Учет налогоплательщика осуществляется

9.3. Учет налогоплательщиков. Мониторинг и оперативный налоговый контроль

В целях проведения налогового контроля все налогоплательщики — как физические, так и юридические лица — подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

Государственный налоговый учет налогоплательщиков в России осуществляется посредством:

1) учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;

2) учета объектов налогообложения.

Ведение учета возлагается непосредственно на налоговые органы.

При этом необходимо учитывать, что налоговое законодательство предусматривает учет только налогоплательщиков (плательщиков налогов), но не плательщиков сборов.

Отличительными особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются:

— постоянность;

— непрерывность;

— всеобщность;

— императивность процедурного обеспечения.

Государственный учет налогоплательщиков — это пассивная форма налогового контроля.

В результате учета налогоплательщиков налоговый орган приобретает следующие категории сведений, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

1) количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

2) точное место нахождения налогоплательщиков, в том числе фактический и юридический адреса;

3) иная финансово-учетная информация (например, номер расчетного счета в банке);

4) виды деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, и территориальные пределы ее осуществления;

5) размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщиков;

6) характер связей с другими налоговыми субъектами (например, наличие филиалов и представительств);

7) иные значимые для решения задач налогового контроля сведения.

Как только у налогоплательщика впервые возникает обязанность по уплате налогов, ему необходимо встать на учет в налоговом органе. Данное правило распространяется только на физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговые органы сразу после государственной регистрации и получить индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Налоговое законодательство допускает проведение учета налогоплательщиков в инициативном или заявительном порядке.

Инициативная процедура постановки на учет налогоплательщиков представляет собой право налогового органа самостоятельно принимать меры к постановке налогоплательщиков на учет в налоговых органах на основе данных и сведений о налогоплательщике. В настоящее время инициативная постановка на учет может быть произведена до подачи заявления налогоплательщиком.

Заявительная процедура постановки на учет налогоплательщиков предусматривает постановку налогоплательщика на учет только на основании его письменного заявления с просьбой поставить его на учет, направленного им в адрес налогового органа.

Основной целью мониторинга и оперативного налогового контроля служит получение информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков, а также обеспечение контроля налоговых поступлений.

В настоящее время деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства. Такой контроль может осуществляться как в пассивной, так и в активной форме.

Пассивный контроль — это наблюдения (мониторинг) за действиями налогоплательщика.

Активный контроль является оперативным налоговым контролем.

Налоговый мониторинг налоговых поступлений представляет собой учет налоговых поступлений в бюджет.

Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений представляет собой контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Основным методом оперативного налогового контроля служат налоговые обследования, которые могут проводиться в следующих целях:

— сбор сведений о доходах и других объектах налогообложения;

— изучение причин образования задолженности по налоговым обязательствам;

— анализ выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, использующими налоговые льготы.

Вопросы представления уточненных налоговых деклараций.

По мнению ИФНС, излишне уплаченная сумма единого налога, образовавшаяся в результате неправомерного применения режима единого налога на вмененный доход, не может быть возвращена налогоплательщику, поскольку заявление о возврате было подано в суд по истечении трех лет с того момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты, — 27.10.2008. Таким моментом в данном деле является акт выездной налоговой проверки от 16.11.2004, составленный по итогам проверки за 2000 — 2002 гг.

При этом ИФНС было предъявлено налогоплательщику требование о представлении уточненных деклараций по единому налогу на вмененный доход.

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, признавая позицию ИФНС необоснованной, после проведения выездной налоговой проверки за 2000 — 2002 гг. налогоплательщиком были изменены условия осуществления розничной торговли: магазины разграничены перегородками, каждый имеет отдельный вход, установлена контрольно-кассовая техника и пр. В связи с чем налогоплательщик в четвертом квартале 2003, 2005 и 2006 гг. применял единый налог на вмененный доход. Об излишней уплате единого налога налогоплательщик узнал только 23 марта 2007 г. из акта выездной налоговой проверки за 2003 — 2006 гг. Ранее указанной даты налогоплательщик не мог узнать о наличии у него переплаты, поскольку осуществлял предпринимательскую деятельность, подпадающую, по его мнению, под режим единого налога на вмененный доход. Таким образом, право на обращение в суд о возврате излишне уплаченного единого налога возникло после 23 марта 2007 г., в связи с чем на момент обращения налогоплательщика в суд 27 октября 2008 г. срок на возврат налога не истек. Требование ИФНС о представлении уточненных деклараций при условии, что налогоплательщик не был обязан платить единый налог на вмененный доход, не основано на нормах налогового законодательства <1>.

<1> Постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 г. N 3972/10 по делу N А09-9907/08-30. Заявление о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате суммы излишне уплаченного единого налога на вмененный доход, и понуждении инспекции произвести зачисление указанной суммы на лицевой счет общества удовлетворено, поскольку установлено наличие переплаты по данному налогу, заявление о возврате излишне уплаченного налога подано обществом в суд в пределах срока обращения в суд, течение которого началось с момента, когда общество узнало о наличии у него переплаты из акта налоговой проверки. Документ опубликован не был. Режим доступа: www.arbitr.ru.

О способе представления декларации.

По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно отказано в уменьшении суммы налога на добавленную стоимость, так как им не была представлена уточненная налоговая декларация. По мнению налогоплательщика, им была направлена налоговая декларация по специализированным каналам электронной связи, а ИФНС удалила со своего сервера данный электронный документ.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, направление декларации в электронном виде является правом налогоплательщика при наличии у сторон совместных технических средств и возможностей для приема и обработки в соответствии с установленными стандартами. Согласно п. 11 раздела 1 Приказа Минфина РФ «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» ИФНС в подтверждение принятой электронной декларации обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме электронного документа с электронной цифровой подписью уполномоченного лица. В доказательство направления электронной декларации налогоплательщик представил квитанцию, сформированную ИФНС при получении письма с отчетностью по налоговой декларации, однако суд указал, что такая квитанция не соответствует установленным требованиям, позволяющим считать ее квитанцией о приеме электронной декларации <1>.

<1> Постановление ФАС Центрального округа от 30 ноября 2010 г. по делу N А35-23/2009. Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании незаконными действий налогового органа по удалению с сервера полученных налоговым органом электронных документов, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу, что заявителем не представлены доказательства, подтверждающие факт удаления налоговым органом с сервера налогового органа электронных документов, доводы заявителя основаны на заключении эксперта, который посчитал файл электронного документа удаленным только на основании сведений об отсутствии этого файла на сервере налогового органа. Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс» (www.consultant.ru).

> Учет налогоплательщиков-физических лиц как форма налогового контроля

Организация учета налогоплательщиков-физических лиц в системе налогового контроля

Государственный налоговый контроль представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины. Налоговый контроль как элемент управления налогообложением обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Экономика. Учебник/ под редакцией А.И. Архипова, А.Н. Нестеренко, А.Н. Большакова. — М.: «Проспект», 2005, с. 22 В научной литературе государственный налоговый контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ обеспечения законности.

Согласно статье 82 НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговый контроль осуществляется в отношении следующих категорий лиц: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Налоги и налогообложение в России: учебник/ В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев.-М.: Эксма, 2006, с. 557

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Одной из форм налогового контроля является учет налогоплательщиков-физических лиц. Учет (регистрация) налогоплательщиков представляет собой комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах, и аккумулирование сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Б.Х. Алиева.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2007, с. 339 Учет способствует осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности законодательства и иных нормативных актов о налогах и сборах, за правильностью исчисления налогов с физических лиц, а также полнотой и своевременностью их поступления в бюджет.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ (ст. 313 НК РФ).

С 1 января 2007 года ввелись в действие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г . № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Эти изменения также коснулись налогового учета и физических лиц.

В результате изменений, внесенных в п. 2 ст. 11 НК РФ, для целей Налогового кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Исключены из понятия «индивидуальные предприниматели» частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В результате изменений, внесенных в п.7 ст. 83 НК РФ, установлено дополнительное основание для постановки на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, — заявление физического лица. Теперь законодательно закреплено право физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства для постановки на учет.

Для физических лиц, проживающих на территории России, но по каким-либо причинам не имеющих регистрации по месту жительства, предусмотрена возможность обращения в налоговые органы по месту пребывания по вопросу постановки их на учет.

В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ физическим лицам, которые не являются индивидуальными предпринимателями, предоставлено право не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых ими в налоговые органы документах (декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах), указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные п. 1 ст.84 НК РФ (фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; данные о гражданстве).

Таким образом, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *