Расходы на оплату труда

Статьи затрат расходов на оплату труда

Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ в разрезе статей затрат к расходам на оплату труда относятся следующие затраты организации:

  • 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Резервы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе — в журналы-ордера № 10 и 10/1.
  • 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
  • 3. Начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ. В дебете тех же счетов и в тех же регистрах, что и в пункте 2 отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера. Дебет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления» Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
  • 4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
  • 5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
  • 6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.
  • 7. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Учет отпускных может производиться как путем создания резерва на выплату отпускных, так и без него. Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике компании.

Например, организация в течение года создала резерв в размере 120 000 руб. ((10 000 руб.)*12 месяцев). Фактически выплаты отпускных составили 110 000 руб., оценка неиспользованных отпускных составила 30 000 руб.

В бухгалтерском учете организация отражает создание резерва следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 120 000руб.

Начисление отпускных за счет созданного резерва отражено следующими записями:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 110 000руб.

По окончании года корректируется сумма резерва до кредитового сальдо, равного 20 000 руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 20 000 руб. (30 000руб. — (120000 — 110 000 ))

Если организация приняла решение относить в следующем году расходы на оплату отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг), то сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата (письмо Минфина России от 21.01.1998 г. №04-02-14).

При определении суммы резерва по итогам отчетного периода в расчет принимаются суммы фактических расходов на оплату. Вернемся к вышеприведенному примеру. Если у организации в бухгалтерском учете и налоговом учете не различались суммы плановых и фактических расходов на плату труда текущего периода, то в налоговом учете создание и использование резерва выглядит следующим образом:

Организация создала резерв в налоговом учете в размере 134 400 руб. ((10 000 руб.+10 000 руб. *12%)*12 месяцев). Фактические выплаты отпускных, кроме обязательного пенсионного страхования, составили 123 200 руб. (110 000 руб. * 1,12), сумма оценки неиспользованного отпуска, кроме обязательного пенсионного страхования составила 33 600 руб. (30 000 руб.*1,12). По окончании года уточняем сумму созданного резерва. Она составляет 100 800 руб. (134 400 руб. — 33 600 руб.). Затем сумму уточненного созданного резерва (102 600 руб.) сравниваем с суммой фактических расходов — 100 800 руб. В состав расходов дополнительно включается сумма 22 400 руб. (123 200 руб. — 100 800 руб.). Таким образом, всего в составе расходов по данной статье за год будет учтено 156 800 руб. (134 400 руб. + 22 400 руб.).

Фактическая разница налогового и бухгалтерского учета создания резерва составила 14 400руб., фактических отпускных — 13 200 руб., суммы оценки неиспользованного отпуска — 3 600руб.

Если затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы, то их оформляют проводкой: ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70 — начислены отпускные за текущий месяц. Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных сразу списывать на расходы нельзя. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом неважно, когда выплачивались деньги. Так сказано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается такими записями:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70 — начислены отпускные за текущий месяц; ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70 — начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 97 — списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96 — произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Начисляя же отпускные, делают проводку: ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…) — списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

  • 8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;
  • 9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
  • 10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ; (Дебет 96-2 Кредит 70).
  • 11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
  • 12. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
  • 12.1. Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
  • 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
  • 14. Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
  • 15. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
    • — страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
    • — негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражаются проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51 — перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51 — перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

— добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

В результате несоответствия сроков отражения страховых выплат, а также нормирования страховых выплат в налоговом учете, в бухгалтерском и налоговом учетах возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Например, ООО «Электрон» застраховало управленческий персонал. По договору страхования, страховая компания оплачивает медицинские расходы в период с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2014 года. Страховая премия составляет 600 000 руб., которая перечислена двумя платежами — 28 апреля 2014 года в размере 500 000 руб. и 31 марта 2014 года в размере 100 000 руб. Расходы на оплату труда за апрель 2014 года составили 14 500 000 руб., за март — 22 300 000 руб.

  • 1. 28 апреля 2014 года бухгалтерия ООО «Электрон» списывает в уменьшение налогооблагаемого дохода 435 000 руб. (норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб.*3%), но так как взнос в размере 500 000 руб. больше норматива, то в целях налогообложения мы можем признать только 435 000 руб.) .
  • 2. В бухгалтерском учете сумма страховой премии отражена следующими записями:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты по личному и имущественному страхованию» 600 000 руб.

3.28 апреля 2014 года бухгалтерией ООО «Электрон» отражено списание страховой премии.

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 500 000 руб.

4. 31 мая 2014 года ООО «Электрон» отражено списание второй части страховой премии

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 100 000руб.

5. На разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учетах начислено отложенное налоговое обязательство

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» 100 100руб. ((435 000 — 50 000)*26%)

6. 31 мая 2014 года норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. *3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 руб. > 600 000 руб.), то бухгалтер ООО «Электрон» сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля — 65 000 руб. (500 000 руб. — 435 000 руб.). В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 97 «расходы будущих периодов» 50 000руб.

7. На сумму разницы страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» 29 900 руб.

  • ((100 000 руб. + 65 000 руб. — 50 000руб.)*26%))
  • 8. С июня 2014 г. по март 2015 г. включительно бухгалтер ООО «Электрон» списание страховой премии будет отражать следующими записями:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 50 000 руб.

9. И одновременно отражать погашение отложенного налогового обязательства (ОНО)

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 13 000 руб. (50 000 руб. *26%)

— добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в следующих размерах:

  • — совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;
  • — страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
  • — взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров указанных выше платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются сами суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом.

  • 16. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
  • 17. Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
  • 18. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
  • 19. Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
  • 20. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
  • 21. Предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
  • 22. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

Пример. В первом месяце налогового периода объект налогообложения по сотруднику-инвалиду составил 50 000 руб.; прочие необлагаемые начисления составили 10 000 руб.: налоговая база = 50 000 — 10 000 = 40 000 руб. Во втором месяце налогового периода объектом налогообложения было признано 15 000 руб.; необлагаемые начисления составили 3 000 руб.: налоговая база = (50 000 + 15 000) — (10 000 + 3 000) = 52 000 руб.

  • 23. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • 23.1. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения. Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

23.2. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:

  • — расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ. Расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются на дату ее выплаты работнику как при методе начисления (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), так и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
  • — расходы на служебные командировки;
  • — расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы:

  • — в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • — в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
  • — в виде сумм материальной помощи работникам;
  • — на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
  • — в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);
  • — на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;
  • — на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
  • — на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
  • — на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
  • — в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
  • — на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

О чем статья?

Заработная плата – часть себестоимости продукции. Мы расскажем о том, как правильно рассчитать расходы на оплату труда. Информация будет полезна как бухгалтерам, так и руководителям предприятий. Да и самим сотрудникам не помешает знать, какие выплаты им положены и из каких фондов они формируются. Четко определить расходы на оплату труда – означает правильно заложить эту сумму в конечную стоимость продукции.

Планирование средств на оплату труда – задача бухгалтерии. Расходы на оплату труда покрываются из нескольких фондов: часового, дневного, месячного. Свои нюансы есть у каждого из фондов, о чем ниже мы расскажем подробно. Расходы на оплату труда включают множество разных видов издержек. Как часть оборотного капитала предприятия, фонд заработной платы выполняет весомую функцию в жизни любой действующей структуры, но которой работают люди.

Вы, как руководитель, знаете, как ведется планирование средств на оплату труда сотрудников по разным системам и когда какую из них лучше всего применять. В налоговом кодексе вопрос учета заработной платы прописан четко. Вот некоторые критерии, по которым можно понять, как платить зарплату сотруднику, чтобы она отражала его реальную квалификацию и производительность.

Расходы на оплату труда

Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 Налогового кодекса. К ним относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами. Исключение — выплаты, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Так, в частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым в фирме формам оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера:

— премии за производственные результаты;

— надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с федеральным законодательством;

4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

5) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

6) стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников. Если по закону форма для данной деятельности не положена, но форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к конкретной фирме, то расходы на покупку или изготовление такой одежды также включают в состав затрат на оплату труда;

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством;

8) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей;

9) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

10) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Но не более 3% суммы расходов на оплату труда;

11) другие виды выплат в пользу работников, производимые в соответствии с трудовым или коллективным договором.

Отдельно следует выделить расходы на страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение работников.

Расходы на обязательное страхование работников учитываются в полном размере. Расходы на добровольное страхование для целей налогообложения нормируются.

Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:

— если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплачивать деньги застрахованным работникам нельзя. За исключением страховых выплат а случаях смерти или причинения вреда здоровью;

— если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

— если договор личного страхования предусматривает выплаты исключительно в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью работника.

Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

Пример. Фирма застраховала жизнь своих работников и перечислила взносы на их негосударственное пенсионное обеспечение. Общая сумма страховых взносов составила 400 000 руб. За год расходы на оплату труда работников составили 4 750 000 руб.

Доля расходов на страхование и пенсионное обеспечение работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 8,42% (400 000 руб. : 4 750 000 руб. x 100%). Таким образом, вся сумма расходов на страхование и пенсионное обеспечение сотрудников уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Взносы по договорам личного страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, не должны быть больше 6% от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности, не должны уменьшать доходы фирмы более чем на 15 000 руб. в год. При этом предельный размер нужно определять не по каждому работнику, а рассчитывать — как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников.

Пример. Фирма приобрела для своих работников медицинские полисы. Договор со страховой компанией заключен на два года. По его условиям страховая компания оплачивает лечение работников в специализированной поликлинике. Фирма заплатила за полисы 180 000 руб. При этом за год расходы на оплату труда работников составили 2 900 000 руб.

Доля расходов на медицинское страхование работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 6,21% (180 000 руб. : 2 900 000 руб. x 100%).

Таким образом, вся сумма расходов на медицинское страхование работников не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Их предельный размер равен:

Расходы на заработную плату как элемент затрат на персонал

  • •Электронный учебник
  • •Что такое менеджмент персонала (человеческих ресурсов)
  • •Управлять надо по правилам
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Вопросы и задания
  • •Глава 1.1. Численность и структура персонала Численность персонала
  • •Движение персонала и его анализ
  • •Структура персонала
  • •Глава 1.2. Модели управления персоналом (человеческими ресурсами) Понятие управления персоналом (человеческими ресурсами)
  • •Изменение взглядов на роль работников в производстве и подходы к управлению персоналом
  • •Модели управления персоналом
  • •Сравнительные особенности американской и японской моделей управления персоналом
  • •Глава 1.3. Политика и стратегия в области персонала (человеческих ресурсов) Понятие кадровой политики
  • •Стратегии управления человеческими ресурсами
  • •Типы кадровых стратегий
  • •Глава 1.4. Планирование персонала (человеческих ресурсов) Понятие и принципы планирования персонала
  • •Методы планирования в работе с персоналом
  • •Планирование потребности в персонале
  • •Глава 1.5. Службы персонала (человеческих ресурсов) и их функции История и значение служб персонала
  • •Основные функции служб персонала
  • •Структура службы персонала
  • •Социальное партнерство
  • •Раздел II. Инструменты кадровой работы
  • •Вопросы и задания
  • •Глава 2.1. Методы оценки персонала Факторы и показатели оценки персонала
  • •Методы сбора оценочной информации
  • •Методы выполнения оценочных процедур
  • •Определение величины оценки
  • •Графический профиль качеств одного лица (идеальный и реальный)
  • •Графический профиль качеств группы лиц
  • •Глава 2.2. Кадровые собеседования Кадровое собеседование и его функции
  • •Формуляр для телефонного интервью
  • •Организация кадровых собеседований
  • •Вопросы кадровых интервью
  • •Глава 2.3. Документы, содержащие первичную информацию о персонале, и их использование в кадровой работе Вводные положения
  • •Заявления, автобиографии, резюме
  • •Анкеты и их разновидности
  • •Характеристики, рекомендательные письма и иные виды документов
  • •Методы проверки представляемых документов
  • •Примерный образец запроса на прежнее место работы
  • •Бланк анкеты
  • •Глава 2.4. Тесты и их использование при отборе и оценке кадров Роль тестирования в кадровой работе
  • •Данные психодиагностики
  • •Типы тестов
  • •Виды тестов
  • •Психологический практикум
  • •Глава 2.5. Документы по персоналу Вводные замечания
  • •Документы по учету кадров
  • •Документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
  • •Другие документы по управлению персоналом
  • •Раздел III. Работа с кадрами
  • •Вопросы и задания
  • •Глава 3.1. Организация привлечения персонала Привлечение персонала
  • •Профессиограмма и методы ее составления
  • •Источники привлечения персонала
  • •Методы привлечения персонала
  • •Глава 3.2. Отбор персонала Этапы отбора персонала
  • •Сводная таблица способов проверки персонала
  • •Мероприятия предварительного этапа конкурса
  • •Мероприятия основного этапа конкурса
  • •Лист для оценки претендентов
  • •Прием на работу и оформление трудового договора
  • •Привлечение кадров на основе договоров гражданско-правового характера
  • •Знающие люди поступают так…
  • •Глава 3.3. Адаптация персонала Понятие и виды адаптации персонала
  • •Организация процесса адаптации
  • •Проблемы социально-психологической адаптации различных категорий работников
  • •Особенности физиологической адаптации человека к режиму работы
  • •Стресс и пути его преодоления
  • •Глава 3.4. Аттестация персонала Понятие и виды аттестационной оценки работников
  • •Обобщенная характеристика особенностей оценки разными субъектами
  • •Аттестация персонала комиссией
  • •Оценка подчиненных руководителем
  • •Форма оценочного листа сотрудника
  • •Оценочные центры
  • •Глава 3.5. Развитие персонала Понятие, цели и формы развития персонала
  • •Организация и цели профессионального обучения
  • •Формы обучения персонала
  • •Особенности повышения профессионального мастерства менеджеров
  • •Формы тренинга
  • •Глава 3.6. Расторжение трудовых отношений Правовое регулирование расторжения трудового контракта в Российской Федерации
  • •Текучесть кадров и пути управления ею
  • •Способы рационализации персонала
  • •Организация высвобождения персонала
  • •Глава 3.7. Управление деловой карьерой Виды, цели и этапы деловой карьеры
  • •Управление карьерой
  • •Успешная карьера в сша вчера и сегодня
  • •Организация перемещения кадров
  • •Резерв для замещения руководящих должностей и работа с ним
  • •Горизонтальная карьера
  • •Раздел IV. Проектирование условий деятельности персонала
  • •Вопросы и задания
  • •Глава 4.1. Проектирование системы управления Понятие организационного проектирования
  • •Нормативы формирования подразделений
  • •Проектирование управленческих полномочий
  • •Проектирование подразделений
  • •Проектирование управленческих технологий и процедур
  • •График работы руководителя
  • •Проектирование организации труда
  • •Глава 4.2. Должность Должность и ее разновидности
  • •Анализ функций, выполняемых работниками управления, должностных инструкций
  • •Регламентация должностных прав и обязанностей
  • •Рационализация должностной структуры
  • •Глава 4.3. Рабочее место Общие понятия
  • •Описание и анализ рабочего места
  • •Внутренняя организация и проектирование рабочего места
  • •Высота офисной мебели в зависимости от роста работников
  • •Внешняя организация рабочего места. Принципы проектирования рабочих помещений
  • •Воздействие цвета на человека
  • •Аттестация рабочих мест по условиям труда
  • •Глава 4.4. Проектирование условий труда Понятие и виды условий труда
  • •Воздействие на людей эстетических элементов окружения
  • •Производственный травматизм, его причины и оценка
  • •Раздел V. Экономика персонала
  • •Вопросы и задания
  • •Глава 5.1. Управление рабочим временем Трудовое законодательство России о рабочем времени
  • •Баланс рабочего времени
  • •Отчетный баланс рабочего времени*
  • •Диагностика времени
  • •Образец краткого листа самофотографирования рабочего дня
  • •Образец листа самофотографирования рабочего дня руководителя
  • •Анализ использования рабочего времени
  • •Распределение времени
  • •Контроль рабочего времени
  • •Управление рабочим временем руководителей и специалистов
  • •Глава 5.2. Экономические расчеты, связанные с персоналом Затраты на персонал
  • •Расходы на заработную плату как элемент затрат на персонал
  • •Анализ затрат на персонал
  • •Определение экономического ущерба, вызванного текучестью кадров
  • •Глава 5.3. Заработная плата Принципы установления заработной платы
  • •Формы и системы заработной платы в России
  • •Системы заработной платы за рубежом
  • •Зарубежный опыт определения размера заработной платы
  • •Классификатор количественной оценки факторов
  • •Оценка должности (рабочего места) в баллах
  • •Раздел VI. Субъекты системы управления персоналом
  • •Вопросы и задания
  • •Глава 6.1. Учет личностного фактора при кадровых назначениях и перемещениях Понятие личности
  • •Психологические различия между мужчинами и женщинами
  • •Направленность личности
  • •Способности
  • •Темперамент и его разновидности
  • •Характер и учет его особенностей в управлении персоналом
  • •Личность и ее окружение
  • •Глава 6.2. Трудовой коллектив Понятие и признаки трудового коллектива
  • •Виды коллективов
  • •Команда  разновидность коллектива
  • •Психологические характеристики коллектива
  • •Процесс создания и развития коллектива
  • •Конформизм и его роль в управлении коллективом
  • •Типы людей с точки зрения отношения к нормам и ценностям поведения
  • •Глава 6.3. Руководитель Функции руководителей
  • •Качества, необходимые руководителю
  • •Типы руководителей
  • •Администраторы и лидеры
  • •Различия лидеров и администраторов (хозяйственных руководителей) (сша)
  • •Основы власти руководителя
  • •Характеристики типов дистанции власти
  • •Глава 6.4. Подчиненные Подчиненные и их основные типы
  • •Взаимодействие руководителей и заместителей разных типов
  • •Основные психологические типы подчиненных
  • •Основные права и обязанности подчиненных
  • •Нарушения трудовой дисциплины и их основные причины
  • •Материальная ответственность работника
  • •Раздел VII. Коммуникации
  • •Вопросы и задания
  • •Глава 7.1. Организационная культура и управление персоналом Сущность и функции организационной культуры
  • •Элементы культуры
  • •Управление организационной культурой
  • •Типы организационных культур
  • •Национальные аспекты культуры
  • •Глава 7.2. Управление поведением персонала Поведение человека в организации: общие понятия
  • •Понятие социальной роли
  • •Что такое восприятие?
  • •Концепция «я-состояний» э. Бёрна
  • •Глава 7.3. Стратегия и тактика работы с подчиненными Методы руководства подчиненными
  • •Прямое воздействие на подчиненных
  • •Делегирование прав и ответственности подчиненным
  • •Коллективное управление
  • •Управление по целям
  • •Глава 7.4. Стили руководства Основные понятия
  • •Одномерные стили руководства
  • •Сравнительная таблица основных стилей руководства
  • •Одномерность и многомерность руководства
  • •Глава 7.5. Практика поощрения Мотивационный механизм и его элементы
  • •Экономические стимулы
  • •Стимулирование с помощью надбавок, доплат и льгот
  • •Неэкономические способы стимулирования
  • •Дисциплинарные беседы с подчиненными как метод стимулирования воздействия
  • •Глава 7.6. Организационные формы управленческих контактов Проведение собраний и совещаний
  • •Проведение заседания
  • •Деловые беседы
  • •Телефонные разговоры
  • •Обход рабочих мест
  • •Прием посетителей
  • •Глава 7.7. Методы проведения деловых бесед Правила диалога
  • •Тематика и техника убеждения
  • •Ведение деловой полемики
  • •Глава 7.8. Управленческие конфликты Виды внутриорганизационных конфликтов
  • •Развитие конфликта
  • •Формы производственных конфликтов
  • •Законодательство России о порядке разрешения трудовых конфликтов и споров
  • •Стратегия преодоления конфликта
  • •Матрица способов разрешения конфликта (р. Блейк и Дж. Моутон)
  • •Глава 7.9. Деловые переговоры Общие понятия
  • •Позиции и интересы участников переговоров
  • •Переговорный процесс
  • •Подходы и стратегии ведения переговоров
  • •Приемы ведения переговоров
  • •Специальные методы ведения переговоров
  • •Глава 7.10. Организация переговорного процесса Подготовка переговоров
  • •Организация приема сторонних делегаций
  • •Условия переговоров
  • •Поведение во время переговоров
  • •Итоговый документ
  • •Официальные и неофициальные приемы
  • •Глава 7.11. Особенности управления персоналом в условиях организационных изменений Вступление
  • •Этапы стратегических преобразований
  • •Способы привлечения людей к изменениям
  • •Причины сопротивления организационным изменениям

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *