План факт анализ

Анализ бюджета, который поможет объективно оценить финансовый результат компании

Детальный анализ бюджета и разбор причин отклонений обычно проводится раз в квартал. В рамках такого анализа фактические значения сравниваются запланированными, а также с показателями за аналогичный период прошлого года. После чего оценивается исполнение бюджета.

Используйте пошаговые руководства:

  • Excel для финансового директора
  • Управленческий учет в вашей компании
  • Подведение итогов полугодия

Как правило, анализ бюджета проводится в компаниях по окончании каждого месяца. Такая регулярность позволяет менеджменту контролировать реализацию текущих задач и оперативно реагировать на возникающие отклонения от планов.

Детальным анализом исполнения бюджета и подробным разбором причин отклонений чаще всего занимаются раз в квартал. Такой период времени позволяет увидеть не столько случайные проблемы и форс-мажорные ситуации (для этого лучше подходит анализ по итогам месяца), сколько определенные тенденции в развитии компании и системные отклонения. Поэтому чаще всего существенные корректировки в годовой бюджет вносятся по итогам квартала.

  • Качественный план-факт анализ в Excel

По каким показателям проводится анализ бюджета

Квартальный анализ исполнения бюджета предполагает ряд несложных вычислений, а именно:

  • сравнение фактических значений за текущий период с запланированными;
  • сопоставление фактических показателей за текущий период и аналогичный период прошлого года;
  • оценка исполнения бюджета нарастающим итогом на конец текущего периода и в сравнении с прошлым годом.

Этого достаточно, чтобы судить о качестве исполнения бюджета компании, а также отследить негативные тенденции. Стоит отметить, что не совсем правильно забывать о необходимости сравнения с прошлым годом. Ведь если принимать в расчет прошлые достижения компании, можно действительно составить объективную картину происходящего. См. также, как рассчитывается валовая прибыль.

Личный опыт
Сергей Барышников, финансовый директор Unistaff Payroll Solutions
Мы разделяем отклонения на контролируемые (произошли под влиянием внешней среды) и неконтролируемые (результат наших действий). Соответственно, методики анализа и управляющие воздействия для них будут разными. Но чтобы такой анализ бюджета был возможен, необходима должная детализация статей бюджета еще на этапе его подготовки. А именно отдельный учет сумм, планируемых статистическими методами (от достигнутого), и сумм по намеченным в компании изменениям и разовым мероприятиям.
Анализ отклонений базовых и зависимых статей бюджета проводится совместно. Например, если затраты на материалы планируются пропорционально объему реализации и по итогам исполнения бюджета превышение расходов на них составило 5 процентов, а выручка выросла лишь на 3 процента сверх плана, то анализировать нужно только 2 процента. То есть те дополнительные затраты, которые не связаны с ростом реализации, и вызванные, скажем, инфляцией или закупками про запас.

В таблице 1 приведен пример план-факт анализа бюджета торговой компании «Семь ветров» (название условное. – Прим. ред.). В марте ее объем реализации составил 670 тыс. рублей. Несмотря на рост продаж по сравнению с прошлым годом (+34%), компании не удалось выполнить бюджет по выручке полностью, лишь на 95,7 процента (по итогам квартала – на 99%). В то же время фактическое значение валовой прибыли за март – лишь 89,8 процента от плана. Несмотря на то что превышения по статьям «Постоянные расходы» и «Переменные расходы» составили всего 4 и 2,4 процента соответственно, план по EBITDA выполнен всего на 50,8 процента (94,1% к прошлому году), а по чистой прибыли – на 6,1 процента (16,7% к прошлому году). Месяц явно не удался, единственное утешение – по итогам I квартала EBITDA держится на уровне 92,6 процента от плана, а чистая прибыль – 85,9 процента. Читайте также, что показывает EBITDA.

Таблица 1 План-факт анализ исполнения бюджета доходов и расходов компании «Семь ветров» в марте 2010 года, тыс. руб. (извлечение)

Статья Месяц Нарастающим итогом с начала года
факт 2009 план 2010 факт 2010 факт 2010 к факту 2009, % факт 2010 к плану 2010, % факт 2009 план 2010 факт 2010 факт 2010 к факту 2009, % факт 2010 к плану 2010, %
Продажи 500 700 670 134,0 95,7 1500 2100 2080 138,7 99,0
Себестоимость
продукции
330 455 450 136,4 98,9 990 1365 1355 136,9 99,3
Валовая прибыль 170 245 220 129,4 89,8 510 735 725 142,2 98,6
Постоянные
расходы, в т. ч.:
80 100 104 130,0 104,0 240 300 302 125,8 100,7
Переменные расходы, в т. ч.: 56 82 84 150,0 102,4 168 246 248 147,6 100,8
EBITDA 34 63 32 94,1 50,8 102 189 175 171,6 92,6
EBITDA к выручке, % 6,8 9,0 4,8 6,8 9,0 8,4
Чистая прибыль 12 33 2 16,7 6,1 36 99 85 236,1 85,9
Чистая прибыль
к выручке, %
2,4 4,7 0,3 2,4 4,7 4,1

Личный опыт
Наталья Тутынина, финансовый директор УК «Оками»
Часто под анализом исполнения бюджета понимают расчет абсолютных и относительных отклонений факта от плана и все! Но этого недостаточно для построения полной картины. Например, для нас план-факт – лишь первый этап анализа. Раз в квартал мы обязательно рассчитываем фактическую себестоимость услуг (чаще нет необходимости, поскольку услуги однотипны), оцениваем экономическую эффективность рекламных акций и сравниваем ее с запланированной. Также по итогам квартала считаем период оборота товара по группам.
Принципиальное решение о необходимости пересмотра годового или оперативного бюджета компании, как правило, принимается в зависимости от того, насколько существенно фактические показатели отличаются от запланированных. Вопрос за малым: а какие именно отклонения считать существенными и по каким статьям?

Что особенно важно отслеживать

На практике об исполнении или неисполнении бюджета в целом судят по таким основным результирующим показателям, как выручка, чистая прибыль или EBITDA. Выручка характеризует долю рынка, чистая прибыль и EBITDA – эффективность компании.

Личный опыт
Сергей Барышников, финансовый директор Unistaff Payroll Solutions
Основным бюджетом для нас стал бюджет движения денежных средств как наиболее оперативный и «честный». Анализ движения денежных потоков проводим на ежемесячной основе, а самые важные его статьи контролируем ежедневно. Критичным считается отклонение более чем на 10 процентов от общей суммы поступлений/расходов в сторону уменьшения денежного потока, поскольку это повлечет за собой необходимость пересмотра бюджета или перевода компании на «ручное» управление.

Вряд ли можно дать универсальную рекомендацию, какое отклонение по выручке или чистой прибыли допустимо, а какое уже нет. Все зависит от специфики бизнеса компании, ситуации на рынке, отношения менеджмента и собственников бизнеса к невыполненным планам и других факторов.Чаще всего существенным считается отклонение в 5 процентов (как в меньшую, так и большую сторону). Это означает, что если по отчетности накоп­ленным итогом с начала года выручка или EBITDA компании отклоняются на 5 или более процентов, то скорее всего придется корректировать бюджет внутри года или даже пересматривать годовые цели компании.

Личный опыт
Анастасия Быстрых, финансовый менеджер ЗАО ТД «Леон»
В большинстве случаев при анализе бюджета к существенным относятся отклонения плана от факта более чем на 5 процентов. Какого-то четкого математического обоснования этой цифре нет, да я и не встречала такого на практике. Определяя существенность отклонения для нашей компании, мы руководствовались статистическими данными на основании предыдущих периодов. Ирина Грачева, финансовый директор компании «1С:Бухучет и торговля»
Основные факторы, влияющие на оценку допустимости отклонений от бюджета, – структура затрат компании, собственный капитал и долговая нагрузка. В сфере услуг, где основная доля затрат – условно-переменные, размер собственного капитала, как правило, невелик, а долговая нагрузка минимальна, вполне допустимы отклонения по выручке (до 50%) при соблюдении показателей по рентабельности, с отклонением не более 5–10 процентов. В других отраслях ситуация может быть диаметрально противоположной. Павел Боровков, директор по развитию новых продуктов ГК «Инталев»
Предел существенности отклонений от бюджета определяется целями компании. Например, в нашей компании ежегодно в бюджет закладывается рост по выручке. Увеличение продаж до 20 процентов считается недостаточным, 20–40 – умеренным и только более 40 процентов – целевым.
Также имеет значение объективная экономическая модель бизнеса компании. Например, структура затрат или производный от нее показатель – операционный рычаг (отношение прибыли маржинальной к чистой прибыли). Если значение рычага, допустим, равно 3, а текущая рентабельность бизнеса – 15 процентам, то выручка не может упасть более чем на 5 процентов, иначе рентабельность упадет до нуля и компания будет нести убытки.

Не менее важно отслеживать отклонения по существенным статьям затрат. Чем весомее статья в структуре БДР, тем тщательнее стоит разбираться с ее отклонениями от плана. Например, если удельный вес статьи «Заработная плата» составляет 30 процентов от всех затрат, понятно, что она значительно влияет на прибыль. Следовательно, формировать бюджет оплаты труда и контролировать его исполнение придется предельно жестко. Для столь весомой статьи издержек допустимо отклонение не более чем в 2 процента, иначе можно забыть о выполнении плана по прибыли.

Выявить слабые места, разобраться в том, почему тот или иной результирующий бюджетный показатель существенно отстает от планового и есть ли необходимость в корректировке бюджета, помогает факторный анализ. См. что такое факторный анализ.

В таблице 2 приведен пример факторного анализа чистой прибыли компании «Семь ветров». Как видно, в марте столь существенное отклонение чистой прибыли от бюджета (93,9% вместо допустимых 5%) вызвано тремя причинами. Первая, и самая главная, – недовыполнение плана по валовой прибыли, влияние этого фактора оценивается в 80,6 процента. Вторая и третья причины – перерасход по статьям «Постоянные расходы» и «Переменные расходы». Зная, в чьей ответственности находится выполнение данных показателей (кто руководитель ЦФО), генеральный и финансовый директора могут персонально обратиться к этим менеджерам для получения объяснений.

Таблица 2 Факторный анализ чистой прибыли компании «Семь ветров» за март 2016 года, тыс. руб.

Статья План Факт Отклонение плана от факта Влияние показателя
на отклонение по чистой прибыли, %
% тыс. руб.
Продажи 700 670 –4,3 –30
Себестоимость продукции 455 450 –1,1 –5
Валовая прибыль 245 220 –10,2 –25 80,6
Постоянные расходы, в т. ч.: 100 104 4,0 –4 12,9
Переменные расходы, в т. ч.: 82 84 2,4 -2 6,5
EBITDA 63 32 –49,2 -31
Чистая прибыль 33 2 –93,9 -31 100

Общий вывод – март оказался явно неудачным месяцем для компании, ощущается провал в продажах и усугубившийся перерасход по постоянным и переменным затратам. Более того, компания не смогла удержать уровень себестоимости продукции на необходимом уровне. Неудача марта сильно сказалась на результирующем показателе EBITDA по итогам I квартала, отклонение по которому вышло за рамки 5 процентов и является существенным для компании. Требуется тщательно разобраться в причинах отклонений с привлечением директоров всех функциональных подразделений. Если по итогам апреля динамика исполнения бюджета будет аналогичной мартовской, бюджет года придется корректировать.

Почему не стоит перераспределять средства между статьями

Часто функциональные руководители просят перебросить плановые расходы по одним статьям на другие статьи или из одного месяца в другой, мотивируя, к примеру, тем, что у них образовался неиспользованный запас ресурсов. Если внешнее окружение компании не менялось, а тот или иной руководитель многократно обращается с подобной просьбой, это говорит о том, что он не может корректно запланировать свой бюджет. Если перераспределение средств между статьями станет стандартной практикой, то увидеть реальное положение дел и наметившиеся негативные тенденции при анализе исполнения бюджета будет проблематично. В то же время чем чаще меняется макро­экономическая ситуация, тем существеннее могут быть переброски между статьями.

Личный опыт
Марианна Тимошина,
финансовый директор московского представительства компании Roxar
Сейчас рыночная ситуация меняется стремительно, безусловно, необходимо проявлять гибкость в подходе к осуществляемым затратам, особенно непроизводственного характера. В процессе исполнения бюджета я считаю допустимым, а иногда и необходимым перебрасывать финансирование между статьями. Исключение – фонд оплаты труда и налоговые отчисления.

Объективные причины поправок в бюджет

Важно учитывать изменение отраслевых и макроэкономических показателей не только при составлении бюджета, но и в ходе анализа его исполнения. Если бюджет привязан к прогнозу по ВВП или индексу потребительских цен, стоит удостовериться в том, что он действительно реалистичен. Соответственно, степень напряженности бюджета компании можно оценить по величине превышения запланированных темпов роста продаж по отношению к темпам роста отрасли в целом. Но необходимо принимать во внимание, что уровень показателя операционной эффективности бизнеса (EBITDA) должен оставаться на уровне среднестатистических показателей отрасли.

Если по мнению аналитиков отрасль вырастет на 5 процентов в текущем году, а в плане компании заложен рост выручки на 15 процентов, то ее бюджет напряжен на 10 процентов больше, чем бюджет среднестатистической компании из той же отрасли. В этом случае при агрессивном росте крайне важно не дать «раздуться» расходам, удержать их на определенном уровне от продаж и сохранить эффективность операционной деятельности.

Личный опыт
Анастасия Быстрых,
финансовый менеджер ЗАО ТД «Леон» (Санкт-Петербург)
В нашей компании бюджет может корректироваться в двух случаях: если есть существенные отклонения от планов, неустранимые в ближайшее время, а также если руководством компании принимаются какие-либо решения, способные значительно повлиять на исполнение бюджета. Хочу отметить, что мы стараемся избегать чрезмерных корректировок, по итогам месяца вносить изменения бессмысленно. Корректировать будем по итогам квартала.

Кому нужна «карта» допустимых отклонений

Андрей Дегтярев,
заместитель финансового директора ОАО «Белая Дача», о том, как разобраться с отклонениями при анализе бюджета.

Финансовому директору стоит разработать для себя «карту» допустимых отклонений, донести ее до руководства и других лиц, участвующих в бюджетном процессе. Например, я бы выделил три группы отклонений в зависимости от их важности и необходимости в ответных действиях (перечислены в порядке возрастания допустимого размера):

  • несущественные отклонения, затраты на выяснение причин которых могут превысить потери от самих отклонений, или же отклонения, происходящие по независящим от исполнителя причинам. Размер таких отклонений определяется руководством, исходя из опыта и анализа предыдущих периодов, это могут быть и традиционные 5 процентов существенности или иная величина;

  • отклонения, не приводящие к кардинальным изменениям в стратегических планах предприятия, на которые можно воздействовать разумными мерами. Максимальное значение такого отклонения определяется исходя из двух критериев: риск простоя производственных мощностей, людских ресурсов и влияние на другие показатели бюджета;

  • значительные отклонения, при которых нужно менять программу развития бизнеса. Решить однозначно, где граница таких отклонений, очень трудно, это должно быть коллективным решением топ-менеджмента. Задача финансового директора при этом – предложить свой вариант, примерно обозначить такие границы (например, 15–25% с учетом всех факторов деятельности компании). Дать точную рекомендацию можно только после анализа бизнеса. Для себя я ее определяю в 20 процентов (по влиянию на конечные показатели – выручку, общие затраты и пр.).

Методические рекомендации по управлению финансами компании

  • Главное в работе Финансового директора в 2018 году

Studin.ru

Предмет: Экономика предприятия

По данным таблицы 1 рассчитать всеми способами влияние факторов на отклонение от плана фактической суммы товарной продукции:

— численности работников;

— среднее число дней работы одного рабочего;

— средней продолжительности рабочего дня;

— среднечасовой выработки.

Таблица 1 – Исходные данные

Показатель план факт
1. товарная продукция, тыс. руб. 982,1 936,5
2. среднесписочная численность работников 438 405
3. общее количество отработанных всеми рабочими человеко-часов 795408 701460
3. общее количество отработанных всеми рабочими человеко-дней 99426 89910

Решение

Для решения задачи, на основе таблицы 1 рассчитаем необходимые значения факторов

Таблица 2 – Значения факторов

Показатель план факт Отклонение от плана Выполнение плана, %
среднесписочная численность работников 438 405 -33 92,47
среднее число дней работы одного рабочего 227 222 -5 97,80
средняя продолжительность рабочего дня, часов 8,00 7,80 -0,20 97,52
среднечасовая выработка 1,23 1,34 0,10 108,13
товарная продукция, руб. 982100 936500 -45600 95,36

Рассчитаем влияние данных факторов на отклонение от плана фактической суммы товарной продукции.

1) Способом цепных подстановок.

Зависимость объема товарной продукции от факторов описывается следующей моделью:

ТП = ЧР · Д · Ч · В,

где ТП – объем товарной продукцииї;

ЧР – численность рабочих;

Д – среднее число дней работы одного рабочего;

Ч – средняя продолжительность рабочего дня;

В – среднечасовая выработка.

Плановое значение:

ТП0 = ЧР0 · Д0 · Ч0 · В0,

438 · 227 · 8,00 · 1,23 = 982 100 руб.

По цепочке подставляя фактические значения факторов (ЧР1, Д1, Ч1, В1), определим их влияние.

а) Определим влияние численности рабочих:

ТПЧР = ЧР1 · Д0 · Ч0 · В0 = 405 · 227 · 8,00 · 1,23 = 908106,2 (руб.)

ΔТПЧР = ТПЧР – ТП0 = 908106,2 – 982100 = – 73993,8 (руб.)

б) Определим влияние среднего количества дней работы одного рабочего:

ТПД = ЧР1 · Д1 · Ч0 · В0 = 405 · 222 · 8,00 · 1,23 = 888103,8 (руб.)

ΔТПД = ТПД – ТПЧР = 888103,8 – 908106,2 = – 20002,3 (руб.)

в) Определим влияние средней продолжительности рабочего дня:

ТПЧ = ЧР1 · Д1 · Ч1 · В0 = 405 · 222 · 7,80 · 1,23 = 866101,3 (руб.)

ΔТПЧ = ТПЧ – ТПД = 866101,3 – 888103,8 = – 22002,6 (руб.)

г) Определим влияние среднечасовой выработки:

ТПВ = ЧР1 · Д1 · Ч1 · В1 = 405 · 222 · 7,80 · 1,34 = 936500 (руб.)

ΔТПВ = ТПВ – ТПЧ = 936500 – 866101,3 = 70398,7 (руб.)

2) Способом абсолютных разниц.

Этим методом, влияние факторов определяется по следующими формулами:

а) влияние численности рабочих:

ΔТПЧР = (ЧР1 – ЧР0) · Д0 · Ч0 · В0 = – 33 · 227 · 8,00 · 1,23 = – 73993,8 (руб.)

б) влияние среднего количества дней работы одного рабочего:

ΔТПД = ЧР1 · (Д1 – Д0) · Ч0 · В0 = 405 · (– 5) · 8,00 · 1,23 = – 20002,3 (руб.)

в) влияние средней продолжительности рабочего дня:

ΔТПЧ = ЧР1 · Д1 · (Ч1 – Ч0) · В0 = 405 · 222 · (– 0,2) · 1,23 = – 22002,6 (руб.)

г) влияние среднечасовой выработки:

ΔТПВ = ЧР1 · Д1 · Ч1 · (В1 – В0) = 405 · 222 · 7,80 · 0,10 = 70398,7 (руб.)

3) Способом относительных разниц.

Найдем относительное отклонение каждого фактора:

ΔЧР = (ЧР1 – ЧР0) : ЧР0 = – 0,0753 = – 7,53%;

ΔД = (Д1 – Д0) : Д0 = – 0,0220 = – 2,20%;

ΔЧ = (Ч1 – Ч0) : Ч0 = – 0,0248 = – 2,48%;

ΔВ = (В1 – В0) : В0 = 0,0813 = 8,13%;

Находим влияние каждого фактора на объем товарной продукции по формулам:

а) влияние численности рабочих:

ΔТПЧР = ТП0 · ΔЧР = 982100 · (– 0,0753) = – 73993,8 (руб.)

б) влияние среднего количества дней работы одного рабочего:

ΔТПД = (ТП0 + ΔТПЧР) · ΔД = (982100 – 73993,8) · (– 0,0220) = – 20002,3 (руб.)

в) влияние средней продолжительности рабочего дня:

ΔТПЧ = (ТП0 + ΔТПЧР + ΔТПД) · ΔЧ = – 22002,6 (руб.)

г) влияние среднечасовой выработки:

ΔТПВ = (ТП0 + ΔТПЧР + ΔТПД + ΔТПЧ) · ΔВ = 70398,7 (руб.)

Итак, фактическая сумма товарной продукции по сравнению с планом уменьшилась:

— на 73993,8 руб. – вследствие уменьшения численности рабочих на 33 человека;

— на 20002,3 руб. – вследствие уменьшения среднего количества дней работы одного рабочего на 5 дней;

— на 22002,6 руб. – вследствие уменьшения средней продолжительности рабочего дня на 0,2 часа.

Фактическая сумма товарной продукции увеличилась по сравнению с планом на 70398,7 руб. вследствие роста среднечасовой выработки на 0,10 руб.

Общее влияние четырех факторов:

План-фактный анализ отклонений по направлениям деятельности компании

С помощь план-фактного анализа финансовый директор сможет не только получить полную картину динамики работы компании, но и разработать рекомендации по улучшению хозяйственной деятельности. А мы расскажем, как.

  • Excel для финансового директора
  • Управленческий учет в вашей компании
  • Подведение итогов полугодия

Суть анализа отклонений в целом – рассчитать разницу между фактическими показателями деятельности компании и их нормативными или плановыми значениями. Причем сами показатели можно рассматривать в самых разнообразных разрезах: по периодах, датам, товарам или товарным группам, поставщикам и покупателям, направлениям бизнеса или сегментам рынка, подразделениям компании или центрам финансовой ответственности и т.д.

При проведении план-факт анализа изучаются следующие виды отклонений:

  • абсолютные отклонения – разница, получаемая путем вычитания одной величины из другой, является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и фактическими параметрами;
  • относительные отклонения – рассчитываются как отношение фактических показателей к другим аналогичным показателям и выражаются в процентах. Применение относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения;
  • селективные отклонения – рассчитываются по отношению показателей работы компании в анализируемых периодах. Применяются для оценки динамики процессов и показателей на временном отрезке.

План-фактный анализ, с одной стороны, частный случай анализа отклонений (подробнее о том, какие отклонения факта от плана считать критичными >>). С другой, – его можно использовать при рассмотрении любых показателей, рассчитанных по другим методам анализа, для которых установлены нормативные или плановые показатели. Именно поэтому план-факт анализ получил наибольшее распространение в качестве инструмента для управления бизнесом компании и главного метода бюджетного управления.

В основе план-фактного анализа заложен выбор определенных показателей и сравнение их фактических значений с плановыми. Поэтому для его эффективного использования компания должна первоначально установить такой перечень показателей своей деятельности, который одновременно позволит получать все необходимые данные для принятия управленческих решений и не допустить отвлечения времени управленцев на изучение избыточной и малозначительной информации о работе компании.

На практике существуют три основных вида показателей деятельности компании:

  1. Показатели результативности компании – они отражают общее состояние бизнеса компании.
  2. Производственные показатели компании – эта группа показателей дает представление из каких факторов складывается результат деятельности компании.
  3. Показатели эффективности компании – предназначены для определения путей повышения производительности работы компании.

Рассмотрим далее, как план-фактный анализ этих показателей поможет финансовому директору получить полную картину динамики работы компании и разработать рекомендации по улучшению хозяйственной деятельности. См. также про факторный анализ предприятия.

План-фактный анализ по показателям результативности

Допустим, нужно провести план-факт анализ деятельности производственной компании «Альфа», которая производит четыре товарных группы мебели. На основании плановых показателей и данных управленческой отчетности о фактических результатах финансовый директор компании сформировал аналитические таблицы по различным направлениям ее деятельности за 2015 год.

Таблица 1. Анализ результативности работы компании

Показатель

Ед. изм.

План 2015

Факт 2015

Отклонение

Абс., т.руб.

Отн.,%

Объем продукции

тыс.руб.

284 426

289 312

4 886

1,72

Себестоимость продукции

тыс.руб.

231 750

232 500

0,32

Численность работающих

чел.

2,68

— в том числе рабочих

чел.

2,78

Средняя заработная плата

т.р./чел.

3,63

Среднегодовая выработка

— одного работающего

т.р./чел.

1 270

1 258

-0,94

— одного рабочего

т.р./чел.

1 580

1 564

-1,03

Основные производственные фонды

тыс.руб.

190 400

199 800

9 400

4,94

Фондоотдача (см. формулу по балансу)

коэф.

1,49

1,45

-0,05

-3,07

Величина материальных затрат

тыс.руб.

101 970

97 650

-4 320

-4,24

Материалоемкость продукции

тыс.руб.

0,36

0,34

-0,02

-5,85

Затраты на 1 руб. товарной продукции

руб.

0,81

0,80

-0,01

-1,37

Прибыль от продаж

тыс.руб.

52 676

56 812

7,85

Чистая прибыль

тыс.руб.

40 642

43 736

3 094

7,61

Рентабельность продаж

%

18,52

19,64

1,12

6,03

Рентабельность капитала

%

7,26

6,57

-0,69

-9,51

Рентабельность собст. капитала

%

13,69

13,13

-0,56

-4,09

Данные таблицы свидетельствуют о том, что перевыполнение плана по реализации продукции составило 1,72% (или 4 886 тыс. руб.), а себестоимость ее при этом увеличилась только на 0,32%, что говорит о высокой эффективности продаж. Средняя численность рабочих по итогам года оказалась выше планируемой на 5 чел (или на 2,78%), а средняя зарплата превысила плановую на 3,63%. Такие показатели указывают на недостаточно результативную систему мотивации (), поскольку при более высокой по сравнению с планом зарплатой, выработка на одного рабочего оказалась ниже ожидаемой на 1,03%. Величина основных фондов по факту оказалась выше планируемой, а коэффициент фондоотдачи наоборот ниже на 0,05 пунктов. Эти цифры показывают нам, что основные фонды использовались компанией чуть менее результативно, чем было предусмотрено планом.

Показатели материалоемкости продукции явно указывают на хороший результат в плане экономии материальных затрат, поскольку фактически они были на 5,85% меньше планируемых. Показатели прибыли от продаж и рентабельности продаж по итогам 2015 года зафиксированы выше плановых на уровне в 7,85% и 6,03% соответственно.

А вот самые интересные для собственников компании показатели результативности оказались по итогам года ниже ожидаемых. Так рентабельность капитала зафиксирована на уровне ниже на 0,69% от плановой, а рентабельность собственного капитала ниже на 0,56%.

План-фактный анализ по показателям производительности

Далее переходим к рассмотрению итогов по производственным показателям. Основная часть план-факт анализа приходится на производственные показатели, потому что с ними работает большинство менеджеров и ключевых сотрудников компании. В связи с большим объемом изучаемых данных их невозможно свести в одну таблицу и целесообразнее всего формировать несколько таблиц по различным направлениям деятельности.

В таблице 2 предоставлен план-фактный анализ финансовых результатов деятельности компании.

Таблица 2. Анализ показателей деятельности компании

Показатель

План 2015 года

Факт 2015 года

Отклонения

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

284 426

289 312

4 886

101,7%

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)

120 510

42,37

127 875

44,20

7 365

106,1%

Валовая прибыль

163 916

57,63

161 437

55,80

-2 479

98,5%

Коммерческие расходы

57 938

20,37

62 775

21,70

4 838

108,3%

Управленческие расходы

53 303

18,74

41 850

14,47

-11 453

78,5%

Прибыль (убыток) от продаж

52 676

18,52

56 812

19,64

4 136

107,9%

Прочие доходы и расходы

0,28

0,25

91,9%

Прибыль (убыток)до налогообложения

53 476

18,80

57 547

19,89

4 071

107,6%

Текущий налог на прибыль

12 834

4,51

13 811

4,77

107,6%

Чистая не распределенная прибыль (убыток)

40 642

14,29

43 736

15,12

3 094

107,6%

Валовая прибыль компании «Альфа» по итогам 2015 года оказалась на 2 479 тыс. руб. (на 1,5%) меньше запланированной. В тоже время коммерческие расходы за год составили

62 775 тыс. руб., что на 8,3% больше планового показателя. Такая динамика свидетельствует о недостаточной эффективности процессов коммерческой службы компании. В то же время экономия управленческих расходов на 21,5% (или на 11 453 тыс. руб.) позволила компании перевыполнить план по прибыли от продаж на 7,9%. Однако здесь финансовый директор должен более тщательно проанализировать корректность плана управленческих расходов по каждой из статей затрат, так как такая значительная экономия скорее всего получена именно за счет недостоверности запланированного показателя.

В заключение отметим, что компания «Альфа» выполнила годовой план по чистой прибыли от хозяйственной деятельности на 107,6%. Так как общая себестоимость продукции по итогам года превысила плановую, финансовый директор компании должен еще оценить этот показатель как в разрезе ассортимента продукции, так и в разрезе статей затрат. В таблице 3 мы видим данные для анализа выполнения плана производства в ассортименте продукции.

Таблица 3. Анализ выполнения плана производства товарной продукции

Товарная группа

Объем производства, тыс.руб.

Отклонение

План

Факт

Абсолютное, тыс. руб.

Относительное, %

2015 год

2015 год

Шкафы

38 400

46 494

8 094

17,41

Кухонные гарнитуры

56 576

49 392

-7 184

-14,54

Диваны

146 250

140 208

-6 042

-4,31

Столы

43 200

53 218

10 018

18,82

Итого

284 426

289 312

4 886

1,69

Из этих данных можно сделать вывод о том, что план производства был перевыполнен по группе «шкафы» и «столы» на 17,41% и 18,82% соответственно. А вот по группе «кухонные гарнитуры» и «диваны» план был не выполнен на 14,54% и 4,31%. В следствии этих план-факт отклонений в производстве продукции произошел и структурный сдвиг выпуска продукции, данные о котором мы видим в таблице 4.

Таблица 4. Анализ структуры товарной продукции

Виды продукции

Объем производства, тыс. руб.

Структура продукции, %

Изменение структурного состава, %

План 2015 года

Факт 2015 года

План 2015 года

Факт 2015 года

Шкафы

38 400

46 494

13,5

16,1

2,6

Кухонные гарнитуры

56 576

49 392

19,9

17,1

-2,8

Диваны

146 250

140 208

51,4

48,5

-3,0

Столы

43 200

53 218

15,2

18,4

3,2

Итого

284 426

289 312

100,0

100,0

На основании этой таблицы делаем вывод о том, что для выпуска продукции группы «шкафы» по факту превысила плановое значение на 2,6%, по группе «кухонные гарнитуры» произошло снижение на 2,8%, по группе «диваны» также наблюдаем снижение фактической доли в общем объеме выпуска на 3%, а по группе «столы» наоборот повышение на 3,2%. Так как себестоимость производства единицы продукции в каждой из групп различна, то в результате этих отклонений произошло опережающее превышение фактической себестоимости выпуска продукции над плановой по сравнению с ростом продаж. Цифровое подтверждение этому выводу мы можем увидеть в таблице 2 — при росте фактических продаж в 1,7% по сравнению с планом, рост фактической себестоимости составил 6,1%.

Далее нам необходимо проанализировать план-факт отклонение полной себестоимости реализации продукции в разрезе статей затрат, чтобы понять за счет чего именно возникло превышение. В таблице 5 содержаться данные постатейном составе себестоимости продукции.

Таблица 5. План-фактный анализ выполнения плана себестоимости продукции

Элемент затрат

План 2015 тыс.руб.

Факт 2015 тыс.руб.

Отклонение

Абсолют-ное, т.руб.

Относи-тельное, %

Материальные затраты

101 970

97 650

-4 320

-4,4

Заработная плата

76 478

81 375

4 898

6,0

Отчисления на соц. нужды

20 649

21 971

1 322

6,0

Амортизация

4 844

5 929

1 085

18,3

Прочие затраты

27 810

25 575

-2 235

-8,7

Полная себестоимость продукции, т.руб.

231 750

232 500

0,3

Данные этой таблицы показывают, что основное превышение фактической себестоимости выпуска продукции над плановой произошло по причине роста таких статей затрат как «заработная плата» и связанной с ней статьей «отчисления на социальные нужды», а также по статье затрат «амортизация». Так как план-факт отклонения по статье «заработная плата» наиболее значительны, было бы целесообразно проанализировать еще и динамику численности сотрудников компании «Альфа». Такие данные представлены в таблице 6.

Таблица 6. План-фактный анализ структуры и численности работников компании

Категории рабочих

Плановая численность

Фактическая численность

Отклонение

чел.

%

чел.

%

чел.

%

1. Рабочие

82,59

82,61

2,70

2. Руководители

6,70

6,09

-6,67

3. Специалисты

8,93

9,13

5,00

4. Служащие

1,79

2,17

25,00

Итого

100,00

100,00

2,68

Из данных таблицы мы видим, что общая численность сотрудников компании в 2015 году фактически превысила плановую на 6 человек, в том числе основное превышение пришлось на рабочих (5 человек) заработная плата которых входит в состав себестоимости выпуска продукции.

План-факт анализ показателей эффективности

После анализа производственных показателей компании «Альфа» мы можем перейти к рассмотрению показателей эффективности ее работы. Здесь я хочу обратить внимание на тот факт, что показатели эффективности работы компании могут также быть подвергнуты план-фактному анализу, но только при условии, что в компании действует система планирования таких показателей.

В таблице 7 содержится набор основных показателей эффективности, применяемых в компании «Альфа».

Таблица 7. Анализ показателей эффективности компании

Показатель

План 2015

Факт 2015

Отклонение

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг), т.руб.

284 426

289 312

4 886

Величина переменных затрат, т.руб.

120 510

127 875

7 365

Маржинальный доход, т.руб.

163 916

161 437

-2 479

Коэффициент маржинального дохода

0,58

0,56

-0,02

Величина постоянных затрат, т.руб.

111 240

104 625

-6 615

Порог рентабельности, т.руб.

193 023

187 499

-5 524

Запас финансовой прочности, т.руб.

91 403

101 813

10 410

Запас финансовой прочности, %

32,14

35,19

3,06

Данные таблицы указывают на достаточную эффективность работы компании, так как фактический запас финансовой прочности как в абсолютных, так и в относительных выражениях по факту оказался выше планового значения. В то же время опережающий рост переменных затрат по сравнению с ростом выручки говорит о необходимости проведения мероприятий по их оптимизации и сокращению. А положительное план-факт отклонение по постоянным затратам также свидетельствует об эффективном управлении этими затратами. К негативным моментам нужно отнести отрицательное отклонение фактической величины маржинального дохода по сравнению с плановой, что в свою очередь привело к не достижению компанией планового значения порога рентабельности.

План-факт анализ сбытовой политики компании «Альфа» можно увидеть в таблице 8.

Таблица 8. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему реализации продукции

Вид продукции

Объем реализации, шт.

Цена шт., тыс.руб.

Стоимость реализованной продукции, тыс.руб.

Отклонение, тыс.руб.

Всего

в т. ч. за счет

план

факт

план

факт

план

факт

объема

цен

Шкафы

19,2

22,14

Кухонные гарнитуры

21,76

20,16

Диваны

16,25

15,24

Столы

10,8

12,98

Данные таблицы показывают, что в результате реализации продукции компании «Альфа» отпускные цены по группам «кухонные гарнитуры» и «диваны» фактически были ниже, чем предусматривалось планом продаж, в результате чего компания недополучила выручки на сумму 3 920 тыс. руб. и на 9 292 тыс. руб. соответственно. Более высокая отпускная цена по группам «шкафы» и «диваны», по сравнению с плановой, не позволила покрыть данные суммы, так как в структуре продаж доля группы «диваны» составляет более 50%. Результаты план-фактного анализа показали, что сбытовая политика компании была недостаточно эффективной в части цены реализации.

Также в случае компании «Альфа» нельзя оставить без внимания и показатели эффективности в части производительности труда. Данные для проведения анализа содержатся в таблице 9.

Таблица 9. Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда

Показатели

План 2015

Факт 2015

Отклонение

Влияние факторов

Среднегодовая выработка:

на одного работающего, т.руб.

на одного рабочего,т.руб.

Удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.

0,82

0,82

0,00

0,3

Количество рабочих дней, отработанных одним рабочим

Средняя продолжительность рабочей смены, ч

7 9

7,8

-0,1

-18,7

Эти данные показывают нам, что эффективность труда в 2015 году по факту была ниже, чем планировалось. Так среднегодовая выработка одного рабочего составила на 15 тыс. руб. меньше, а количество рабочих дней, отработанных одним рабочим на 9 часов меньше планируемого.

В заключение еще раз отмечу, что как мы убедились на конкретном примере компании «Альфа», план-фактный анализ деятельности компании можно проводить в самых различных аспектах, но при этом финансовый директор должен помнить о необходимости концентрации усилий на наиболее значимых показателях, которые влияют на конечные результаты деятельности.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

  • Главное в работе Финансового директора в 2018 году

Анализ план факт в Excel

Добрый день, уважаемые подписчики и читатели сайта! Сегодня поговорим о такой вещи как анализ план факт в Excel.

Данный вопрос, в принципе, не сложен, но иногда возникают вопросы — как можно наглядно показать выполнен ли план или нет?

Представьте себе небольшую таблицу.

В последней строке уже есть необходимые данные. Со знаком минус — план не выполнен, со знаком плюс — выполнен. Можно сделать акцент на ней, но мы пойдём другим путём. Воспользуемся графическими объектами — гистограммой и графиком, где наглядно будет показан процесс.

Выделим всю таблицу, на вкладку «Вставка», в блоке кнопок «Диаграммы» выберем вариант «Гистограмма с группировкой».

На гистограмме уже видно, что за периоды: май, август, ноябрь, декабрь, — план не выполнен (отрицательное значение). Нужно выделить данные этого блока визуально, так как серый цвет не очень заметен:

  • щелкнуть на ряд данных (разница);
  • открыть вкладку «Макет»;
  • выбрать кнопку «Заливка»;
  • указать цвет (я установил красный).

Видим, столбцы стали более заметными, но они не разделены по смыслу: выполнен план или нет.

В таком случае лучше пойти по пути построения графиков.

  • удаляем гистограмму;
  • выделяем таблицу;
  • переходим на вкладку «Вставка»;
  • в блоке «Диаграммы» щёлкаем кнопку «Графики»;
  • выбираем вариант «График с маркерами».

График необходимо улучшить. Удалим линию «Разница», для этого щёлкаем на серую линию и нажимаем кнопку «Delete».

Переходим на вкладку «Конструктор», слева нажимаем кнопку «Добавить элемент диаграммы». В выпавшем списке выбираем «Полосы повышения и понижения», в выпавшем списке снова выбираем «Полосы повышения и понижения».

Диаграмма примет следующий вид.

На графике появились вертикальные прямоугольники — белый (план выполнен), тёмно-серый (план не выполнен). Зальём их соответственно в зелёный и красный цвета. Щёлкаем на белый прямоугольник — выделятся все. На вкладке «Формат» щёлкаем кнопку «Заливка фигуры», выбираем зелёный цвет.

Точно также поступаем с серым прямоугольником, только цвет выбираем красный.

Добавим подписи к данным и расположить их соответственно столбцам данных.

На вкладке «Конструктор» щелкаем кнопку «Добавить элемент диаграммы», в выпадающем списке выбираем «Подписи данных», далее «Сверху». Диаграмма будет вот такой.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *