Внеоборотные активы счета

Содержание

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете?

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете, что они в себя включают и какой нормативкой регламентируется их отражение? Все эти вопросы будут подробно разобраны ниже.

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Бухучет внеоборотных активов на предприятии

  • Бухучет НМА
  • Бухучет ОС
  • Бухучет доходных вложений в матценности
  • Бухучет финвложений

Итоги

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.

В отличие от оборотных активов внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:

  • нематериальные активы (далее — НМА),
  • основные средства (далее — ОС),
  • доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
  • финвложения.

В форме 1 внеоборотные активы представлены в несколько иной структуре — в какой и почему, узнайте из материала «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».

Бухучет внеоборотных активов на предприятии

Для учета операционных движений для каждой группы внеоборотных активов приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрен отдельный счет и даны правила их отражения.

Разберем каждую группу внеоборотных активов подробнее.

Бухучет НМА

НМА являются долгосрочным активом (со сроком полезного применения более 1 года) без материально-вещественной формы, используемым предприятием с целью получения финансовой выгоды. Учет НМА регламентируется ПБУ 14/2007.

  • Отражение НМА в бухучете производится по стоимости, которая включает в себя сумму затрат, понесенных на его изготовление, приобретение и прочих сопутствующих издержек.
  • Организации также необходимо определить предполагаемый период применения актива, который может равняться сроку заключенного на его пользование договора или ожидаемому периоду получения дохода, но не превышать срок существования самого предприятия.
  • Также возможен вариант учета НМА с несформированным периодом использования, в этом случае согласно п. 23 ПБУ 14/2007 амортизационные начисления на него не делаются.

ВАЖНО! Предполагаемую продолжительность эксплуатации НМА следует каждый год исследовать на потребность в переоценке. На такую необходимость указывает п. 27 ПБУ 14/2007.

Для отражения НМА в бухучет заносится проводка: Дт 04 Кт 08.

Амортизационные начисления по НМА можно совершать одним из трех существующих методов, описанных в ПБУ 14/2007. Начисления производятся с начала следующего месяца после принятия актива на баланс и продолжаются до его списания или погашения всей стоимости.

Для отражения амортизации в учете используется запись: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 05.

При выбытии НМА вся амортизация, начисленная за время его пользования, переносится на общий счет «Нематериальные активы»: Дт 05 Кт 04.

Далее определяется остаточная стоимость актива и производится его списание с баланса предприятия проводкой: Дт 91 Кт 04.

Бухучет ОС

Условия принятия актива в качестве основного средства, а также правила их учета описываются в ПБУ 6/01. В данную категорию относят:

  • здания,
  • оборудование,
  • устройства и приборы, использующиеся в работе,
  • транспортные средства,
  • скот,
  • хозяйственный инвентарь и прочие объекты.

Фиксирование основных средств в бухгалтерии производится по их первоначальной стоимости, которая впоследствии может быть пересмотрена, но не чаще 1 раза в год (п. 15 ПБУ 6/01).

Чтобы принять ОС к учету, необходимо определить их будущий период использования. Делается это на основании Классификации основных средств, введенной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Стоимость ОС заносится в бухучет записью: Дт 01 Кт 08.

Для начисления амортизации используется кредит счета «Амортизация ОС», корреспондирующий со счетами, на которых учитываются расходы на продажу или производство: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 02.

Для проведения выбытия основных средств с баланса действующей инструкцией к Плану счетов предусмотрена возможность создания субсчета 1 «Выбытие ОС» к основному счету ОС. В этом случае создаются записи: Дт 02 Кт 01.1, Дт 91 Кт 01.1.

Ознакомиться с нюансами учета ОС в бухгалтерии и начисления амортизации можно в статье «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Бухучет доходных вложений в матценности

Активы в форме доходных вложений включают в себя имущество, приобретенное с целью получения экономической выгоды от предоставления его во временное пользование (ПБУ 6/01).

Запись о доходных вложениях осуществляется на счете 03 по их фактической стоимости бухгалтерской проводкой: Дт 03 Кт 08.

Для отражения амортизации используется счет 02: Дт 44 Кт 02.

Учет списания с баланса доходных вложений производится аналогично основным средствам. Единственное отличие — вместо счета 01.1 используется счет 03.1: Дт 02 Кт 03.1, Дт 91 Кт 03.1.

Бухучет финвложений

В группу финансовых вложений входят долгосрочные инвестиции в различные доходные активы (бумаги денежного рынка, уставный капитал предприятий и пр.). Основы бухгалтерского учета финвложений регулируются ПБУ 19/02.

Отражение финансовых вложений производится так: Дт 58 Кт 52 (50, 51, 75, 76, 80, 91, 98). Корреспондирующий счет зависит от способа и средств взаиморасчета.

Выбытие активов, учтенных на счете 58, оформляется записью: Дт 91 Кт 58.

Итоги

Основная отличительная черта внеоборотных активов — длительный, многоцикличный срок применения. Отражение операций в бухгалтерском учете производится по правилам, предусмотренным приказом № 94н и нормативными ПБУ.

Прочие внеоборотные активы в балансе это

Любое предприятие или организация обладает активами, по состоянию, структуре, объему которых можно сделать вывод не только об устойчивости бизнеса, но и рыночной стоимости предприятия или фирмы. Активы объекта предпринимательства (предприятия, организации и др.) это, простыми словами имущество предприятия. Имущество в этом случае трактуется расширенно, как финансовые, материальные и нематериальные ценности. Совокупность активов — это имущество предприятия, использование которого приносит доход. Чистые активы или собственный капитал — это разница между активами предприятия и его финансовыми обязательствами. Размеры активов существенно влияют на налогооблагаемую базу.

Если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения или платит налог на вмененный доход, то стоимость активов не влияет на налогооблагаемую базу. Однако, вести учет активов в бухгалтерском учете целесообразно и в этих случаях, так как при выходе за рамки этих систем налогообложения (годовой доход, число занятых и т. д.) приходится переходить на общую систему налогообложения. Активы, укрупнено делятся на оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы — это те, которые участвуют в производственном цикле менее одного года. Эти активы переносят свою стоимость на готовую продукцию полностью в течение года. Обычно это сырье, материалы, денежные средства в кассе и на текущем счету, а также краткосрочные финансовые вложения. Внеоборотные активы — это активы, которые используются в деятельности предприятия более года. Они переносят свою стоимость в готовую продукцию по частям. Ответ на вопрос о том, что такое внеоборотные активы, важен при определении налоговой базы. Наиболее полно внеоборотные активы предприятия отражаются в бухгалтерских документах. Согласно бухгалтерскому учету внеоборотные активы — это четыре категории активов.

  1. Материальные внеоборотные активы (основные средства).
  2. Финансовые.
  3. Нематериальные.
  4. Прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим все по порядку. Материальные внеоборотные активы — это:

  • земельные участки;
  • здания (капитальные и некапитальные) и сооружения;
  • машины, станки, оборудование, сложная оргтехника, контрольно-измерительные приборы и транспортные средства;
  • мебель, оргтехника, инструменты со сроком службы более года;
  • незавершенное капитальное строительство;
  • животные и многолетние растения;
  • торговый инвентарь (прилавки, кассовые аппараты, холодильники витрины и т. д.;
  • оборудование, приобретенное, но не установленное, а также запасные части к нему;
  • имущество, переданное в лизинг или прокат;
  • библиотечные фонды;
  • прочие материальные активы.

Материальные внеоборотные активы признаются таковыми, если стоимость их может быть определена.

Кроме того, такие активы имеют стоимостное ограничение. Их стоимость должна быть выше 10000 рублей. В ином случае малоценные материальные основные средства относятся к «малоценным». Такие средства, несмотря на то, что служат более года, например, телефонный аппарат, учитываются как оборотные средства в виде материальных запасов. Земельные участки учитываются по цене их приобретения или кадастровой стоимости. Здания и сооружения – по цене их приобретения или строительства.

Незавершенное капитальное строительство, как и оборудование, которое не установлено учитывается по цене приобретения материалов/оборудования и затратам на их доставку, строительство и проектирование. Мебель, инструменты и торговый инвентарь учитывают по цене приобретения. Учет стоимости животных и многолетних насаждений имеет свои особенности и подробно рассматривается в специализированных источниках. Например, можно рекомендовать cxychet.ru или consultant.ru. Так как основные средства постепенно переносят свою стоимость на продукцию, то ежегодно их стоимость уменьшается на величину амортизации. Срок амортизации, а, следовательно, сумма, которая относится на себестоимость и на которую уменьшается стоимость объектов, это нормативная величина, регулируемая законом.

Остаточная стоимость объекта эта разница между первоначальной его стоимостью и начисленной амортизацией за период эксплуатации. На незавершенное строительство и неустановленное оборудование амортизация не начисляется. Прочие внеоборотные активы включают в себя, затраты на рекультивацию земельных участков, капитальный ремонт, который изменяет стоимость объектов. Внеоборотные активы и то, что к ним относится, могут быть приобретены предприятием самостоятельно, подарены, обменены или созданы за счет собственных/заемных средств или уставного капитала. Иногда основные средства являются взносом в уставной капитал вновь создаваемого акционерного общества. В этом случае такие активы отражаются в учредительных документах.

Финансовые активы — это, в первую очередь, долгосрочные финансовые вложения, которые могут быть нескольких видов.

  1. Облигации со сроком погашения более одного года, векселей и депозитных сертификатов. Цель подобных долговременных вложений это использование свободных денежных средств, с целью получения прибыли в виде процентов по таким ценным бумагам.
  2. Покупка акций в закрытых/открытых акционерных обществах и долей обществах с ограниченной ответственностью. Цель таких приобретений – установление контроля над соответствующими хозяйствующими субъектами и получение прибыли в виде дивидендов. В некоторых случаях такие приобретения преследуют цель установление контроля над поставками сырья или создание собственной системы сбыта.
  3. Предоставление займов организациям/предприятиям. Такие займы, кроме целей извлечения дохода могут преследовать, например, расширение производства сырья на предприятии поставщике.
  4. Инвестиции с целью улучшения финансового состояния дочерних предприятий.
  5. Другие финансовые вложения длительностью более одного года.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой составляет несколько лет, может быть также отнесена к внеоборотным активам.

Нематериальные активы представляют собой большую группу объектов, оценка которых иногда вызывает затруднения. Эта часть баланса предприятия требует подробного рассмотрения. К нематериальным активам относятся:

  • программные продукты и базы данных (если эти объекты не являются собственной разработкой, то их учитывают по цене приобретения);
  • права пользования недрами и земельными участками;
  • лицензии на право ведения того или иного вида деятельности;
  • патенты, ноу-хау, промышленные образцы и товарные знаки.

Не являются нематериальными активами результаты научно-исследовательских работ и изысканий, расходы на совершенствование подготовки кадров, рекламу и создание промышленных образцов и товарных знаков. Эти расходы относятся на расходы того периода, в течение которого они были понесены. Сложности в постановке на учет нематериальных активов заключаются в определении их стоимости. Часто у налоговых органов возникают вопросы по стоимости приобретенных патентов и ноу-хау.

Следует иметь в виду, что срок действия патентов (а, следовательно, срок их защиты) составляет обычно двадцать лет. Чем «старше» патент, тем меньше его стоимость. Но, с другой стороны, если объект, защищенный патентом достаточно «раскручен» к моменту приобретения, тем его стоимость выше. Последний вариант часто встречается в случае фармацевтических препаратов. В отличие от патентов, ноу-хау (от английского know how – знаю как, секрет производства) не имеют срока действия и часто приобретаются вместе с патентом (лицензией).

Ноу-хау принадлежат к наиболее охраняемым объектам интеллектуальной собственности.

Это наиболее частый объект промышленного шпионажа. Часто именно ноу-хау надежней, чем законы о защите интеллектуальной собственности охраняют патенты, содержащие трудно контролируемые технологии или составы продуктов. Действительно, если вы изобрели новую технологию производства полиэтилена и получили на нее патент, то полиэтилен, произведенный по новой технологии, ничем не отличается от такового, полученного старым методом. Ваши конкуренты просто могут воспользоваться описанием изобретения, а вы не сможете это проконтролировать. Но если патент содержит ноу-хау (которое не публикуется и отсутствует в свободном доступе), то воспроизвести патент конкурент не сможет. Поэтому наличие ноу-хау существенно увеличивает стоимость патента.

Прочие внеоборотные активы в балансе это, например, расходы, понесенные при создании предприятия (например, оформление и регистрация документов) если эти расходы понесены одним из учредителей и внесены в уставной капитал. Внеоборотные активы предприятия, не отражаемые в балансе, это деловая репутация организации/предприятия, объекты авторского права, приобретенные предприятием на условиях пользования (без владения).

К не отражаемому в балансе предприятия активу относится деловая репутация предприятия. Хорошая деловая репутация предприятия часто прямо влияет на возможность получения кредитов и размер процентов за их использование. Высокая квалификация персонала не может быть выражена в денежной форме, но является одним из важнейших активов, особенно в высокотехнологичных отраслях. Результаты собственных исследований и разработок (это, обычно, конфиденциальная информация) также трудно оценить и они не отражаются в балансе, хотя, очень часто, существенно влияют на прибыльность и эффективность технологических процессов.

Стоимость внеоборотных активов не является постоянной величиной. Как влияет амортизация и реконструкция на стоимость основных фондов, нами уже рассмотрено. Однако иногда стоимость объектов меняется под воздействием внешних факторов. Например, строительство новой автодороги (или других объектов инфраструктуры) вблизи предприятия может существенно увеличить цену зданий, сооружений или земельного участка.

Галопирующая инфляция (как это было в 90-е годы прошлого века) обесценивает балансовую стоимость внеоборотных активов. В этих случаях возникает необходимость в установлении новой их стоимости. Переоценка внеоборотных активов в балансе — это процесс установления реальной стоимости активов при изменении внешних факторов. Переоценка может увеличить их стоимость, а может и уменьшить. Например, стоимость вычислительной техники, в связи с быстрым прогрессом в этой области, может в течение нескольких лет снизиться практически до нуля еще до истечения срока амортизации. Переоценка это право, а не обязанность хозяйствующего субъекта. Увеличение стоимости активов увеличивает размер чистых активов, а, следовательно, делает предприятие более привлекательным для инвестоворов и облегчает получение кредитов.

Переоценка внеоборотных активов (основных средств) может быть сделана не чаще одного раза в год. Переоценка должна быть приурочена к окончанию финансового года (31 декабря). Увеличение стоимости активов называется дооценкой. Следует иметь в виду, что сумма дооценки, если даже она отражена в бухгалтерском отчете, при продаже актива не учитывается в не облагаемой налогом базе. Переоценка (дооценка), так как она существенно влияет на налогооблагаемую базу, не является произвольным процессом, а производится с использованием коэффициентов, которые регулируются государственными нормативными актами (указами). Предприятие само принимает решение о переоценке. Но принятое один раз такое решение становится обязательным для исполнения каждый последующий год, два или три (периодичность определяет предприятие). Для проведения переоценки на предприятии издается специальный приказ.

Дебет 91.2
Кредит 08.11

Прочие расходы. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы)

  • Обесценение нематериальных поисковых активов или их полное списание в связи с признанием участка предполагаемой добычи бесперспективным.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

  • 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
  • 08.10 – Материальные поисковые активы
  • 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету нематериальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

  1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70…) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
  2. Дт 08.11 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к нематериальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
  3. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
  4. Дт 05 Кт 08.11 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
  5. Дт 04 Кт 08.11 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.11, если добыча признана бесперспективной.

>Проводка дт90 08 кт91 02

Списание материалов за счет чистой прибыли проводки

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Общее сальдо по этому счету на момент приобретения не меняется. Сами по себе инвестиции за счет чистой прибыли не приводят к уменьшению валюты баланса. Дебет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84.

3 «Нераспределенная прибыль в обращении» — акционеры приняли решение направить чистую прибыль на производственное развитие; Дебет 08 Кредит 60 — отражены затраты на покупку основного средства; Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС от стоимости основного средства; Дебет 01 Кредит 08 — принято к учету основное средство; Дебет 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» Кредит 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» — фактически направлена (использована) чистая прибыль на покупку основного средства; Дебет 20, 25, 26 Кредит 02 — начислена амортизация. Согласно п. 1 ст.

Бухгалтерские проводки по чистой прибыли

Пример: Обороты ООО «Лютик» за 2014 год: Счет Дт, тыс. руб. Кт, тыс. руб. 90/В 500 90/С 350 90/НДС 76 91/ПД 150 91/ПР 80 Проводки: Дт 90/В – Кт 90/З — 500 000 руб.; Дт 90/З – Кт 90/С — 350 000 руб.; Дт 90/З – Кт 90/НДС — 76 000 руб.

; Дт 91/ПД – Кт 91/З — 150 000 руб.; Дт 91/З – Кт 91/ПР — 80 000 руб.; Дт 90/З – Кт 99 — 74 000 руб.; Дт 91/З – Кт 99 — 70 000 руб.

; Также в учете были сделаны проводки по начислению постоянных и временных разниц в связи с отличием бухгалтерского и налогового учета: Статья затрат БУ, тыс.
руб.

Покупка за счет чистой прибыли

Если организация примет решение об исчислении НДФЛ и страховых взносов, то дополнительно в учете будут сделаны записи: Дт73 Кт 68.01 — исчислен НДФЛ; Дт91 Кт 69 (по соответствующим субсчетам) — исчислены страховые взносы. В силу п. 1 ст.

210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 НК РФ.Пп.

1 п. 2 ст.

211 НК РФ предусматривает, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Использование чистой прибыли

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Отметим, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год все организации (включая субъекты малого предпринимательства) в обязательном порядке создают резерв на величину сомнительной дебиторской задолженности.

Внимание Как списать затраты из чистой прибыли.

Проводка 99 «Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Новое в учете расходов и чистой прибыли

Другими словами, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008 В статье «На что использовать счет 84» рассказано, куда можно направить чистую прибыль.
Важно Я же хочу обратить внимание на две весьма распространенные среди бухгалтеров ошибки.

Первая связана с неправильным использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вторая ошибка касается организации аналитического учета внутри этого счета. Использовать чистую прибыль можно только с разрешения собственника.

Затраты за счет чистой прибыли Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п.

Затраты за счет чистой прибыли

Приобретение основных средств за счет чистой прибыли по решению акционеров Консультации Бухучет и налоги Бухгалтерский учет Приобретение основных средств за счет чистой прибыли по решению акционеров Приобретение основных средств за счет чистой прибыли по решению акционеров. 1. Направления расходования чистой прибыли отчетного периода.

Согласно Закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 г.

«Об акционерных обществах» акционерное общество распределяет чистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества.

При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п.

1 ст. 47 и пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).

Списание материалов за счет чистой прибыли

Вместо фондов, по нашему мнению, целесообразно вести синтетический и/или аналитический учет к счету 84 (и составлять Пояснения к строке 470 баланса, соответственно) по направлениям использования нераспределенной прибыли.

Обращаем Ваше внимание, что нераспределенная чистая прибыль отчетного периода может уменьшаться по решению акционеров: на сумму дивидендов, выплат ревизионной комиссии и др.
2. Основные средства, приобретенные за счет чистой прибыли. 2.1.

Бухгалтерский учет основных средств. Согласно п. 4.

Варианты этой процедуры разнообразны, например:

  • сокращение величины убытков предшествующих периодов (Кт 84);
  • перечисление дивидендов (Кт 75);
  • премирование штата или материальные выплаты (Кт 70);
  • пополнение УК (Кт 80);
  • формирование различного вида фондов (Кт 82).

О вариантах использования ЧП см. в материале «Ст. 270 НК РФ (2015): вопросы и ответы». Итоги Чистая прибыль — это самый важный показатель, который отражает реальное состояние дел в компании.

Ее значение находит выражение в форме 2 и носит большое практическое содержание при экономическом анализе деятельности.

Приказ на списание за счет чистой прибыли образец

Это может быть уход на пенсию, юбилей, день рождения, свой профессиональный праздник. Прямой связи с эффективностью работы здесь не прослеживается, но важно включить причину в договор, чтобы появились законные основания.

  • Производственные поощрения касаются оплаты труда, что позволит снизить сумму прибыли, облагаемой налогом.
  • Чтобы выплатить непроизводственную премию, используют как нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет, так доходы за конкретный отчетный период. В этом случае налог на прибыль не будет уменьшен.
  • После расчетов с налоговиками и внебюджетными фондами может остаться прибыль, которую используют для выплаты вознаграждений. Решение принимается на собрании, чтобы занести его в протокол.

Приказ о списании дебиторской задолженности — образец-2017-2018

→ Первичные документы (образцы заполнения) → Приказ о списании дебиторской задолженности: образец Если ваша дебиторская задолженность уже превратилась в безнадежную, значит, ее можно списать. Долг считается нереальным ко взысканию в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • по нему истек срок исковой давности. Как правило, он составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ);
  • организации-должника уже нет. То есть компания ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ, так как была признана недействующей (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ);
  • судебный пристав-исполнитель подтвердил невозможность взыскания долга, поскольку не удается определить место нахождения должника, его имущества, получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах и иных ценностях, либо поскольку у должника нет имущества, за счет которого можно было бы погасить долг.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Данная недостача в денежном выражении составляет 2500 (Две тысячи пятьсот) руб., что соответствует нормам естественной убыли, утвержденным приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006г. № 268.2.

На основании изложенного приказываю недостачу товаров (свеклы) в пределах норм естественной убыли в сумме 2500 (Две тысячи пятьсот) руб. списать на затраты производства. 3. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор И.И.

Если что-то списывается за счет чистой прибыли — нужно согласие учредителей?

В основном, это связано с заработной платой. Для оформления проводки совсем не обязательно открывать субсчета. Правда перевод можно осуществлять с одного счета на несколько, многое зависит от вида поощрений и оснований в приказе.

  • Премии непроизводственного характера чаще проводятся с счета 84 (дебет) на счета 70 и 73 (кредит). Поскольку используется сумма нераспределенной прибыли, то выплату можно не учитывать в налоговых расходах.
  • Отдельный субсчет открывается в редких случаях, когда необходимо отследить использование средств.
  • При выплате из доходов текущего года задействовать счет 84 не нужно, так как списание производится только в декабре.
  • Для этого есть прочие расходы (счет 91).

Дт 94 кт 91 означает

Мне понравилось спрашивать совета у опытных бухгалтеров.Confused: Подскажите, пожалуйста, ещё по такому вопросу: Задача по расчету и оформлению проводок по НДС и налогу на прибыль Рассчитала, уверена, что правильно.Оформите проводки – оформила: Дт 19 Кт 68.3 – начислен НДС Дт 99 Кт 68.

Субсчет «Налог на прибыль» – начислен налог на прибыль в федеральный и бюджет субъекта РФ Но меня смутил последний вопрос в задании: «Примените типовую проводку программы «1С: Бухгалтерия» для расчета НДС». Дт 19 Кт 68.3 – начислен НДС – это не верная проводка((((( Дт 90.

3 Кт 68 – вот это начисление А проводка Дт 68 Дт 19 это НДС принят к зачету Проводки в 1С точно такие же как и в бухгалтерском учете.Дт 19 Кт 68.3 – начислен НДС – это не верная проводка((((( Дт 90.3 Кт 68 – вот это начисление А проводка Дт 68 Дт 19 это НДС принят к зачету Проводки в 1С точно такие же как и в бухгалтерском учете.

confused: Посмотрите, пожалуйста, все проводки по задаче: Дт 51 Кт 90-1 – 91804 руб.– отражена выручка от продажи продукции; Дт 90-2 Кт 41-1 – 50000 руб.– списана себестоимость продукции (печенье); Дт 90-2 Кт 41-3 – 1400 руб.

Дт 10 Кт 20 — д10 к20 что означает проводка

– списана себестоимость упаковки; Дт 90-2 Кт 41-1 – 500 руб. А счет 68 субсчет «Налог на прибыль» разделяется на федеральный и бюджет субъекта РФ? Вот дословно из неё абзац: “Зачет уплаченного НДС по счету 19 производится в конце месяца, и может быть произведен даже в следующем налоговом периоде: Дебет 68-3 (НДС) – Кредит 19.

– списана себестоимость продукции (ленточка шелковая); Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 14 004 руб.

Или оформляется проводка с общей суммой налога (24%)? rolleyes: Вот дословно из неё абзац: “Зачет уплаченного НДС по счету 19 производится в конце месяца, и может быть произведен даже в следующем налоговом периоде: Дебет 68-3 (НДС) – Кредит 19. Это отразит декларация НДС” /конец цитаты/ Все правильно в методичке написано.

– начислен НДС по всем видам продукции; Заключительной записью месяца будет проводка: Дт 90-9 Кт 99 – 25900 руб. Это отразит декларация НДС” /конец цитаты/ И еще вопрос :сумма 14004 почему у Вас идет к зачету ? Просто в методичке нужно для студентов дописывать “Зачет уплаченного поставщику НДС по счету 19 производится в конце месяца” Правда сейчас к оплате уже не привязываються.

Вы просто не разобрались что такое НДС “начислен”, а что такое к “зачету” При продажах товара НДС начисляют: 90,3/68(НДС) 5 000,0 При покупке товара от поставщиков НДС возмещают(т.

е товар поставили на приход, чтоб потом продавать): 41/60 20 000,0 19/60 3 600,0 68(НДС)/19 3 600,0 Потом смотрят разницу по дебету и кредиту сч68(НДС) 90,3/68(НДС) 5 000,0 68(НДС)/19 3 600,0 68(НДС)/51 1 400,0 у нас получилось к уплате Большое спасибо всем за разъяснения! =) — эта проводка, зачитывающая переплату по одному налогу в счет уплаты другого или штрафных санкций.

Что это значит и какие проводки делаются при начислении и уплате, рассмотрим в нашей статье на примере НДС.

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Затем входящий налог нужно принять к вычету — это делается проводкой по дебету 68 кредиту 19 счета.

Реализация товаров сопровождается начислением НДС по кредиту 68-го счета в корреспонденции со счетом учета выручки от реализации или иных доходов: Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС при реализации товаров или оказании услуг по основному виду деятельности; Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС при реализации, не относящейся к обычной деятельности компании (например, при продаже ОС).

По итогам каждого квартала плательщик НДС должен рассчитаться с бюджетом — в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если сумма начисленного НДС больше сумм НДС, принятых к вычету, то компания должна заплатить получившуюся разницу в бюджет и сделать проводку по дебету 68 кредиту 51 счета.

Компания «Сдоба» купила сырье для производства сладких булочек на сумму 125 000 руб. (поскольку при производстве булочек компания покупала сырье, облагаемое по ставке НДС как 10%, так и 18%).

Из этого сырья испекли 4 000 булочек и продали их за 59 руб./шт.

Реализация сладких булочек облагается НДС по ставке 18%.

Таким образом, при расчете и отражении НДС в бухучете бухгалтер «Сдобы» сделает следующие проводки:— на сумму 23 000 руб. и принятым к вычету НДС 13 000 руб.): «Сдоба» заплатила НДС в бюджет по итогам квартала (смысл проводки дебет 68 кредит 51 — уплата налога в бюджет с расчетного счета).

В учете НДС бывают ситуации, когда сумма входящего НДС больше, чем начисленного при реализации.

Это происходит, например, когда компания закупила больше сырья, чем продала продукции. Либо компания построила собственными силами новый цех.

Еще ситуация с возмещением возникает у компаний, занимающихся экспортом. Если налогоплательщик решает получить возмещение НДС на расчетный счет, то при поступлении денег из бюджета бухгалтер должен сделать следующую запись в учете: Дт 51 Кт 68 — возвращены на расчетный счет суммы НДС к возмещению.

Если у вас по итогам квартала получается НДС к возмещению, то налоговики могут зачесть сумму возмещения в счет имеющихся недоимок, пеней, штрафов не только по НДС, но и по другим федеральным налогам — на основании п. Проводка по дебету 68 кредиту 68 означает зачет переплаты (возмещения) по одному налогу в счет платежей компании по другим налогам.

ООО «Сдоба» в I квартале 2016 года приобрело производственную линию для выпуска кондитерских изделий стоимостью 5 млн руб.

Помимо этого, в течение квартала компания «Сдоба» покупала сырье, оплачивала коммунальные услуги и аренду цеха — итого к вычету за I квартал 2016 года получился 1 млн руб.

Разница между начисленным НДС и входящим НДС составила: То есть у компании «Сдоба» образовался налог к возмещению из бюджета.

За I квартал 2016 года компания «Сдоба» продала изделий на 2 360 000 руб. А по налогу на прибыль в I квартале 2016 года у ООО «Сдоба» получился налог к уплате в размере 500 тыс. Компания подала заявление с просьбой зачесть задолженность бюджета в виде возмещения НДС в счет уплаты налога на прибыль за I квартал 2016 года Налоговый орган согласовал зачет налогов между собой.

Тогда проводками между субсчетами счета 68 бухгалтер может перераспределить переплату по НДС в счет уплаты налога на прибыль.

Бухгалтер «Сдобы» сделает следующую запись: У компании остается еще 140 тыс. переплаты по НДС, которую можно зачесть проводкой Дт 68 Кт 68 в счет уплаты налогов во II квартале 2016 года.

В каких еще случаях компания может сделать в учете проводку Дт 68 Кт 68.

В случае зачета переплаты между любыми налогами, по которым НК РФ разрешает проводить зачет.

Особенности учета внеоборотных активов



Внеоборотные активы — собственные средства организации, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. Они включают основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и некоторые другие виды активов. Учет внеоборотных активов — очень важная часть бухгалтерского учета, поэтому актуальность данной темы очевидна.

Ключевые слова: внеоборотные активы, основные средства, документация, бухгалтерский учет, информация, имущество организации.

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений. К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

Наибольшую часть во внеоборотных активах занимают основные средства предприятия. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ оказании услуг либо для управления организацией в течение определенного периода.

Характерной чертой основных средств считается их неоднократное применение в ходе производства, сохранение первоначального внешнего вида на протяжении продолжительного этапа.Основные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются согласно начальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они допущены к бухгалтерскому учету, разрешается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Движение основных средств в организации напрямую связаны с реализацией хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Поступившие основные ресурсы принимает комиссия, которая назначена директором организации. Акт составляется отдельно на каждый объект, в нем указывается наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления комиссией акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. д.). Акт приема — передачи основных средств составляется двумя сторонами принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, то есть на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источником их приобретения. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учёту не более до 20 000 руб. руб. за единицу (кроме газопроводов и сооружений на них), а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, признаются затратами на производство (расход) списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов (средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных 75 документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.Кратко рассмотрим каждый из видов внеоборотных активов.

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым в общем случае признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Материальные и нематериальные поисковые активы. Материальными поисковыми активами признаются затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах.

Существует и такое понятие как отложенные налоговые активы -это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Повышение эффективности основных средств выражается, прежде всего в увеличении объема хозяйственной деятельности, получаемого без дополнительных капитальных вложений. Эффективность использования основных средств во многом зависит от производственных особенностей той или иной отрасли хозяйства, достигнутого уровня организации, технологии и других факторов. Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Принимая во внимание, что развитие бухгалтерского учета является неотъемлемой частью развития рыночных отношений, очевидно, что информация, формируемая в отчетности, должна максимально достоверно характеризовать финансовое положение организации. В этой связи можно предположить, что полученные выводы будут способствовать созданию условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета основных средств, что позволит формировать качественную и полезную для заинтересованных пользователей финансовой отчетности информацию об имущественном и финансовом положении организации посредством отражения в бухгалтерском учете и отчетности достоверной информации о состоянии производственных внеоборотных активов.

Литература:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. II: Федеральный закон от 26.01.1996 г 2. О бухгалтерском учете: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФФ в редакции от 28.09.2010 г. № 243-РФ
  2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н в редакции от 08.11.2010 г. № 142
  3. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Проспект, 2012. — 240 с.
  4. Бондаренко Н. В. и др. «Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит» Учебн. Пособие. — М.: Издательство: Финансы и статистика, 2003.
  5. Лебедева Е. М. Бухгалтерский учет. — М.: Академия, 2012. — 304 с.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов

Для бухгалтерского учета внеоборотных активов предусмотрен бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» транзитный — на нем накапливаются затраты на подготовку объекта к возможному использованию, а затем, когда объект готов к использованию, эти затраты списываются со счета 08 на счет учета соответствующих активов (например, 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы»).

Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) указывает про счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»,
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»,
  • 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
  • 08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
  • 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных»,
  • 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. бухгалтерский актив аудиторский

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

Учетный аспект вложений во внеоборотные активы

13926 0 Автор статьи: Основатель Projectimo.ru

Инвестиции в основной капитал – это категория управленческая, ею оперируют менеджеры разных уровней и специализаций. И у любой медали есть две стороны. А у долгосрочных инвестиций этих сторон множество, можно сказать, по числу компонентов системы управления. Важным обеспечительным компонентом управления инвестициями является учетная подсистема. Она оперирует таким понятием, как вложения во внеоборотные активы. Приглашаю к рассмотрению данного аспекта управленческой практики в коммерческих организациях.

Основные подходы к учету вложений во внеоборотные активы

В статье, посвященной учету капитальных затрат, мы отчасти уже касались данного вопроса, оставаясь при этом на позиции чистого управленческого взгляда на вопросы капитальных вложений, реализуемых компанией в ходе инвестиционной деятельности. В данном материале нам предстоит углубиться в профессиональную терминологию работников бухгалтерии, что само по себе может представлять интерес. Сразу оговоримся, что термин «внеоборотные активы» учетный, ему соответствует бухгалтерский синтетический счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С позиции финансового учета внеоборотные активы (ВнА) представляют собой особые средства предприятия. Они участвуют в хозяйственном процессе опосредовано, переносят на продукт деятельности свои полезные качества и стоимость постепенно в течение длительного срока использования. Это достаточно дорогостоящие активы, не предназначенные для продажи. Для последнего условия исключение составляют лишь финансовые вложения, реализуемые в долгосрочном режиме. Ниже размещена схема состава ВнА, принимаемых к бухгалтерскому учету.

Состав внеоборотных активов, принимаемых к учету

Внеоборотные активы – это достаточно статичная категория средств предприятия, числящихся на его балансе длительный период времени. В то же время, вложения во внеоборотные активы – понятие динамическое, отражающее процесс оприходования объектов инвестирования, поэтому состав вложений несколько отличается от состава собственно ВнА. В учете выделяются следующие виды вложений.

  1. Вложения в ОС (основные средства).
  2. Вложения в НМА (нематериальные активы).
  3. Вложения в НИОКР.

Следует учитывать, что к вложениям в ОС относятся так называемые доходные вложения в материальные ценности, которые также приходуются на баланс через счет 08. Часть имущества компании (здания, помещения, оборудование и так далее) может приобретаться с целью последующей сдачи в аренду и получения дополнительного дохода. Такое имущество не отражается в учете на счете основных средств, а учитывается отдельно на счете 03. Для учета вложений во ВнА применяется активный счет 08, который имеет аналитическую и синтетическую (сводную) природу. Аналитика по счету выстраивается в разрезах каждого объекта ОС и НМА, по элементам затрат формирования основного стада и по типовым расходам на НИОКР. Синтетический учет по балансовому счету 08 ведется по субсчетам, с выделением учета операций по:

  • приобретению земельных угодий и участков;
  • приобретению объектов природопользования;
  • строительству объектов ОС;
  • приобретению ОС;
  • приобретению НМА;
  • переводу в основное стадо молодняка животных;
  • приобретению взрослых животных;
  • выполнению НИОКР.

Принципы финансового учета вложений во ВнА

Учет инвестиций долгосрочного характера строится на определенных принципах, опираясь на которые, сотрудники бухгалтерии достигают корректных результатов в фиксации учетных событий. Выделяются следующие принципы.

  1. Принцип полноты отражения вложений во ВнА. Все операции, связанные с вложениями во внеоборотные активы, должны быть документально подтверждены и внесены в учет.
  2. Принцип соблюдения норм гражданского законодательства. Сделки, совершаемые в связи с вложениями во ВнА, подлежат оформлению соглашением (договором) в полном соответствии с требованиями гражданского права.
  3. Вложения во внеоборотные активы подлежат обособленному учету, отличному от учета операционных затрат.
  4. Принцип буферной природы счета бухгалтерского учета 08. Балансовый счет 08 занимает промежуточное положение между счетами расчетов и счетами непосредственно активов 01, 03, 04, позволяя производить своевременное и полное оприходование средств производства, НМА, результатов НИОКР.
  5. Принцип вспомогательного накопления расходов, связанных с введением внеоборотных активов в эксплуатацию. Для этого используется активный счет 07 «Оборудование к установке».

Схема разделения затрат предприятия на капитальные и текущие

На схеме, расположенной выше, продемонстрирован третий из учетных принципов. На модели показано разделение всех затрат компании на капитальные и текущие. Основную долю капитальных затрат составляют вложения во внеоборотные активы. Исключение из них составляют краткосрочные финансовые вложения и приобретение оборотных средств для инвестиционных целей. Указанные выше принципы реализуются в тесной взаимосвязи с вопросом о способе поступления ВнА на предприятие. Внеоборотные активы поступают на учет в связи с:

  • покупкой готовых к применению ОС и НМА;
  • получением их в дар;
  • взноса активов в уставный капитал компании;
  • самостоятельного возведения, строительства или создания активов (хозяйственный способ);
  • строительства зданий, сооружений с привлечением подрядных организаций (подрядный способ);
  • созданием или строительством объекта ВнА смешанным способом.

Поскольку счет 08 активной природы, по его дебету формируются накопления расходов предприятия, составляющие первоначальную стоимость активов для зачисления на баланс. С кредита балансового счета 08 происходит списание накопленной стоимости ОС, НМА, результатов НИОКР на соответствующие счета ВнА. Подобную функцию выполняет счет 07 с той лишь разницей, что на нем предварительно накапливаются значения стоимости оборудования, требующего установки и монтажа. Оба счета представляют собой буферные транзитные зоны, позволяющие рационально сформировать накопление первоначальной стоимости объектов перед их введением в эксплуатацию.

Особенности капитальных вложений как учетных объектов

Учет вложений во внеоборотные активы связан с инвестициями в основной капитал предприятия, базис которого формируют основные производственные фонды. Законом № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. под вложениями в основной капитал (капитальными вложениями) понимаются инвестиции в ОС. В состав капитальных вложений законодательным актом предусматривается включение:

  • затрат на строительство сооружений, зданий;
  • расходов на реконструкцию;
  • затрат на техническое и технологическое перевооружение предприятия;
  • расходов на приобретение оборудования, машин, инвентаря и инструмента;
  • расходов на проектно-изыскательские работы.

Капитальные вложения как процессуальная категория формируют весомую часть имущества предприятия, необходимую для плодотворной деятельности компании. Место капитальных вложений в формировании состава ВнА показано на размещенной ниже схеме. Вложения во внеоборотные активы данного типа могут быть реализованы в проектной форме или как обособленные акты покупки основных фондов. В случае реализации инвестиционного проекта в нем принимают участие инвесторы, заказчики, подрядчики, посредники и пользователи ОС.

Место капитальных вложений в составе имущества компании

Рассмотрим варианты капитальных вложений, осуществляемых для целей приобретения, создания или строительства ОС.

  1. Вложения во внеоборотные активы в форме объектов природопользования и земельных участков. Первоначальная стоимость активов формируется в результате сложения покупной цены или расходов на приобретение объектов в иной форме и дополнительных затрат, которые компания несет с целью привести их в состояние, пригодное для эксплуатации. К дополнительным расходам также относятся комиссионное вознаграждение, агентские платежи, проценты по банковским кредитам. По земельным участкам затраты на обслуживание кредитов относятся на текущие расходы и в формировании стоимости не участвуют.
  2. Инвестиции в производственное и технологическое оборудование представляют собой капитальные вложения в ОС, требующих сборки и монтажа. Такое оборудование проходит в учете через счет 07 и по факту передачи в монтаж списываются в дебет счета 08.
  3. Ряд основных средств не требуют расходов на монтаж и сборку. К ним относится отдельно стоящее оборудование, транспортные средства, здания, сооружения и тому подобное. Во 2-м и 3-м вариантах первоначальная стоимость формируется с учетом расходов на транспортировку ОС до склада предприятия.
  4. Вариант капитальных вложений с целью формирования основного стада в сельскохозяйственной отрасли.
  5. Вложения средств в форме капитального строительства. К данному варианту относятся новое строительство, модернизация, техническое перевооружение, реконструкция и расширение производственных мощностей.

Учетные процедуры по капитальным вложениям

Вложения во внеоборотные активы в форме капитальных вложений в строительство объектов ОС учитываются согласно ПБУ 2/94. Бухгалтерский учет опирается на условия контракта или договора на капитальное строительство. Важнейшими существенными условиями договора подряда являются вопрос цены и формы расчетов, которые в обязательном порядке подлежат согласованию. Вариантами ценового подхода могут быть твердая или так называемая открытая цена. Различают следующие формы расчетов по договору подряда:

  • на условиях предоплаты (авансовых платежей);
  • на условиях оплаты по факту выполненных работ, закрытых актами сдачи-приемки установленного образца;
  • комбинированная форма расчетов, сочетающая авансовые платежи и расчеты по факту выполнения на каждом согласованном и законченном этапе работ.

Таблица корреспонденции счетов по учету вложений в капитальное строительство

Выше представлена таблица с типовыми корреспонденциями счетов по операциям, связанным с капитальным строительством. Застройщик ведет учет вложений во внеоборотные активы в данной форме на субсчете 08-3, по дебету которого отражаются суммы начисленных по актам и счет-фактурам объемов выполненных работ в корреспонденции с кредитом счетов расчетов (как правило, применяется счет 60). Выставленные суммы НДС относятся в дебет счета 19. Помимо сумм выполненных работ на субсчете 08-3 производится накопление расходов по:

  • приобретению оборудования;
  • монтажным работам в связи установкой и наладкой оборудования;
  • вводу объекта в эксплуатацию, сдаче заказчику и государственной комиссии;
  • прочим затратам капитального характера.

В промежуточных и годовых балансовых отчетах объекты до момента их сдачи в эксплуатацию числятся на счете 08 в качестве незавершенного строительства. Это один из немногих случаев, когда на данном синтетическом счете допускается дебетовое сальдо. В момент ввода объекта, завершенного строительством, застройщику необходимо определить его первоначальную стоимость, в которую включаются:

  1. Затраты на строительные работы.
  2. Стоимость приобретенного оборудования, которое может использоваться без монтажа или требует монтажа, сборки и наладки.
  3. Расходы на монтаж оборудования.
  4. Расходы на приобретение сопутствующего инвентаря и инструмента.
  5. Дополнительные затраты, предусмотренные проектно-сметной документацией и бюджетом проекта.

Заказчику-застройщику важно очень точно вести аналитический пообъектный учет расходов на строительство. В случае непринятия определенных работ, на которые уже произошло списание материалов, в ходе инвентаризации расчетов следует выявлять остатки незавершенного строительства. Как правило, учет приобретения ОС значительно проще и не составляет труда в штатной ситуации. Далее размещены типовые корреспонденции счетов по хозяйственным фактам приобретения основных производственных фондов вне режима капитального строительства.

Таблица корреспонденций счетов по учету вложений во ВнА в форме ОС

Учет вложений в НМА и НИОКР

Вложения во внеоборотные активы в форме нематериальных объектов, способных принести экономические выгоды, принимаются к учету в результате их приобретения или создания. Данные действия производятся не только на основании фактических событий, но и с обязательным оформлением совершаемой сделки. Помимо этого, особую важность имеет проведение государственной регистрации исключительных прав на принятые в использование нематериальные активы. Перечень условий принятия НМА к учету приведен в статье, посвященной инвестициям в нематериальные активы. Состав гражданско-правовых актов, в результате которых предприятие может приобрести или создать нематериальные активы, включает следующие варианты договоров (соглашений):

  • авторское;
  • лицензионное;
  • о выполнении научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ;
  • простого товарищества (о совместной деятельности);
  • доверительного управления имуществом;
  • о создании, внедрении и передаче научно-технической продукции;
  • купли-продажи;
  • мены;
  • дарения.

Среди отечественных стандартов бухгалтерского учета действует ПБУ 14/2000, регулирующее методику учета оборота НМА. Согласно настоящему Положению к расходам на приобретение НМА относятся:

  • стоимость приобретения или уступки исключительных прав от продавца (правообладателя);
  • расходы на услуги информационного и консультационного характера, связанные с приобретением НМА;
  • обязательные платежи (патентные, таможенные пошлины, регистрационные сборы, иные платежи подобного типа);
  • налоги, связанные с приобретением НМА, не возмещаемые согласно НК;
  • посреднические вознаграждения;
  • иные связанные с НМА расходы.

Таблица корреспонденции счетов по учету вложения в НМА и НИОКР

Выше представлен состав типовых корреспонденций счетов по операциям с нематериальными активами и НИОКР. Учетные процедуры по научным, отраслевым специализированным исследованиям, опытно-конструкторским работам производятся согласно ПБУ 17/02. Предусматривается два варианта принятия расходов на НИОКР на баланс предприятия: в ходе приобретения результатов работ, выполненных по договору, или по факту их самостоятельного выполнения. Результаты НИОКР рассматриваются либо как обычные нематериальные активы, либо как специализированные объекты «Расходы на НИОКР».

Вложения во внеоборотные активы методологически не настолько сложный и громоздкий блок учетных действий, как некоторые разделы бухгалтерского учета. Финансовое и налоговое законодательство по отношению к настоящим процедурам давно устоялось и вполне консервативно. Поэтому желательно, чтобы высший и средний менеджмент, включая менеджеров проектов, ориентировались в вопросах фиксации событий инвестиций в основной капитал хотя бы на уровне, который развернут в статье. Это позволит понимать сущностные моменты учетной стороны деятельности, ориентироваться в цифрах и ускорять реализацию проектов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *