Трейд ин налог

«Трейд-ин» и торговля б/у товарами: правила налогообложения

* Законом Украины от 12.04.2016 г. № 1084-VIII, который вступил в силу с 01.06.2016 г.

Для начала вспомним, что собой представляет «трейд-ин» и как это понятие связано с торговлей бэушными товарами.

«Трейд-ин» — схема продаж, при которой торговец продает свой товар в обмен на старый товар покупателя с доплатой. То есть по сути «трейд-ин» — это обмен. Ясно, что в результате такой операции в собственности торговца оказывается б/у товар, который он впоследствии реализует. А потому связь между «трейд-ин» и торговлей б/у товарами самая прямая. Наиболее распространен «трейд-ин» в сфере автомобильного бизнеса. Как раз на его развитие в свете принятых законодательных изменений так надеются законодатели. Что ж, давайте разберемся, как с правовой точки зрения урегулировано осуществление таких операций и какие налоговые риски для торговца таит в себе эта схема продаж.

Правовое регулирование

Правовой сущности «обменных» сделок посвящены ст. 715 и 716 ГКУ. Оформляют их договором мены.

По договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. Договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, который обменивается на товар меньшей стоимости. Каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который получает взамен.

Как видим, приведенные нормы полностью соответствуют сути осуществляемой операции по схеме «трейд-ин».

Учтите:

в общем случае право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи имущества обеими сторонами

В то же время законом или договором могут быть предусмотрены и другие условия.

Налог на прибыль

Никаких «бартерных» разниц разд. III НКУ не предусматривает. Поэтому все «обменные» расходы и доходы, сформированные в бухгалтерском учете, без каких-либо корректировок повлияют и на прибыльный объект налогообложения.

Для бухгалтерского учета «трейд-ин» — обмен неподобными активами с доплатой. А потому при определении суммы дохода от реализации необходимо учесть требования п. 23 П(С)БУ 15 «Доход». Он устанавливает: сумму дохода по бартерному контракту определяют по справедливой стоимости активов (работ, услуг), полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной (увеличенной) на сумму переданных (полученных) денежных средств и их эквивалентов.

По какой стоимости оприходовать актив, полученный взамен? Ответ зависит от того, чем такой актив является для предприятия: запасом или основным средством.

Для «трейд-ин»-торговца актив, полученный взамен, чаще всего является запасом. В таком случае его первоначальной стоимостью будет справедливая стоимость этого (полученного) запаса ( п. 13 П(С)БУ 9 «Запасы»).

Если же приобретенный взамен актив является для предприятия основным средством, то его первоначальной стоимостью будет справедливая стоимость переданного немонетарного актива, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданных (полученных) при обмене ( п. 13 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

НДС

В целях НДС-обложения операция по передаче товара в обмен на другой товар считается его поставкой ( п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому продавец — плательщик НДС должен начислить по такой операции налоговые обязательства. База налогообложения — договорная стоимость, но не ниже минбазы, установленной в абзаце втором п. 188.1 НКУ.

Отметим, что тут кроется определенная «налоговая сложность» для «трейд-ин»-торговца, так как для уплаты «обменного» НДС ему придется изыскать собственные резервы. Ведь налогового кредита на стоимость приобретенного в обмен актива (который бы перекрыл часть обязательств, приходящуюся на неденежный расчет) зачастую нет. Ведь приобретаются они чаще всего у физических лиц — неНДСников.

Исправить эту несправедливость призван п. 189.3 НКУ. И следует признать, что начиная с 01.06.2016 г. он с этой задачей справляется куда эффективнее. Так, сегодняшний абзац второй п. 189.3 НКУ устанавливает: в случаях, когда плательщик осуществляет деятельность по поставке б/у товаров, приобретенных у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, в рамках договоров, предусматривающих переход права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, определенная в порядке, установленном разд. V НКУ. То есть

при последующей реализации б/у товара «трейд-ин»-торговец уплатит НДС только с маржинального дохода

Ранее (до вступления в силу этих изменений) абзац второй п. 189.3 НКУ звучал иначе. Тогда НДС с разницы имели право платить только субъекты хозяйствования, осуществлявшие торговлю однородными б/у товарами, приобретенными у физических лиц — неплательщиков НДС. Вопрос об определении однородности был достаточно проблематичен. Например, налоговики настаивали, что два легковых автомобиля одной торговой марки, одной модели, но изготовленные в разных годах, не будут считаться однородными товарами согласно п.п. 14.1.131 НКУ (см. письма ГФСУ от 17.03.2016 г. № 5873/6/99-99-19-03-02-15 и от 03.02.2016 г. № 2234/6/99-99-19-03-02-15). А потому большое количество операций с б/у товарами просто выпадали из-под действия этой нормы.

Кроме того, ее действие ранее распространялось только на б/у товары, приобретенные у физических лиц — неплательщиков НДС. А сейчас под действие абзаца второго п. 189.3 НКУ подпадают также бэушные приобретения от юридических лиц — неНДСников.

Так что «НДС с разницы» теперь распространяется на гораздо большее количество операций с б/у товарами. Кстати, хотя здесь и нет никаких изменений, но о расчете этой самой разницы все же скажем пару слов отдельно.

В приведенном абзаце втором п. 189.3 НКУ сказано, что ее следует считать в порядке, установленном разд. V НКУ. Что это за порядок? В п. 189.3 НКУ определено, что ценой продажи б/у транспортного средства считается:

— для лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, — цена, указанная в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого средства, рассчитанная субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом;

— для плательщиков НДС — договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен*.

* Напомним: согласно п.п. 14.1.71 НКУ обычной считается цена, определенная сторонами договора (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 6).

Как видим, в указанном пункте речь идет только о цене продажи. При этом логично предположить, что цену продажи для лица, не зарегистрированного плательщиком НДС, следует считать ценой приобретения для плательщика. Ну для чего еще здесь может быть приведена эта «неплательщицкая» продажная стоимость? Ведь неплательщики при продаже б/у актива НДС не платят.

И тем не менее мы считаем, что применять подобный подход на практике опасно, так как в большинстве случаев это приведет к занижению базы налогообложения у торговца. Смотрите сами: в оплату по «трейд-ин»-операции торговец обычно засчитывает не всю оценочную стоимость — он уменьшает ее на определенный процент, перекрывающий риски, взятые на себя при приобретении б/у актива. А при его продаже, пользуясь этой нормой, он уменьшит базу налогообложения на полную оценочную стоимость. Налицо занижение. Но учитывая неконкретность формулировки, доказать его законность будет очень сложно.

Можно также прочесть абзац четвертый п. 189.3 НКУ так, как будто он устанавливает правила определения цены продажи в зависимости от категории покупателя. Но в этом случае может возникнуть вопрос о порядке действий в случае отсутствия оценочной стоимости. Более того, непонятно зачем вообще разделять оценочную стоимость и обычную цену, если при обязательности оценки эти величины равны.

Учтите также: б/у товарами теперь считают товары, бывшие в употреблении не меньше года и пригодные для дальнейшего использования в неизменном состоянии или после ремонта, а также транспортные средства, не подпадающие под определение нового транспортного средства. Условия, при выполнении которых транспортное средство признается новым, приведем в табл. 1.

Таблица 1. Что такое «новое транспортное средство»

Вид транспортного средства

Условия для признания

наземное транспортное средство

впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством, не было зарегистрировано в других государствах

имеет общий наземный пробег до 6000 км

судно

прошло не больше 100 часов после первого ввода его в эксплуатацию

летательный аппарат

налетанное время до регистрации не превышает 40 часов после первого ввода в эксплуатацию

Если хотя бы одно из приведенных для конкретного вида транспортного средства условий не выполнено, оно признается бывшим в употреблении. Это подтвердили и налоговики (см. письмо ГФСУ от 18.07.2016 г. № 24269/7/99-99-15-03-02-17). Кстати, в этом же письме они рассказали и о других (освещенных нами) новациях в п. 189.3 НКУ.

НДФЛ и ВС

Приобретая б/у товар у покупателя — физического лица, «трейд-ин»-торговец выплачивает ему доход. При этом торговец выступает налоговым агентом и обязан выполнить все его функции ( п. 173.3 НКУ) .

Но учтите: доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) на протяжении отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению. При этом отразить такой необлагаемый доход физлица в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (с признаком «105») все равно нужно.

Информацию об очередности продаж физическое лицо —покупатель должно указать в договоре купли-продажи (в нашем случае — в договоре мены) или в отдельном заявлении

Доход, полученный физлицом от продажи (обмена) в течение года двух и более таких объектов движимого имущества, подлежит налогообложению по ставке 5 % ( п. 173.2 НКУ). В этом случае торговец должен начислить и уплатить НДФЛ в бюджет, а также отразить доход физлица в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (с тем же признаком «105»).

Сумму дохода от продажи движимого имущества определяют с учетом требований п. 173.1 НКУ. Так, доход от продажи (обмена) движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта, определенной согласно законодательству.

А доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, определенной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога). Среднерыночная стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов определяется ежеквартально Минэкономразвития и обнародуется на его официальном сайте до 10 числа месяца, следующего за кварталом.

Не забывайте также и о военном сборе (ВС) — его также нужно удержать с налогооблагаемого дохода физлица.

Рассмотрим пример отражения «трейд-ин»-операции в учете торговца.

Пример 1. Автосалон продал покупателю-физлицу новый автомобиль стоимостью 900000 грн. (в том числе НДС — 150000 грн.) в обмен на его старое авто оценочной стоимостью 500000 грн. (торговец при зачете в оплату уменьшает оценочную стоимость на 10 %, то есть по сути приобретает авто за 450000 грн.). В договоре указано, что такой покупатель — физическое лицо продает второй автомобиль за текущий год. В дальнейшем салон реализует такой б/у автомобиль за 600000 грн. (в том числе «маржевой» НДС — 25000 грн.).

Порядок отражения этих хозяйственных операций в бухучете «трейд-ин»-торговца см. в табл. 2 на с. 21.

Таблица 2. «Трейд-ин» в учете торговца

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

«Трейд-ин»

Реализован новый автомобиль

Отражены налоговые обязательства (НО) по НДС

641/НДС

Списана себестоимость реализованного автомобиля

Получен б/у автомобиль

Удержан НДФЛ (500000 х 5 %)

641/НДФЛ

Удержан ВС (500000 х 1,5 %)

642/ВС

Перечислена сумма НДФЛ в бюджет

641/НДФЛ

Перечислен ВС в бюджет

642/ВС

Зачтена стоимость б/у автомобиля в оплату за новый автомобиль

Получена доплата за новый автомобиль

Продажа б/у автомобиля

Реализован б/у автомобиль

Начислены НО по НДС

(600000 грн. — 450000 грн.) : 6 = 25000 грн.

641/НДС

Списана себестоимость реализованного б/у автомобиля

Как еще оформляют «трейд-ин»?

Помимо классической схемы «трейд-ин», при которой сделку оформляют договором мены, возможны и другие варианты оформления. Например, сделка может быть оформлена двумя отдельными договорами купли-продажи. Затем по ним проводят зачет взаимных требований, а разница доплачивается. Ну или зачета не проводят, а «прогоняют» деньги. Такой вариант (с прогоном денег) особенно актуален для единоналожников, которым запрещены неденежные расчеты ( п. 291.6 НКУ). Каких-либо существенных налоговых отличий при оформлении сделки таким образом (по сравнению с «трейд-ин», оформленным договором мены), не будет.

Еще один вариант оформления — комиссионная схема (когда торговец не приобретает старый товар у покупателя, а берет его на реализацию по договору комиссии). Налогообложение при такой схеме имеет свои особенности, о которых нужно сказать отдельно.

НДС. Вы, конечно же, знаете, что п. 189.4 НКУ, устанавливающий правила НДС-обложения посредника, обязывает начислять обязательства на полную стоимость переданных по договору комиссии товаров. Однако при продаже б/у товаров, принятых по договору комиссии от лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, это правило не действует. Для этой ситуации есть особое правило, установленное в абзаце первом п. 189.3 НКУ, которое гласит:

«в случае если плательщик налога осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже б/у товаров (комиссионную торговлю), которые приняты по договору комиссии у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога»

НДФЛ. Есть что сказать и про НДФЛ. Так, в абзаце втором п. 173.3 НКУ определено: в случае, если объект движимого имущества продается (обменивается) при посредничестве юридического лица/представительства нерезидента/физического лица — предпринимателя, такой посредник выполняет функции налогового агента относительно предоставления в контролирующий орган информации о сумме дохода и сумме уплаченного в бюджет налога в порядке и в сроки, установленные для налогового расчета, а плательщик налога во время заключения договора должен самостоятельно уплатить в бюджет налог с дохода от операций по продаже движимого имущества.

Но вот налоговики утверждают, что на посредника-комиссионера эта норма не распространяется. Так, в разъяснении из БЗ 103.22 сделан следующий вывод: если физическое лицо осуществляет продажу движимого имущества при посредничестве субъекта хозяйствования— комиссионера, который выплачивае, полученный от такой продажи доход физическому лицу, то такой комиссионер считается налоговым агентом относительно налогообложения указанного дохода.

То есть торговец-комиссионер при налогообложении выплачиваемого физлицу дохода ориентируется на те же НДФЛ-правила, что и торговец, применяющий классический вариант оформления трейд-ин-операции (см. выше раздел об НДФЛ и ВС).

Рассмотрим пример отражения комиссионной схемы в учете торговца.

Пример 2. По договору комиссии принят на реализацию (от физического лица — это его первая в текущем году продажа авто) б/у автомобиль (оценочная стоимость — 500000 грн., комиссионное вознаграждение торговца — 20 % оценочной стоимости), который реализован за 600000 грн. Этому же физическому лицу реализован новый автомобиль стоимостью 900000 грн. (в том числе НДС —150000 грн.). Произведен зачет взаимных требований.

Таблица 3. «Комиссионный» «трейд-ин» в учете торговца

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Принят на комиссию б/у автомобиль

Реализован б/у автомобиль

Отражена задолженность перед комитентом

Списан реализованный автомобиль

Начислены НО по НДС (исходя из суммы комиссионного вознаграждения)

641/НДС

16666,67

Начислено комиссионное вознаграждение

Отражены ранее начисленные НО по НДС

16666,67

Реализован новый автомобиль

Начислены НО по НДС

641/НДС

Списана себестоимость реализованного автомобиля

Получена оплата за новый автомобиль

Отражен взаимозачет задолженностей

выводы

  • «Трейд-ин» — схема продаж, при которой торговец продает свой товар в обмен на старый товар покупателя с доплатой.
  • Оформляют «трейд-ин» договором мены.
  • Никаких особенностей налогообложения бартерных операций «прибыльный» раздел НКУ не предусматривает — здесь все, как в бухгалтерском учете.
  • Передача товара в обмен на другой товар считается поставкой товара в целях НДС-обложения.
  • При продаже б/у товаров, приобретенных у неплательщиков НДС, обязательства начисляются на разницу между ценой приобретения и ценой реализации такого товара.
  • «Трейд-ин»-торговец является налоговым агентом в отношении физического лица, у которого приобретен б/у товар.
  • Схема «трейд-ин» может быть также реализована путем оформления отдельных договоров купли-продажи или договора комиссии (на приобретение б/у товара) и договора купли-продажи (на реализацию товара).
  • При комиссионной схеме базой обложения НДС по операции реализации б/у товара у торговца будет сумма комиссионного вознаграждения.

Автосалон предлагает покупателям услугу trade-in – обмен принадлежащего покупателю бывшего в употреблении автомобиля на новый (с соответствующей доплатой). С 1 апреля 2009 года упрощен порядок уплаты НДС при продаже подержанных автомобилей, купленных у физических лиц. Рассмотрим, как следует отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете. Юридическое оформление
Сделка по схеме trade-in может быть оформлена двумя следующими способами:
– как договор мены (с доплатой);
– заключением двух договоров купли-продажи с последующим зачетом встречных однородных требований.
На практике автосалоны, как правило, выбирают второй вариант, поскольку отражение операций по договору мены связано с определенными трудностями как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Кроме того, в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ по товарообменным операциям налоговики могут проверить, соответствуют ли цены, применяемые сторонами сделки, рыночному уровню.
Чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачитывается меньшая сумма задолженностей. Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают соответствующий акт. Его унифицированной формы нет. Поэтому составляют акт в произвольной форме, но в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Учет себестоимости приобретенного автомобиля
Приобретенный актив, предназначенный для перепродажи, является товаром – частью материально-производственных запасов. Их бухгалтерский учет ведут в соответствии с ПБУ 5/01.
Отметим, что материально-производственные запасы приходуют по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). А у подержанного автомобиля она признается в сумме, уплаченной продавцу в соответствии с договором.
Стоимость приобретенного автомобиля автосалон учитывает по дебету счета 41 «Товары».

После покупки подержанного автомобиля автосалон, как правило, проводит его предпродажную подготовку. То есть в этом случае возникают затраты по доведению актива до состояния, в котором он пригоден к использованию. Соответствующие суммы в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01).
В налоговом учете расходы по предпродажной подготовке автомобиля его покупную стоимость не формируют. Такие суммы признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором имели место. Поскольку порядок признания расходов по предпродажной подготовке автомобиля в бухгалтерском учете отличается от порядка их признания для целей налогообложения, могут возникать налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.
Налог на добавленную стоимость при перепродаже автомобиля
Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам. Федеральный закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ дополнил статью 154 Налогового кодекса РФ пунктом 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ (с учетом НДС). Как известно, пока не доказано обратное, под рыночной ценой принимается цена, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.
ПРИМЕР
Цифры примера условные.
В апреле 2009 года ЗАО «Автосалон» и Петров А.В. заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade-in. Стороны заключили два договора:
– согласно первому договору ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему автомобиль Peugeot-206;
– согласно второму договору Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.
Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб. Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль. На сумму в 250 000 руб. стороны провели взаимозачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт. Согласно акту Петров должен доплатить автосалону 340 000 руб. (590 000 – 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными. Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные с определением финансового результата, не рассматриваются):
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 250 000 руб. – приобретен автомобиль Peugeot-206;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Peugeot-308;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 250 000 руб. – отражен зачет встречных однородных требований;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 340 000 руб. – внесена доплата за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.
В мае 2009 года автосалон провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206. Предположим, что сумма этих затрат составила 30 000 руб., в том числе:
– стоимость материалов – 11 800 руб.;
– зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов) – 18 200 руб.
В учетной политике автосалона установлено, что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражают с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 10
– 11 800 руб. – учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 70 (69)
– 18 200 руб. – учтена зарплата рабочих, выполнявших предпродажную подготовку автомобиля (включая расходы на соцстрахование);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 16
– 30 000 руб. – затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206.
В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2009 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. В учете было отражено отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
– 6000 руб. (30 000 руб.х5 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.
В июне 2009 года автомобиль был продан новому владельцу. Согласно договору продажная цена автомобиля составила 400 000 руб. (включая НДС). Полагаем, что это соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля и стоимостью его приобретения у физического лица. Сумма налога составила:
(400 000 руб. – 250 000 руб.) х 18% : 118% = 22 881,36 руб.
Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила в учете:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 400 000 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 881,36 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 280 000 руб. (250 000 + 30 000) – списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;
ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 400 000 руб. – внесены деньги покупателем за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.

В каких случаях нужно платить

При продаже машины гражданин должен помнить, когда он должен внести средства в бюджет государства, когда есть возможность получить скидку, а когда налагается штраф. Всегда обязательно заполнить декларацию и передать ее в соответствующую службу.

Отчетность заполняют все продавцы по форме 3-НДФЛ на автомобили, которым младше 3 лет. Заполнить документ можно от руки или онлайн в Личном кабинете налоговой службы. Налог оплачивается только после заключения сделки купли-продажи. При владении машиной от 3 лет владелец освобождается от налога после ее продажи.

Статьей 220 Налогового кодекса установлены 3 случая, когда требуется уплатить сбор. Для каждого случая налог рассчитывается по разным формулам:

  • машина была продана за 250 тысяч рублей или более, у продавца есть соответствующие платежные документы. Налог формируется без учета суммы, которую гражданин заплатил при покупке автомобиля, так как подтвердить ее никто не сможет: от стоимости по договору отнимается 250 тысяч и умножается на 13% налога от итоговой суммы. Например, гражданин купил в 2015 году автомобиль за 451 тысячу рублей, а продал ее через 2 года за 615 тысяч рублей, при этом цену приобретения подтверждать не должен. Налог будет рассчитан по следующей формуле: (650 тыс. — 250 тыс.) / 100 * 0.13 = 47 450 рублей;
  • машину продали за сумму от 250 тысяч рублей. На руках у гражданина есть бумаги, подтверждающие первичную покупку и продажу. Оплачивается 13% от дохода, полученного от продажи ТС. Предположим, гражданин купил машину в 2015 году за 640 тысяч рублей и продал ее за 750 тысяч рублей. Налог рассчитывается по следующей формуле: (750 тысяч рублей — 640 тысяч рублей) / 100 * 0.13 = 14 300 рублей;
  • автомобиль был продан за 250 тысяч рублей или более, но сумма покупки меньше этой суммы. У гражданина есть документы, подтверждающие оба договора. Сумма приобретения не превышала лимита, налог рассчитывается с учетом налогового вычета и стоимости продажи. Этот вариант наиболее выгоден для продавца. Предположим, гражданин купил машину в 2015 году за 210 тысяч рублей и продал через 2 года за 270 тысяч рублей. Налог рассчитывается по формуле: (270 тыс. — 250 тыс.) / 100 * 0.13 = 2 600 рублей.

Как и куда подавать декларацию

Существует несколько способов передать декларацию и оплатить налог:

  • лично подойти в ближайшее отделение налоговой с декларацией;
  • отправить документы ценным письмом;
  • отправить онлайн декларацию на официальном сайте ФНС.

Чтобы рассчитать налог, будет учтена сумма продажи, налоговый вычет, если есть, то штраф за отсутствие декларации и ежемесячные 5% пени за несвоевременную уплату налога. Сбор невыгоден для продавца, если у него есть договор о получении машины по цене, превышающей указанную сумму.

Если стоимость автомобиля не достигает 250 тысяч рублей, то не поданная вовремя декларация повлечет административный штраф и другие неприятные ситуации. На величину налога влияют несколько факторов, включая ситуации, когда налог не учитывается. Чем дольше ждет продавец, тем более финансово невыгодной будет ситуация.

Независимо от ситуации, все продавцы машин обязаны заполнить и подать декларацию в налоговую в установленные сроки. Освобождение от налога не считается причиной не передавать в ФНС декларацию.

Как рассчитать налог

Существует 2 стандартных способа рассчитать налог после продажи машины:

По затратам Этот способ используется, если у продавца остались доказательства о покупке автомобиля, подтверждающие количество затрат. Цена покупки машины вычитается из стоимости продажи авто. Если значение отрицательное, больше ничего считать не требуется: владелец не получил прибыли и не должен вносить деньги в бюджет. Если прибыль была получена, результат расчетов облагается налогом в 13% в 2019 году
По вычету Стандартным вычетом рассчитывают налог граждане, у которых не осталось документов о приобретении автомобиля и они не могут доказать стоимость сделки. Этот способ используется, если гражданин получил машину в подарок или наследство. От суммы продажи транспортного средства отнимается 250 тысяч рублей. Если результат отрицательный, то прибыль не была получена, налог не взимается. В противном случае гражданин обязан внести в бюджет 13% от расчета по формуле

Чтобы лучше понимать процесс расчета налога, нужно сравнить обе ситуации. Например, гражданин приобрел автомобиль 2 года назад за 450 тысяч рублей, затем продал за 500 тысяч рублей. У него сохранились все подтверждающие документы, он знает, за какую сумму приобрел автомобиль.

По затратам получается следующий налог:

500 тыс. — 450 тыс. = 50 000 (полученная прибыль) * 0.13 = 6 500 налога на продажу ТС

По вычету формула следующая:

500 тыс. — 250 тыс. = 250 тыс. (прибыль по общей формуле) * 0.13 = 35 500 налога придется внести

Если гражданин в течение календарного года продал более одной машины возрастом до 3 лет, то стандартный вычет разрешено применять один раз. Через год возможность появится снова.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *