Проводки у комитента

Содержание

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

С этим шаблоном часто используют:

  • Приложение к договору комиссии
  • Расторжение договора комиссии
  • Сроки в договоре комиссии
  • Отличие договор комиссии
  • Договор комиссионного магазина

Популярные документы и процедуры:

  • Договор перевозки
  • Образец 2018 договора займа между юридическими лицами
  • Образец должностной инструкции
  • Бланк платежного поручения
  • Образец заявления на прием на работу

Договор комиссии – что это такое

В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар.

Невзирая на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к посреднику. Собственность, переданная комитентом в пользование комиссионеру, отчуждается временно и не переходит во владение последнего.

После завершения всех действий по соглашению, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанявшим его комитентом, затем происходит передача всего того, что рассматривалось как предмет сделки. За выполненную работу комиссионер получает определенную сумму денег, предусмотренных договором комиссии. Он вправе удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему нанимателем. Если посредник в ходе исполнения поручений нес убытки, он вправе затребовать их компенсации.

Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в соглашении, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Реализация комиссионером товара комитента

Затраты на продажу товаров комитента не рассматриваются как расходы посредника и отражаются только в бухучете первого. Сделки могут проводиться с участием и без участия комиссионера в расчетах.

Комиссионер участвует в расчетах Комиссионер не участвует в расчетах
1. Деньги за проданный товар идут в кассу посредника или на его расчетный счет; 1. Денежные средства от закупщика перечисляются напрямую на счет комитента;
2. Из этих денег комиссионер оставляет себе гонорар, величина которого не должна превысить сумму, обещанную нанимателем; 2. Когда комитент получает выручку, он выплачивает комиссионеру его вознаграждение за проделанную работу.
3. Остальные средства отправляются на счет комитента, хозяина проданных предметов.
Проводки:

– Д 004 (собственность нанимателя учтена за балансом)

– Д 51(50) К 62 (учтена выручка от продажи доверенного имущества)

– Д 62 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (реализация его собственности посредником)

– К 004 (товары отвезены к закупщику)

– Д 76 К 51 (возмещены затраты комиссионера)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (долг нанимателя по затратам посредника)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принят гонорар за посредничество)

– Д 90 К 68 (рассчитан НДС с его суммы)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 51 (комитент получает деньги от продаж за минусом вознаграждения посредника и суммы возмещения его затрат)

Проводки:

– Д 76 К 51 (оплата затрат комиссионера из денег нанимателя)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (указан долг комитента по затратам)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принято вознаграждение за услуги посредника)

– Д 90 К 68 (определен НДС с его суммы)

– Д 51 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (перечислены на р/с вознаграждение и компенсация убытков)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Приобретение комиссионером товара для комитента

Четких нормативов по осуществлению работником бухгалтерии проводок по договору о покупке товаров по поручению комитента нет, правила утверждаются внутри компании. Поскольку комиссионер действует от лица нанимателя и использует его деньги в процессе работы по комиссионному соглашению, все денежные поступления и затраты принадлежат последнему, поэтому данные операции будут отражены в бух. регистрах комитента.

При закупке товаров для комитента посредник выписывает счет-фактуру в 2-х экземплярах, заносит в нее сведения из счетов поставщика. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк». Затем отдает экземпляр комитенту с отчетом, второй экземпляр отдает бухгалтеру для регистрации в журнале исходящих счетов-фактур.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
На р/с комиссионера пришли деньги на закупку товаров 51 76

суб. “Расчеты с комитентом”

Выдан авансовый платеж 76

суб. “Расчеты с комитентом”

62

суб. авансы по вознаграждению

НДС с его суммы 76 68
Отданы деньги поставщику 60 51
Оприходование товаров, приобретенных для нанимателя 002
Учет долга за купленные товары 76 “Расчеты с комитентом” 60
Купленное имущество отправлено комитенту 002
Перечислен гонорар за посредничество 62 90
НДС на его сумму 90 68
Учтен аванс 62 суб. аванс по вознаграждению 62
Вычет НДС с авансового платежа 68 76
Возврат оставшихся после Работ денег комитенту 76 “Расчет с комитентом” 51
Перечислена на р/с сумма возмещения затрат комиссионера 51 76 “Расчеты с комитентом”

Типовые бухгалтерские проводки у комиссионера

Комиссионер действует по наставлению комитента и расплачивается его деньгами, поэтому основные бух. проводки отражаются именно у нанимателя. Посредник же по сути занимается реализацией своей услуги и получает за нее оплату.

При внесениях записи о получении прибыли за оказание посреднических услуг в бух. регистры денежные поступления от прочих организаций и физлиц не признаются доходами комиссионера по комиссионным соглашениям в пользу комитента.

Расходы комиссионера в ходе работы на комитента возмещаются нанимателем, среди них могут значиться выплаты сотрудникам, аренда помещений и т.п. Различные затраты не фиксируются несколькими бухгалтерскими проводками, а общей суммой записываются в пункт затрат на реализацию имущества, повышая ее себестоимость.

Имущество комиссионера, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается в бухгалтерских регистрах отдельно от имущества сторонних организаций, оприходованного только на время сотрудничества, как имущество комитента.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учет имущества комитента 004 “Товары, принятые на комиссию” 004 “Товары, доставленные заказчику”
Учет имущества, купленного для нанимателя 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
Внесение записи о вознаграждении за посредничество 76 с/сч “Расчеты с комитентом” 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка”
Получение оплаты от закупщика, купившего товары комитента 51 76 с/сч “Расчеты с покупателями”
Указание задолженности перед комитентом 76 с/сч “Расчеты с покупателями” 76 с/сч “Расчеты с комитентом”
Отправка выручки комитенту 76 с/сч “Расчеты с комитентом” 51
Отражение затрат посредника 90 “Продажи” с/сч 90-2 “Себестоимость продаж” 44 “Расходы на продажу”
Учет прибыли компании комиссионера 90 “Продажи” с/сч 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” 99 “Прибыли и убытки”

Пример сделки с участием комиссионера в расчетах

ЗАО “Компания” доверило ООО “Посредник” имущество для перепродажи. В комиссионном соглашении сказано, что вырученные от продажи деньги должны составить 360 т. руб (в т.ч. НДС – 60 тысяч рублей). Себестоимость имущества – 180 тысяч рублей. ООО “Посредник” получит гонорар за посредничество 36 т. руб (в т.ч. НДС 6 тысяч руб).

ООО “Посредник” выполнило работу, реализовав имущество нанимателя. Расходы в рамках договора составили 9 тысяч рублей. Договором предусмотрено удержание комиссионером своего гонорара из вырученных за товары комитента средств.

Бухгалтерские проводки ООО “Посредник”:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма (руб) Суть операции
004 360000 Принято имущество ЗАО “Компания”
004 360000 Имущество отдано заказчику
76 суб. “Расчеты с покупателями” 76 суб. “Расчеты с комитентом” 360000 Учтены долг заказчика по оплате товаров и долг комиссионера перед нанимателем
44 02(70,69…) 6000 Расходы по договору комиссии
51 76 суб. “Расчеты с покупателями” 360000 Поступление денег от заказчика на р/с ООО “Посредник”
76 суб. “Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Получено вознаграждение за услуги посредника
90-2 44 9000 Списание расходов комиссионера
90-3 68 суб. “Расчеты по НДС” 6000 НДС с вознаграждения
76 суб. “Расчеты с комитентом” 51 324000 (360000 – 36000) Выручка, отправленная комитенту, с которой был удержан платеж за работу посредника
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Рассчитана прибыль ООО “Посредник”

Пример сделки без участия комиссионера в расчетах

Возьмем условия из предыдущего примера. Только теперь ООО “Посредник” не будет участвовать в расчетах. Бухгалтер ООО “Посредник” зафиксирует сделку проводками:

ДЕБЕТ КРЕДИТ сумма (руб) Суть операции
004 360000 Оприходовано имущество комитента, принятое в рамках сотрудничества
004 360000 Доставлены товары закупщику
44 02(70,69…) 9000 Отражение расходов комиссионера
76 суб. “Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Отражение полученного гонорара
90-3 68 суб. “Расчеты по НДС” 6000 НДС с гонорара
90-2 44 9000 Списание расходов ООО “Посредник”
51 76 суб. “Расчеты с комитентом” 36000 Перечислено вознаграждение от ООО “Компания”
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Прибыль ООО “Посредник”
Договор купли-продажи с закупщиком товаров заключается комиссионером, но деньги за эти товары идут напрямую комитенту, т.е. у ООО “Посредник” отсутствует возможность следить за тем, поступили деньги за купленное имущество, или нет. И если денег не поступало, то комитент (ООО “Компания”) не имеет права предъявить претензий к заказчику, ведь между ними нет прямого договора. Поэтому есть еще несколько проводок, сделанных с целью получения комиссионером контроля над оплатой товаров.
62 76 360000 Отражение долга заказчика перед ООО “Компания”
76 62 360000 Отражение погашения долга заказчика перед ООО “Компания”

НДС по комиссионному вознаграждению

Посреднические услуги в России признаны объектом обложения НДС по стандартной ставке 18%. Гонорар комиссионера считается его доходом от обычных видов деятельности. Прибыль комиссионера вычисляется как разница между суммой гонорара по договору комиссии за минусом НДС и затрат на осуществление продажи имущества нанимателя.

Сумма вознаграждения становится отправной точкой при расчете налога на прибыль комиссионера и базой для начисления НДС.

НДС не будет начисляться на доход комиссионера, если заработок его заключается в деятельности, не облагаемой налогом:

  • изделий народных худ. промыслов с признанной ценностью (кроме подакцизных товаров);
  • ритуальных услуг и похоронных предметов (по закрытому списку);
  • медикаментов (список является закрытым);
  • сдаче в аренду площадей иностранцам и зарубежным фирмам, прошедшим аккредитацию в РФ.

Налогооблагаемой базой для НДС является разница между деньгами, полученными в качестве гонорара по комиссионному соглашению, и затратами на его исполнение. Все деньги, принятые от нанимателя, используемые в сделке, не причисляются ни к расходам, ни к поступлениям комиссионера.

Когда комиссионер продает имущество комитента, он в рамках 5 дней оформляет счет-фактуру для заказчика от своего имени, затем сообщает комитенту его реквизиты и принимает от него счет-фактуру с теми же данными. Принятый счет-фактура подлежит регистрации в ч. 2 регистра полученных и выставленных счетов-фактур и не фиксируется в книге покупок.

На гонорар за оказание посреднических услуг комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту, подлежащий регистрации в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Читайте также статью: → «Журнал регистрации счетов-фактур. Ответы на вопросы, примеры ведения».

Бухгалтерская проводка для начисления НДС с вознаграждения комиссионера:

Д 90 с/сч 90-3 “НДС” К 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Законодательные акты по теме

Следует изучить следующие акты:

Пункт статьи Описание
п. 1 ст. 990 ГК РФ Об определении договора комиссии
абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент
п. 1 ст. 996 ГК РФ О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру
ст. 999 ГК РФ О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту
п. 1 ст. 991 ГК РФ О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу
ст. 997 ГК РФ О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму
ст. 1001 ГК РФ О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов
п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н),

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)

О списании (и внесении) стоимости товаров комитента с забалансового счета (на забалансовый счет) комиссионера
п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утвержден Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н),

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утвержден Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)».

О непризнании в доходах и расходах комиссионера выручки от проданных товаров, принадлежавших комитенту
п. 5 ПБУ 9/99,

Инструкция по применению Плана счетов

Об отражении в бухгалтерском учете комиссионера полученного за посреднические услуги вознаграждения
п. 12 ПБУ 9/99 О признании в бухгалтерском учете комиссионера вознаграждения за его услуги на дату утверждения комитентом полученного от него отчета
п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утвержден Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н) О признании вознаграждения по комиссионному договору доходом от обычных видов деятельности
п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” О раздельном учете имущества комиссионера и имущества других юридических лиц, находящегося у комиссионера
п. 2 ст. 156 НК РФ О необложении НДС некоторых товаров, услуг, работ комиссионера
пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ,

п. 9 ст. 270 НК РФ

О невключении в список доходов и расходов комиссионера сумм, возмещаемых комитентом
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” О порядке оформления счетов-фактур, правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС
пп. “а” п. 1 Правил заполнения счетов-фактур,

пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,

абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж,

Письмо Минфина РФ от 23.04.2012 № 03-07-09/40

О предъявлении комиссионером счета-фактуры покупателю от своего имени, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, и не регистрируется в книге продаж
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ,

п. 1 ст. 156 НК РФ

Об обложении вознаграждения комиссионера НДС
п. 3 ст. 169 НК РФ,

пп. “а” п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”

Об обязанности комиссионера вести журнал учета счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (требование вступило в силу 01.01.2015г.)

Типичные ошибки в учете у комиссионера

Ошибка №1.Учет денег, полученных от комитента для исполнения комиссионером его обязанностей, в доходах предприятия комиссионера. Учет денег, истраченных комиссионером в рамках комиссионного договора, компенсируемых комитентом, в числе расходов компании комиссионера.

Средства, компенсируемые комитентом, учитываются исключительно в бухучете комитента, не комиссионера.

Ошибка №2. Неотражение в бухгалтерских проводках комиссионера факта оплаты закупщиком имущества комитента, когда комиссионер выполняет функции посредника, но не участвует в расчетах.

Чтобы комиссионер мог осуществлять контроль над фактом совершения оплаты закупщиком товаров комитента, переданных комиссионером как посредником, не участвующим в расчетах, осуществляются две дополнительные проводки:

1) Отражается задолженность закупщика перед комитентом после получения им товаров:

Д 62 К 76;

2) Отражается погашение этой задолженности:

Д 76 К 62.

Ошибка №3. Отсутствие в бухгалтерии комиссионера регистра учета счетов-фактур, оформленных для комитентов, чтобы запросить причитающийся за работу гонорар за исполнение обязательств посредника по договору комиссии.

С 1.01.2015г. законодательно установлено обязательство комиссионера вносить заметки в регистр учета счетов-фактур, отправляемых нанимателю для получения гонорара, чтобы упростить налоговой службе процедуру обложения средств комиссионера НДС.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Какой день принимать за дату исполнения посреднических услуг комиссионером?

Днем учета услуг посредника считается дата одобрения нанимателем отчета комиссионера. Тогда же гонорар за его работу учитывается в базе обложения НДС.

Вопрос №2. Все ли убытки комиссионера, которые он понес, исполняя обязательства по комиссионному договору, могут быть возмещены комитентом?

Не возмещаются затраты организации-посредника на обеспечение хранения товаров, переданных ему комитентом для дальнейшей реализации. Однако, если этот пункт был заранее оговорен в комиссионном соглашении, то и эта статья расходов будет оплачена.

Вопрос №3. Как вычислить базу для обложения НДС, уплачиваемого комиссионером?

Базой для обложения НДС в данном случае будет разница между суммой денежных средств, переданных комиссионеру от комитента в качестве вознаграждения за оказание посреднических услуг в рамках комиссионного договора, и понесенными комиссионером расходами в рамках исполнения обязательств по этому договору.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

2. Комиссионер не участвует в расчетах

В случае, если комиссионер не будет участвовать в расчетах, в его учете отражаются операции, связанные только с начислением вознаграждения и его получением. При получении товара у комиссионера делается запись: Дт 004 — на сумму стоимости полученного товара, при реализации товара их стоимость списывается: Кт 004.

  • Начисление комиссионного вознаграждения:

Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения

Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;

  • Получение комиссионного вознаграждения:

Дт 51 — Кт 62 — сумма фактически полученного от комитента вознаграждения.

Далее на конкретном примере рассмотрим бухгалтерские проводки по договору комиссии.

Фирма «А» (комитент) занимается оптовой реализацией техники. 10.10.2014 с целью продажи партии товара, она заключила с комиссионером договор комиссии. Стоимость приобретения товара комитентом равна 94 400 руб. (с учетом НДС — 14 400 руб.). По договору цена реализации товара покупателю составляет 118 000 руб. (с учетом НДС — 18 000 руб.). Размер вознаграждения посреднику — 15% от фактической цены реализации (без НДС). Комиссионер участвует в расчетах.

Комиссионер сделает следующие проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
10.10.2014 004 118000 Поступление товара от комитента Товарная накладная
10.10.2014 76 76 118000 Товар отгружен покупателю Товарная накладная
10.10.2014 76 68 18000 Отражен НДС с цены товара Товарная накладная
10.10.2014 004 118000 Списана стоимость товаров, переданных покупателю Товарная накладная
10.10.2014 62 90 17700 Отражена сумма комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 90 68 2700 Отражен НДС с комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 51 76 118000 Отражена выручка за проданный товар Платежное поручение
10.10.2014 76 51 100300 Перечисление выручки комитенту за вычетом вознаграждения Платежное поручение
10.10.2014 19 60 18000 Уплачен НДС при оказании услуги по реализации товара Платежное поручение
10.10.2014 68 19 18000 Предъявление к зачету НДС Платежное поручение
10.10.2014 68 51 2700 Перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет Платежное поручение

Если комиссионер не будет участвовать в расчетах, то делаются следующие записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма

Особенности бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль

Объект учета Порядок учета
у комиссионера у комитента
в бухгалтерском
учете
в налоговом
учете
в бухгалтерском
учете
в налоговом
учете
Деньги,
перечисленные
комитентом
комиссионеру
для покупки
товаров
(материалов,
основных
средств)
Не учитываются
в доходах <4>
Не
учитываются
в доходах
<5>
Не признаются расходом <6>
Товары
(материалы,
основные
средства),
купленные для
комитента
Учитываются за
балансом на
счете 002
«Товарно-
материальные
ценности,
принятые на
ответственное
хранение» <7>
Учитываются на
балансе на
счете 41
«Товары» (10
«Материалы», 07
«Оборудование к
установке», 08
«Вложения во
внеоборотные
активы») <7>
Учитываются
как
приобретенные
товары
(материалы,
ОС) <8>
Вознаграждение
комиссионера
Учитывается как
<9>:
(или) доход от
обычных видов
деятельности;
(или) прочий
доход — если
приобретение
товаров по
поручению
комитента не
является видом
(одним из
видов)
деятельности
организации
Признается
доходом от
реализации
услуг <10>
Включается в
стоимость
товаров
(материалов,
ОС) <11>
В зависимости
от того, что
приобретается:
(если)
материалы или
ОС — нужно
включить в
стоимость
<12>;
(если) товары,
то в
зависимости от
условий
учетной
политики:
(или) нужно
включить в
стоимость
<13>;
(или) нужно
включить в
прочие доходы
<14>
Расходы
комиссионера,
возмещаемые
комитентом
Относятся на
расчеты с
комитентом, не
формируют ни
расходов, ни
доходов <15>
Не
учитываются
<16>
Включаются в
стоимость
товаров
(материалов,
ОС) <11>

В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

<4> Пункт 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<5> Подпункт 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<6> Пункт 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<7> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).
<8> Статья 320, п. п. 1, 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ.
<9> Пункты 4, 5, 7 ПБУ 9/99.
<10> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
<11> Пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<12> Пункт 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ.
<13> Статья 320 НК РФ.
<14> Подпункт 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<15> Пункт 3 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99.
<16> Подпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ.

Особенности НДС-расчетов

Комиссионер, несмотря на наличие выставленных на его имя счетов-фактур, не имеет права на вычет сумм НДС:

  • по товарам, приобретенным по поручению комитента, в том числе с авансов, перечисленных поставщику;
  • по возмещаемым комитентом расходам, в том числе с авансов в счет их оплаты.

Ведь он не становится собственником приобретенных в рамках договора комиссии товаров.

Что касается комитента, то у него больше всего сложностей возникает с документальным подтверждением вычетов по НДС. Так как счета-фактуры по товарам, возмещаемым расходам (а также авансам в счет оплаты товаров и расходов) выставляются на имя комиссионера. И чтобы комитент смог принять к вычету НДС по ним, комиссионеру нужно правильно перевыставить эти счета-фактуры на имя комитента.

Как комиссионер должен это сделать, в налоговом законодательстве не говорится. Однако технику заполнения таких документов подробно расписали налоговики <17>. Заметим, что она согласована с Минфином. Перевыставляя счет-фактуру для комитента, комиссионер должен продублировать в нем показатели счета-фактуры, полученного от поставщика. Особое внимание нужно обратить на следующие строки.

Строка
счета-
фактуры
Сведения, отражаемые в счете-фактуре
полученном комиссионером выставленном комиссионером
1 Дата выписки счета-фактуры
поставщиком и номер в
соответствии с нумерацией у
поставщика
Дата выписки счета-фактуры
поставщиком и номер в
соответствии с нумерацией у
комиссионера
2, 2а и 2б Наименование, адрес, ИНН и
КПП поставщика
Наименование, адрес, ИНН и КПП
поставщика
5 Номер и дата платежки на
перечисление предоплаты
поставщику
1. Номер и дата платежки на
перечисление предоплаты
поставщику.
2. Номер и дата платежки на
перечисление аванса комиссионером
комитенту
6, 6а и 6б Наименование, адрес, ИНН и
КПП комиссионера
Наименование, адрес, ИНН и КПП
комитента

Если следовать указаниям налоговиков, то получается, что перевыставленный счет-фактура будет составлен формально от имени поставщика товаров и лишь подписан комиссионером. Если комитента такой документ смущает, можно попросить комиссионера дополнить счет-фактуру своими реквизитами <18>. Главное — не нарушить последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактуры <19>. Для указания наименования, адреса, ИНН и КПП комиссионера можно, например, ввести дополнительные строки 7, 7а и 7б после строк, предусмотренных для указания данных о покупателе.

Внимание! Для беспроблемного вычета НДС счета-фактуры, перевыставленные комиссионером на имя комитента, должны быть заполнены в соответствии с порядком, рекомендованным ФНС.

Особые требования у проверяющих и к составу документов, подтверждающих НДС-вычеты комитента с уплаченных авансов. Ведь авансовый счет-фактуру поставщик выставит на имя комиссионера. Так как для поставщика покупателем является именно комиссионер <20>. И, по мнению финансистов и налоговиков, для подтверждения вычета авансового НДС комитенту необходимы <21>:

  • перевыставленный комиссионером на имя комитента авансовый счет-фактура, полученный от поставщика;
  • платежка на перечисление аванса комиссионеру;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру;
  • копия платежки на перечисление аванса комиссионером поставщику;
  • копия договора комиссионера с поставщиком, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Если такого комплекта документов у комитента нет, то безопаснее не заявлять вычет авансового НДС.

Приведем схему выставления счетов-фактур и их регистрации при покупке товаров через комиссионера.

——————————————¬ ——————————¬
¦ Комиссионер ¦ ¦ Комитент ¦
L—————————————— L——————————
—————————————————————————¬
¦ ————————¬ ————————¬ ¦
¦ ¦Шаг 1. Выставляет ¦ ¦Шаг 1. Получает от ¦ ¦
¦ Перечисление ¦комитенту счет-фактуру¦ ¦комиссионера счет- ¦ ¦
¦ комиссионеру ¦на сумму аванса в счет¦ ¦фактуру на сумму аванса¦ ¦
¦ денег ¦вознаграждения <22>. ¦ ¦в счет вознаграждения. ¦ ¦
¦ на покупку —+Подшивает в журнал +->¦Подшивает в журнал +—¬ ¦
¦ товаров и ¦ ¦учета выставленных ¦ ¦учета полученных ¦ ¦ ¦
¦ аванса в счет ¦ ¦счетов-фактур и ¦ ¦счетов-фактур и ¦ ¦ ¦
¦ вознаграждения¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продаж <23> ¦ ¦покупок <24> ¦ ¦ ¦
¦ ¦ L———————— L———————— ¦ ¦
L—————+——————————————————-+—
—————-+——————————————————-+-¬
¦ ¦ ————————¬ ————————¬ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Шаг 1. Получает от ¦ ¦Шаг 1. Получает от ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщика ¦ ¦комиссионера ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счет-фактуру на сумму ¦ ¦счет-фактуру на сумму ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦аванса <22>. Подшивает¦ ¦аванса поставщику, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в журнал учета ¦ ¦перевыставленный с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полученных ¦ ¦учетом показателей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счетов-фактур, не ¦ ¦счета-фактуры ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦поставщика. Подшивает ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦покупок <25> ¦ ¦в журнал учета ¦ ¦ ¦
¦ Перечисление ¦ L———————— ¦полученных +-¬ ¦ ¦
¦ предоплаты ¦ ————————¬ ¦счетов-фактур и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ поставщику ¦ ¦Шаг 2. Перевыставляет ¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦ ¦ ¦
¦ товаров ¦ ¦комитенту счет-фактуру¦ ¦покупок <26> ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на сумму аванса с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом показателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета-фактуры ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщика <27>. +->¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Подшивает в журнал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учета выставленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счетов-фактур, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продаж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ L———————— L———————— ¦ ¦ ¦
L—————+——————————————————+-+—
—————-+——————————————————+-+-¬
¦ ¦ ————————¬ ————————¬ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Шаг 1. Получает от ¦ ¦Шаг 1. Получает от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщика счет- ¦ ¦комиссионера счет- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактуру на товары. ¦ ¦фактуру на товары, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Подшивает в журнал ¦ ¦перевыставленный с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учета полученных ¦ ¦учетом показателей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счетов-фактур, не ¦->¦счета-фактуры ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрирует в книге ¦¦ ¦поставщика. Подшивает ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦покупок <25> ¦¦ ¦в журнал учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ L————————¦ ¦полученных счетов- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Приобретение ¦ ————————¬¦ ¦фактур и регистрирует ¦ ¦ ¦ ¦
¦ товаров ¦ ¦Шаг 2. Перевыставляет ¦¦ ¦в книге покупок <28> ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комитенту счет-фактуру¦¦ L———————— ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на товары с учетом ¦¦ ————————¬ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦показателей ¦¦ ¦Шаг 2. Регистрирует в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета-фактуры ¦¦ ¦книге продаж счет- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщика <27>. +- ¦фактуру на сумму ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Подшивает в журнал ¦ ¦аванса поставщику, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учета выставленных ¦ ¦перевыставленный ¦<- ¦ ¦
¦ ¦ ¦счетов-фактур, не ¦ ¦комиссионером с учетом¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦показателей счета- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продаж ¦ ¦фактуры поставщика ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦<29> ¦ ¦ ¦
¦ ¦ L———————— L———————— ¦ ¦
L—————+——————————————————-+—
—————-+——————————————————-+-¬
¦ ¦ ————————¬ ————————¬ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Шаг 1. Выставляет ¦ ¦Шаг 1. Получает от ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комитенту счет-фактуру¦ ¦комиссионера счет- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на сумму комиссионного¦ ¦фактуру на сумму ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения <30>. +->¦вознаграждения. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Подшивает в журнал ¦ ¦Подшивает в журнал ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦выставленных счетов- ¦ ¦учета полученных ¦ ¦ ¦
¦ Выполнение ¦ ¦фактур и регистрирует ¦ ¦счетов-фактур и ¦ ¦ ¦
¦ комиссионного ¦ ¦в книге продаж <23> ¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦ ¦
¦ поручения ¦ L———————— ¦покупок <31> ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ————————¬ L———————— ¦ ¦
¦ ¦ ¦Шаг 2. Регистрирует в ¦ ————————¬ ¦ ¦
¦ ¦ ¦книге покупок счет- ¦ ¦Шаг 2. Регистрирует в ¦ ¦ ¦
¦ L->¦фактуру, выставленный ¦ ¦книге продаж счет- ¦ ¦ ¦
¦ ¦комитенту на сумму ¦ ¦фактуру на сумму ¦<— ¦
¦ ¦аванса в счет ¦ ¦аванса в счет ¦ ¦
¦ ¦вознаграждения <32> ¦ ¦вознаграждения <33> ¦ ¦
¦ L———————— L———————— ¦
L—————————————————————————
—————————————————————————¬
¦ ————————¬ ————————¬ ¦
¦ ¦Шаг 1. Получает счет- ¦ ¦Шаг 1. Получает от ¦ ¦
¦ ¦фактуру от продавца ¦ ¦комиссионера счет- ¦ ¦
¦ ¦товаров (работ, ¦ ¦фактуру, ¦ ¦
¦ ¦услуг), расходы на ¦ ¦перевыставленный с ¦ ¦
¦ ¦которые возмещает ¦ ¦учетом показателей ¦ ¦
¦ ¦комитент. Подшивает ¦ ¦счета-фактуры продавца¦ ¦
¦ ¦в журнал учета ¦ ¦товаров (работ, ¦ ¦
¦ ¦полученных счетов- ¦ ¦услуг), расходы на ¦ ¦
¦ ¦фактур, не ¦ ¦которые подлежат ¦ ¦
¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦возмещению. Подшивает ¦ ¦
¦ Возмещение ¦покупок <34> ¦ ¦в журнал учета ¦ ¦
¦ затрат L———————— ¦полученных счетов- ¦ ¦
¦ комитентом ————————¬ ¦фактур и регистрирует ¦ ¦
¦ ¦Шаг 2. Перевыставляет ¦ ¦в книге покупок <35> ¦ ¦
¦ ¦комитенту счет-фактуру¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с учетом показателей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета-фактуры, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученного от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦контрагента. Подшивает+->¦ ¦ ¦
¦ ¦в журнал учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выставленных счетов- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактур, не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦регистрирует в книге ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продаж <36> ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L———————— L———————— ¦
L—————————————————————————

А теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору комиссии на приобретение материалов

Условие

ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на покупку материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 18 880 руб. (в том числе НДС — 2880 руб.). Договором предусмотрено перечисление аванса в счет вознаграждения в размере 50%.

По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Деньги для покупки материалов, а также аванс в счет вознаграждения ООО «Комитент» перечислило на счет комиссионера 18 апреля 2011 г.

19 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» заключило договор на покупку материалов на условиях предоплаты по стоимости, указанной комитентом. В этот же день ООО «Комиссионер» оплатило материалы авансом, известило ООО «Комитент» о перечислении «предоплаты и передало ему перевыставленный от своего имени авансовый счет-фактуру поставщика материалов с приложением копий договора на покупку, авансового счета-фактуры поставщика и платежки на перечисление аванса.

22 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» купило материалы у поставщика, о чем в этот же день известило ООО «Комитент». На склад комиссионера материалы были доставлены транспортной компанией. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.) и была оплачена в тот же день.

ООО «Комиссионер» передало ООО «Комитент» материалы и перевыставленный счет-фактуру поставщика 25 апреля 2011 г.

25 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» передало комитенту отчет с приложением оправдательных документов, включая перевыставленный счет-фактуру на услуги доставки. ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера в тот же день.

ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет 27 апреля 2011 г.

Решение

1. Учет у комиссионера.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны следующие проводки.

Дт Кт Сумма
На дату получения денег от комитента (18.04.2011)
Получены от
комитента деньги на
исполнение поручения
51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами», субсчет
«Расчеты с комитентом
за приобретаемые
материалы»
236 000
Получен аванс в счет
вознаграждения
(18 880 руб. x 50%)
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты
с комитентом по
полученным авансам»
9 440
Начислен НДС с
аванса в счет
вознаграждения
(9440 руб. / 118 x
18)
76, субсчет «НДС с
полученных авансов»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «НДС»
1 440
У комиссионера, который по условиям договора не получает предоплату в
счет вознаграждения, двух последних проводок не будет
На дату перечисления предоплаты поставщику материалов (19.04.2011)
Перечислена
предоплата
поставщику
материалов
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,
субсчет «Авансы
выданные»
51 «Расчетный счет» 236 000
На дату получения материалов от поставщика (22.04.2011)
Приняты на
забалансовый учет
материалы для
комитента
002 «Товарно-
материальные
ценности, принятые на
ответственное
хранение»
236 000
Во всех документах поставщик будет указывать в качестве покупателя
комиссионера. Комитент может фигурировать в документах лишь как
грузополучатель, если товар доставляется непосредственно ему
Отражена
задолженность перед
поставщиком,
подлежащая погашению
за счет комитента
76, субсчет «Расчеты
с комитентом за
приобретаемые
материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
236 000
Зачтен перечисленный
поставщику аванс
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60, субсчет «Авансы
выданные»
236 000
Оплачены услуги
транспортной
компании по доставке
материалов
60, субсчет «Расчеты
по доставке товаров»
51 «Расчетный счет» 11 800
Отнесены на счет
комитента затраты по
доставке материалов
76, субсчет «Расчеты
с комитентом по
вознаграждению и
возмещению расходов»
60, субсчет «Расчеты
по доставке товаров»
11 800
На дату передачи материалов комитенту (25.04.2011)
Списаны с
забалансового учета
переданные комитенту
материалы
002 «Товарно-
материальные
ценности, принятые на
ответственное
хранение»
236 000
На дату утверждения отчета комитентом (25.04.2011)
Отражена выручка за
оказание
посреднических услуг
76, субсчет «Расчеты
с комитентом по
вознаграждению и
возмещению расходов»
90-1 «Выручка» 18 880
Начислен НДС на
сумму вознаграждения
(18 880 руб. / 118 x
18)
90-3 «Налог на
добавленную
стоимость»
68, субсчет «Расчеты
по НДС»
2 880
Принят к вычету НДС,
начисленный при
получении аванса
68, субсчет «Расчеты
по НДС»
76, субсчет «НДС с
полученных авансов»
1 440
Зачтен аванс,
полученный в счет
вознаграждения
76, субсчет «Расчеты
с комитентом по
полученным авансам»
76, субсчет «Расчеты
с комитентом по
вознаграждению и
возмещению расходов»
9 440
У комиссионера, который не получает предоплату в счет вознаграждения,
двух последних проводок не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом
(27.04.2011)
Получены деньги от
комитента
(11 800 руб. +
(18 880 руб. —
9440 руб.))
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты
с комитентом по
вознаграждению и
возмещению расходов»
21 240

В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы.

Наименование операции Вид дохода/расхода Сумма
Отражена выручка за оказание посреднических
услуг (18 880 руб. — 2880 руб.)
Доход от реализации
услуг <37>
16 000

2. Учет у комитента.

В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки.

Дт Кт Сумма
На дату перечисления денег комиссионеру (18.04.2011)
Перечислены
комиссионеру деньги
для исполнения
поручения
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером за
приобретаемые
материалы»
51 «Расчетный счет» 236 000
Перечислен
комиссионеру аванс в
счет вознаграждения
(18 800 руб. x 50%)
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
выданным авансам в
счет вознаграждения»
51 «Расчетный счет» 9 440
Принят к вычету НДС
с суммы аванса
комиссионеру в счет
вознаграждения
68, субсчет «Расчеты
по НДС»
76, субсчет «НДС,
предъявленный с сумм
перечисленных
авансов»
1 440
Если комиссионер не получает предоплату в счет вознаграждения, у
комитента двух последних проводок не будет
На дату получения от комиссионера счета-фактуры на сумму аванса,
уплаченного поставщику (19.04.2011)
Принят к вычету НДС
с суммы аванса
поставщику
материалов
68, субсчет «Расчеты
по НДС»
76, субсчет «НДС,
предъявленный с сумм
перечисленных
авансов»
36 000
На дату приобретения материалов комиссионером (22.04.2011)
Приняты к учету
материалы
(236 000 руб. —
36 000 руб.)
10-1 «Сырье и
материалы»
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером за
приобретаемые
материалы»
200 000
Отражен НДС по
приобретенным
материалам
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером за
приобретаемые
материалы»
36 000
На дату получения перевыставленного комиссионером счета-фактуры на
материалы (25.04.2011)
Принят к вычету НДС
по материалам
68, субсчет «Расчеты
по НДС»
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
36 000
Восстановлен
принятый к вычету
НДС с суммы аванса
поставщику
материалов
76, субсчет «НДС,
предъявленный с сумм
перечисленных
авансов»
68, «Расчеты по НДС» 36 000
На дату утверждения отчета комиссионера (25.04.2011)
Учтена в стоимости
материалов сумма
вознаграждения
комиссионера
(18 880 руб. —
2880 руб.)
10-1 «Сырье и
материалы»
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
вознаграждению и
возмещению расходов»
16 000
Отражен НДС,
предъявленный
комиссионером
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
вознаграждению и
возмещению расходов»
2 880
Учтены в стоимости
материалов расходы
на доставку,
предъявленные
комиссионером к
возмещению
(11 800 руб. —
1800 руб.)
10-1 «Сырье и
материалы»
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
вознаграждению и
возмещению расходов»
10 000
Учтен НДС по
расходам на доставку
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
вознаграждению и
возмещению расходов»
1 800
Принят к вычету НДС
по вознаграждению
комиссионеру и
расходам на доставку
материалов
(2880 руб. +
1800 руб.)
68, «Расчеты по НДС» 19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
4 680
Восстановлен
принятый к вычету
НДС с суммы аванса
комиссионеру в счет
вознаграждения
76, субсчет «НДС,
предъявленный с сумм
перечисленных
авансов»
68, субсчет «Расчеты
по НДС»
1 440
Зачтен аванс,
выданный
комиссионеру в счет
вознаграждения
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
вознаграждению и
возмещению расходов»
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
выданным авансам в
счет вознаграждения»
9 440
Если комиссионер не получал предоплату в счет вознаграждения, двух
последних проводок в учете комитента не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом
(27.04.2011)
Перечислены деньги
комиссионеру
(11 800 руб. +
(18 880 руб. —
9440 руб.))
76, субсчет «Расчеты
с комиссионером по
вознаграждению и
возмещению расходов»
51 «Расчетный счет» 21 240

* * *

Лучше как можно подробнее прописать в договоре (приложении к нему) порядок документооборота между комиссионером и комитентом. Нужно не только оговорить список документов, которые, помимо отчета, комиссионер должен представить комитенту, но и установить сроки их передачи, а также ответственность за нарушение этих сроков. Будет нелишним позаботиться и о содержании представляемых документов: договориться о порядке заполнения (в частности, это касается счетов-фактур), утвердить формы неунифицированных документов.

<17> Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
<18> Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04.
<19> Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26.
<20> Статья 990 ГК РФ.
<21> Письмо Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246; Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
<22> Пункт 1 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
<23> Пункт 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).
<24> Пункт 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил.
<25> Пункты 3, 11 Правил.
<26> Пункт 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.
<27> Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
<28> Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
<29> Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
<30> Пункт 1 ст. 168, п. 5 ст. 169 НК РФ.
<31> Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил.
<32> Пункт 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил.
<33> Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 16 Правил.
<34> Пункты 3, 11 Правил.
<35> Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
<36> Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
<37> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.

Е.О.Калинченко

Экономист-бухгалтер

Принципы комиссионной торговли и понятия комитента и комиссионера

Условия и процедура осуществления комиссионной торговли описаны ГК РФ и Правилами комиссионной торговли, утвержденными Правительством РФ.

Под комиссионной торговлей понимают вид хозяйственной деятельности, при которой одна сторона осуществляет покупку или продажу товаров для другой стороны, получая за данные услуги денежное вознаграждение. Для удобства описания данной процедуры используют термины:

  • комитент – лицо (организация или индивидуальный предприниматель), которое отдает поручение о совершении сделки и передает для этого другому лицу собственные средства;
  • комиссионер – лицо, выступающее посредником в торговых отношениях комитента и третьего лица при покупке или продаже какого-либо товара при поручении комитента и за вознаграждение.

Все условия подобных сделок осуществляются на основании договора комиссии, заключенного между комитентом и комиссионером. В соглашении описывают:

  1. Предмет договора (что конкретно нужно купить или продать).
  2. В какие сроки комитент должен получить (отгрузить) товар.
  3. Какую сумму вознаграждения получит комиссионер за свои услуги.

Также в договоре предусматривают условия, при которых товар может быть возвращен или не продан (не куплен), в связи с чем комиссионер может понести расходы на его хранение.

Договорной размер комиссии может быть указан как в виде фиксированного размера, так и рассчитан в виде процента от суммы сделки.

Отражение комитентом хозяйственных операций в учете

Чаще всего договор комиссии заключается с целью реализации комиссионером товара комитента. При этом право собственности на товары, которые комиссионер получил для осуществления сделки, принадлежит комитенту.

Передача товара комиссионеру

При передаче товара от комитента к комиссионеру, в учете комитента товар отражается в составе собственных активов и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Факт передачи товара к комиссионеру необходимо отразить проводкой Дт 45 Кт 41.

Представим, что между фирмами «Статус» и «Глобус» заключено комиссионное соглашение, где «Статус» выступает комитентом, а «Глобус» — комиссионером. По договору «Глобус» получает поручение от «Статуса» продать канцелярские товары себестоимостью 20 000 рублей. Стоимость продажи — 32 100 рублей, НДС 4 896 рублей. 01.05.2015 покупатель перечислил средства авансом. В учете «Статуса» будут сделаны такие проводки по передаче товара «Глобусу» и отражению оплаченного аванса:

Дт Кт Описание Сумма Основание
45 41 «Статусом» переданы канцтовары «Глобусу» для продажи 20 000 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи
76-«Глобус» 62 «Глобус» сообщил о зачислении 100% предоплаты за товар 27 204 руб. платежное поручение, полученное от «Глобуса»
76-«Глобус» 68 НДС с предоплаты (18%) 4 896 руб. платежное поручение, полученное от «Глобуса»

Вознаграждение посреднику за продажу товара

Сумму комиссии посреднику комитент учитывает по Дт счета 44 «Расходы на продажу». Сюда входит не только вознаграждение, но и возможные расходы комиссионера, возникшие в связи с хранением и продажей товара. Все выплаты посреднику осуществляются согласно отчета комиссионера. Данный документ содержит расчет и подробное описание понесенных расходов, подтвержденных документами, и подлежит обязательному утверждению со стороны комитента.

Рассмотрим пример: согласно комиссионному соглашению ООО «Юпитер» поручает ООО «Венера» приобрести полиграфическую продукцию по покупной стоимости 45 600 рублей (НДС 18% 6 956. При выполнении договора «Венера» получит вознаграждение в сумме 12% от стоимости приобретенного товара. ООО «Юпитер» отразит хозяйственные операции таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Основание
76 51 «Юпитер» перечислил «Венере» средства на приобретение полиграфии 45 600 руб. банковская выписка
41 76 ООО «Венера» был приобретен товар и передан ООО «Юпитер» 38 664 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи
19 76 Отражен НДС 18% (от стоимости товара) 6 956 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи
41 76 Сумма комиссии включена в себестоимость полученного товара (без НДС) 4 638 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи
19 76 Отражен НДС 18% (от суммы комиссии) 834 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи
68 19 Сумма НДС принята к вычету 7 790 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи
76 51 ООО «Юпитер» оплатил ООО «Венера» комиссионное вознаграждение 5 472 руб. отчет комиссионера

Сделки, совершаемые с использованием договора комиссии, встречаются довольно часто, так как являются удобным и взаимовыгодным способом ведения хозяйственных операций для обеих сторон — комитента и комиссионера.

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Комиссионер – предприятие, получающее прибыль путем ведения посреднической деятельности в сделках купли-продажи собственности комитента. В статье расскажем про бухгалтерский учет у комитента, рассмотрим основные положения договора комиссии и типовые проводки.

По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.

Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.

После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.

Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.

Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Типовые бухгалтерские проводки у комитента

Когда комитент договаривается с комиссионером о реализации им товаров, он продолжает владеть им как собственник, и в тот день, когда товары будут проданы, права на них перейдут от комитента напрямую к закупщику. На эту дату бухгалтер комитента и должен отразить приход денежных средств по данной сделке, причем цена за единицу товара обязана совпадать с объявленной комиссионером.

Сложность осуществления записей в бухгалтреских регистрах заключается в том, что бухгалтеру нужны сведения из отчета посредника о проведенных операциях с указанием результатов работы и реальной стоимости проданного имущества, названной закупщику.

Обычно комиссионер может удержать сумму своего гонорара из средств, полученных им от закупщика собственности комитента или от самого комитента на исполнение посредником комиссионного договора. Поэтому в отчете о проделанной работе будет содержаться и информация о сумме, взятой им в качестве оплаты своих услуг. Значит, отчет послужит доказательством для списания расходов на проведение продаж, в списке которых будет значится гонорар посредника.

Однако НДС с его суммы взять к вычету удастся лишь после зачета взаимных претензий между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг. Для этой оплаты к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” заводится обособленный с/сч “Вознаграждение комиссионера”. Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)».

Когда весь товар будет продан, комитентом оформляется для компании-посредника счет-фактура с такими же сведениями, какие содержались в документе комиссионера закупщику.

Бухучет комитента по сделкам комиссионера, участвующего и не участвующего в расчетах, различен:

  1. Если посредник участвует в расчетах, комитент рассчитывается исключительно с ним, а уже посредник сам осуществляет расчеты с закупщиками и поставщиками по существующим соглашениям. Вырученные деньги будут отправлены комитенту, т. к. они не принадлежали посреднику.
  2. Когда комиссионер не участвует в расчетах, комитент рассчитывается по проведенным посредником сделкам с контрагентами и закупщиками сам. Комиссионер получит только деньги, которые он заработал, реализовывая свои услуги посредника.

Бухгалтером компании комитента используется счет 45 “Товары отгруженные”, чтобы собрать воедино данные о наличии и оборотах имущества, отданного в рамках комиссионного соглашения. Читайте также статью: → «Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки».

В целях учета переданного посреднику имущества работник бухгалтерии переносит суммы его стоимости с КРЕДИТА 41 “Товары” в ДЕБЕТ 45 “Товары отгруженные”, где отданные комиссионеру вещи будут числиться до даты, когда их владельцем станет закупщик (иногда этой датой оказывается день возвращения вещей на склад комитента, если комиссионное соглашение было по каким-то причинам расторгнуто).

Бухучет выручки у комитента проводится параллельно с отчуждением его собственности в пользу закупщика. Он заключается в осуществлении следующих записей:

  1. Отражение прихода денег от продажи имущества по К 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка” по стоимости из договоров, подписанных посредником, и Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
  2. Начисление НДС с реализационного оборота;
  3. Списание в ДЕБЕТ 90-2 “Себестоимость продаж” суммы, учтенные ранее по ДЕБЕТУ 45 “Товары отгруженные” по величине реальной себестоимости проданного имущества.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки комитента

Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Комиссионер реализует имущество комитента
Имущество отдано комиссионеру для продажи 45 41
Отражены приходы денег от реализации имущества 62 90
Начислена сумма НДС 90 68
Списание себестоимости проданного имущества 90 45
Выдан гонорар посреднику 44 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Вычтена сумма НДС по гонорару 19 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Учет долга закупщика 76 суб. “Расчеты с комиссионером” 62
Вычтен НДС по гонорару посредника 68 19
На р/с пришел доход от реализации имущества 51 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Комиссионер покупает имущество для комитента
Выплачены деньги посреднику на покупку товаров 76 суб. “Расчеты с комиссионером” 51
Приход товаров от контрагента 10 60
Начисление НДС по купленным вещам 19 60
Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара 10 60
Начисление НДС по гонорару 19 60
Учтен долг перед контрагентом 60 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Учтен долг перед посредником 60 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Вычтен НДС 68 19
Приняты остатки денег от сделки 51 76 суб. “Расчеты с комиссионером”

Пример бухгалтерского учета у комитента

ЗАО “Наниматель” отправило ООО “Посредник” имущество на продажу. По комиссионному соглашению за него будет выручено 350 тыс. руб (в т. ч. НДС – 63 тыс. руб). Себестоимость имущества равна 175 тыс. руб. Гонорар комиссионера – 35 тыс. руб (в т. ч. НДС – 6300 руб).

ООО “Посредник” завершило продажу имущества. Оно участвует в расчетах и имеет право изъятия суммы своего гонорара из общих денег, принадлежащих ЗАО “Наниматель”. ЗАО “Наниматель” в своей учетной политике утвердило работу в режиме “по отгрузке” в целях вычисления суммы НДС. Бухгалтерия ЗАО “Наниматель” сделает соответствующие проводки.

Примечание: К основным счетам были открыты субсчета:

  1. 76-5 (Расчет с комиссионером),
  2. 76-6 (Расчет с комитентом),
  3. 76-7 (Расчет с закупщиком).
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма (руб)
Отдано имущество на склад ООО “Посредник” 45 41 175000
Отражены доходы от продажи 62 90-1 350000
Начисление по ним суммы НДС 90-3 68 63000
Списание реальной себестоимости проданного имущества 90-2 45 175000
Гонорар ООО “Посредник” зачтен в затратах на реализацию 44 76-5 28700 (35000 – 6300)
Зачтен НДС по гонорару 19 76-5 6300
Учет гонорара комиссионера в числе платежей за проданное имущество 76-5 62 35000
Вычтен НДС по услуге ООО “Посредник” 68 19 6300
Принята выручка за проданные вещи за минусом гонорара посредника 51 62 (315000 – 35000)
Списание расходов по продаже 90-2 44 28700
Прибыль от сделки 90-9 99 83300 (350000 – 63000 – 175000 – 28700)

Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера в 1С

Разберемся в отражении хоз. операций у комитента по комиссионному соглашению в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0. Прежде чем перейти к использованию программы, нужно настроить 1С 8.3 под работу с операциями по комиссионному договору:

  1. Открыть закладку “Главное”, в столбце “Настройки” выбрать “Функциональность”;
  2. Открыть закладку “Торговля” и поставить галочку напротив:
  • “Продажа товаров и услуг комитентов (принципиалов)”,
  • “Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”,
  • “Приобретение товаров и услуг для комитентов (принципиалов)”,
  • “Приобретение товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”. Готово.

Во всех расчетах в документах будет учтен удержанный посредником гонорар за услуги, в этом можно убедиться, открыв оборотно-сальдовую ведомость по счету 76-09.

Операция: передача имущества посреднику

  1. Создать новый документ: выбрать пункт “Реализация”, “товары, услуги, комиссия”;
  2. Для посредника в графе “Вид договора” выбрать “С комиссионером (агентом) на продажу”, в строке “Контрагент” вписать наименование его предприятия;
  3. Заполнить запрашиваемую программой информацию по договору;
  4. Документ сделает необходимые проводки.

Операция: создание отчета комиссионера по сделке, в ходе которой было продано имущество комитента

  1. Нажать “Создать на основании”, выбрать “Документа реализации”.
  2. Открыть закладку “Главное”, указать счета проведенных расчетов, нажав на гиперссылку. Выбрать из списка способ расчета. Если гонорар посредник удерживает из общей суммы денег комитента, поставить галочку около надписи “Комиссионное вознаграждение удержано из выручки”;
  3. Открыть закладку “Реализация”, В графе “Покупатель” указать закупщика, получившего имущество комитента через посредника. Если закупщику выставлялся счет-фактура, поставить галочку в столбце “СФ”, и он будет оформлен программой.
  4. Счет-фактура переоформляется посредником, так что в графе “Организация” нужно указать комитента, а в “Контрагент” – закупщика имущества комитента. Он будет занесен в Книгу Продаж. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк».
  5. Открыть закладку “Денежные средства”, записать данные о выручке, сложившейся из оплаты закупщиком товара. Проводки сформируются программой. Счет-фактура подлежит регистрации в Книге Продаж.

Операция: регистрация счета-фактуры на гонорар комиссионеру

  1. Нажать на список “Создать на основании”, выбрать “Отчет комиссионера (агента) о продажах”
  2. Программа заполнит данные сама; а документ осуществит проводки.

Операция: прием выручки от комиссионера за реализованное имущество

  1. Нажать на “Создать на основании”, выбрать “Отчет комиссионера (агента) о продажах” Программа заносит сведения сама.
  2. Провести документ “Поступление на р/с”, он сам осуществит проводки.

НДС с авансов за услуги комиссионера

По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.

НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.

“Входной” НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.

При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.

При продаже товаров комитента:

  • Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. “Расчеты с комиссионером”.
  • Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.

При закупке товаров для комитента:

  • Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
  • Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.

НДС комитента с денежных средств, переданных комиссионеру

Никакого НДС не учитывается бухгалтером комитента на день отправки его имущества посреднику, потому что это не имеет отношения к продажам. Если комиссионным договором предусмотрена реализация имущества комитента через посредника, налогооблагаемой базой будет являться сумма выручки от его продажи полностью (НДС не учитывается), сумма гонорара посредника и, если таковое имелось, его дополнительное вознаграждение.

База для обложения НДС вычисляется в один из нижеперечисленных дней (событие которого наступит раньше другого):

  • дата доставки имущества (самое первое оформление первичного документа для закупщика),
  • дата совершения предоплаты за будущую выгрузку товара (напрямую от закупщика или посреднику, если он участвует в расчетах).

Если договором комиссии оговорена закупка товаров для комитента, он может принять к вычету НДС по имуществу сторонних лиц, за который заплатил посредник. Для этого придется сохранить копии первичной документации и расчетных бумаг от посредника. Сумма НДС определяется, исходя из счета-фактуры, отправленного комиссионером. А тот потом заносит в документ данные из счетов-фактур, оформленных для него третьими лицами.

Проводки:

  • НДС с выручки от продаж: Д 90 К 68.
  • НДС на сумму закупленных товаров: Д 19 К 60.

Налог на прибыль у комитента

Денежные средства, поступившие комитенту после продажи его имущества комиссионером, являются доходом предприятия, с которого уплачивается налог на прибыль.

К налоговому вычету могут быть приняты:

  • себестоимость реализуемых товаров,
  • суммы затрат на осуществление их продажи (сюда включена сумма гонорара посредника по договору комиссии и сумма, компенсирующая его затраты, в обе суммы не включена величина НДС).

Если уставом предприятия принят метод начисления, днем получения доходов считается день фактической продажи имущества комитента (берется из извещения, получаемого от комиссионера в рамках 3 дней по окончании отчетного периода, или из отчета посредника).

Вычесть из налогооблагаемой базы суммы затрат на продажу имущества можно в день одобрения отчета посредника о проделанной работе.

Следует изучить такие документы:

Статьи, пункты Описание
п. 1 ст. 990 ГК РФ Об определении договора комиссии
абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент
п. 1 ст. 996 ГК РФ О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру
ст. 999 ГК РФ О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту
п. 1 ст. 991 ГК РФ О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу
п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности
абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки
ст. 997 ГК РФ О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму
ст. 1001 ГК РФ О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов
ст. 153 и 154 НК РФ Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента
п. 1 ст. 167 НК РФ О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента
Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@,

Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120

О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС
Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров
п. 1 ст. 172 НК РФ Требования к уплате “входного” НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету
п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171,

п. 1 ст. 172 НК РФ

Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии
п. 1 ст. 248 НК РФ,

п. 1 ст. 249 НК РФ

О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль
п. 3 ст. 271 НК РФ Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль
абз. 5 ст. 316 НК РФ О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль

Типичные ошибки в учете у комитента

Ошибка №1. Бухгалтер комитента отразил приход денег по проведенной комиссионером сделке купли-продажи, указав не ту цену за единицу товара, за которую посредник его продал.

Бухгалтерские записи должны осуществляться после того, как от комиссионера будут получены документы, в которых отражена цена за товар, по которой фактически произошел расчет с закупщиком. Цены комиссионера и цены, указанные в бухгалтерских записях комитента, должны совпадать.

Ошибка №2. Комитент принял к вычету в числе затрат на продажу имущества сумму гонорара комиссионеру, но не вычел из налогооблагаемой базы сумму НДС с этой суммы.

НДС из суммы вознаграждения можно принять к вычету после зачета взаимных требований между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг.

Ошибка №3. Комитент не сохранил счета-фактуры, полученные им от посредника.

Счета-фактуры должны быть сохранены, поскольку НДС, начисленный на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, в дальнейшем могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы только при наличии счетов-фактур, как оснований для осуществления вычета.

Вопрос №1. Обязан ли комитент на УСН “Доходы” учесть сумму комиссионного гонорара посредника в числе доходов, если комиссионер сам удержал заработанные им деньги за работу по комиссионному договору?

Комиссионное вознаграждение – доход компании, выполняющей посреднические услуги. У комитента на УСН “Доходы” сумма этого гонорара причисляется к затратам (и неважно, комитент платит деньги комиссионеру, или посредник сам удерживает заработанную им сумму из общих средств, причитающихся комитенту), которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы. А вот доходы комитента на сумму гонорара снижаться не будут, как и не снизятся они на сумму затрат по оплате услуг третьих лиц через посредника.

Вопрос №2. Как предпринимателю-комиссионеру на УСН “Доходы” грамотно зафиксировать передачу денег комитенту за реализованные товары, если посредник участвует в расчетах?

Комиссионеру стоит оформить кассовый документ строгой отчетности на выплату денег из кассы и расходный ордер. Если продавец является физлицом, то последнего будет достаточно, если он юрлицо или предприниматель, деньги могут быть перечислены на его р/с.

Вопрос №3. Комитент получает наличные деньги от посредника за проданное имущество и отчет о проделанной работе. Обязан ли комитент оформить кассовый чек?

Выплата посредником денег комитенту за реализованный товар не считается денежным расчетом в наличной форме, связанным с реализацией имущества комитентом, поэтому чек выдавать он не должен. А вот если комиссионер получит свой гонорар за работу по комиссионному соглашению в наличной форме, то это наличный расчет за его услуги, и посредник обязан выдать чек, отпечатанный кассовым аппаратом.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Проводки по отчету комиссионера у комитента

Если комиссионер участвует в расчетах, начисление комиссионного вознаграждения делается с помощью последующей проводки: Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» Если условия контракта комиссии предугадывают, что посредник в расчетах не участвует, употребляется последующая бухгалтерская запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка». При осуществлении посреднических операций, комиссионеру стоит направить внимание на пункт 3 ПБУ 9/99, согласно которому не признаются доходами организации-комиссионера поступления от других юридических и физических лиц: «по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».

ВажноРасчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76. Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере.
ВниманиеПример ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации. Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей).
ИнфоСебестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт.
Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».

Как следует, если комиссионер реализует комиссионный продукт (либо закупает его для комитента), расходы на реализацию продуктов (либо на их приобретение) появляются и отражаются в учете комитента. Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница меж выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги.
Приобретенный денежный итог каждый месяц списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Исследовав гражданско-правовую базу контракта комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении либо продаже продуктов, другими словами, он только производит права, принадлежащие комитенту.

Учет продажи товаров по договору комиссии

В соглашении описывают:

  1. Предмет договора (что конкретно нужно купить или продать).
  2. В какие сроки комитент должен получить (отгрузить) товар.
  3. Какую сумму вознаграждения получит комиссионер за свои услуги.

Также в договоре предусматривают условия, при которых товар может быть возвращен или не продан (не куплен), в связи с чем комиссионер может понести расходы на его хранение. Договорной размер комиссии может быть указан как в виде фиксированного размера, так и рассчитан в виде процента от суммы сделки.

Отражение комитентом хозяйственных операций в учете Чаще всего договор комиссии заключается с целью реализации комиссионером товара комитента. При этом право собственности на товары, которые комиссионер получил для осуществления сделки, принадлежит комитенту.

Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п.
1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Товары на комиссии проводки

При выполнении договора «Венера» получит вознаграждение в сумме 12% от стоимости приобретенного товара. ООО «Юпитер» отразит хозяйственные операции таким образом: Дт Кт Описание Сумма Основание 76 51 «Юпитер» перечислил «Венере» средства на приобретение полиграфии 45 600 руб.

банковская выписка 41 76 ООО «Венера» был приобретен товар и передан ООО «Юпитер» 38 664 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи 19 76 Отражен НДС 18% (от стоимости товара) 6 956 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи 41 76 Сумма комиссии включена в себестоимость полученного товара (без НДС) 4 638 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи 19 76 Отражен НДС 18% (от суммы комиссии) 834 руб. товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи 68 19 Сумма НДС принята к вычету 7 790 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИТЕНТА При продаже продуктов по договору комиссии оборот по их реализации появляется у комитента, напомним, что собственником продукта, является конкретно комитент, комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Потому при продаже продуктов право принадлежности на продукт перебегает конкретно от комитента к покупателю, соответственно, как раз тогда комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации продуктов по продажной стоимости, обозначенной комиссионером. Но сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязательств по договору комиссии и о фактической стоимости реализации комиссионного продукта, что вызывает огромные затруднения в ведении бухгалтерского и налогового учета у комитента.
Положения не признается расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное». В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 76 субсчет «Расчеты с покупателями» На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя 76 субсчет «Расчеты с покупателями» 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные продукты 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены деньги комитенту Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/ В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

Проводки по отчету комиссионера у комитента в 1с 8.3

Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов признаются организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16

ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов). Налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товара, в том числе через комиссионера, являются объектом налогообложения по НДС (пп.

1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом на дату передачи товара комиссионеру обязанности исчислить НДС у организации не возникает, так как передача товара комитентом комиссионеру не является реализацией (п. 1 ст.

Бухгалтерское отображение сделок по реализации товаров через посредника по условиям договора комиссии осуществляется в следующей последовательности:

  • отгрузка товаров или готовой продукции посреднику без перехода права собственности на отгруженные активы;
  • признание в бухгалтерском учете выручки на основании предоставленного комиссионером отчета;
  • списание себестоимости реализованной продукции;
  • получение денежных средств от покупателя продукции через посредника;
  • выплата комиссионеру согласованного вознаграждения, покрытие понесенных им затрат.

В соответствии с ГК РФ, условиями комиссионной торговли является обязательство одной стороны (комиссионера) по поручению второй стороны (комитента) совершать деятельность по реализации продукции от своего имени за денежное вознаграждение.

Примечание от автора! Активы, перешедшие к комиссионеру, остаются в собственности комитента, право собственности на них переходит напрямую покупателю в момент реализации товара комиссионером.

Условия проведения сделок, суммы вознаграждения и порядок их исчисления согласовываются в письменной форме в договоре комиссии. Помимо вознаграждения комитент обязуется покрыть комиссионеру все понесенные издержки, связанные с осуществлением посреднической деятельности.

В бухгалтерском учете комитента активы, переданные посреднику для выполнения условий договора комиссии, учитываются на дебете сч. 45 в корреспонденции со счета учета данных активов (41, 43). Сведения об операциях по отгруженным товарам отображается на счете по общей стоимости всех издержек на создание продукции или закупку товаров.

Примечание от автора! Также на сч. 45 учитываются транспортно-заготовительные расходы по передаваемой продукции.

После выполнения комиссионером поручения по договору комиссии он представляет отчет комитенту о реализованной продукции и все полученные от покупателей денежные средства. На основании данного отчета при переходе права собственности на товар покупателям в бухгалтерском учете комитент признает выручку от обычных видов деятельности на дату реализации продукции и одновременно с этим списывает себестоимость проданных товаров.

Примечание от автора! Комиссионер обязуется передавать сведения о дате реализации принадлежащих комитенту активов в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа.

Особенности исчисления НДС

Так как согласно правилам комиссионной торговли право собственности на товар при его отгрузке от комитента посреднику-комиссионеру не переходит, то данная передача имущества не является реализацией, и у комитента не возникает обязанности исчисления налога на добавленную стоимость в этот момент.

Датой исчисления НДС комитентом является дата отгрузочных документов при реализации активов конечным покупателям от комиссионера.

При реализации товара комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени и передает информацию комитенту. На основании полученных сведений комитент исчисляет необходимый к перечислению в контролирующие органы налог и выставляет счет-фактуру комиссионеру.

Примечание от автора! Покупателем в счет-фактуре, выставленной собственником имущества, будет являться комиссионер.

Кроме того, по условиям договора комиссионер выставляет комитенту акт и счет-фактуру (УПД) о выполненных обязательствах на сумму денежного вознаграждения, сумму НДС, по которым комитент имеет право принять к вычету в бухгалтерском учете.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Компас» заключило договор комиссии с ООО «Солнце». Условиями договора была предусмотрена передача комиссионеру товара для его дальнейшей реализации общей стоимостью 450 тыс. рублей.

Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс. рублей в т. ч. НДС 18% 91525,42 руб. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору – 68 тыс. рублей, в т. ч. НДС 18% 10372,88 рублей. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Компас» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

  • Дт45 Кт41

    450 тыс. рублей – товары переданы ООО «Солнце» для дальнейшей реализации.

  • Дт62 Кт90.01

    600 тыс. рублей – отображена выручка на основании полученного отчета о продаже всей партии товаров.

  • Дт76 Кт62

    600 тыс. руб. – отображена задолженность комиссионера перед ООО «Компас» на сумму полученных денежных средств от покупателей.

  • Дт90.03 Кт68

    91525,42 рубля – начислен НДС к уплате в ИФНС.

  • Дт90.02 Кт45

    450 тыс. рублей – списана себестоимость реализованной продукции.

  • Дт44 Кт76

    68000 рублей – сумма вознаграждения комиссионеру включена в расходы на продажу.

  • Дт19 Кт76

    10372,88 – отображен входной НДС от комиссионера (по сумме вознаграждения).

  • Дт68 Кт19

    10372,88 – входной налог на добавленную стоимость принят к вычету.

  • Дт51 Кт76

    600 тыс. рублей – на расчетный счет зачислены средства – выручка от продажи товаров комиссионером.

  • Дт76 Кт51

    68000 рублей – перечислено денежное вознаграждение.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *