Счет фактура комиссионера, образец

Порядок выставления счетов-фактур

При совершении облагаемых и ряда не облагаемых НДС операций организация обязана составить счет-фактуру и передать его покупателю. Порядок выставления и регистрации счетов-фактур установлен в статьях 168 и 169 Налогового кодекса РФ и постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (далее – постановление Правительства РФ № 1137).

Если при реализации товаров используются услуги посредника по договору комиссии, то счета-фактуры для покупателей обязан составлять комиссионер. Между тем обязанность по уплате НДС в бюджет по таким отгрузкам возникает не у комиссионера, а у комитента.

Счет-фактура составляется посредником в обычном порядке так, как если бы он продавал свой собственный товар. Сведения этого счета-фактуры не включаются им в книгу продаж, но заносятся в журнал выданных счетов-фактур и передаются комитенту. Комитент на основании этих сведений обязан оформить свой счет-фактуру на проданные товары, один экземпляр которого занести в книгу продаж, а второй передать посреднику. Этот экземпляр посредник заносит в журнал полученных счетов-фактур без отражения в книге покупок.

При оформлении комитентом счета-фактуры в адрес посредника предусмотрены особенности. В частности, номер счета-фактуры им присваивается в соответствии с хронологией выставляемых счетов-фактур. В строках 2 , 2а и 2б указываются наименование, адрес комитента в соответствии с учредительными документами его ИНН и КПП. Счет-фактура подписывается его уполномоченными лицами. В остальном все графы и строки такого счета-фактуры должны полностью совпадать с аналогичными данными счета-фактуры, который посредник выписал на имя покупателя. В том числе указывается наименование и адрес фактического покупателя (а не посредника) .

Электронные счета-фактуры

В соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей счета-фактуры могут выставляться в электронной форме. Основание – пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме обеспечивается с помощью специализированных организаций – операторов электронного документооборота. Обмен происходит по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота.

Основные требования к электронному документообороту, обмену счетами-фактурами содержатся в постановлении Правительства РФ № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н. Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138@ . Форматы других документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде, утверждены приказом ФНС России от 30 января 2012 г. № ММВ-7-6/36@ .Это такие документы, как информационные сообщения, извещения, подтверждения и уведомления.

Рассмотрим порядок обмена электронными счетами-фактурами по договору комиссии.

Продавец (в нашем случае комиссионер) выполняет следующие операции:

  • формирует счет-фактуру в электронном виде;
  • подписывает ее усиленной квалифицированной электронной подписью
  • направляет файл счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя через своего оператора электронного документооборота;
  • ждет подтверждения от своего оператора о получении счета-фактуры.

Для регистрации в журнале выставленных электронных счетов-фактур комиссионеру достаточно иметь подтверждение своего оператора электронного документооборота. Оператор не позднее следующего рабочего дня после получения от посредника счета-фактуры обязан направить его в адрес покупателя. Сделать он это должен через оператора электронного документооборота покупателя. Одновременно он обязан направить посреднику подтверждение с указанием даты и времени поступления счета-фактуры. Эта дата и считается датой выставления продавцом счета-фактуры в электронной форме.

О. Слобцова,
заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр “Партнеры”»

>Как выставлять и регистрировать счета-фактуры при комиссионной торговле

Комиссионер приобретает товар для комитента

Суть сделки заключается в следующем. Комитент поручает комиссионеру найти подходящего поставщика и договориться с ним, чтобы тот отгрузил товар для комитента. Таким образом, в сделке фигурируют три участника. Первый — это сторонний поставщик, второй — комитент (он же покупатель), третий — комиссионер, который является посредником между поставщиком и комитентом.

Документооборот комиссионера

Закупая товар, посредник действует в интересах комитента. Тем не менее, по договору, заключенному между поставщиком и комиссионером, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно комиссионер.

Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет права на вычет.

Затем комиссионеру необходимо перевыставить счет-фактуру на имя комитента. В новых правилах заполнения счета-фактуры подробно расписано, как при этом заполнить строки 1, 2, 2а, 2б и 5 (см. таблицу ниже). Что касается граф перевыставленного счета-фактуры, то в них следует продублировать данные из граф счета-фактуры, оформленного поставщиком на имя комиссионера.

Перевыставленый счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

Какие сведения указать в счете-фактуре, перевыставленном на имя комитента-покупателя

Поле счета-фактуры Что указать
Строка 1 (номер и дата) Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией комиссионера Дату счета-фактуры, оформленного продавцом на имя комиссионера
Строка 2 (продавец) Сведения о стороннем поставщике: полное или сокращенное наименование организации, либо ФИО предпринимателя
Строка 2а (адрес продавца) Место нахождения стороннего поставщика: юридический адрес организации, либо место жительство предпринимателя
Строка 2б (ИНН и КПП продавца) ИНН и КПП стороннего продавца
Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денег от комиссионера стороннему поставщику и от комитента комиссионеру

Кроме того, посредник обязан составить отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). В отчете надо расписать, какой товар и по какой цене был закуплен для комитента, когда состоялась оплата, и чему равно вознаграждение посредника.

Документооборот комитента

Комитент получает счет-фактуру, перевыставленный комиссионером, и регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала).

Потом комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру в книге покупок, и получает право принять НДС к вычету.

Комитент должен в течение четырех лет хранить копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя комиссионера. Если этот документ составлен в бумажном виде, посредник должен его заверить, а комитент — подшить в папку. Если счет-фактура оформлен в электронном виде (например, с помощью системы «Диадок»), комиссионер должен просто передать его комитенту по электронным каналам связи (подп. «а» п. 15 правил ведения журнала; о передаче электронных счетов-фактур см. «Как будет происходить обмен электронными счетами-фактурами»).

Обратите внимание: комитенту не надо регистрировать копию исходного счета-фактуры ни в журнале, ни в книге покупок, ни в книге продаж.

Если была предоплата

При перечислении аванса поставщик выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. Тот регистрирует документ в части 2 журнала, но не регистрирует в книге покупок.

Затем комиссионер перевыставляет «авансовый» счет-фактуру на имя комитента, регистрирует его в части 1 журнала, но не регистрирует в книге продаж.

Комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру на аванс в части 2 журнала, делает запись в книге покупок и получает право на вычет НДС с предоплаты. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент восстановит вычет в обычном порядке.

Плюс к этому комитент обязан подшить копию «бумажного» счета-фактуры на аванс, выставленного поставщиком на имя комиссионера и заверенного последним. Если счет-фактура на аванс оформлен в электронном виде, комитент должен получить его от комиссионера по электронным каналам связи. В обоих случаях необходимо хранить документ в течение четырех лет.

Комиссионное вознаграждение

Совершив сделку, посредник получает от комитента вознаграждение. Данная сумма является выручкой комиссионера.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

Комиссионер реализует товары комитента сторонним покупателям

По условиям сделки комитент поручает комиссионеру найти покупателей и реализовать им товар, принадлежащий комитенту. Соответственно, в сделке участвуют три стороны. Первая — это комитент (он же поставщик), вторая — сторонний покупатель, третья — комиссионер, который выступает в роли посредника между комитентом и покупателем.

Продавая товар, посредник действует в интересах комитента. Но по договору, заключенному между комиссионером и покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.

Счет-фактуру, выписанную им при отгрузке товара, комиссионер зарегистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Но делать запись в книге продаж не будет, так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

Далее комиссионер сообщит комитенту показатели счета-фактуры с тем, чтобы тот перевыставил документ от своего имени. Получив перевыставленный счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно.

Наконец, посредник оформит отчет комиссионера, где укажет сумму своего вознаграждения, дату отгрузки товара и прочую информацию о поставке.

Передавая товар посреднику, комитент не должен оформлять счет-фактуру. Дело в том, что такая передача не является реализацией, ведь право собственности по-прежнему остается за комитентом.

Потом, когда комиссионер продаст товар стороннему покупателю и сообщит комитенту сведения об отгрузке, комитент перевыставит счет-фактуру на данную отгрузку. В этом документе будет стоять дата исходного счета-фактуры (то есть выставленного комиссионером на имя стороннего покупателя), поставщиком будет значиться комитент, а покупателем — сторонняя организация или предприниматель, купивший товар.

Перевыставленный счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала), а также в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж). Это означает, что у комитента появилась обязанность начислить НДС со стоимости поставки.

Важно, что начислить налог к уплате комитент должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, комитенту придется оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.

При получении аванса комиссионер выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя, регистрирует в части 1 журнала, но запись в книге продаж не делает. После чего сообщает о предоплате комитенту.

Комитент перевыставляет счет-фактуру на аванс. В этом документе он дублирует дату и прочие показатели исходного счета-фактуры, но в роли поставщика указывает себя.

Перевыставленный счет-фактуру на аванс комитент регистрирует в части 1 журнала и в книге продаж, затем начисляет НДС к уплате. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент примет данную сумму к вычету в обычном порядке.

Комиссионер регистрирует перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала, но в книге покупок не регистрирует.

Вознаграждение, которое комитент платит посреднику (комиссионеру), является выручкой последнего.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

На практике комиссионеры зачастую удерживают свое вознаграждение из денег, полученных от покупателя. В такой ситуации комитенту поступает не вся выручка, а сумма за минусом вознаграждения. Несмотря на это, комитент должен включить в налогооблагаемые доходы и в базу по НДС полную величину выручки, а вознаграждение списать на расходы и принять по нему вычет.

Пример
Комиссионер нашел покупателя и продал ему товар, принадлежащий комитенту, на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18%, то есть 36 000 руб.

По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 15 процентов от суммы выручки. Таким образом, вознаграждение посредника равняется 35 400 руб. (236 000 руб. х 15%), в том числе НДС 18% (5 400 руб.).

Комиссионер перевел на счет комитента выручку за минусом своего вознаграждения, в результате комитент получил 200 600 руб.(236 000 — 35 400), в том числе НДС 18% (30 600 руб.).

Налогооблагаемый доход комитента по данной сделке равен 200 000 руб. (236 000 — 36 000), начисленный налог на добавленную стоимость — 36 000 руб.

Расходы комитента в виде комиссионного вознаграждения равны 30 000 руб. (35 400 — 5 400), вычет по НДС — 5 400 руб.

Для комитента было бы ошибкой показать облагаемые доходы в сумме 170 000 руб.(200 600 — 30 600), начислить НДС в размере 30 600 руб. при этом не отражать расходов и не принимать вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Участники договора комиссии

Первое, что необходимо отметить касательно обязанностей, — они установлены в главе 51 ГК РФ. Однако это не является ограничителем, стороны на свое усмотрение могут добавлять в контракт собственные условия. Что касается стандартных, исключить которые невозможно, то о них стоит поговорить подробнее.

Исполнение. Если условия контракта выполняются, но не в пользу заказчика, то это нарушение ст. 992 ГК РФ.

Необходимо отметить и то, что подобие технического задания не предполагается. Подобные торговые отношения в рамках агентского или комиссионного контракта по умолчанию подразумевают что: исполнитель профессионал или действует согласно деловому обычаю.

Отступление от условий. В случаях, когда исполнителю необходимо отступить от данных заказчиком инструкций, сделать это надо также в пользу комитента. Однако существует ряд ограничений:

  • прежде, чем отступать от условий, необходимо известить комитента и дождаться его решения;
  • если решение не было получено, а действия предприняты, то в кратчайший срок сообщить о них и о результатах.

Тем не менее в договоре могут быть предусмотрены подобные отступления. Это значит, что комиссионеру необязательно спрашивать разрешения и уведомлять о своих действиях.

Продажа. Теперь что касается разницы при продажах. В том случае, если исполнителем было продано имущество ценой ниже, чем оно действительно стоит, то комиссионером возмещается разница. Однако, если он докажет, что такая покупка была необходима ввиду предупреждения еще больших убытков, то плата с него не взимается.

В случае же, когда покупка была совершена на большую стоимость, то тогда заказчик имеет право отказаться от этого товара. Однако для этого необходимо уведомить об этом исполнителя в кратчайший срок. В противном случае отказ будет невозможен. Невозможен он будет и тогда, когда комиссионер — при более дорогой покупке — возмещает разницу из собственных средств.

Из этого следует, что все непредвиденные операции, которые так или иначе касаются денег заказчика, должны в обязательном порядке с ним обсуждаться. Исключением являются только те случаи, когда своевременного ответа заказчика не последовало, а покупка предупредила или оправдала все убытки, либо тогда, когда это предусмотрено условиями договора и комиссионер может действовать самостоятельно.

Соотношение понятий

Комитент и принципал представляет собой лицо, от которого исходит «заказ» — совершение какого-либо действия за соответствующее вознаграждение. Однако, если в случае с комитентом исполняющим лицом является комиссионер, то в случае с принципалом — это агент. Следствием этого является: понятия «комитент» и «комиссионер» характерны для договора комиссии; понятия «принципал» и «агент» характерны для агентского договора.

Тем не менее, несмотря на то, что понятия друг с другом схожи по смыслу, между ними существует фактическая разница. Она существует по умолчанию, так как применение этих понятий происходит при разных контрактах.

Существует также разница в полномочиях: агенту, что сотрудничает с принципалом, позволяется действовать как от своего имени, так и от имени принципала; комиссионеру, что сотрудничает с комитентом, позволяется действовать исключительно от имени собственного.

Комитент и принципал представляют одно и то же лишь в особых, исключительных условиях. В остальных — они разные, так как понятие «принципал» гораздо шире.

Отчетность сторон и взаимодействие

Отчетность — это императивная мера. Она закреплена законодательно в ст. 999 ГК РФ и призвана защитить права комитента. Вследствие этого предусмотреть освобождение от отчетности стороны не могут, поэтому даже если обязанность отчетности не оговорена в условиях соглашения — она оговорена в законодательстве.

Отсутствие же подробного отчета может сказаться на всей деятельности комитента.

Главной проблемой становится невозможность указания в документах бухгалтерского учета всех операций согласно договору комиссии.

Это может повлечь за собой претензии от налоговых органов.

Однако, несмотря на установленную законодательно обязанность делать отчеты, их форма никак не предопределена.

Это в первую очередь связано с тем, что предугадать все сведения, что будут в нем указаны, — невозможно. Определенной схемы для различных ситуаций покупки не существует, однако базовый минимум, что необходим комитенту для налоговой, — обязателен.

В том случае, если заказчик имеет возражения касательно отчета, то огласить их он должен в течение 30 дней. Этот срок установлен ст. 999 ГК РФ, однако в договоре может быть предусмотрен иной срок, на усмотрение сторон. В случае же, когда никаких претензий со стороны комитента не последовало — отчет считается принятым.

Совершение сделки по договору комиссии

Теперь стоит отметить некоторые нюансы, что связаны с проведением сделок по договору комиссии.

Условия. Комиссионный контракт либо бессрочен, либо имеет конкретный срок. В нем также может быть указана определенная территория исполнения условий и ограничение на заключение договора субкомиссии. Дополнительно стоит отметить наличие или отсутствие условий, регулирующих ассортимент товара, что является предметом комиссии.

Вознаграждение. Когда комиссионер выполнил все условия договора — ему полагается вознаграждение. В случае заключения успешного контракта субкомиссии, полагается дополнение к основному вознаграждению.

Однако, если в первичном договоре не предусмотрен размер и порядок уплаты вознаграждения, то он определяется согласно ст. 424 ГК РФ.

В том случае, когда выполнение всех условий договора стало невозможным из-за комитента, то комиссионеру выплачивают вознаграждение и, если необходимо, компенсацию за понесенные расходы.

Наличие третьих лиц. Комиссионер может нанять третье лицо — субкомиссионера, взяв на себя обязанности комитента. Тем самым получается цепочка: комитент — комиссионер — субкомиссионер. Однако это не значит, что последнему передаются все права комиссионера — наоборот, с ним заключается отдельный контракт. На основании этого договора у комиссионера появляются права комитента по отношению к субкомиссионеру. Однако заключение такого договора без предварительного согласия комитента запрещено.

Если субкомиссионером не выполнены все оговоренные условия, то комиссионер сообщает об этом комитенту и, если тот требует, передает ему все права на договор с субкомиссионером. Тем не менее никакого освобождения от ответственности после передачи прав не происходит.

Разрешение споров

Все споры, что связаны с договором комиссии решаются в суде. Ситуации, что могут стать причиной обращения в суд, представляют собой:

  • все нюансы, что связаны с целостностью имущества при передаче его заказчику;
  • ответственность исполнителя в случае повреждения имущества, что должно было быть передано заказчику;
  • вопросы расторжения контракта, если существует несогласованность по его предмету после передачи имущества;
  • нюансы прекращения обязательств после окончания срока действия договора;
  • несоблюдение сроков при передаче комитенту его средств;
  • выплата неустойки в случае, когда условия договора либо не выполнены, либо выполнены ненадлежащим образом;
  • выплата издержек при хранении имущества, что было выдано комиссионеру.

Разрешение в верховном суде споров по договору комиссии может затянуться на продолжительный срок ввиду того, что он сам по себе достаточно неоднозначен.

Ускорить процесс можно, если предварительно заключать договор поручения, а не комиссии.

Теперь, когда нюансы договора комиссии разобраны, ориентироваться в его понятийном аппарате и принципе работы гораздо проще. Будучи комитентом, нужно соблюдать определенные правила безопасности, чтобы не быть обманутым комиссионером и не иметь проблем с налоговой. В случае же исполнителя требуется добросовестно выполнять свои обязанности, что априори предотвратит судебные споры.

Подробнее о сторонах договора комиссии смотрите ниже на видео.

агент-комиссионер

Смотреть что такое «агент-комиссионер» в других словарях:

  • агент — Представитель, уполномоченный, поверенный. Полицейский агент, сыщик, филер, провокатор. Агент страхового общества. Контрагент по приему объявлений.. Ср. . См. посредник… Словарь русских синонимов и сходных по смыслу выражений. под. ред. Н.… … Словарь синонимов

  • комиссионер — См … Словарь синонимов

  • комиссионер — Сторона в договоре торговой комиссии. По поручению другой стороны (комитента) комиссионер за определенное комиссионное вознаграждение обязуется совершить для комитента и за его счет одну или несколько сделок от своего имени.… … Справочник технического переводчика

  • АГЕНТ — юридическое или физическое лицо, совершающее определенные действия по поручению другого лица от его имени и за его счет без права подписи документов по сделкам. Размер вознаграждения, обычно, 10% от стоимости проданного товара. Словарь финансовых … Финансовый словарь

  • Комиссионер — англ. agent, broker А. Лицо, выполняющее комиссионную услугу, агент посредник, одна из сторон, участвующих в договоре комиссии, которой комитентом поручается провести за вознаграждение от своего имени, но в интересах и за счет комитента… … Словарь бизнес-терминов

  • КОМИССИОНЕР — лицо, обязующееся выполнить комиссионную услугу, агент посредник. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

  • Комиссионер — (Commissioner) – агент (сторона договора о комиссии), который принимает на себя обязанности по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента … Экономико-математический словарь

  • Агент, Работающий На Комиссионных Началах — См. Комиссионер Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

  • комиссионер — КОМИССИОНЕР, а, м Человек, выполняющий комиссионную услугу, агент посредник в торговых сделках. Комиссионер потребовал 10 % от сделки … Толковый словарь русских существительных

  • агент — 1. Syn: комиссионер, посредник 2. Syn: представитель, доверенное лицо 3. Syn: разведчик, шпион (неод.), лазутчик (уст.), резидент (оф.), соглядатай, сыщик, филер, шпик, ищейка, осведомитель, контрразведчик … Тезаурус русской деловой лексики

  • комиссионер — Syn: агент, маклер … Тезаурус русской деловой лексики

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *