Правила блокировки и разблокировки счетов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2017 г.

Содержание журнала № 6 за 2017 г.Н.А. Мацепуро,
старший юрист Налоговики могут приостановить операции по банковским счетам организаций и ИП, чтобы обеспечить исполнение решения о взыскании налога (сбора, страхового взноса, пеней, штрафа), решения по итогам проверки, а также еще в нескольких случаях. Блокировка счета может парализовать работу компании (ИП), поэтому нужно знать порядок ее применения и свои права, чтобы суметь их отстоять.

Кому и когда могут заблокировать счет

Заморозка счета может применяться к любым организациям и предпринимателям, но только в нескольких случаях, перечисленных в НК РФ (потому в иных ситуациях замораживать счета контролеры не вправе)пп. 1, 2, 3, 3.2, 11 ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Внимание

В случае незаконности решения о взыскании (например, оно вынесено позже 2 месяцев по истечении срока уплаты налога, указанного в требовании) незаконным является и решение о блокировке счетов, поскольку последнее выносится для обеспечения исполнения первогоп. 3 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ.

Вот эти случаи:

•неисполнение требования об уплате налога (сбора, страхового взноса, пеней, штрафа) в указанный в нем срок (минимум 8 рабочих дней с даты получения требованияп. 4 ст. 69 НК РФ). Отметим, что ограничений по сумме недоимки нет. Поэтому блокировка возможна даже при копеечном долге. А если вы не исполнили требование, потому что его не получили, при этом ИФНС предприняла все меры по направлению его вам, это не влечет незаконности решений о взыскании и блокировке счетаПостановление АС ДВО от 07.07.2015 № Ф03-2465/2015;

•непредставление налоговой декларации или расчета 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока для их представления. Также счет могут заблокировать, если вы подадите декларацию (расчет) по устаревшей формеподп. 3 п. 28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н; Постановление ФАС МО от 23.10.2013 № А40-169729/12. А вот за непредставление в ИФНС других расчетов, бухотчетности и иных документов счет не блокируютПисьма ФНС от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663; Минфина от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556, от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;

•необходимость обеспечить исполнение организацией или ИП решения по проверке (о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности). Но только если непринятие обеспечительных мер может затруднить в дальнейшем исполнение этого решения (например, фирма уже в ходе проверки стала передавать активы своим учредителям);

•необеспечение возможности получать от ИФНС документы в электронном виде через оператора (то есть отсутствие соответствующего договора с оператором и электронной подписи)Письмо ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597@;

•непередача в ИФНС через оператора в течение 6 рабочих дней квитанции о приеме от нее в электронном виде:

—требования о представлении документов;

—требования о представлении пояснений;

—уведомления о вызове в ИФНС.

В двух последних случаях блокировка может грозить лишь тем, кто обязан отчитываться в электронной форме. А это, напомнимп. 5.1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ:

•плательщики НДС, налоговые агенты по НДС и те, кто, не являясь таковым, выставил счет-фактуру с НДС;

•те, у кого среднесписочная численность работников за прошлый год составила более 100 человек (вновь созданные организации с такой численностью работников).

Если же вы добровольно сдаете отчетность в ИФНС в электронной форме, блокировка не применима.

Какие счета могут заблокировать

Если у налоговиков появились основания для блокировки, то они могут заморозить сразу все счета (и рублевые, и валютные, и электронные). Например, если у фирмы два счета и она не исполнила требование об уплате налога в сумме 15 000 руб., то каждый из ее счетов заморозят на 15 000 руб.

Заметьте, что заблокированы будут и банковские карты, которые выданы на основании договора банковского счетап. 2 ст. 11 НК РФ; п. 1.12 Положения, утв. ЦБ 24.12.2004 № 266-П.

ИФНС обязана вручить вам под расписку либо отправить по ТКС или по почте копии решений о блокировке и о ее отмене не позднее чем на следующий рабочий день после принятия решения.

Сроки блокировки и ее отменып. 6 ст. 6.1, пп. 1, 2, 3—4, 8, 9.1 ст. 76, пп. 10, 11 ст. 101 НК РФ — ниже.

Основания блокировки	Организации (ИП), к которым применима блокировка	Срок принятия решения о блокировке	Срок принятия решения об отмене блокировки
Неисполнение требования об уплате налога	Любые	После вынесения решения о взыскании налога и до окончания срока бесспорного взыскания налога (он определяется отдельно в каждой конкретной ситуации)	Не позднее чем на следующий рабочий день после получения ИФНС электронного уведомления банка об исполнении инкассоп. 17 приложения № 4 к Положению, утв. ЦБ 29.06.2012 № 384-П. Если же инкассо исполнено, а счет не разблокирован, представьте в ИФНС банковскую выписку
Непредставление декларации или расчета 6-НДФЛ		В течение 3 лет со дня истечения 10-днев­ного срока по окончании срока представления декларации (расчета 6-НДФЛ)	Не позднее чем на следующий рабочий день после представления вами декларации (расчета 6-НДФЛ). А если эта отчетность уже представлялась вами по почте — почтовой квитанции и описи вложения в ценное письмо
Необеспечение электронного документооборота с ИФНС	Те, которые обязаны отчитываться в электронной форме	В течение 10 рабочих дней со дня установления налоговым органом факта необеспечения электронного документооборота	Не позднее чем на следующий рабочий день после представления вами документов, подтверждающих возможность получения от ИФНС документов в электронной форме (в частности, договора с оператором электронного документооборота)
Непередача квитанции о приеме электронного требования или уведомления		В течение 10 рабочих дней со дня истечения 6-днев­него срока для передачи квитанции	Не позднее чем на следующий рабочий день после: •дня передачи в ИФНС квитанции о получении от нее требования или уведомления; •дня исполнения обязанности, предписанной в требовании или уведомлении (представления документов (пояснений) или явки в ИФНС)
Необходимость обеспечить исполнение решения по проверке	Те, у которых стоимость имущества меньше общей суммы доначислений по решению по проверке	После вынесения решения по проверке и после применения обеспечительной меры в виде запрета на отчуждение имущества (при его наличии)	•не позднее чем на следующий рабочий день после получения от вас банковской выписки об уплате недоимки (пеней, штрафа), указанной в решении по проверке; •в день замены обеспечительной меры по вашему заявлению (в частности, на банковскую гарантию или поручительство третьего лица)

Какие платежи возможны с замороженного счета

Заморозка операций по счетам действует с момента получения банком от ИФНС решения о блокировке и до тех пор, пока от нее же не придет решение об отмене этой блокировки (она направляет это решение не позднее чем на следующий день после его принятия)пп. 4, 7 ст. 76 НК РФ. При этом в зависимости от основания блокировки счета операции по нему ИФНС может приостановитьПисьмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167:

•либо частично, то есть на определенную сумму:

Основание блокировки	Блокируемая сумма
Неисполнение требования об уплате налога	Сумма недоимки
Необходимость обеспечить исполнение решения по проверке	Сумма разницы между суммой доначислений по результатам проверки и стоимостью имущества, на которое наложен запрет на отчуждение

•либо полностью (при блокировке по остальным основаниям).

Блокировка счета не препятствует некоторым платежампп. 1, 2 ст. 76 НК РФ; п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Ситуация 1. Счет заблокирован полностью или частично для обеспечения исполнения решения по проверке.

В этом случае будут возможны следующие платежи в порядке очередностиПисьма Минфина от 06.07.2015 № 03-02-07/1/38928, от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070, от 21.02.2014 № 03-02-07/1/7393 (п. 2).

Очередность	Платежи
Первая	По исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов
Вторая	По исполнительным документам о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам и вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности
Третья	По платежным поручениям на перечисление зарплаты работникам по трудовым договорам (по документам на получение наличных для ее выдачи)
	По инкассовым поручениям ИФНС на перечисление в бюджет налогов (сборов, взносов, налоговых пеней и штрафов) и поручениям ФСС на уплату взносов «на травматизм» (пеней, штрафов)
Четвертая	По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований
Пятая	По платежным поручениям на уплату налогов (сборов, взносов (кроме взносов «на травматизм»), налоговых пеней и штрафов)

Соответственно, при отсутствии в банке исполнительных документов или при достаточности средств на счете для их исполнения у вас сохраняется возможность перечислять с него зарплату (третья очередь) и налоги (пятая очередь).

Внимание

Если на незаконно заблокированных счетах средств не было, то проценты за незаконную блокировку вам не положены.

Ситуация 2. Счет заблокирован частично (из-за неисполнения требования об уплате налога) и на нем есть средства.

Тогда деньгами на счете свыше заблокированной суммы вы вправе распоряжаться по своему усмотрению. То есть можете совершать любые платежи, в том числе рассчитываться с контрагентами.

Ситуация 3. Счет заблокирован частично (из-за неисполнения требования об уплате налога) и на нем нет средств свыше замороженной суммы.

Опять применяется очередность платежей. То есть сначала банк проведет платежи по исполнительным документам первой и второй очереди (при их наличии), затем зарплатные платежки (если они поступили в банк раньше инкассо ИФНСПисьмо Минфина от 07.04.2014 № 03-02-07/1/15404), а затем уже сами инкассовые поручения. Ну а после исполнения инкассо и до отмены блокировки по счету будут возможны платежи первой — пятой очереди.

Какие еще есть последствия блокировки счета

Если счета вам заблокируют, то вы не сможете открыть другой счет, в том числе в другом банке, а также вклад или депозитп. 12 ст. 76 НК РФ. Причем ИП не сможет это сделать, даже если новый счет, вклад или депозит не планируется использовать в предпринимательских целяхПисьма Минфина от 14.06.2016 № 03-02-07/1/36400, от 29.05.2015 № 03-02-07/1/31260.

Когда можно разблокировать отдельные счета

Это возможно, когда счета заблокированы частично и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировкеп. 9 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ. Причем это целесообразно, только когда блокировкой обеспечено исполнение решения по проверке. Ведь если счет блокируется из-за неисполнения требования об уплате налога, налог быстро спишут на основании инкассо. И тогда блокировку должны снять сразу со всех счетов.

Подробнее о том, когда и как можно взыскать убытки с ИФНС, написано:

2015, № 19, с. 21

Для отмены блокировки отдельных счетов нужно подать в ИФНС заявление об отмене приостановления операций по ним, одновременно указав в нем счета, на которых достаточно средств для исполнения решения по проверке. К этому заявлению надо приложить банковские выписки, подтверждающие остатки средств на счетах.

В течение 2 рабочих дней после получения от вас заявления ИФНС должна принять решение об отмене блокировки по соответствующим счетам полностью или частично. Например, если на двух имеющихся у вас счетах остатки 50 000 и 40 000 руб., а сумма, на которую приостановлены операции по решению ИФНС, — 70 000 руб., то любой из этих счетов можно разблокировать частично, на сумму 20 000 руб. (50 000 руб. + 40 000 руб. – 70 000 руб.).

Как отвечает ИФНС за «блокировочные» нарушения

Во-первых, организации (ИП) полагаются проценты за незаконную блокировку счета либо опоздание ИФНС с его разблокировкойпп. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ. К примеру, решение о блокировке незаконно, если принято раньше истечения срока исполнения требования об уплате налога или вынесения решения о взыскании. Либо принято за неподачу декларации, которую вы не должны были представлять.

Проценты рассчитываются по формулеп. 9.2 ст. 76 НК РФ:

Во-вторых, если вы понесли убытки из-за незаконной блокировки (просрочки разблокировки) счета, то вы вправе требовать от ИФНС их возмещенияп. 1 ст. 35, пп. 2, 3 ст. 103 НК РФ; статьи 15, 1064, 1069 ГК РФ. Однако, как показывает практика, случаи взыскания убытков с ИФНС крайне редки.

Например, это получилось у одного ИП. Из-за незаконной блокировки счета он не смог вовремя вернуть заем, и ему удалось взыскать с государства 30 100 руб. убытков: расходы на уплату штрафа по договору займа — 10 000 руб., проценты за пользование займом — 20 000 руб., комиссию банка за помещение платежного поручения ИП на возврат займа в картотеку — 100 руб.Решение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014 (Внимание! PDF-формат)

* * *

Если счет заблокирован неправомерно, сначала обратитесь в саму инспекцию, написав письмо на имя ее руководителя. Ведь причина может быть совсем простой, к примеру: технический сбой в программе, неправильное (или с задержкой) разнесение в ней сведений инспектором, утеря декларации. Также в ИФНС могли не увидеть ваш платеж, поскольку он только-только был произведен либо попал в невыясненные из-за ошибок в платежке. Если общение с инспекцией результата не даст, тогда жалуйтесь в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.