Как правильно оформить договор

Предмет и виды договора

Согласно положениям ГК РФ, предметом договора подряда выступает выполнение конкретной работы и получение непосредственного продукта труда. Данное условие является существенным, то есть без его согласования сделка будет считаться незаключенной, в связи с чем стоит обозначить в тексте подробную информацию о составе работ, изложив техническое задание.

Невозможно считать сделку состоявшейся, если не согласовано условие о начальных и конечных датах выполнения подрядной работы. При этом практика на сей счет разнообразна. В ряде случаев суда признают, что начало срока не может, например, определяться датой заключения соглашения между лицами, нельзя указывать ориентировочную даты, однако есть и противоположные правовые заключения, содержащиеся в решениях арбитражных судов. Для удобства сторон, чтобы избежать дальнейших споров, применяется график работ, в котором, как правило, фигурируют промежуточные сроки.

При этом закон различает несколько видов договора подряда:

  1. Бытовой – предназначен для удовлетворения бытовых нужд;
  2. Строительный – связанный с выполнением работ по возведению и монтажу зданий;
  3. Соглашение, предметом которого выступают изыскательные работы;
  4. Работы по выполнению заказов государственных и муниципальных органов.

Применительно ко второму виду соглашения обязательным условием выступает цена, что прямо оговорено в специализированных статьях ГК РФ.

Отличие договора подряда от иных видов соглашений

Отличительной чертой соглашения о подряде с гражданином выступает смежность указанного гражданско-правового договора и соглашения о выполнении трудовой функции. В некоторых случаях суды признают договоры подряда трудовыми, заключая которые работодатель стремиться сократить издержки.

Отличительными признаками гражданской сделки являются:

  1. Выполнение гражданином работы, которая во многом определена видовыми признаками, а не родовыми (например – ремонт конкретного объекта, а не просто – ремонт);
  2. Текст соглашения не отсылает к положениям Трудового кодекса и не имеет указаний на различного рода льготы и гарантии, им предоставляемые;
  3. При исполнении условий договора следует ориентироваться на два пункта – качество и сроки;
  4. Прием результатов происходит по актам приёма-передачи, при этом стоимость услуг определяется соглашением;
  5. Подлежит оплате налог на добавленную стоимость.

Смежным с подрядом является также договор возмездного оказания услуг, основным отличием которых следует считать то, что, в отличие от оказания услуг (например, образовательных, клиринговых, юридических), подряд всегда имеет овеществленный результат.

Основные риски

Несогласование предмета соглашения:

  • При отсутствии доказательств фактического выполнения условий договора, подрядчик не вправе требовать оплаты и будет обязан вернуть аванс, который является в данном случае неосновательным обогащением;
  • Если в процессе исполнения соглашения у сторон не возникало вопросов о неопределенности предмета, то суд может признать его заключенным;
  • Если заказчик фактически принял работу, то условия признаются согласованными.

Стороны не отразили характеристики обрабатываемого предмета:

  • Признание договора незаключенным не освобождает заказчика от оплаты.

Если нет овеществленного результата:

  • Договор может быть признан соглашением об оказании услуг, тогда у подрядчика не будет возможности отсудить средства, фактически израсходованные на выполнение работы.

Если оговорено составление задания от заказчика, которое не согласовано в дальнейшем:

  • Сделка признается незаключенной;
  • Подрядчик не может потребовать оплаты, если не будет доказательств фактического исполнения договора.

Таким образом, договор подряда с физлицом заключается, если необходимо выполнить конкретные виды работ, при этом соглашения такого типа зачастую проверяются налоговыми инстанциями, а в случае нарушения прав работников они вправе оштрафовать заказчика. Любой образец договора подряда должен содержать согласованные условия о предмете – то есть полное описание объема и характера выполняемых исполнителем работ.

Договор с характером

Особенности и отличия договора подряда от других видов согласовательных документов:

  1. Консесуальность. Договор подряда заключен с того момента, как стороны согласовали условия и скрепили обещание их выполнить подписями. Больше никаких дополнительных действий для начала действия договора не требуется.
  2. Взаимообязанность. Обе стороны юридически равны. Основа договоров такого типа – изначальное взаимное доверие и добрая совесть.
  3. Возмездность. Обе стороны, выполнив договор, получают определенный профит.
  4. Делимость предмета. Если полученный результат можно разделить на несколько равноправных самостоятельных частей, предмет договора считается делимым. Неделимый предмет подразумевает единичность результата действий подрядчика.

Договоры подряда могут быть различными, чаще всего заключаются такие:

  • строительный;
  • бытовой;
  • проектный;
  • муниципальный или государственный;
  • на научные исследования.

Договор подряда во многом напоминает другие обязательства, где предусматривается выполнение определенных действий, но в нем много уникальных особенностей, делающих такой документ отдельной формой соглашений.

Вид договора Сходство с договором подряда Различие
Другой договор Договор подряда
1 Договор купли-продажи По договору передается вещь (материальный объект) Можно передавать не только предметы, но и права, недвижимость, комплексы имущества, а также энергию Можно передавать только вещи (созданные или преобразованные)
Регламентируется только передача предмета договора Регламентируется процесс изготовления или преобразования вещи
Предметы договора – Вещи, имеющие родовые признаки Предметы договора индивидуально определены
2 Договор оказания услуг Исполнитель производит определенные действия, как того просит заказчик Деятельность может не иметь овеществленного результата (обучение, лечение и т.п.) Только материальный результат деятельности
3 Трудовой договор Можно заключить один вместо другого, только с разными правовыми последствиями Внутренний трудового распорядок коллектива Организация труда подрядчика не имеет значения
Гарантированная зарплата независимо от результатов труда Оплата по факту предоставления результата
Нормированный рабочий день Имеют значение финальные сроки выполнения
Материальная база работодателя Средства для производства принадлежат подрядчику
Социальные льготы (отпуск, больничный, пенсия) Отсутствуют
То, что создает работник, принадлежит работодателю До передачи собственник вещи – подрядчик

Без чего договора подряда не будет

В договоре подряда к существенным элементам относится предмет договора и сроки выполнения. Еще одним элементом, не влияющим на существенность, признается цена, иногда составленная как смета. Рассмотрим эти элементы подробнее.

О каком предмете речь?

Договор подряда подразумевает определенный предмет – результат, ради которого договор был заключен. Достигнутый результат должен быть материальным, отделимым от обеих сторон. Кроме того, должна быть возможность гарантировать качество результата, оно должно зависеть от объективных факторов.

НАПРИМЕР: качество построенного фундамента для дома зависит от используемых материалов, соответствовать определенным СНиПам, ГОСТам и иметь гарантийный срок (то есть фундамент должен прослужить определенный срок). А вот курс английского языка, пусть даже проведенный самыми лучшими учителями с использованием сертифицированных пособий, совсем не обязательно будет усвоен слушателями. Поэтому последний не может быть предметом договора подряда, в отличие от первого.

Итак, предметом договора подряда может быть только вещь или свойство этой вещи:

  • вновь созданный материальный предмет (например, изготовленный стол);
  • новое свойство уже готовой вещи (например, усовершенствованный или отремонтированный прибор);
  • другой результат, имеющий овеществленность (например, разработанная документация).

Проставьте сроки

Сроки, прописанные в тексте, являются существенными – без них договор подряда не будет действителен. Надо отмечать начальные и конечные даты работ. Допускается установка промежуточных этапов, особенно в длительных договорах. Уложиться в отведенное время – проблема подрядчика. Но, если это оговорено условиями, даты можно передвинуть по инициативе обеих сторон.

Скорейшее выполнение договора, чем это указано, остается на усмотрение подрядчика. Если в договоре есть пункт о срочности, опережение сроков будет оплачено дополнительно.

ВАЖНО! Когда заказчик видит, что подрядчик точно не уложится в сроки по причине позднего начала или недостаточного темпа работы, допустим отказ от договора и требование о возмещении убытков.

Обратная сторона также имеет право на оплату результатов труда вовремя. Если заказчик а тянет с принятием работы, уклоняясь от контактов с подрядчиком, то последний вправе, проинформировав заказчика дважды, через месяц после истечения сроков продать результат своего труда, взяв себе положенную сумму и отправив остальную сумму заказчику на счет.

Все имеет цену

Для договоров подряда стоимость – не обязательное условие. Вместо проставления цифр можно указать, каким образом устанавливается вознаграждение: обычно это издержки труда плюс плата за работу. Цену можно и не указывать: в таком случае, расчет происходит по аналогичным ценам за подобные работы.

К СВЕДЕНИЮ! Цена не обязательно фиксируется в денежном эквиваленте: по договоренности, подрядчику может оказаться определенная услуга или передаться некое имущество.

Если подряд объемный, длительный и предусматривающий разные виды работ, стоимость логичнее оформить сметой. Составить ее может любая сторона. Если стороны не приняли решение о приблизительности сметы, она по умолчанию учитывается как твердая – то есть отступать от ее положений в сторону превышения недопустимо.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Подрядчик, превысивший твердую смету, может получить отказ от дальнейшего сотрудничества (с возмещением выполненной части работы). Но если перерасход связан с объективными причинами, например, ростом стоимости расходников, те же права есть у подрядчика (ст.451 ГК РФ).

Имею права, но также обязан

Подрядчик обязан:

  • соблюдать договорные сроки и смету;
  • использовать для работы свои силы, средства и материалы, если в договоре не указано другое, при этом гарантировать надлежащее качество инструментов, оборудования и материалов;
  • выполнить работу качественно (если стандарты и сроки гарантии не прописаны в договоре, то применяются обычные требования для данной категории предметов);
  • информировать заказчика обо всех обстоятельствах, могущих повлиять на результат (изменение качества материалов, сроков, сметы), приостановив работу, пока заказчик не прояснит ситуацию.

Что может ждать подрядчика:

  • отказ заказчика и взыскание компенсации;
  • при качестве ниже требуемого – отказ, требование замены предмета договора, исправления недостатков, снижение цены, возмещения расходов на исправление;
  • если подрядчик своевременно не сообщил заказчику об изменившихся обстоятельствах и продолжил выполнение без согласования, то ссылка на эти обстоятельства учтена не будет.

Заказчик обязан:

  • в случае, когда договор предусматривает изменение качества вещи, то предмет договора надо предоставить своевременно и в должном состоянии;
  • если обеспечение лежит на заказчике, то все необходимое также должны быть предоставлено в срок;
  • вовремя реагировать на обращения подрядчика;
  • своевременно принять работу по процедуре сдачи-приемки;
  • совершить оплату.

Чем рискует заказчик:

  • компенсацией подрядчику в случае одностороннего отказа от работы;
  • приостановлением работы без своевременного обеспечения (если это оговорено);
  • перенесением сроков или удорожанием работы (если есть проблемы с содействием работе);
  • не проверив качество при передаче, апеллировать к явным недостаткам работы.

Мануал по заключению договора подряда

Форма договора подряда законодательно не зафиксирована, но гражданская практика выработала наиболее универсальный вид договоров такого типа. Самое главное – достичь соглашения по всем пунктам, особенно существенным: именно тогда договор будет считаться заключенным (п.1. ст.432 ГК РФ). Первое, что необходимо сделать при заключении договора подряда, это тщательно проработать содержание, правильно сформулировав основные положения. Пройдем по всем этапам составления такого договора.

  1. Формулировка преамбулы. Нужно привести полные наименования сторон договора: указать реквизиты юридических лиц и ИП, привести паспортные данные физических лиц.
  2. Предмет договора. В следующем пункте надо изложить, в чем состоит задание заказчика. За детализацией можно сослаться на приложения к договору, где все необходимые качества будут оговорены подробно.
  3. Сроки действия договора. Указать конкретные даты начала и завершения работ, при необходимости – промежуточные сроки.
  4. Денежные вопросы. Нужно указать цену работы (в денежном или ином эквиваленте), если предусмотрена смета – согласовать ее и сделать отметку о допустимости превышения (твердости). В этом пункте желательно оговорить условия расчета и порядок платежей по договору, возможность аванса и т.п.
  5. Обязательства и ответственность сторон. Несмотря на общепринятость многих норм, лучше их изложить как можно конкретнее, оговорив ответственность в случае неисполнения обязанностей.
  6. Производство. В этом разделе стоит уточнить порядок соблюдения требований при производстве работ и контроль заказчика над процессом выполнения.
  7. Сдача-приемка работ. Надо предусмотреть условия, по которым будет происходить передача предмета договора, и особенно составление об этом соответствующего отдельного документа – акта приема-передачи. В этом пункте также надо указать сроки подписания акта после окончания работы.
  8. Гарантии. Тут прописываются поручительства и гарантии по договору, возможные риски подрядчика и заказчика.
  9. Порядок и условия расторжения лучше уточнить в отдельном пункте.

Не допускайте ошибок:

  • правильно квалифицируйте договор подряда от других видов договорных отношений;
  • определите, на каких нормах законодательства строится договор;
  • пропишите как можно подробнее все субъективные моменты договора;
  • уделите особое внимание существенным условиям договора – предмету и срокам (указывайте их в обязательном порядке и правильно определяйте);
  • пункты 8 и 9 очень важны, хоть они и не являются обязательными, ими лучше не пренебрегать, поскольку неполнота условий о качестве и распределении рисков, ответственности за нарушение условий может принести серьезные убытки обеим сторонам.

Мануал по составлению акта сдачи-приемки работ

П.1 ст.720 ГК гласит, что осмотр результата работы и его приемка должны осуществляться заказчиком в присутствии подрядчика, одновременно они подписывают и соответствующий акт. Чтобы процедура прошла без лишних затруднений, нужно уделить внимание грамотному составлению документа. Предоставляем пошаговую инструкцию.

  1. Название. Документ называется «Акт приемки работ», далее нужно указать, каких именно, а также привести реквизиты соответствующего договора подряда.
  2. Дата составления. Она может отличаться от конечной даты выполнения работ, указанной в договоре подряда. Дату приема-передачи в тексте договоре лучше согласовать отдельно.
  3. Реквизиты сторон. Наименования и реквизиты юридических лиц, ФИО физических.
  4. Сведения о работе. Информация о виде, объеме и сроках выполнения подряда.
  5. Расчеты. Указание величины денежного или иного измерения выплаты подрядчику.
  6. Подписи. Лица, совершившие акт приема-передачи работ или уполномоченные на это заказчиком и подрядчиком, с указанием их должностей, фамилий и инициалов.
  7. Печать. Не предусмотрена законодательно, но является обычаем делового оборота, там более, что она содержит реквизиты заказчика.

ВАЖНО! Если в акте не будет хотя бы одного из перечисленных пунктов, он может быть признан недействительным.

Об условиях сделки по существу

Сначала рассмотрим существенные условия сделки. Прежде всего в договор подряда необходимо включить условие о предмете, а также начальном и конечном сроках выполнения работы. Это следует из ст. ст. 702 и 708 ГК РФ (см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.01.2009 по делу N А29-6892/2007 и ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2008 N Ф03-6000/2008). Причем в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2008 по делу N А56-2739/2008 арбитры обратили внимание на то, что указание промежуточных сроков выполнения работ является правом сторон договора подряда, а не их обязанностью.

Предметом договора подряда является результат выполненной работы. Он может выражаться в создании новой вещи либо восстановлении, улучшении или ином изменении уже существующих вещей. Его необходимо строго детализировать. В частности, в качестве предмета такого договора нельзя просто указать «ремонтные работы» или «работы по изготовлению одежды». В договоре нужно отразить вид работ, их содержание, объем, а также результат. Кстати, при заключении договора учтите, что результат работы, во-первых, должен существовать отдельно от исполнителя (например, пошитая одежда или изготовленный инструмент), а во-вторых, может быть гарантирован исполнителем.

Если в договоре подряда не будут подробно и понятно указаны его существенные условия, такой договор могут признать незаключенным в судебном порядке. Именно к такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.04.2009 N Ф04-1970/2009(3760-А45-38). Арбитры отметили, что договор подряда не позволяет определить его предмет — виды работ, подлежащие выполнению, их содержание и объем, а также сроки выполнения. И даже последующее подписание сторонами дополнительных соглашений (о предмете договора и сроках) к изначально не заключенному договору не подтверждает согласование сторонами условий этого договора и не порождает правовых последствий.

Итак, незаключенный договор не влечет правовых последствий. Однако плательщикам ЕНВД важно знать, что юридические погрешности договора не могут стать причиной отказа оплатить работу, если она все-таки выполнена и принята заказчиком. На это обратил внимание ВАС РФ в Определении от 26.12.2008 N 16973/08.

Заметим, что в договоре подряда также должна быть определена цена, то есть сумма денег, которую заказчик обязуется уплатить подрядчику. Ведь по своей правовой природе договор подряда является возмездным. Это значит, что стороны договора даже по взаимной договоренности не могут отказаться от отражения в нем цены. Если цену не указать, то при возникновении конфликта нужно будет опираться на норму, изложенную в п. 3 ст. 424 ГК РФ. То есть в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и ее нельзя определить исходя из условий договора, исполнение договора оплачивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

«Вмененщикам» важно учесть это обстоятельство, поскольку к конфликтным ситуациям можно отнести как отказ заказчика в оплате, так и претензии налоговиков о включении в состав доходов стоимости работ по договору подряда в случае совмещения уплаты ЕНВД с общим режимом или УСН. В такой ситуации налоговая инспекция неизбежно начислит неуплаченный налог. Доход же будет определяться по правилу, изложенному в п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Кстати, при заключении договора подряда стороны вправе предусмотреть изменение цены при определенных условиях (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Что касается формы договора подряда, то он, как правило, заключается в простом письменном виде. Данная форма договора придает отношениям сторон стабильность и безопасность. Простая письменная форма договора означает, что он не требует государственной регистрации.

Бытовой подряд и ЕНВД

К отдельным видам подряда ГК РФ относит бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подряд для государственных нужд. Плательщики ЕНВД применяют договор подряда в рамках оказания бытовых услуг. Оказание этих услуг, безусловно, является договорным обязательством.

Напомним: под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов) и предусмотренные ОКУН.

Примечание. Такое определение содержится в ст. 346.27 НК РФ.

Следовательно, существенным признаком бытовых услуг для целей налогообложения ЕНВД является их оказание физическим лицам. Это обстоятельство и предопределяет вид договора, которым оформляются отношения по оказанию бытовых услуг. Таким договором является договор бытового подряда. Согласно этому договору подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Договор бытового подряда является публичным договором (ст. 730 ГК РФ).

То есть услуги, направленные на обеспечение ведения предпринимательской деятельности, уже не являются бытовыми, не могут быть оформлены договором бытового подряда и соответственно не облагаются единым налогом на вмененный доход.

Примечание. См. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2008 по делу N А05-8824/2007.

На это обстоятельство обратил внимание Минфин России в Письме от 26.12.2008 N 03-11-04/3/574. По мнению финансового ведомства, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство магазинов, кафе и других объектов, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности, а не для удовлетворения бытовых или других личных потребностей заказчика, не относится к бытовым услугам. Следовательно, такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или «упрощенки».

Таким образом, осуществляемая фирмой или ИП предпринимательская деятельность по предоставлению населению услуг, указанных в ОКУН, соответствует установленному в гл. 26.3 НК РФ понятию бытовых услуг и может быть переведена на уплату ЕНВД. Если же налогоплательщик оказывает услуги организациям, то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом или УСН. Подобная позиция изложена в Письмах Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 21.05.2009 N 03-11-06/3/144 и от 20.02.2009 N 03-11-09/65. Это подтверждает судебная практика. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 27.02.2007 по делу N А43-6776/2006-34-175 отметил, что осуществление ремонтно-строительных и отделочных работ для юридических лиц не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход.

Примечание. Аналогичный подход содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 N А19-45647/05-50-Ф02-4587/06-С1.

У многих «вмененщиков» возникает вопрос: какую систему налогообложения применять, если заказчиком по договору бытового подряда выступает индивидуальный предприниматель?

В настоящее время по данному вопросу имеется две противоположные точки зрения. Приверженцы одной считают, что раз на основании ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальным предпринимателям облагается ЕНВД (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2003 N А17-1336/5-879/5 и ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 по делу N А06-2334/07).

Примечание. Однако прямо противоположное мнение по данному вопросу высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.02.2007 по делу N А21-2516/2006.

На основании другой точки зрения, если коммерсант приобретает бытовые услуги для личных целей, то есть не связанных с предпринимательской деятельностью, такая деятельность переводится на «вмененку». А если ИП приобретает бытовые услуги для использования в предпринимательской деятельности, то данные услуги облагаются в рамках общей системы налогообложения или УСН.

Таким образом, при решении вопроса о применении «вмененки» в данном случае необходимо исходить из цели приобретения бытовых услуг индивидуальными предпринимателями.

Примечание. См. Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2006 N А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1.

Специфика договора бытового подряда

При заключении договора бытового подряда нужно учесть, что на него распространяются общие требования, предъявляемые к договору подряда. Однако договор бытового подряда имеет и свою специфику в части предмета договора, его формы, субъектного состава и расчетов.

Оказание бытовых услуг в рамках договора бытового подряда регулируется не только нормами ГК РФ, но и Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1), Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (далее — Правила), и другими нормативными актами, направленными на защиту прав потребителей. Предметом договора бытового подряда может быть только результат работы, предназначенный удовлетворять бытовые или другие личные потребности граждан. При этом Гражданский кодекс РФ не содержит специальных требований к форме договора бытового подряда. Теоретически такой договор может быть заключен как в устной, так и в письменной форме (ст. ст. 158 и 159 ГК РФ). Но, как указано выше, целесообразно заключать договор бытового подряда именно в письменной форме для придания отношениям стабильности и безопасности. Кроме того, в нормативных актах, направленных на защиту прав потребителей, указано, что заказы граждан должны оформляться документально (п. 4 Правил). Например, квитанцией, чеком или договором, где приводится подробное описание работ.

Примечание. См. статью «Оказание услуг по ксерокопированию» // Вмененка, 2009, N 12.

Специфика субъектного состава договора бытового подряда заключается в том, что его сторонами являются заказчик — физическое лицо и подрядчик-организация (индивидуальный предприниматель). При этом деятельность фирмы или коммерсанта должна быть строго направлена на выполнение работ (оказание бытовых услуг) именно по заказам граждан.

Цена работы в договоре бытового подряда определяется соглашением сторон и не может быть выше устанавливаемой или регулируемой соответствующими государственными органами. Особенностью расчетов по договору бытового подряда является то, что они производятся, как правило, после окончательной сдачи работы подрядчиком. Выплата аванса либо оплата работы полностью может производиться только с согласия заказчика. Подрядчик не вправе требовать внесения какой-либо суммы в счет оплаты работ (ст. 735 ГК РФ, ст. 37 Закона N 2300-1 и п. 6 Правил). Заметим, что гл. 26.3 НК РФ не содержит требований к форме оплаты бытовых услуг. Поэтому допускаются как наличные, так и безналичные расчеты.

Примечание. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 31.03.2009 N 03-11-06/3/88 и от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74.

Возьмите на заметку. Кто может оплачивать бытовые услуги?

«Вмененщики» могут столкнуться с ситуацией, когда за услуги, которые оказаны физическому лицу по договору бытового подряда, расплачиваются организации, в частности работодатели. Нужно ли доходы от оказания данных услуг облагать в рамках ЕНВД?

Минфин России считает, что нет. В ст. 730 ГК РФ указано, что работу должен оплатить заказчик, то есть гражданин. На основании этой нормы финансовое ведомство делает вывод, согласно которому деятельность по оказанию таких услуг не признается «вмененной» (Письма от 28.05.2008 N 03-11-04/3/254, от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354 и от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386). Но если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется по фиксированным и льготным тарифам и частично возмещается за счет средств бюджета, то в отношении данной предпринимательской деятельности может быть применена «вмененка» (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224).

Однако в ст. 346.27 НК РФ не указано, что услуги, за которые расплачиваются третьи лица, не признаются бытовыми. Кроме того, согласно ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. А ст. 730 ГК РФ не содержит запрета на применение норм ст. 313 ГК РФ.

Следовательно, деятельность по оказанию бытовых услуг гражданину может быть переведена на уплату ЕНВД независимо от того, кем оплачены эти услуги. Но в данном случае не исключено, что «вмененщику» придется отстаивать свою позицию в суде.

Подрядчик, уплачивающий ЕНВД, обязан выполнить работу, определенную договором о выполнении работы, из своего материала и своими средствами, если иное не предусмотрено договором. Заказчик оплачивает материал исполнителя при заключении договора полностью или в размере, указанном в договоре, с условием окончательного расчета при получении выполненной работы, если иной порядок расчетов за материал исполнителя не предусмотрен соглашением сторон (п. 1 ст. 733 ГК РФ, ст. 34 Закона РФ N 2300-1 и п. 7 Правил).

А как поступить в случае, если в установленный срок заказчик не явился за заказом?

В ст. 738 ГК РФ указано, что в подобной ситуации подрядчик вправе, письменно предупредив заказчика, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести в депозит в порядке, предусмотренном в ст. 327 ГК РФ.

Причем, по мнению финансового ведомства, доходы от реализации продукции, изготовленной по индивидуальному заказу физического лица, в том числе от которой отказался заказчик, можно отнести к доходам от оказания бытовых услуг, переведенных на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93).

С.В.Гаврилова

Налоговый консультант

ООО «Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *