для учета созданных резервов используют счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетованном тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы.

Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды.

Начисление отпускных отражается записью: Д 89 К 70.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой:

Д 69 К 70.

По дебету счет 70 корреспондирует со счетами:

Д 70

К 50 — на суммы выданной наличными заработной платы;

К 51 — на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке;

К 69 — на суммы отчисления в пенсионный фонд;

К 68 — на суммы удержанного подоходного налога;

К 73 — на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т.д.;

К 76 — на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам .

>Как вести бухучет расчетов с персоналом по зарплате

Зачем вести бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Оплата труда — это периодическое вознаграждение за выполняемую сотрудником работу в зависимости от его нагрузки, стажа, уровня квалификации, сложности и обширности трудового функционала, компенсационных и стимулирующих выплат и иных доплат.

Бухучет расчетов с персоналом по зарплате направлен на решение следующих задач:

• своевременная выплата вознаграждения;
• корректное исчисление необходимых удержаний и величины среднего заработка;
• начисление отпускных, больничных, командировочных;
• осуществление выплат социального характера;
• обеспечение соблюдения норм действующих трудового и налогового законодательств.

Нормативно-правовое регулирование бухучета расчетов с персоналом обеспечивают 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». На уровне каждого отдельного экономического субъекта порядок вознаграждения работников регламентирует учетная политика. Учетной политикой и распоряжением (приказом) руководителя также закрепляется используемая форма первичной документации. Первичка может вестись как в бумажном, так и в электронном виде по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата № 1 от 05.01.2004.

Просмотреть и скачать основные первичные документы, применяемые в бухучете расчетов по зарплате, можно далее.

Как учитывать выплаты работникам

Учет заработной платы в бухгалтерском учете в организации ведется на счете 70 плана счетов (приказ Минсельхоза № 654 от 13.06.2001). Аналитический учет ведется по каждому работнику. По Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» указываются перечисленные служащим суммы по оплате трудовой деятельности, премии, пособия, пенсии, начисленные налоги, платежи по исполнительным документам и иные удержания.

Если сумма ежемесячного вознаграждения была начислена, но не выплачена по причине неявки сотрудника, то она отражается по Дт 70 Кт 76.

В бюджетном учреждении для расчетов по заработной плате используются следующие статьи:

• 211 — «Заработная плата»;
• 212 — «Прочие выплаты»;
• 213 — «Начисления на оплату труда».

Сам бухучет (заработная плата) ведется на счете 302.10, согласно плану счетов бюджетного учета (инструкция № 157н). Если зарплата выплачивается за счет бюджетной деятельности учреждения, то действия отражаются на сч. 1.302.10, например, в казенном учреждении. Если в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, то на 2.302.10, например, в БУ или АУ. Если же заработную плату рассчитывают из средств субсидии на выполнение государственного задания, то отражение производится по 4.302.10, по целевым субсидиям 5.302.10. Для отображения взаиморасчетов по заработной плате и денежному довольствию в бюджетном учреждении используется Журнал операций № 6.

Пример расчета заработной платы

На нашем предприятии пятеро работников, необходимо рассчитать и начислить им зарплату, допустим, за месяц май, в котором 21 рабочий день.

Для расчета заработной платы нам понадобятся данные об установленном для каждого работника окладе, причитающихся им вычетах по НДФЛ и количество отработанных дней в мае. Кроме того, пригодятся сведения о суммарной, начисленной с начала года зарплате.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Данные по работникам:

Фамилия работника	Оклад	Вычеты	Количество отработанных дней в мае
Иванов	70000	2 детей	20
Петров	20000	500 руб., 1 ребенок	21
Никифоров	24000	3000 руб., 2 детей	21
Бурков	16000	2 детей	21
Крайнов	16000	500 руб., детей нет	10

Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все месяцы полностью, районный коэффициент в нашем примере расчета зарплаты примем равным 15%. Напомню, что данные об отработанных днях берутся из табеля учета рабочего времени, образец этого документа можно найти .

Рассмотрим первого работника Иванова.

1) Определяем оклад за отработанное время

В мае он отработал 20 дней из положенных 21.

Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни / 21 = 70000 *

Иванову начислена зарплата = 70000 * 20 / 21 = 66667 руб.

2) Определяем положенные вычеты

С начала года ему был начислен оклад в размере 322000 руб., поэтому вычеты на детей ему уже не полагаются. Напомню, что детские вычету действуют до тех пор, пока заработная плата работника, рассчитанная с начала календарного года, не достигла величины 280 000 руб.

3) Рассчитываем заработную плату с учетом районного коэффициента

Зарплата = 66667 + 66667 * 15% = 76667 руб.

4) Считаем НДФЛ

НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13% = (76667 — 0) * 13% = 9967 руб.

5) Рассчитываем зарплату, которую мы выплатим работнику:

Зарплата к выплате = Начисленная зарплата — НДФЛ = 76667 — 9967 = 66700 руб.

Пример расчета заработной платы работников

Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.

Все расчеты по расчету и начислению зарплаты всем пяти работникам сведены в таблицу ниже:

ФИО	Зарплата с начала года	Оклад	Отраб. дней в мае	Оклад за отраб. время	Начисл. зарплата	Вычеты	НДФЛ (Оклад — Вычеты) * 13%	К выплате
Иванов	322000	70000	20	66667	76667	0	9967	66700
Петров	92000	20000	21	20000	23000	1900	2743	20257
Никифоров	110400	24000	21	24000	27600	5800	2834	24766
Бурков	73600	16000	21	16000	18400	2800	2028	16372
Крайнов	73600	16000	10	7619	8762	500	1074	7688
Итого					154429		18646	135783

На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется первичный документ — расчетная ведомость форма Т51, образец которой можно скачать .

По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной зарплаты, НДФЛ и зарплаты, предназначенной для выплаты.

Учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям

Заработная плата (оплата труда работника) — эго вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты

(доплаты и надбавки компенсационного харак тера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Из приведенного выше определения следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы (составные части заработной платы):

• 1) вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (далее — основная часть заработной платы);
• 2) компенсационные выплаты;
• 3) стимулирующие выплаты.

Задолженность, возникающая в расчетах с персоналом по оплате труда, учитывается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда», а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работник}’ основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, проводка имеет следующий вид:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» (25 «Общепроизводственные расходы») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена зарплата работникам аппарата управления.

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, процессе ее упаковки, транспортировки, хранения и др„ начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включается заработная плата:

• 1) работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
• 2) работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
• 3) работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам в учете производится запись:

ДЕБЕТ 91″Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам организации.

Если в организации был создан резерв под выполнение тех или иных работ, то заработная плата работникам, запятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» — начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Пример 8.5

За текущий месяц в организации начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 226 000 руб., работникам аппарата управления — 150000 руб., а работникам упаковочного цеха — 70000 руб. Заработная плата работникам аппарата управления перечисляется на пластиковые карточки, а работникам производственного и упаковочного цеха выдается наличными из кассы. Проводки приведены в табл. 8.5.

Таблица 8.5

Отражение операций по начислению и выплате заработной платы работникам на счетах бухгалтерского учета

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата рабочим	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата работникам аппарата управления	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Окончание табл. 8.5

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работникам, осуществляющим упаковку и транспортировку готовой продукции	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отражено перечисление суммы заработной платы работникам аппарата управления	70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»	51 «Расчетные счета»
Отражена выдача из кассы заработной платы работникам производственного и упаковочного цеха — из кассы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»

Организации осуществляют расчеты с работниками не только по заработной плате. В некоторых случаях работодатель предоставляет работникам займы, материальную помощь, премии социального характера и другие разовые выплаты, подарки для работника и его детей; выплачивает компенсации стоимости молока (на работах с вредными условиями труда), использования личного имущества в производственных целях; дивиденды по акциям, принадлежащим работнику и т.д. Работник, в свою очередь, может нести обязанность возместить причиненный имуществу организации ущерб. До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками проводится проверка в целях установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.

Задолженность, возникающая в расчетах с персоналом по прочим операциям, учитывается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операция» ведется по каждому работнику организации.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма, причитающаяся к выплате работнику организации в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.) — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Пример 8.6

Работнику организации выдан займ в сумме 90000 руб. Часть суммы займа возвращена в кассу организации (80000 руб.), а остальная часть (10000 руб.) удержана из заработной платы работника. Кроме того, в результате инвентаризации выявлена недостача материалов по вине работника на сумму 7000 руб. В кассу организации внесено 5000 руб., а 2000 руб. удержано из его заработной платы. Порядок записи операций на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 8.6.

Отражение расчетов с персоналом по прочим операциям на счетах бухгалтерского учета

Таблица 8.6