Строка 180 декларации по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала

Актуально на: 15 апреля 2019 г.

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Кто должен платить ежеквартально

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

  • бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
  • автономные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации – это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале – это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала = Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала : 4

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Да, нужно.

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Нет, не нужно.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120–140 и 220–240 – нули. По строкам 320–340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Об этом сказано в письме ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода = Налоговая база за отчетный период × 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода

Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 апреля 2016 года.

За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 4000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 июля 2016 года.

За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% – 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

>Срок уплаты

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ответственность

Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Переход на помесячную уплату

Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:

  • в IV квартале 2015 года – 2 120 330 руб.;
  • в I квартале 2016 года – 5 186 316 руб.;
  • во II квартале 2016 года – 7 007 175 руб.;
  • в III квартале 2016 года – 25 218 819 руб.;
  • в IV квартале 2016 года – 25 376 502 руб.

По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.

Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.

Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320–340 листа 02.

Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов.

Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.

При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Главная — Статьи

По общему правилу сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключение — случаи, когда он получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за него обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4, пп. 1 п. 5 ст. 286).

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы за налоговый период (календарный год) и соответствующей ставки (п. 1 ст. 286).

В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ. Налоговым кодексом предусмотрены три возможных способа их уплаты:

— по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

— по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

— по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

В каких случаях применяется тот или иной способ? Можно ли перейти с одного способа на другой? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из данной статьи.

Квартальные авансовые платежи

Существует определенная категория налогоплательщиков (их перечень установлен п. 3 ст. 286 НК РФ), которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

Во-первых, это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (до 2011 г. — 3 млн руб.).

Во-вторых, независимо от объемов указанные авансовые платежи уплачивают:

— бюджетные учреждения;

— автономные учреждения;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

— некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

— участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

— инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

— выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом:

КАПкдоплате = КАПотчетный — КАПпредыдущий,

где КАПкдоплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

КАПотчетный — сумма квартального авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода;

КАПпредыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. То есть привлечь организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ (за неуплату или неполную уплату сумм налога) налоговая инспекция не вправе.

Пример 1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в течение года составляла:

— за I квартал — 3000 руб.;

— за полугодие — 1000 руб.;

— за девять месяцев — убыток 2000 руб.;

— за год — 4000 руб.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет — 2%, в бюджет субъекта РФ — 18%.

Суммы отражаются в листе 02 декларации в следующем порядке. По строке 180 указывается общая сумма квартального авансового платежа, рассчитанная по итогам соответствующего отчетного периода (в том числе по строке 190 — в федеральный, по строке 200 — в бюджет субъекта РФ).

В декларации за полугодие, девять месяцев, год организация в листе 02 отразит по строкам 210, 220, 230 суммы начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то есть в эти строки будут перенесены суммы из строк 180, 190, 200 декларации за предыдущий отчетный период — I квартал.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02
декларации

Код
строки

I
квартал

Полугодие

Девять
месяцев

Год

Сумма исчисленного налога на
прибыль

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых
платежей за отчетный (налоговый)
период

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма налога на прибыль к доплате

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма налога на прибыль к
уменьшению

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

В связи с тем что организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, платеж за I квартал в размере 600 руб. (60 + 540) подлежит уплате не позднее 28 апреля.

За полугодие авансовый платеж составил 200 руб. За этот период организация получила прибыли меньше, чем в предыдущем отчетном периоде, а за I квартал был перечислен платеж в размере 600 руб., поэтому в декларации за полугодие будет отражена сумма к уменьшению — 40 руб. (федеральный бюджет) и 360 руб. (бюджет субъекта РФ).

Организация имеет право подать в налоговый орган заявление о зачете суммы образовавшейся переплаты по налогу в уплату предстоящих платежей либо о возврате указанной суммы на расчетный счет. Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ.

По итогам девяти месяцев организация получила убыток. Налоговая база и сумма авансового платежа за этот отчетный период равны нулю. Ранее начисленный авансовый платеж за полугодие сторнируется. В итоге к возврату из бюджета подлежат суммы 20 руб. и 180 руб.

По итогам года организация получила прибыль в размере 4000 руб. Значит, по итогам налогового периода в срок не позднее 28 марта подлежит уплате сумма налога в размере 800 руб. (4000 руб. x 20%).

Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ, строки 290 — 310 не заполняют.

Ежемесячные авансовые платежи внутри отчетного периода

Если налогоплательщик не относится к организациям, указанным в п. 3 ст. 286 НК РФ, помимо квартальных авансовых платежей он обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286).

Предположим, организация не относится к бюджетным, автономным, иностранным, некоммерческим и другим перечисленным в п. 3 ст. 286. Ее обязанность перечислять ежемесячные авансовые платежи зависит только от объемов выручки. Как правильно произвести расчет?

Отметим, что в расчет берутся только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы не учитываются. При этом показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям.

В расчете участвуют идущие подряд четыре квартала (независимо от того, относятся они к одному налоговому периоду или к разным).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется так: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, полученная сумма делится на четыре.

На практике возможна ситуация, когда в каких-то из четырех подряд идущих кварталов выручка превышает 10 млн руб., но при этом средняя величина выручки за этот период составила менее 10 млн руб. — тогда ежемесячные авансовые платежи организация не уплачивает (см. Письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940).

Пример 2. Общая величина выручки за 2010 г. у организации составила:

— в I квартале — 9 300 000 руб.;

— во II квартале — 9 400 000 руб.;

— в III квартале — 10 600 000 руб.;

— в IV квартале — 10 900 000 руб.

В I квартале 2011 г. выручка равнялась 9 000 000 руб.

Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I и II кварталов 2011 г.

Для I квартала 2011 г. Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах 2010 г., и составляет:

(9,3 + 9,4 + 10,6 + 10,9) млн руб. / 4 = 10,05 млн руб.

Это больше, чем 10 млн руб., следовательно, в I квартале организации необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Для II квартала 2011 г. Названная величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных во II, III и IV кварталах 2010 г. и I квартале 2011 г. Она составляет:

(9,4 + 10,6 + 10,9 + 9) млн руб. / 4 = 9,975 млн руб.

Это меньше 10 млн руб., следовательно, во II квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Перейдем к порядку определения размера ежемесячного авансового платежа, который установлен в абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ. Отметим, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, рассчитывается исходя не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Например, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащей уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленной за I квартал текущего года.

Сумма платежа в III квартале — равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма платежа в IV квартале — равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Обратите внимание! Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сведем данные правила в таблицу, где ежемесячный авансовый платеж (план) обозначим как ЕАП, а авансовый платеж по итогам отчетного периода (факт) — как АП.

Период

Сумма ЕАП, подлежащая уплате

В I квартале

Сумма ЕАП, подлежащая уплате в IV квартале предыдущего
налогового периода

Во II квартале

1/3 суммы АП по итогам I квартала

В III квартале

1/3 x (АП по итогам полугодия — АП по итогам I квартала)

В IV квартале

1/3 x (АП по итогам девяти месяцев — АП по итогам
полугодия)

При заполнении декларации по налогу на прибыль организации необходимо учесть следующие особенности (п. 5.11 Порядка заполнения декларации). Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 — 310.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.

Например, в декларации за девять месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 декларации за девять месяцев и строки 180 декларации за полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода.

В декларации за I квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за I квартал.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Обратите внимание! В декларации за налоговый период строки 290 — 310 не заполняются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). При этом нужно учитывать следующее. По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате иногда оказывается меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик перечислил в течение отчетного (налогового) периода. В таком случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (см. п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47, Письмо Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9).

Пример 3. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Предположим, что прибыль в 2010 г. составила:

— за I квартал — 1 050 000 руб.;

— за полугодие — 1 800 000 руб.;

— за девять месяцев — 3 750 000 руб.;

— за год — 6 000 000 руб.

В декларации за девять месяцев 2009 г. по строке 290 указана сумма ежемесячных авансовых платежей за IV квартал в размере 90 000 руб. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в I квартале 2010 г.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет — 2%, в бюджет субъекта РФ — 18%.

Суммы, которые должны быть отражены в налоговых декларациях за I квартал, полугодие, девять месяцев, а также в целом за 2010 г., представим в таблице. Напомним, что в декларациях по налогу на прибыль показатели отражаются в рублях, тем не менее в данной таблице (для удобства восприятия) показатели даны в тыс. руб.

Показатели листа 02
декларации

Код
строки

I
квартал

Полугодие

Девять
месяцев

Год

Сумма исчисленного налога на
прибыль

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых
платежей за отчетный (налоговый)
период

420 <*>

510
<*>

1140
<*>

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумм аналога на прибыль к доплате

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма налога на прибыль к
уменьшению

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячных авансовых
платежей, подлежащая уплате в
квартале, следующем за текущим
отчетным периодом

150 <**>

390
<**>

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

<*> Сумма показателей строк 180 и 290 декларации за предыдущий отчетный период (210 + 210 = 420, 360 + 150 = 510, 750 + 390 = 1140).

<**> Разность показателей строки 180 деклараций за текущий и предыдущий отчетный периоды (360 — 210 = 150, 750 — 360 = 390).

Как следует из данных таблицы, организация должна была произвести платежи в следующие сроки:

Сроки (с учетом
выходных дней)

Ежемесячные авансовые
платежи

Налог по итогам отчетного
периода к доплате (+), к
уменьшению (-)

Всего

Федеральный
бюджет

Бюджет
субъекта
РФ

Всего

Федеральный
бюджет

Бюджет
субъекта
РФ

28 января

1 марта

29 марта

28 апреля

28 мая

28 июня

28 июля

30 августа

28 сентября

28 октября

29 ноября

28 декабря

Всего:

Авансовые платежи в I квартале 2011 г. уплачиваются в том же размере, как и в IV квартале предыдущего налогового периода, то есть равняются показателю строки 290 декларации за девять месяцев. Они составляют 390 тыс. руб.

Поясним расчеты с бюджетом в июле — сентябре. Как следует из декларации, по итогам полугодия у организации образовалась переплата налога на прибыль. Она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, правила которой применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78).

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации целесообразнее зачесть переплату в счет предстоящих платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78). В соответствии с п. 9 ст. 78 налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Как видим, для проведения процедуры зачета должно пройти определенное время. Это значит, что налогоплательщику следует подавать такое заявление вместе с налоговой декларацией.

Применительно к нашему примеру 3 налогоплательщик должен был произвести авансовый платеж по сроку 28 июля в размере 50 тыс. руб. (самовольно произвести зачет он не имеет права, а получить к этому сроку решение налогового органа на проведение зачета можно только в случае сдачи налоговой декларации за полугодие в первых числах июля, что на практике маловероятно).

Имея на руках решение о проведении зачета ко второму сроку уплаты (28 августа), налогоплательщик вправе не перечислять авансовый платеж, а в третий срок (28 сентября) уплатить 40 тыс. руб. (50 + 50 — 60).

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Подчеркнем, что это касается налогоплательщиков, которые не относятся к организациям, указанным в п. 3 ст. 286 НК РФ (они уплачивают только квартальные платежи). Таким образом, если организация не относится к бюджетным, автономным, иностранным, некоммерческим организациям и другим перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, а также если ее доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то у нее два варианта уплаты авансовых платежей:

— либо по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (о чем говорилось в предыдущем разделе);

— либо по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

При выборе второго варианта исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода (АПотчет), определяется как произведение налоговой базы за отчетный период, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода

(НБ), и ставки налога (C):

АПотчет = НБ x C

Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПкдоплате), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет), и авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ.):

АПкдоплате = АПкдоплате – Аппредыдущ.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь — февраль 28 марта и т.д.

Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Несмотря на то что при данном варианте возникает необходимость ежемесячного расчета фактической прибыли и заполнения налоговой декларации каждый месяц, для ряда организаций такой вариант оптимален. Это касается организаций, которые получают прибыль в течение года неравномерно, например тех, деятельность которых носит сезонный характер, ведь особого порядка уплаты авансовых платежей Налоговым кодексом для них не установлено (см. Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-03-06/1/385). Поэтому если они не перейдут на уплату ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли и останутся на уплате квартальных платежей (плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала), то даже при получении в каком-то квартале убытка они все равно обязаны будут внести за этот квартал авансовые платежи.

Пример 4. С 2011 г. организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, о чем она уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2010 г.

Облагаемая база по налогу на прибыль с января по апрель 2011 г. составила:

— за январь — 5 000 000 руб.;

— за январь — февраль — 7 000 000 руб.;

— за январь — март получен убыток 300 000 руб.;

— за январь — апрель — 2 000 000 руб.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет — 2%, в бюджет субъекта РФ — 18%.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели. (Напомним, что в декларациях по налогу на прибыль показатели отражаются в рублях, но в данной таблице показатели даны в тыс. руб.)

Показатели листа 02
декларации

Код
строки

Январь

Январь —
февраль

Январь —
март

Январь —
апрель

Сумма исчисленного налога на
прибыль

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых
платежей за отчетный
(налоговый) период

1000 <*>

1400
<*>

— в федеральный бюджет

— в бюджет субъекта РФ

Сумма налога на прибыль к
доплате

— в федеральный бюджет

80
<***>

— в бюджет субъекта РФ

720
<***>

Сумма налога на прибыль к
уменьшению

— в федеральный бюджет

140 <**>

— в бюджет субъекта РФ

1260
<**>

<*> Показатель строки 180 из декларации за предыдущий отчетный период.

<**> Поскольку за январь — март организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку до 28 апреля авансовый платеж также будет равен нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленная и уплаченная по итогам января — февраля (140 тыс. руб. и 1260 тыс. руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

<***> Если переплата, образовавшаяся у организации по итогам января — марта (140 + 1260), не была зачтена в счет уплаты других налогов или не была возвращена организации на расчетный счет, то она засчитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом случае организация может не перечислять в бюджет суммы 80 тыс. руб. и 720 тыс. руб. в срок до 30 мая 2011 г. (28 мая — суббота).

К сведению. Строки 290 — 310 листа 02 декларации по налогу на прибыль не заполняются налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 НК РФ.

«Обратный» переход

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри отчетного периода считается общим. Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли — это право налогоплательщика. Если он им захочет воспользоваться, то обязан уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

«Обратный» переход Налоговым кодексом не регламентирован. То есть гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок их уплаты.

Возникает вопрос: должны ли налогоплательщики уведомлять налоговый орган в указанном случае?

Вот что отвечает Минфин (Письмо от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). На налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов (<п. 1 ст. 30 НК РФ), в связи с чем они должны обладать полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая сведения о применяемом налогоплательщиком порядке исчисления и уплаты авансовых платежей.

Минфин считает, что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме. Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *