ТТН торг 12

Для оприходования товара достаточно накладной по форме 1-т или торг-12

Если эта обязанность не будет исполнена, претензии, оговоренные законами, будут основываться в том числе на ТТН, указывающей на наличие договоренности между сторонами.Единая накладнаяИзбежать оформления ТТН практически невозможно. А так как эта накладная имеет товарный раздел, быть может, не оформлять ТОРГ-12? Поставщик спишет ценности на основании ТТН, а покупатель по тому же документу примет их к учету. Можно ли?Право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи.

Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации — перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ).

ИнфоПоступление товаров в бухгалтерском учете отражается проводками: Дебет 41 Кредит 60 — отражено поступление товаров; Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС; Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19, субсчет «НДС» — НДС прият к вычету. Оприходование товара на дату составления накладной ТОРГ-12 возможно только в том случае, если условиями договора предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика. Если товар доставляется до склада покупателя в течение какого-то промежутка времени, данный товар учитывается в бухгалтерском учете покупателя на 41счете (субсчет «Товары в пути»), а после фактического поступления на склад переводится на счет 41, субсчет «Товары на складе».
НДС Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Ведь это обязанность грузоотправителя, а в данном случае отправителем является покупатель. Поставщик передает товар клиенту по накладной ТОРГ-12. Дальнейшая судьба ценностей поставщику неинтересна. Судьи в большинстве случаев соглашаются с тем, что при условии самовывоза оформление ТТН не требуется.

Достаточно ТОРГ-12 (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 марта 2008 г. N КА-А40/2034-08). Вопросы перевозки ложатся на плечи покупателя, а значит, если следовать букве закона, ТТН составлять должен именно он.Получается, что в месте отгрузки (на складе поставщика) получив товар, вы передаете его себе же для перевозки, и в месте доставки (на собственном складе) принимаете ценности у себя же, чтобы оприходовать их.
ВниманиеДля принятия к учету товара, поступившего автомобильным транспортом, необходима совокупность документов, а именно: товарно-транспортная накладная и товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12.Подводя итог, скажем, что ТТН вполне хватает для подтверждения затрат на покупку, но имея на руках обе накладные (ТОРГ-12 и 1-Т), вы наверняка избежите претензий контролеров и в отношении учета товара, и принятия к вычету «входного» НДС. В случае спора все будет зависеть от полноты и правильности заполнения реквизитов накладных. Ошибки в ТОРГ-12 и правильное заполнение ТТН (и наоборот) приводят к тому, что судьи принимают сторону коммерсантов.

Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии с Законом N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (ч.

3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Момент фактической отгрузки товара продавцом должен совпадать с датой составления первичного документа. Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она составляется продавцом в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей ТМЦ, и является основанием для их списания.
Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей. . . .
Вычетам подлежат суммы НДС при одновременном выполнении следующих условий:

  • приобретенные товары должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ) на основании соответствующих первичных документов;
  • товары должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Моментом принятия товаров на учет в целях обложения НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию. Суммы НДС, предъявленные при приобретении материальных ценностей, фактически не поступивших в организацию и не оприходованных, к вычету не принимаются.

ВажноЭто действительно так. Но следует уточнить, что Инструкция говорит о дополнительных формах только в том случае, когда в товарном разделе ТТН не удается перечислить все необходимые характеристики товаров. Если ТОРГ-12 все-таки составляется, то дату и номер накладной нужно записать в ТТН в специально предусмотренном для этого поле. Но если все сведения уместились на бланке ТТН, то дополнительных бумаг не нужно.Итак, чтобы избежать спора с контролерами, желательно иметь оба документа: ТТН и ТОРГ-12.
Сократить количество бумаг позволит включение в товарно-транспортную накладную графы «НДС». Но контролеры предпочитают видеть у коммерсанта две накладные.Возможны три варианта доставки: доставка товара сторонним перевозчиком (то есть третьим лицом), доставка поставщиком, доставка покупателем (самовывоз).

Отсутствие бумаг может стать основанием для ареста груза.И в-третьих, ТТН поможет в случае спора или ненадлежащего исполнения обязательства по доставке. Перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. При этом заключать отдельное соглашение не нужно. Составление транспортной накладной указывает на наличие договоренности между сторонами (ст.

785 ГК РФ). Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 2 ст. 784 ГК РФ). Таким образом, наличие ТТН указывает на возникновение обязанности перевозчика доставить вверенный груз в пункт назначения и передать его получателю, а также соблюдать общие правила, касающиеся перевозок и закрепленные в Гражданском кодексе, Уставе автомобильного транспорта, различных инструкциях.

Современный предприниматель», 2010, N 5НАКЛАДНАЯ НА ТОВАР. ТОРГ-12 И ТТНПередача товара, как правило, сопровождается оформлением товарной накладной. Если продавец работает на общем режиме, вы получите от него еще и счет-фактуру. На основании этих документов приобретенные ценности принимаются к учету, а НДС ставится к вычету. На практике этих бумаг оказывается недостаточно. Ведь товар со склада поставщика на склад покупателя каким-то образом доставлен, а значит, необходимы документы, подтверждающие факт доставки и транспортные расходы.Накладные на товарДля подтверждения своих затрат на приобретение товара у коммерсанта могут быть товарная накладная (форма N ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (ТТН).Наша справка. Форма N ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132;Форма N 1-Т (ТТН) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г.

Доставка заложена поставщиком в цену товара, он привезет продукцию к вам на склад и передаст по обычной накладной. Факт передачи зафиксирован, ничего больше и не нужно. Покупатель не участвует в правоотношениях по перевозке груза, так что бланка ТОРГ-12 вполне достаточно для принятия товаров к учету (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г.
N Ф04-1863/2007(32974-А46-34)). Согласны с этим и проверяющие.Если покупатель не оплачивает доставку товара, для подтверждения расходов на покупку достаточно товарной накладной, говорится в Письме УФНС России по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-12/061151. В Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 апреля 2009 г.

Оформляем транспортные документы (тн, ттн, торг-12)

А для основных средств важна дата ввода в эксплуатацию. Как защищаться поставщику У продавца момент реализации также может не совпадать с датой накладной. Это случается, если по договору поставки право собственности переходит к покупателю, когда товар достигает его склада.

ВниманиеТогда в день отпуска продукции (который соответствует дате накладной) поставщик не отражает продажу. Вместо этого он делает проводку по дебету счета 45 и кредиту счета 41 (43). А реализацию продавец покажет в момент поступления товара от перевозчика к покупателю.
Данная операция затронет дебет счета 62 и кредит счета 90. В налоговом учете поставщика, применяющего метод начисления, доход формируется по дате реализации, то есть в момент перехода права собственности. Об этом говорится в пункте 3 статьи 271 НК РФ.
Претензия № 5: стоимость товара указана в валюте Налоговики обычно не упускают возможности аннулировать приход товара по накладной, составленной в валюте. В обоснование своей позиции приводят пункт 1 статьи 8 закона о бухучете. В нем говорится, что бухучет надо вести в валюте Российской Федерации, а именно в рублях.
ИнфоПлюс к этому формаТОРГ-12 (равно как и 1-Т) подразумевает заполнение в рублях и копейках. Значит, по мнению фискалов, валютная накладная не соответствует законодательству. Как защищаться Чаще всего накладную оформляют в валюте в том случае, когда рублевый эквивалент определяется на момент оплаты товара клиентом.
При том, что покупатель перечисляет деньги после того, как получит продукцию. Соответственно, в день отгрузки цена в рублях еще не сформирована, поэтому определить рублевую стоимость невозможно.

Правила оформления товарной накладной

Обязанность по оформлению товарной накладной возлагается обычно либо на сотрудников бухгалтерских отделов, либо на кладовщиков или иных уполномоченных работников предприятия.

Унифицированного, принятого для всеобщего применения образца товарной накладной не существует, поэтому каждая организация может разработать и утвердить собственный бланк или воспользоваться шаблоном. Количество таблиц и строк в документе не ограничивается, поэтому при необходимости документ можно расширять или сужать, в зависимости от ситуации.

В накладной всегда должны содержаться следующие сведения:

  • название и реквизиты организации, которая отпускает товар,
  • данные о покупателе,
  • информация о продукции: наименование, количество, цена и общая стоимость товара.

Если компания-продавец работает с НДС, это также указывается в документе. Товарная накладная обязательно должна быть подписана ответственным лицом. Ставить печать на ней необязательно, так как с 2016 года, юридические лица (как и индивидуальные предприниматели) имеют право не использовать в своей работе печати и штампы.

Товарная накладная может содержать всего один лист, а может – несколько, если по ней передается много разных наименований продукции. В случаях, когда она оформлена на нескольких страницах, это нужно обязательно отметить в ее первом листе.

Составляется товарная накладная в двух экземплярах, один из которых остается у реализатора товара и в последующем служит основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй передается на руки потребителю и может являться основанием для вычета НДС.

К товарной накладной могут быть прикреплены отдельные приложения (например, акт о передаче товара). Если подобные приложения имеют место быть, то это необходимо также отметить в основном документе.

Инструкция по заполнению товарной накладной

Начинается оформление товарной накладной с заполнения сторон сделки. В строку «организация-грузоотправитель» вписывается полное наименование предприятия, отпускающего товар с указанием его организационно-правового статуса и банковских реквизитов. В строку «Грузополучатель» аналогичным образом вписываются сведения о покупателе. Далее в строку «Поставщик» нужно продублировать сведения, внесенные в пункт «Грузоотправитель», а в строку «Плательщик», соответственно — о грузополучателе.

Далее нужно внести номер документа по внутреннему документообороту, а также дату его составления (она должна совпадать с датой отгрузки товара). Затем в накладную следует включить специальную таблицу, в которую надо вписать:

  • подробный перечень передаваемых товаров, с указанием их наименования,
  • единицы измерения (штуки, килограммы, литры и т.д.),
  • количества,
  • цены,
  • общей стоимости.

Если компания работает с НДС, нужно его выделить, если нет, то эту ячейку можно оставить пустой. Далее в строке «Всего по накладной» надо заполнить ячейки о цене товара.

Ниже таблицы следует указать, сколько листов содержит товарная накладная. Затем в нужной строке отметить полную стоимость передаваемой продукции прописью (здесь важно обратить внимание на то, что оставшееся свободным место в этой строке нужно зачеркнуть). В заключение накладную должны подписать с обязательной расшифровкой своих подписей ответственные лица:

  • сотрудник, отпускающий товар,
  • главный бухгалтер,
  • человек, принявший его.

Экономические отношения между юридическими лицами невозможны без документальной регистрации. Купля-продажа любого товара сопровождается ведением товарной или товарно-транспортной накладной, между которыми существуют определенные отличия.

Товарно транспортная накладная — документ для регистрации экономических отношений

Характеристика товарной накладной

Товарная накладная (ТН) являет собою документ, который создают для бухгалтерского учета при покупке всех видов товаров. Она помогает правильно организовать работу обеих сторон и облегчает процедуру отчетности перед налоговой.

Накладную заполняют в двух экземплярах: по одному каждой стороне сделки. У продавца ТН является основанием для списания товара, у покупателя – официальным документом на право обладания. Данная накладная принадлежит к числу первичных документов, которые подлежат бухгалтерскому и налоговому учету.

Особенности заполнения, основные реквизиты и образцы ТН устанавливает Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Он был создан в 1998 году для обобщения образцов документов, которые будут приняты в любой точке страны.

В идеале ТН составляют на бумажном листе стандартного размера. Возможно заполнение документа в электронном варианте с использованием электронных подписей одной или обеих сторон сделки.

Товарная накладная может заполняться в бумажном или электронном виде

Обязательные реквизиты ТН

Заполнение формы данной накладной регулирует Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, статьи Налогового кодекса и статья «О бухгалтерском учете».

Обязательно нужно проверять наличие такой информации в ТН:

  • бланк накладной нужно составлять именно в момента приема товара: дата должна быть реальной;
  • в графе «Организация-грузоотправитель» указывают полное или общепринятое сокращенное название, банковские реквизиты.

Образец ТН имеет название ТОРГ-12. Данная форма не является обязательной для оформления экономических отношений. Организации имеют право разработать собственные формы ТН. Но они должны соответствовать требованиям налоговой и быть максимально понятными для всех участников сделки.

Чтобы избежать недоразумений и дополнительных вопросов, лучше пользоваться унифицированной формой ТН – ТОРГ-12. Она доступна всем и большинство бухгалтеров руководствуются именно ею.

Товарная накладная имеет такие обязательные реквизиты:

  • шапка – название участников торговых отношений (поставщик, получатель и плательщик);
  • основание, в котором размещена информация о договоре или наряде на поставку товара;
  • номер ТН и дата ее составления, которая является датой проведения купли-продажи;
  • код поставщика по ОКУД и ОКПО;
  • основой ТН является таблица, где указано название товара, его описание, стоимость, количество и так далее.

В нижней части формы ТОРГ-12 размещают информацию о лицах, которые провели сделку, их личные подписи, а также печати организаций.

В нижней части накладной ставится дата и подписи сторон

Сведения о товарно-транспортной накладной (ТТН)

Если транспортировку товаров осуществляет третья сторона (компания по грузоперевозкам) или грузоотправитель самостоятельно доставляет товар, то составляется товарно-транспортная накладная. Документ существует именно для сопровождения грузов во время перевозки.

Если получатель товара занимается его транспортировкой, то ТТН не составляют. Документ является обязательным при перевозке товара и имеет общую унифицированную форму №1-Т, а также специализированные формы в зависимости от вида товара (международные перевозки, транспортировка спирта, нефти, зерна и так далее).

ТТН регламентирует трехсторонние отношения продавца, покупателя и перевозчика. Документ обязательно остается в грузоотправителя, перевозчика и возможна его передача получателю материальных ценностей (зависит от правил транспортировки). Всего продавец делает 4 копии накладной, 2 из которых остаются для отчетности компании-перевозчику.

ТТН имеет товарный и транспортный раздел. Они предназначены для разных сторон сделки: информация о грузе, его состоянии, количестве, а также точное время и дата начала и конца транспортировки.

Если в ТТН невозможно указать все количество перевозимых материальных ценностей (из-за их количества или обширных характеристик), то прилагается дополнительно товарная накладная. В таких случаях в товарно-транспортной накладной пишут, что она недействительна без ТН на груз. В ТТН обязательно указывают номер, дату выдачи ТОРГ-12 или других документов на груз.

Товарно транспортная накладная применяется в случае привлечения к перевозке третьей стороны

ет товарный и транспортн

Как отличить товарную накладную от товарно-транспортной

Между ТТН и ТН существует разница. Эти документы нельзя отождествлять. Товарная накладная никогда не заменяет транспортную и наоборот.

Оба вида накладных существуют для сопровождения товара при его перемещении, но ТН оформляют во всех случаях купли-продажи, а ТТН – только в тех случаях, когда во время транспортировки товара появляется третья сторона – транспортная компания. В товарно-транспортной накладной нет информации о факте продажи материальных ценностей. Тогда как товарная накладная является официальным документом о сделке, вследствие которой поменялся владелец товара. В данной накладной прописывают условия сделки, цена товара, НДС и общая стоимость груза. Этого нет в ТТН.

Во время купли-продажи любого вида материальных ценностей юридические и физические лица документально заверяют возникшие хозяйственные отношения между ними. Законодательная база государства предлагает унифицированные формы накладных для упрощения ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для транспортировки груза могут использоваться мультимодальные перевозки, в которых последовательно задействованы разные виды транспорта. От самолета до собачьей упряжки. Но самыми распространенными остаются автомобильные перевозки. В то же время их документальное оформление вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Ответы на них нужно искать в области автотранспортного права. Между тем даже контролирующим ведомствам не под силу разобраться в его хитросплетениях. Это показывает практика многочисленных официальных разъяснений.

Варианты транспортировки

Для перевозки товарно-материальных ценностей компания может использовать свой автотранспорт, числящийся в составе основных средств, собственных или арендованных. А может заключить гражданско-правовой договор со сторонней организацией или индивидуальным предпринимателем – на оказание услуг перевозки (гл. 40 ГК РФ, Федеральный закон от 8.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта») либо транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»). Но когда место погрузки груза и его место доставки, указанные в договоре, находятся на территории разных стран, применяется Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (заключена в Женеве 19.05.1956 г.). Такие перевозки в нашей статье не рассматриваются.

Перевозчик оказывает услугу лично, непосредственно предоставляя грузоотправителю транспортное средство под погрузку. А экспедитор – это лицо, оказывающее комплексную услугу организации перевозки. Главное условие такой организации – доставка груза адресату, указанному клиентом. Результат тот же, что у перевозчика. Но для его достижения экспедитор не только самостоятельно доставляет груз или заключает договоры с другими перевозчиками. Он осуществляет самые разные операции вспомогательного характера, обеспечивающие грузоперевозку. Например, подготовку товаров к транспортировке, передачу груза от одного перевозчика к другому, оформление перевозочных документов, страхование и выполнение таможенных формальностей. Перевозчик же, помимо транспортировки, выполняет только погрузочно-разгрузочные работы.

Если заказчик наделит перевозчика несвойственными ему функциями, то договор перевозки будет переквалифицирован судом. Разумеется, это возможно в рамках спора, хозяйственного или налогового.

На транспортном рынке предлагают услуги и разнообразные посредники. Они оказывают помощь в осуществлении отдельных «сопутствующих» операций, не принимая на себя обязанности по достижению конечной цели – вручению груза грузополучателю. Чаще всего приходится иметь дело с агентами (гл. 52 ГК РФ) или диспетчерами (гл. 39 ГК РФ).

Задача бухгалтера – обеспечить транспортировку товарно-материальных ценностей надлежащими документами, на основании которых компания безбоязненно сможет принять к вычету предъявленный НДС и признать расходы по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен разобраться в правовой природе транспортных операций.

Правила перевозок грузов автомобильным транспортом

В сфере грузоперевозок действует два свода правил. Назовем их «российские» и «советские». Первые – современный подзаконный акт, обеспечивающий применение Устава автомобильного транспорта, то бишь Закона № 259-ФЗ. Это Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 (далее Правила). Вторые были приняты в эпоху СССР. Это Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 (далее Общие правила).

Закон № 259-ФЗ регулирует правоотношения, возникающие при перевозке груза по договору, за плату. В этой сфере, при коммерческих перевозках, и применяются «российские» Правила.

Из п. 1 ст. 1 Закона № 259-ФЗ следует, что «советские» Общие правила на коммерческие перевозки не распространяются. Ведь нормативным правовым актом Российской Федерации они не являются. Сфера действия Общих правил – автотранспортное «самообслуживание», когда компании используют корпоративный транспорт без заключения договора перевозки. Примеры: грузоперевозки между структурными подразделениями компании, доставка товаров покупателям по договорам поставки. В обоих примерах компания выступает владельцем транспортируемых ценностей (к покупателю право собственности перейдет после вручения ему товара).

Перевозчик везет груз, ему не принадлежащий. За его сохранность он отвечает перед грузоотправителем и грузополучателем. Заказчиком по договору перевозки является грузоотправитель. Он оплачивает услугу перевозчика. Содержание услуги – перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на его получение лицу, то есть грузополучателю. Следовательно, приемку услуги перевозчика осуществляет грузополучатель. Поэтому оформлять специальный акт приемки-передачи услуг между перевозчиком и грузоотправителем не требуется.

Каждые правила предусматривают свой перевозочный документ, наличие которого обязательно для перевозки. Согласно Правилам – это транспортная накладная (ТН), а в соответствии с Общими правилами – товарно-транспортная накладная (ТТН). Форма ТТН утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 (далее Постановление № 78). Прямое предписание об использовании ТТН при перевозках грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях содержит п. 2 инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР от 30.11.1983 г. № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом». Эта инструкция была издана в поддержку Общих правил.

Таковы источники правового регулирования автоперевозок.

Остается добавить, что Постановление № 78, а с ним и форма ТТН не являются обязательными к применению. Дело в том, что это постановление не имеет регистрационного номера в Минюсте России и официально не опубликовано (в нарушение п. 10 указа Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763, п. 3 ст. 15 Конституции РФ, п. 6 постановления Пленума Верховного суда РФ от 31.10.1995 г. № 8). По этой пикантной причине норма о применении ТТН оказывается в «подвешенном» состоянии. Чем компании успешно пользуются в налоговых спорах.

Минфин РФ в ряде писем, последнее из которых – от 22.12.2011 г. № 03-03-10/123, разъясняет следующее. Если компания не заключает договор перевозки и везет груз на собственном автомобиле, то затраты на транспортировку подтверждает путевой лист.

Формы путевых листов также утверждены Постановлением № 78. Из него следует, что путевые листы грузового автомобиля применяются совместно с ТТН. В путевом листе указываются номера ТТН, а в транспортном разделе ТТН – номер путевого листа.

Примечательно, что в случае перевозок для внутренних нужд нормативного предписания о необходимости путевого листа мы не обнаружим. Но он является общепризнанным основным первичным документом учета работы грузового автомобиля. Его форму нужно признать функциональной и оптимальной.

Зато для коммерческих грузоперевозок путевой лист обязателен. Сведения о нем указываются в ТН, он выполняет роль доверенности на получение водителем груза у отправителя.

Документирование грузоперевозок

Постановления Правительства РФ являются составной частью законодательства о бухгалтерском учете (ст. 3 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому ТН – это первичный документ для всех участников коммерческой перевозки – грузоотправителя, перевозчика и грузополучателя.

Применению ТН посвящено рекордное количество писем Минфина России. Правда, это ответы конкретным налогоплательщикам. В основе заданных вопросов – непонимание отличия ТН от ТТН. Впрочем, в разницу между ними не углублялись и чиновники. Но, чтобы выстроить надлежащий документооборот, нужно четко понимать назначение каждой из форм.

Поясним свойства ТН на примере.

Предположим, продавец для доставки товаров покупателю нанял перевозчика. Для оформления торговых операций он применяет товарные накладные по унифицированной форме № ТОРГ-12. А на перевозки у него имеются транспортные накладные.

Между тем перевозчик перевозит не товары, а грузы, причем партиями. Приемку товаров по количеству, ассортименту и качеству он не осуществляет. В таре и под упаковкой товары не видны. «Превращение» товаров в груз – это отдельная хозяйственная операция продавца-грузоотправителя.

Обратимся к ТОРГ-12. В ней указывается дата составления и приводится перечень товаров в тех наименованиях и единицах, в которых они числятся в учете продавца. На эту дату перечисленные товары, оставаясь на складе продавца, считаются зарезервированными для покупателя.

В левой нижней части ТОРГ-12 должностные лица продавца (лицо, разрешившее отпуск груза, и главный (старший) бухгалтер) удостоверяют преобразование товаров в груз. Последний характеризуется массой и количеством мест. Эти данные заносятся в п. 3 транспортной накладной.

Дата в левой нижней части ТОРГ-12 характеризует момент передачи груза перевозчику. Ее подтверждает подпись должностного лица продавца в реквизите «Отпуск груза произвел». Заметим, что перевозчик подписывает приемку груза только в ТН.

Дата в правой нижней части ТОРГ-12 относится к вручению груза, а не товаров. С точки зрения продавца, безразлично, кто получил груз: сам покупатель-грузополучатель или его представитель (по доверенности). Заполнению подлежит один из реквизитов – «Груз принял» (если груз передан представителю) или «Груз получил грузополучатель» (эта подпись заверяется печатью покупателя). Неиспользованный реквизит прочеркивается. А как в дальнейшем происходит передача груза от поверенного к доверителю (покупателю-грузополучателю) – продавца-грузоотправителя не касается.

Оприходование поступивших товаров покупатель оформляет путем наложения на ТОРГ-12 штампа (п. 2.1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5; п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. 49 приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н). Экземпляр ТОРГ-12 с оттиском такого штампа он возвратит продавцу. Одновременно этот экземпляр играет роль акта приемки-передачи услуг перевозчика, подписанного уполномоченным на это лицом (грузополучателем) на другом конце маршрута.

В заголовочной части ТОРГ-12 предусмотрен реквизит «Транспортная накладная (номер, дата)». А в ТН имеется п. 4 «Сопроводительные документы на груз». В нем указывают номер и дату составления ТОРГ-12, а также количество ее экземпляров, направляемых покупателю. В состав сопроводительных документов к ТН продавец может включить и счет-фактуру.

Как видно, ТН и ТОРГ-12 неразрывно связаны. При этом ТОРГ-12 конкретизирует объект перевозки. В совокупности эти два документа эквивалентны ТТН. Причем отдельно взятая ТН не позволяет установить, что именно перевозит компания. В п. 3 «Наименование груза» ТН указывают отгрузочное (обобщенное) наименование груза, а не «бухгалтерские» характеристики товаров. Поэтому ТН без приложения ТОРГ-12 не обеспечивает соблюдения критериев п. 1 ст. 252 НК РФ.

Последнее официальное разъяснение о транспортных документах адресовано уже неопределенному кругу лиц (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Это письмо ФНС России от 21.03.2012 г. № ЕД-4-3/4681@. В нем сказано, что первичным документом, подтверждающим затраты на автоперевозку, является либо ТН, либо ТТН. Составлять на одну поездку две формы не требуется. Нюансов их применения чиновники по-прежнему не раскрыли. Зато мы показали, как рассуждать и действовать на практике.

Документирование транспортной экспедиции

Юридическая классификация сделки определяет подход к ее документированию. Наглядный пример тому – договор транспортной экспедиции.

С точки зрения налоговых инспекторов, экспедитор – это посредник, поскольку он действует за вознаграждение по поручению клиента в его интересах и за его счет.

Между тем транспортная экспедиция – самостоятельный вид услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 26.01.1999 г. № 5056/98; решение Арбитражного суда г. Москвы от 4.05.2008 г. по делу № А40-53580/07-104-296, поддержанное определением ВАС РФ от 7.05.2009 г. № ВАС-2785/09 по делу № А40-53580/07-104-296).

Правда, в п. 2 ст. 5 Закона № 87-ФЗ сказано, что клиент возмещает расходы экспедитора по организации перевозки. Однако прямой нормы, обязывающей стороны договора указывать размер вознаграждения экспедитора, мы не обнаружим. Условие о возмещении применяется, если экспедитор оплачивает услуги третьих лиц, не предусмотренные договором (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 6.05.2009 г. № А33-16012/2008-03АП-1277/2009 по делу № А33-16012/2008). В остальных случаях цена договора считается твердой.

Кстати, аналогичную структуру имеет цена работы по договору подряда. Она включает вознаграждение подрядчика и компенсацию его издержек (п. 2 ст. 709 ГК РФ). При этом подрядчик тоже действует по заданию заказчика (п. 1 ст. 702 ГК РФ) и вправе привлекать к исполнению своих обязанностей субподрядчиков (п. 1 ст. 706 ГК РФ). Только вот генеральный подрядчик посредником не считается.

Тем не менее Минфин России в письмах от 30.03.2005 г. № 03-04-11/69 и от 21.06.2004 г. № 03-03-11/103 указывает, что экспедитор уплачивает НДС в бюджет только с суммы своего вознаграждения. Такая позиция по сути опирается на ст. 156 НК РФ. Но сфера применения этой статьи ограничена договорами трех видов – поручения, агентскими и комиссии. На услуги транспортной экспедиции она не распространяется (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 г. № КА-А40/2627-11 по делу № А40-84019/10-99-418). А постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не дает экспедитору права на перевыставление счетов-фактур по расходам, «возмещаемым» клиентом.

В налоговом учете услуги экспедитора можно рассматривать по аналогии с посредническими (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), но не обязательно. С равным основанием клиент может классифицировать затраты по договору как материальные расходы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), поскольку цель и результат транспортно-экспедиционной деятельности – доставка груза. Тогда не потребуются и документы, подтверждающие затраты экспедитора.

Вариант учетной политики клиент выбирает самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Еще один важный нюанс. Экспедиторские документы (экспедиторская расписка, поручение экспедитору, складская расписка) – неотъемлемая часть договора транспортной экспедиции. Первичными учетными документами они не являются. Причем в договоре транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не предусмотренных правилами транспортно-экспедиционной деятельности (п. 6 и п. 7 Порядка оформления и форм экспедиторских документов, утв. приказом Минтранса России от 11.02.2008 г. № 23).

Елена Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *