Изменение отложенных налоговых активов

Что это такое простыми словами (хорошо или плохо)

Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках.

То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.

Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.

Такие активы могут возникнуть в различных ситуациях, например, если используются разные способы начисления амортизации каких-то объектов, но бухгалтерская амортизация фактически превышает налоговую.

В таком случае и может возникнуть ОНА (отложенный налоговый актив). Правильный учёт отложенных налоговых активов имеет принципиально важное значение.

Если данные не будут зафиксированы должным образом, организация не сможет уменьшить размер начисляемого налога на прибыль.

Говоря простым языком, отложенные налоговые активы — это часть передвинутого на определённый промежуток времени платежа на прибыль и эта часть ставит своей целью уменьшение налога на прибыль, который подлежит оплате в последующих налоговых периодах.

Чаще всего такие ситуации возникают при следующих обстоятельствах:

При формировании стоимости основных средств, расчёте амортизации, износа Формирование производится в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, которые отражены в действующем законодательстве. Важно также учитывать ряд практических особенностей, которые возникают в зависимости от определённой ситуации и направления деятельности организации или ИП
При расчёте процентов за пользование заёмными денежными средствами В данном случае речь идёт не только о средствах, привлечённых в кредит в банках, но и о займах, полученных под процент у различных лиц, как физических, так и юридических
При наличии разного подхода к расчёту доходов и расходов На практике расчёт доходов и расходов может осуществляться по различным формулам, в учётом разных особенностей. Это приводит к некоторым противоречиям
При различном подходе в расчёте товарно-заготовительных расходов, затрат на управление и коммерческую деятельность Также зависит от особенности деятельности организации, так как подходы к расчёту могут отличаться в связи с практическими моментами

В результате данных расчётов может возникнуть две ситуации. В первом случае, если расходы по бухгалтерскому учёту превышают расходы на налоговому учёту, возникают отложенные активы, а если наоборот, то возникает обязательство, которое нужно будет выполнить в будущем.

Отложенные налоговые активы позволяют уменьшить облагаемую налогом ставку в будущем, поэтому, как правило, несут положительное назначение для организации, которая их применяет. Это позволяет несколько сэкономить финансовые средства.

Как правильно учесть

Для начала нужно правильно рассчитать расходы по бухгалтерскому учёту и расходы по учёту налоговому.

Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.

Расчёт отложенных активов производится по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль

Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.

Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.

Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.

Далее, в следующих отсчётных периодах, когда потребуется уменьшить налог, нужно будет провести обратную проводку Д/т 68 К/т 09.

Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.

Произведение расчета

Если речь идёт об отложенном активе, то сразу стоит учесть, что он фактически позволяет уменьшить расчёт, но в будущем. То есть возникает он в одном месяце, а уменьшение налога производится в другом.

Данный фактор позволяет получить некоторое налоговое послабление в последующих периодах. Использовать его сразу не получается из-за разницы в методах расчёта бухгалтерского и налогового учёта.

В остальном расчёт с налоговой службой производится в стандартном порядке. Точно также учитываются внеоборотные активы, обязательства и так далее. Важно соблюдение всех требований ПБУ, в том числе в части расчёта.

Расчёт производится при помощи установленных формул, которые закреплены как законодательно, так и на практике. Необходимо будет учесть ставку налога на прибыль и вычитаемую налоговую разницу.

При подаче отчётности расчёт должен быть произведён должным образом. Кроме того, для применения отложенных активов и их переноса на будущие периоды от плательщика должно поступить заявление по установленной форме, в противном случае они не могут быть учтены.

Произведение расчёта осуществляется при помощи общедоступных формул, которые учитывают все известные переменные.

Наличие ошибок, которые приводят к формированию отложенных платежей, не должно стать причиной переплаты или иных последствий.

Если ошибка будет обнаружена позже, необходимо исправить её, подав соответствующее заявление. В противном случае организация или Индивидуальный Предприниматель могут привлекаться к административной ответственности.

Примеры операций

Отражение наложенных активов лучше всего рассматривать на практическом примере. Например — имеется некое ООО «Альфа», которое за 2017 год в рамках бухгалтерского учёта начислило амортизацию на оборудование в размере триста тысяч рублей.

Налоговый учёт зафиксировал сумму в двести тысяч рублей, то есть в рамках системы налогообложения отражена сумма именно двести тысяч.

Вычитаемая разница в данном случае составит сто тысяч рублей, то есть разница между бухгалтерским учётом и налоговым.

Соответственно, бухгалтер ООО «Альфа» должен будет произвести ряд записей:

Операция Дебет Кредит Сумма
Доходы 62 90/1 800000 рублей
Затраты, с помощью которые уменьшается налоговая база 20 02 200000 рублей
Расходы, которые составляют временные разницы 20(ВР) 02 100000 рублей
Затраты, которые были списаны 90/2 20 200000 рублей
Расходы по ВВР 90/2 20(ВР) 100000 рублей
Финансовый результат, которые был рассчитан и учтён 90/9 99 500000 рублей
Налог на прибыль, который был насчитан в соответствии с бухгалтерским учётом 99/НН 68 100000 рублей
Налоговый актив, который был отражён 09 68 20000 рублей

Все проводки необходимы для того, чтобы в будущих расчётных периодах уменьшить величину начисляемого налога на прибыль.

Если этого не сделать, то организация не только не сможет осуществить уменьшение суммы платежей, но в некоторых случаях подвергнется административной ответственности за совершённое правонарушение.

Если определённый объект, по отношению к которому применялись отложенные налоговые активы, был ликвидирован или снят с баланса на ином основании, то отложенный актив снимается с баланса и не применяется.

Для этого применяется специальная проводка. На практике операции по применению отложенных активов могут отличаться, всё зависит от конкретно применяемых моментов.

Видео: что нужно знать

Например, разница между бухгалтерскими и налоговыми отсчётами может быть иной, они могут основываться на иных факторах. Главное, чтобы применялись нужные проводки и отражались верные сведения.

Бухгалтерский учёт требует правильного проведения всех действий. В конечном итоге все его элементы должны быть выверены и согласованы между собой.

Это касается и отложенных активов, которые возникают в результате разницы сумм, образовавшихся из-за различных подходов бухгалтерского и налогового учёта.

Отложенные налоговые активы должны быть отражены на специальных счетах и содержать полные сведения, а применяются они в последующих периодах.

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»

По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах:

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

минус

( ! если результат положительный ! )

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  • прочих аналогичных различий.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Что такое ОНА и ОНО

Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.

ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.

Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета. Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.

Не стоит путать ОНА и ОНО с ПНА и ПНО. Постоянные разницы возникают по другим причинам и носят регулярный характер, тогда как ОНО и ОНА носят временный характер.

Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится. Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты. Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.

Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.

Отложенный налоговый актив (ОНА)

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенный налоговый актив» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Отложенный налоговый актив расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенный налоговый актив называют также ОНА.

Термин «Отложенные налоговые активы» на английском языке — «deferred tax assets».

Отложенный налоговый актив (ОНА) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет уменьшена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

Отложенные налоговые активы показываются в строке «Отложенные налоговые активы» (1180) актива Бухгалтерского баланса (раздел I «Внеоборотные активы»), а также в строке «Изменение отложенных налоговых активов» (2450) Отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский учет ОНА ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы регулируются нормативными актами:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ОНА = ВР * СТ

где,

ОНА — Отложенные налоговые активы

ВР — Временная разница, а именно — вычитаемая разница

СТ — ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример

Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные:

Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)

Для целей
определения
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль
(руб.)

Принят к бухгалтерскому учету
объект основных средств
20 февраля 2003 г. со сроком
полезного использования 5 лет

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации
за 2003 год составила

40 000

20 000

Балансовая стоимость объекта
основного средства на 01.01.2004

80 000

100 000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Отложенный налоговый актив по учетной стоимости отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеобортных активов (раздел I «Внеоборотные активы») по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Изменение отложенных налоговых активов отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Пример

В 1-м году признаны в бухгалтерском учете расходы на сумму 100 тыс. рублей.

В налоговом учете эти расходы не признавались, так как по правилам налогового учета они признаются в следующем году.

Во 2-м году эти расходы были признаны в налоговом учете в сумме 100 тыс. рублей.

Отражение в отчетности за 1-й год:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составила:

100 000 руб. (100 000 руб. — 0 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составил (при ставке налога в 20%):

100 000 руб. x 20% / 100 = 20 000 руб.

Начисление отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 09 К 68 20 000 руб.

Отложенный налоговый актив в сумме 20 000 рублей отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» (на конец отчетного периода).

Наименование показателя

На 31 декабря 1-го года

На 31 декабря 0-го года

Отложенные налоговые активы

20 000

0

Отражение в отчетности за 2-й год:

Так как в 2-м году сумма расходов была признана в налоговом учете, то отложенный налоговый актив также должен быть списан:

Д 68 К 09 20 000 рублей

В бухгалтерском балансе такое списание отражается по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Наименование показателя

На 31 декабря 2-го года

На 31 декабря 1-го года

Отложенные налоговые активы

0

20 000

В Отчете о прибылях и убытках указывается изменение отложенных налоговых активов в сумме 20 000 рублей по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Наименование показателя

За 2-й год

За 1-й год

Изменение отложенных налоговых активов

20 000

0

Определения из нормативных актов

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *