Учет тары в торговле

Учет тары

Тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транс-портировки и хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также тарные материалы — материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемых товаров, к таре не относятся.

Тара под товарами может совершать однократный или много-кратный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, поли-этиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как пра-вило, включаются в себестоимость упакованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается.

Договорами поставки может предусматриваться использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

В соответствии с договорами поставки поставщик может взи-мать с покупателя залог за стоимость возвратной тары, поставляе-мой с товарами (такая тара называется залоговой), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

По своим функциям тара различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования это-го товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром. Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных цен-ностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хране-ния, транспортировки и продажи из него товаров. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собствен-ности на которую принадлежит организации-поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.

При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается, и в расчетных документах показывается отдельной строкой.

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, организации тор-говли учитывают на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» чета 41 «Товары» или на субсчете 10-4 «Тара и тарные материа-лы» счета Ю «Материалы».

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себе-стоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или ^затрат по ее изготовлению.

Учет тары ведется, как правило, на основании приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре (форма № ТОРГ-30, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материа-лов, разрешается вести учет тары в учетных ценах. Разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается как операционные расходы на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: при изготовлении тары — с кредита счета 23 «Вспомога-тельное производство», при покупке тары — с кредита счетов учета расчетов с поставщиками.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустив-ших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В налоговом учете расходы по операциям с тарой относятся к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ).

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с то-варно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение (статья 254 НК РФ).

Учет у поставщика

При изготовлении тары в организации затраты по ее изготовле-нию отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов по оплате труда и другими. При оприходовании готовой тары на складе затраты на ее изготовление списываются с кредита счета 23 в дебет счета 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и по-рожняя».

Тара может учитываться как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам, при учете залоговой тары в качестве учетных цен применяются залоговые цены. При возникновении разниц меж-ду фактической себестоимостью изготовления тары или фактиче-скими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, указанная разница списывается со счета 23 «Вспомогательное производство» (при изготовлении) или счетов уче-та расчетов (при покупке тары) в качестве операционного расхода на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае, когда стоимость тары входит в продажную цену упа-кованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается, стоимость тары относится к расходам на продажу и отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со сче-том 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (сверх стоимости товаров), то по мере отгрузки товаров стоимость тары списывается у поставщика с кредита счета 41-3 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналогично отражается стоимость тары, подлежащей возврату поставщику.

Возвратная тара и тара, оплачиваемая покупателем отдельно, указывается отдельной строкой в расчетных и товаросопроводи-тельных документах по ценам, установленным в договоре (залого-вая тара — по залоговым ценам), без включения стоимости этой тары в продажную цену товаров.

Полученная назад от покупателя возвратная тара учитывается по фактической себестоимости или учетной цене (залоговая тара -по залоговым ценам) в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При возникновении раз-ницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее договорной ценой указанная разница списывается на финан-совые результаты.

В случае невозвращения покупателем залоговой тары сумма за-лога за эту тару не возвращается, поставщик относит сумму залога на финансовые результаты.

Расходы по ремонту и очистке возвратной тары относятся к расходам на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на про-дажу». Если договором предусмотрено, что покупатель компенсиру-ет поставщику расходы по ремонту или очистке возвратной тары, то сумма возмещенных расходов является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественно-го (нормального) износа, списывается с кредита счета 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов.

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т. д.), списывается с кредита счета 41-3 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением в установленном порядке на счета учета расчетов с виновными лицами и другие.

Учет у покупателя

Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товара-ми, учитывается одновременно с оприходованием товаров на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя», в кор-респонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками». Возврат тары отражается обратной проводкой.

Если тара подлежит оплате поставщику сверх стоимости това-ров, то она учитывается по цене, указанной в договоре. Залоговую тару покупатель учитывает по залоговым ценам.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может исполь-зоваться покупателем или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене и отражается по дебету счета 41-3 в корреспон-денции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы покупателя по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков, относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной политикой организации включа-ются либо в фактическую стоимость товаров и отражаются на сче-те 41 «Товары», либо в расходы на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». К транспортно-заготовительным рас-ходам относятся также возмещаемые поставщику в соответствии с договором расходы по доставке тары до поставщика (или тароремонтной организации), расходы, связанные с ремонтом тары и дру-гие аналогичные расходы.

Корреспонденция счетов по учету тары

Операция

Первичный документ

Дебет

Кредит

Учет тары у поставщика (владельца тары)

Изготовление тары:

-отражаются затраты на изготовление тары

расчет

10, 70 и др.

-оприходована тара

отчет

ТОРГ-30

Приобретена тара:

-отражается покупная стои-мость

накладная, отчет

ТОРГ-30

-НДС по полученной таре

счет-фактура

Изготовление, приобретение тары по учетным ценам:

-оприходована тара по учет-ным ценам

отчет

ТОРГ-30

23, 60

-списывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары В случае превышения фактической стоимости над учетной.

расчет

23, 60

-списывается разница между учетной ценой тары и факти-ческой себестоимостью В случае превышения учетной стоимости над фактической.

расчет

23, 60

Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при упаковке товаров, если стои-мость тары включается в про-дажную цену товаров

расчет

Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при отгрузке покупателю, если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно либо тара подлежит возврату

накладная

Получена от покупателя воз-вратная тара (отражается фак-тическая или учетная стои-мость)

накладная

Списывается залоговая тара при невозвращении ее покупа-телем:

-залоговая стоимость

отчет

ТОРГ-30

-начисляется НДС

расчет, счет-фактура

91/НДС

68/НДС

-списывается себестоимость залоговой тары

отчет

ТОРГ-30

Расходы по ремонту тары, по доставке от покупателя:

-произведенные расходы включены в расходы на про-дажу

акт, счет

10, 60, 70 и др.

-отражаются суммы компен-сации расходов покупателем

счет, акт

Списывается тара, пришедшая в негодное состояние:

-по истечении срока полезно-го использования

акт

-до истечения срока полезно-го использования (в результа-те порчи, боя и т.д.)

акт

Учет тары у покупателя

Оприходована тара, стоимость которой включена в стоимость товаров, но которая может быть использована покупателем

накладная, отчет

ТОРГ-30

Операции с тарой, подлежащей оплате поставщику сверх стоимости затаренных в нее товаров:

-поступила от поставщиков (отражается стоимость по договору)

накладная,

отчет

ТОРГ-30

-оплачена поставщику

выписка банка

Операции с возвратной тарой:

-поступила от поставщиков (отражается стоимость по до-говору)

накладная, отчет

ТОРГ-30

-возвращена тара поставщику

накладная

Расходы покупателя по очист-ке, промывке и ремонту зало-говой тары

акт, счет и др.

60, 70 и др.

Учет тары

В организации торговли может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Различают несколько видов тары:

— многооборотная тара;

К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другое), картонная тара (коробки) и прочее.

Такая тара используется многократно и может подлежать обязательному возврату поставщику или оставаться для дальнейшего использования у покупателя. Обязанность возврата покупателем многооборотной тары предусмотрена статьей 517 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае если иное не установлено договором между покупателем и продавцом. Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком. Однако договором может быть предусмотрен и возврат тары без взимания залога.

Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платежных требованиях и других расчетных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определенным в договоре между продавцом и покупателем.

-тара однократного использования;

К такой таре относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки, коробки, использованные для упаковки товаров. Цена тары однократного использования, как правило, включается в цену товаров и дополнительно покупателем не оплачивается. У продавца, стоимость такой тары относится к расходам на продажу.

В организации торговли обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

· принята к учету на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

· не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а поставлена на учет с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

· относится к основным средствам.

Порядок бухгалтерского учета тары определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Как правило, организации торговли приобретают тару у сторонних организаций, хотя могут изготавливать ее и собственными силами. Независимо от того, приобретена ли тара у сторонней организации или изготовлена самостоятельно, к учету она принимается по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму всех расходов по ее покупке и доставке или затрат на ее изготовление.

Кроме того, тара поступает в организацию вместе с товарами от поставщиков и принимается к учету на основании сопроводительных документов.

Порядок контроля над полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приемка тары осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Учет тары ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Учет тары в торговых организациях, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.

Оптовые торговые организации учет тары ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя». По дебету данного субсчета отражается поступление тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту отражается ее выбытие (списание). Кроме того, на указанном счете учитываются и тарные материалы, то есть материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

Средний процент = Сальдо на конец месяца по счету 16 Х 100
Сумма выбывшей тары за месяц + Остаток тары на конец месяца

Пример. Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 800 рублей. Стоимость выбывшей тары за месяц 5000 рублей. Остаток тары на конец месяца равен 1000 рублей. % = 800 / (5000 +1000) х 100 = 13,333. Стоимость разницы, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна: 1000 х 13,333/100 = 133 рубля. Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна: 5000 х 13,333/100 = 667 рублей. Для контроля проверим: 133 +667 =800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Окончание примера. Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом. При дебетовом сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца. В торговых организациях по тарным операциям могут иметь место, как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись. Это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации торговли. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобным. Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы. Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары. Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
41-3 60 Принята к учету тара от поставщика
19 60 Учтен НДС по таре

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.

Возврат тары поставщику отражается проводкой:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
60 41-3 Возвращена тара поставщику
94 41-3 Если выявлена недостача по таре
41-3 91 Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам инвентаризации

Обратите внимание!

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается организацией торговли на счете 41 «Товары». Для учета инвентарной тары предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с тарой признаются внереализационными.

Мы уже отметили, что отнесение многооборотной тары к категории возвратной или невозвратной устанавливаются положениями договора, заключаемого между продавцом и покупателем.

Обособленный учет возвратной тары очевиден. Ведь если за возвратную тару взимается залог, то залоговые суммы не являются расходом (доходом) организации. Однако условиями договора поставки возврат тары может быть предусмотрен и без взимания залога. Если стоимость такой тары включена в цену товаров, то из общей суммы расходов на их приобретение должна быть исключена стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования, которая определяется покупателем. Можно о стоимости возвратной тары получить информацию у поставщика, тогда стоимость полученного товара будет уменьшена на стоимость возвратной тары.

А как учитывать невозвратную тару по товарам?

Налоговый учет тары, принятой от поставщика с товарами, отличается от учета тары, принятой с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы.

В пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указано, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы, включается в стоимость приобретенных ценностей. Но статья 254 определяет порядок формирования материальных расходов.

Покупная же стоимость товаров в целях налогообложения определяется на основании положений статей 268 и 320 НК РФ. В статье 320 прямо указано, что расходы связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причем расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготовителя вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности. Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.

В отношении налога на добавленную стоимость нужно сказать, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривает специальное положение в отношении реализации товаров в многооборотной таре. Такая норма установлена пунктом 7 статьи 154 НК РФ:

«При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу».

Как видим, данное положение распространяется только на возвратную тару, имеющую залоговые цены, если же на многооборотную тару не установлен залог или же она не подлежит возврату, то НДС исчисляется в общем порядке.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *