За просрочку — штраф

За нарушение срока сдачи декларации ст. 119 НК РФ предусмотрен штраф. Его размер — 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц ее непредставления (но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб.).

Ответственности подлежат как плательщики налога на прибыль, так и налоговые агенты.

Обратите внимание: штраф по ст. 119 НК РФ может налагаться только за просроченные годовые декларации. Если вы опоздаете с «прибыльной» декларацией отчетного периода, инспекция вправе оштрафовать вас лишь на 200 руб. (по ст. 126 НК РФ).

Подробнее об ответственности, предусмотренной за нарушение сроков подачи декларации, читайте в этом материале.

Помимо налоговой возможна и административная ответственность должностных лиц. Это может быть предупреждение или штраф в сумме от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ). Их налагает суд по заявлению налоговой инспекции.

Если налоговое нарушение признается не имевшим места, то должны отменить и административное наказание. Подробнее об этом – в статье «Если налогового нарушения не было, то и административный штраф снимается».

Кроме штрафа возможна также блокировка счета.

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль

Все российские юридические лица с момента своей регистрации по умолчанию должны работать на общей системе налогообложения, в том числе платить налог на прибыль.

Речь идет не только о коммерческих организациях. Плательщиками могут быть и некоммерческие компании, и структуры, финансируемые из бюджета, если в результате их деятельности возникает налоговая база. Также эту обязанность выполняют и иностранные фирмы, если они получают доход на территории РФ.

Освобождаются от оплаты только:

1. Спецрежимники. Речь идет о тех компаниях, которые применяют особые налоговые режимы — УСН, сельхозналог и ЕНВД. Сюда же можно отнести и плательщиков налога на игорный бизнес. Хотя формально они не относятся к спецрежимам, но по сути речь также идет о замене обычных налогов специальным.
2. Особые льготные категории, связанные с направлением деятельности (например, резиденты «Сколково»).

Итак, все юридические лица, получающие доходы в РФ, кроме перечисленных выше двух категорий, обязаны платить налог на прибыль, а следовательно, должны представлять по нему отчетность.

Алгоритм и пример заполнения декларации

Форма и правила заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Регламент расчета весьма сложен и включает в себя множество различных вариантов учета доходов и расходов, применения льгот и т. п.

Поэтому максимальный вариант формы содержит несколько десятков листов. Однако на практике вряд ли кто-нибудь использует их все одновременно.

Стандартный, обязательный для заполнения набор разделов, включает в себя:

1. Титульный лист с общей информацией.
2. Подраздел 1.1 раздела 1, который содержит сведения об итоговых суммах налога к доплате или к уменьшению.
3. Лист 02, в котором производится непосредственный расчет суммы к уплате.
4. Приложения 1 и 2, в которых расшифровываются доходы и расходы компании.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль можно скачать по ссылке.

Другие листы применяются по необходимости, если компания имеет соответствующие виды доходов, расходов или пользуется льготами.

Заполнение декларации по налогу на прибыль начнем рассматривать с обязательных листов.

Правила заполнения приложения 1 к листу 02

Этот раздел отчета включает в себя информацию о структуре доходов фирмы.

В начале приложения указывается признак, от которого зависит применение льгот. Обычная организация, не относящаяся к специальным категориям, указывает признак «1».

Если компания занимается лицензируемыми видами деятельности, то здесь же указывается номер лицензии.

Информация о признаке и лицензии также указывается в листе 02 и приложениях 2–5 к нему.

1. В строке (далее — стр.) 010 указывается выручка (ст. 248, 249 НК РФ).
2. Стр. 011–014 содержат расшифровку стр. 010.
3. Стр. 020–022 используют только профессиональные участники фондового рынка. Здесь указывается доход от реализации ценных бумаг.
4. В стр. 023 и 024 указывается доход от реализации ценных бумаг для всех остальных организаций.
5. Стр. 027 содержит особый вид дохода — выручку от реализации по предприятию в целом (ст. 268.1 НК РФ).
6. Стр. 030 включает информацию о некоторых специальных видах доходов, отраженных в приложении 3 к листу 02.
7. В стр. 040 указывается итоговый доход от реализации.
8. Стр. 100 содержит сумму внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
9. В стр. 101–106 расшифровывается значение стр. 100.

Приложение 2 к листу 02

Эта часть отчета содержит расшифровку расходов налогоплательщика.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

1. Стр. 010–030 содержат информацию о прямых расходах с выделением затрат на приобретение товаров. Их применяют только компании, использующие метод «по начислению».
2. Стр. 040 включает сведения о косвенных расходах (ст. 318 НК РФ для метода «по начислению», ст. 273 НК РФ — для «кассового» метода).
3. В стр. 041–054 значение стр. 040 расшифровывается по видам расходов.
4. Стр. 059–061 содержат затраты на приобретение отдельных специальных видов имущества и имущественных прав.
5. Стр. 070–073 включают расходы на приобретение и реализацию ценных бумаг.
6. Стр. 080 содержит сумму отдельных специальных видов расходов из приложения 3 к листу 02 (например, связанных с работой обслуживающих производств).
7. Стр. 090–110 содержат суммы отдельных видов убытков (в том числе прошлых лет), включаемых в расходы текущего периода.
8. Стр. 120 содержит сумму надбавки к цене при покупке по предприятию в целом.
9. Стр. 130 включает общую сумму расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль.
10. Стр. 131–134 содержат сведения об амортизации с учетом применяемых методов и с выделением информации о нематериальных активах.
11. В стр. 135 указывается код метода амортизации.
12. Стр. 200 содержит общую сумму внереализационных расходов.
13. Стр. 201–206 содержат расшифровку значения стр. 200 по видам.
14. Стр. 300–302 содержат сведения об убытках, приравненных к внереализационным расходам.
15. Стр. 400–403 содержат корректировку ошибок, относящихся к прошлым периодам, с расшифровкой по годам.

Лист 02

Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль предусматривает, что этот раздел формируется после заполнения всех необходимых приложений.

1. Стр. 010–050 содержат суммы доходов и расходов, в том числе внереализационных.
2. В стр. 060 указывается сумма прибыли (убытка), рассчитанная по данным стр. 010–050.
3. Стр. 070 и 080 содержат отдельные виды доходов, исключаемые из прибыли или облагаемые по ставке 0%.
4. В стр. 100 показывается налоговая база. При превышении расходов над доходами она может принимать отрицательное значение.
5. В стр. 110 отражается убыток прошлых лет, уменьшающий налоговую базу.
6. Стр. 120 содержит итоговую облагаемую базу с учетом всех корректировок. Показатель в ней не может быть ниже нуля, поэтому при отрицательном финансовом результате в стр. 120 указывается ноль.
7. Стр. 130 содержит базу для исчисления налога в бюджет субъекта РФ. Она используется отдельными категориями компаний, которые применяют пониженные региональные ставки (п. 1 ст. 284 НК РФ).
8. Стр. 140–170 содержат ставки с распределением по бюджетам.
9. В стр. 180–200 указывается расчетная сумма налога в целом и в разрезе бюджетов.
10. По стр. 210–230 указывается сумма ранее начисленных авансов.
11. По стр. 240–260 указывается сумма, уплаченная за границей и подлежащая зачету (ст. 311 НК РФ).
12. По стр. 265–267 плательщики торгового сбора отражают его сумму, использованную для уменьшения выплат по налогу на прибыль.
13. Стр. 270 и 271 отражают итоговые суммы к доплате в федеральный и региональный бюджет.
14. Если же в итоге налог подлежит уменьшению, то эти суммы указываются в стр. 280 и 281.
15. Плательщики ежемесячных авансов указывают их в стр. 290–340.
16. Стр. 350 и 351 заполняют только те плательщики, которые пользуются льготными ставками вследствие участия в региональных инвестпроектах (п. 2 и 3 ст. 284.3 НК РФ). В стр. 350 указывается объем капитальных вложений, а в стр. 351 — разница между суммой налога, рассчитанной по льготной и стандартной ставкам.

Дополнительные листы

Эти разделы не являются обязательными и задействуются по необходимости. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, включающую данные листы, зависит от особенностей конкретной компании.

Подр. 1.2 разд. 1 используют те компании, которые производят уплату ежемесячно на основе фактических данных.

Подр. 1.3 разд. 1 заполняют плательщики налога с дивидендов или процентов. Эти листы отчета содержат информацию о суммах к уплате аналогично подразделу 1.1.

Прил. 3 к л. 02 содержит информацию о прибыли и убытках по отдельным видам операций (ст. 275.1, 276, 279, 323 НК РФ). В частности, речь идет о реализации недвижимого имущества и прав требования долга.

Прил. 4 к л. 02 содержит сведения, необходимые для списания убытков прошлых лет и переноса текущих убытков на будущее.

Прил. 5 к л. 02 используют организации с разветвленной структурой для расчета налога к уплате в бюджет данного субъекта РФ.

Прил. 6, 6а и 6б к л. 02 содержат расчеты по группе налогоплательщиков в целом и в разрезе участников.

Л. 03 заполняется налоговыми агентами по доходам в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Л. 04 используют те плательщики, которые производят расчет по ставкам, отличным от стандартной, т. е. от указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ. Это могут быть, например, дивиденды или проценты по ценным бумагам.

На л. 05 производится расчет доходов от выбытия ценных бумаг и финансовых инструментов.

Л. 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды. Он содержит расчет финансового результата деятельности фонда.

Л. 07 включает информацию об использовании имущества, полученного в рамках целевых поступлений или благотворительности.

Л. 08 содержит информацию о проведенной компанией корректировке налоговой базы в рамках контролируемой сделки (ст. 105.3 и 105.18 НК РФ).

Л. 09 содержит расчет налога с доходов иностранной компании (подп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ). Его заполняют налогоплательщики, являющиеся контролирующими лицами.

В прил. 1 к декларации отражаются категории доходов и расходов, учитываемые при налогообложении специальным образом. Они перечислены в приложении 4 к Порядку.

Прил. 2 к декларации заполняют налоговые агенты, которые производят выплаты физическим лицам по ценным бумагам или финансовым инструментам (ст. 226.1 НК РФ).

***

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль обязательно для всех, кто должен перечислять в бюджет этот платеж. Это могут быть как коммерческие, так и некоммерческие организации, а также государственные структуры.

Состав отчета зависит от разнообразия бизнеса плательщика. Чем больше различных операций он совершает, тем большее количество разделов декларации необходимо заполнять.

В стандартном формате отчет включает расшифровку основных видов доходов и расходов и расчет сумм, подлежащих уплате в федеральный и региональный бюджет.

По окончанию каждого отчетного налогового периода предприятия РФ обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль. Подача отчета, как правило, осуществляется в электронной форме. Новые правила и порядок заполнения налоговой декларации регламентируется приказом ФНС РФ от 26 ноября 2014 года.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Декларацию на прибыль можно разбить на несколько подразделов:

1. Титульный лист — лист 01;
2. Подраздел 1.1 раздела 1;
3. Лист 02;
4. Приложения 1 и 2 к листу 02

Эти четыре подпункта являются обязательными составляющими данной декларации.

Последующее заполнение приложений и листов декларации осуществляется только при выполнении соответствующих условий:

• Раздела 1 и его подразделы;
• Лист 02 и его приложения № 3, 4, 5;
• Листы 03 – 07;
• Приложения 1 и 2 данной декларации.

Правила заполнения титульного листа декларации

Заполнение декларации начинается с составления титульного листа, где отображается информация об организации, а именно:

• В шапке титульного листа указывается индивидуальный налоговый номер организации;
• Далее указывается номер составленной корректировки. Если декларация подается первый раз, то проставляется цифра 0. При подаче уточняющих расчетов нумерация декларации осуществляется по возрастающему порядку – 001, 002 и т.д.;
• Кодировка отчетного периода, за который подается эта декларация;
• Код налогового органа, куда подается отчет;
• Код места учета;
• Полное наименование организации;
• Код вида экономической деятельности;
• Номер телефона;
• Число страниц декларации;
• ФИО доверенного лица;
• Дата подачи декларации:

В таблице представлена возможная кодировка налоговых периодов, за которые может подаваться отчет:

Код места учета:

Порядок заполнения раздела 1 декларации

Построчное заполнение раздела 1 декларации на прибыль начинается с подраздела 1.1:

• Строчка 010 – по месту расположения фирмы указывается код муниципального образования;
• Строчки 030 и 060 – код бюджетной классификация, согласно которому будет проводиться последующее перечисление налога;
• Строчки 040 и 070 – суммы, которые необходимо доплатить в соответствующие бюджеты.

Допустим в федеральный и местный бюджет 2% и 18%:

1. 50 000 000 руб. прибыль II кв. – 26 361 311 руб. прибыль I кв. = 23 638 689 руб.;
2. 23 638 689 руб. * 2% = 472 774 руб. строка 04;
3. 23 638 689 руб. * 18% = 4 254 964 руб. строка 070.

Пример заполнения подраздела 1.1 налоговой декларации:

Раздел 1.2 заполняется налогоплательщиками, у которых оплата авансовых платежей осуществляется ежемесячно:

Подраздел 1.3 формируется и заполняется при уплате налогов на прибыль с дивидендов.

Заполнение Листа 02 декларации на прибыль

Лист 02 позволяет рассчитать размер налоговой базы, таким образом, расшифровывается доходная и расходная части:

Как заполнить строчки 010 — 200 Листа 02 декларации представлено ниже в таблице:

Строка декларации	Расшифровка строки
010	Суммируются все доходы от продаж
020	Указываются внереализационные доходы
030	Сумма расходов, понесенных при реализации
040	Указываются внереализационные расходы
050	Размер понесенного убытка
060	Размер полученной прибыли (010 + 020 – 030 – 040)
070	Доходы, которые исключены из прибыли
080 – 110	Заполняется с учетом специфики налогообложения организации
120 – 130	Сумма налоговой базы
140 – 170	Размер налоговой базы
180	Сумма налога итого
190	Сумма к оплате в федеральный бюджет
200	Сумма к оплате в местный бюджет

Продолжение Листа 02 декларации на прибыль:

Как заполнить строчки 210 — 271 Листа 02 декларации представлено ниже в таблице:

Строка декларации	Расшифровка строки
210	Сумма авансовых платежей уже уплаченных в бюджет — федеральный бюджет; — местный бюджет
240	Сумма налога, выплаченная за пределами страны: — федеральный бюджет; — местный бюджет
270	По тогам отчетного периода сумма налога к доплате: — федеральный бюджет;

Заполнение Приложения 1 к Листу 02

Заполнение данного приложения начинается с указанием «доходных» элементов по строчкам декларации:

• 010 – суммарный размер выручки за отчетный период;
• 011 – доход от реализации товаров собственного производства;
• 012 – доход от реализации приобретенных товаров;
• Заполнение остальных строк осуществляется при наличии соответствующих условий:

Заполнение Приложения 2 и 3 к Листу 02

Приложение 2 позволяет конкретизировать суммы понесенных затрат, на которые впоследствии была уменьшена сумма налогооблагаемой базы:

Заполнение приложения 3 к листу 02 предусмотрено только в отдельных случаях:

• Продажа амортизируемого имущества;
• Продажа непогашенной дебиторской задолженности;
• Понесены расходы на обслуживание производства;
• Доходы или расходы, понесенные по договорам доверительного управления;
• Продажа земли, которое было куплено с 01.01.2007 – 31.12.2011 гг.

Состав налоговой декларации по налогу на прибыль

Важно помнить, что в 2019 году в обязательном порядке в состав Декларации включаются:

• титульный лист (Лист 01);
• подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;
• Лист 02 «Расчет налога»;
• приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;
• приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.

Остальные листы Декларации нужно включать в ее состав только в случае, если у организации есть соответствующие данные и показатели для заполнения.

При этом даже при наличии данных организация не включает в состав Декларации за календарный год подраздел 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» раздела 1. А приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав Декларации только за 1-ый квартал и календарный год.

Строка 210 декларации по налогу на прибыль

По налогу на прибыль заполнение декларации пошагово в 2019 году, когда бухгалтер готовит декларацию на основании приведенного выше Порядка, не должно вызывать серьезных вопросов. Тем не менее, затруднения у бухгалтера часто возникает с заполнением строки 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего» Листа 02. К примеру, какую сумму отразить по строке 210 декларации за 2019 год? Это зависит от того, как организация уплачивает авансовые платежи:

• если организация не позднее 28-го числа каждого месяца уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то для заполнения строки 210 бухгалтеру необходимо сложить налог на прибыль, отраженный по строке 180 Декларации за 9 месяцев 2019 г., и сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 4-ом квартале 2019 г., которая была ранее отражена по строке 290 Декларации также за 9 месяцев 2019 г.;
• если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то в строке 210 отражает сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 11 месяцев 2019 г.;
• если организация уплачивает авансовые платежи только по итогам квартала, то по строке 210 она отразит сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 9 месяцев 2019 г.