Процедуры получения аудиторских доказательств

Понятие аудиторских доказательств и процедуры их получения

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 ауди­торской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить доста­точные надлежащие доказательства в целях формулирования обос­нованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

• комплекса тестов средст внут реннего контроля;

• необходимых процедур проверки по существу.

В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены ис­ключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказ: тельс, ч — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа ука­занной информаци, на оторых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансо­вой (бухгалтерской) ‘тчетн ости, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из р, злич ых источников (от третьих лиц).

Тесты сь’тств внутреннего контроля означают действия, прово­димые в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся в целях получе- нт я аудитор, ких доказательств существенных искажений в финан­совой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения опе­раций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства должны отвечать двум обязатель­ным требованиям:

1) быть достаточными;

2) носить надлежащий характер.

классификация методов сбора аудиторских доказательст ‘ пред­ставлена на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Классификация методов сбора аудиторских доказательств

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвяза­ны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов сре в внутреннего контроля и проведения ауди­торских процедур по существу.

Достаточность представл ет собой количественную меру ауди­торских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудитор­ских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Обы~ н ‘ аули» р считает необходимым полагаться на аудитор­ские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в под­держку определенного вывода, а не носят исчерпывающего харак­тера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу од­нотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, посколь­ку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом (подробнее о применении выборочного метода см. п. 9.2).

На суждение аудитора о том, что является достаточнь ‘ надле­жащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая возможное обна­ружение недобросовестных действий или ошибок;

• источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств в целях подтверждения оценки уровня р с а сре ,ств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские до­казательства, относятся:

1) организация — устройство с истем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обна­ружение, а также исправление существенных искажений;

2) функционирование — эффективность действия систем бух­галтерского уч^ а и , нутре ннего контроля в течение соответствую­щего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внут­реннего контроля, в целях подтверждения предпосылок подготовки финансово й (бухгалтерской) отчетности.

Предпосы 1ки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности — сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтер­ской) от четности. Данные предпосылки включают в себя I гедую- щие элементы:

1) существование — наличие по состоянию на определенную ату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бу г@л- терской) отчетности;

2) права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в тече­ние соответствующего периода;

4) полнота — отсутствие не отраженных в бух’ члтерском шете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5) стоимостная оценка — отражение в финансов^ ( ухгалтер- ской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6) точное измерение — точность отражения суммы хозяйствен­ной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7) представление и раскрытие — о бъяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательств ., кат правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к од­ной предпосылке, например в отношении существования товарно­материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие ауди­торских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например: при проверке погашения де­биторской задолженности он может выявить аудиторские доказа­тельства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от:

1) их исто. ика (внутреннего или внешнего);

2) формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источ­ников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних ис­точников, более надежны, если существующие системы бух-

галтерского учета и внутреннего контроля являются эффек­та ‘ными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредствен т ауди­тором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письмен­ных заявлений более надежны, чем заявления, представлен­ные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они полу­чены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях ауди­тор может обеспечить более высокую степень уверенности по срав­нению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. X напротив, если ауди­торские доказательства, полученные из одного источника, не соот­ветствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провес­ти для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом ин­формации. Однако сложность работы и расходы не являются дос­таточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные над­лежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомне­ния. В случае невозможное и получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор полу чает аудиторские доказательства, выполняя сле­дующие процед уры проверки по существу:

• инспектирование;

• наблюдение;

• запрос;

• подтверждение;

• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

• анал итические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в част­ности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказа­тельств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, доку­ментов или материальных активов. В ходе инспектирования запи­сей и документов аудитор получает аудиторские доказательства раз­личной степени надежности в зависимости от их характера и ис­точника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующие­ся различными степенями надежности, включают в себя:

1) документальные аудиторские доказательства, созданные треть­ими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

2) документальные аудиторские доказательства, созданные треть­ими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внут­ренняя информация);

3) документальные аудиторские доказательства, созданные ауди­руемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования мат ^риал* ых активов аудируе­мого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательст­ва относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет с’ бой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуще­ствляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание вы­полнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адре­сованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предо ставить аудитору сведения, которыми он ра­нее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказа­тельства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об инфор­мации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметиче­ских расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях ли­бо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших фи­нансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица в целях выявления необычных и (или) неправильно отражен­ных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, инвентаризация, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

  • · документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
  • · документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
  • · документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

  • (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)
  • (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»)

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Наблюдение обеспечивает получение аудиторских доказательств о работе того или иного процесса или процедуры, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру.

Наблюдение предоставляет аудиторские доказательства о работе процесса или процедуры, но оно ограничено определенным моментом времени, при котором проводится наблюдение, а также то, что сам факт наблюдения может влиять осуществляемы процесс или процедуру.

Инвентаризация — проверка, которая позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и указание о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе проверки, аудиторы могут наблюдать за процессом инвентаризации. Это наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля.

Проверка документов — аудитор должен проверить реальность конкретного документа. Выбор конкретной бухгалтерии и треки операции отражают оригинал документа, подтверждающего реальность она (операция) исполнения. Также изучены результаты этой операции и ее влияние на конечный финансовый результат.

Эта процедура используется для получения доказательств о полноте отражения и действительности в учете готовой продукции путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции фактического выхода продукции. Это позволяет аудиторам обнаружить отклонения от нормативных расходов материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

И, наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая отличается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу средств контроля.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны, с требованием предоставить необходимую информацию для аудиторской организации.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

(Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»)

Аудитор должен исследовать, обнаруженные в результате аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, которые противоречат другой информации, либо отличаются от прогнозируемых сумм. Исследования проводятся в форме создания запросов руководству, получение подтверждения его ответов, и рассмотрения вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур в случае недостаточности информации, полученной в результате описанных выше процедур.

Оценка надежности аудиторских доказательств

⇐ ПредыдущаяСтр 38 из 53

(назад в Оглавление)

При формировании мнения аудитору важно быть уверенным в надежности полученных аудиторских доказательств. Надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, зависит от источника, из которого получена информация; характера информации; обстоятельств, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения. Например, аудиторское доказательство, полученное из независимого внешнего источника, может оказаться ненадежным, если этот источник является недостаточно осведомленным или объективным.

При оценке надежности аудиторских доказательств аудитор должен исходить, как правило, из следующего:

· более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого внешнего по отношению к аудируемому лицу источника (подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);

· более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае эффективности функционирования средств контроля;

· аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенно, например, на основании запроса;

· аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме;

· аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов.

В случаях, когда аудиторское доказательство, полученное из одного источника, не соответствует аудиторскому доказательству, полученному из другого источника, или аудитор сомневается в надежности информации, которую собирается использовать в качестве аудиторского доказательства, аудитор должен определить, как следует изменить аудиторские процедуры или дополнить их для того, чтобы снять несоответствие или сомнения. Кроме того, аудитор должен рассмотреть влияние данной ситуации на другие аспекты аудита.

Аудиторские доказательства подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности. При этом большая уверенность обеспечивается, как правило, при рассмотрении непротиворечивых аудиторских доказательств из разных источников или разных по характеру аудиторских доказательств. Например, подтверждающая информация, полученная из независимого по отношению к аудируемому лицу источника, может увеличить уверенность аудитора, обеспеченную аудиторскими доказательствами, полученными на основе информации, подготовленной самим аудируемым лицом (данных бухгалтерского учета, протоколов совещаний, заявлений руководства, др.).

3. Аудиторские доказательства. Виды и методы их получения

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа этой информации, на кото-рой основывается мнение аудитора.

Ауд. доказ. получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

Аудитор получает аудит. доказательства путем вып. таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтвержде-ние, пересчет, и аналитические процедуры.

Вопросы получения аудиторских доказательств регулирубтся федеральным стандартом № 5, который устанавливает единые требования к количеству и качеству.

(Единые требования к количеству и качеству аудиторских доказательств, а также к процедурам, выполняемым в целях получения доказательств, ус-танавливают ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства», №17 «Порядок получения доказательств в конкретных случаях», №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», №20 «Аналитические процедуры».)

К аудиторским доказательствам относятся:

• первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица;

• информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Виды аудиторских доказательств:

1. Внутренние доказательства – информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние – информация, по-лученная от третьей стороны в письменном виде. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

2. Прямые доказательства – непосредственно подтверждающие истинность сделанного предположения. Обратные доказательства – подтверждающие истинность сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Устные и письменные доказательства.

Методы получения аудиторских доказательств:

Тесты средств внутреннего контроля – проверки, проводящиеся с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организа-ции и эффективности функционирования систем бухучета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу – проводят с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухучета;

• аналитические процедуры.

Аудиторские процедуры проверки по существу:

1. Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.

2. Наблюдение – отслеживание процесса или процедуры, выполняемой др. лицами.

3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

4. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бух. записях.

5. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бух. записях.

6. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показа-телей аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких оши-бок и искажений.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утвер-ждения, отраженные в отчетности:

• существование;

• права и обязанности;

• возникновение;

• полнота;

• стоимостная оценка;

• точное измерение;

• представление и раскрытие.

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухг. отчетности. Аудиторские доказательства, от-носящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствие доказательств относительно другой предпосылки. Характер, временные рамки, объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказа-тельства для устранения такого сомнения. В случае невозможности этого он должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказать-ся от выражения мнения

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *