Капитализация процентов по кредиту

Капитализация Процентов

Смотреть что такое «Капитализация Процентов» в других словарях:

  • Капитализация процентов — Капитализация процентов причисление процентов к сумме вклада, позволяет в дальнейшем осуществлять начисление процентов на проценты. Начисление процентов на проценты, используемое в некоторых видах банковских вкладов, или при наличии долга… … Википедия

  • капитализация процентов — Начисление процентов на проценты; применяется в отдельных вилах финансовых отношений, в некоторых видах банковских вкладов; при наличии долга проценты, начисляемые по этому долгу, будут регулярно включаться в сумму основного долга и на них также… … Справочник технического переводчика

  • КАПИТАЛИЗАЦИЯ ПРОЦЕНТОВ — начисление процентов на проценты; применяется в отдельных вилах финансовых отношений, в некоторых видах банковских вкладов; при наличии долга проценты, начисляемые по этому долгу, будут регулярно включаться в сумму основного долга и на них также… … Большой бухгалтерский словарь

  • КАПИТАЛИЗАЦИЯ ПРОЦЕНТОВ — CAPITALIZATION OF INTERESTКомпании часто занимают деньги, чтобы кредитовать строительство какого то актива. Процент, к рый взимается по такому займу, обычно считается платой за кредитование, а не частью стоимости актива. В настоящее время… … Энциклопедия банковского дела и финансов

  • Капитализация — Капитализация: преобразование средств (части чистой прибыли, дивидендов и др. или всей прибыли) в добавочный капитал, добавочные факторы производства (такие, как средства труда, предметы труда, рабочую силу и т. д.), в результате чего… … Википедия

  • Капитализация — (Сapitalization) Капитализация это превращение прибыли в добавочный капитал Рыночная капитализация крупных мировых компаний, расчет ставки и коэффициента капитализации предприятия, процентов и недвижимости Содержание >>>>>>> … Энциклопедия инвестора

  • капитализация расходов по кредиту — Включение расходов (процентов), связанных с использованием заемных средств, в стоимость основных средств. Тематики бухгалтерский учет … Справочник технического переводчика

  • капитализация — банк. периодичность начисления процентов с прибавлением к сумме вклада. В случае, если проценты капитализируются не в конце срока вклада, это означает, что при каждом очередном начислении процентов они будут начисляться уже на всю сумму вклада с… … Универсальный дополнительный практический толковый словарь И. Мостицкого

  • Капитализация — определение капитала или вообще ценности имущества по данному его доходу. К. может быть рассчитана, если известен чистый доход имущества и принято некоторое данное число процентов, приносимых подобным имуществом в известной стране и в известных… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

  • КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ ПО КРЕДИТУ — включение расходов (процентов), связанных с использованием заемных средств, в стоимость основных средств … Большой бухгалтерский словарь

Капитализация процентов по кредитам и займам

Поиск Лекций

⇐ Предыдущая1234

Капитализация процентов, т е включение их в первоначальную стоимость актива, осуществляет­ся в том случае, когда заемные средства расходу­ются на приобретение инвестиционного актива

К инвестиционным активам относятся объек­ты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие боль­ших временных и финансовых затрат на приобре­тение и (или) строительство. Если перечисленные объекты приобретаются непосредственно для пе­репродажи, то они к инвестиционным активам не относятся, их следует учитывать как товары на счете 41 ‘Товары». Это единственный вид акти­вов, который прямым указанием ПБУ 15/01 не относится к инвестиционным.

Затраты по полученным займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения и (или) строительства инвестици­онного актива, должны включаться в стоимость этого актива Включение затрат в первоначаль­ную стоимость инвестиционного актива возмож­но при соблюдении следующих условий

— возникновение расходов по приобрете­нию и (или) строительству инвестиционного актива,

— фактическое начало работ,

— наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Далее сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении амортиза­ции.

Дт 51 Кт 66

Дт 08 Кт 66

Начисление процентов может осуществляться одним из способов

-по формулам простых процентов с использованием фиксированной ставки

-по формулам сложных процентов с использованием фиксированной ставки

—по формулам простых процентов с использованием плавающей ставки

-по формулам сложных процентов с использованием плавающей ставки

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Для целей налогового учета проценты по долговым обязательствам – внереализационные расходы. Причем, статья 269 НК РФ устанавливает особенности отнесения % по заемным средствам к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при их определении применяется два способа:

1) определение среднего уровня %

2) использование ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1(1,5) раза по долговым обязательствам в рублях и на 15% (22) — по долговым обязательствам в валюте)

В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических; консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другие затрат, непосредственно связанных с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты могут отражаться учете в отчетном периоде, в котором были произведены двумя вариантами

1. эти расходы, или предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим внесением в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных заемных обязательств.

2.относятся на операционные расходы в том периоде в котором произошли.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (ежемесячно).

Пример 6. В марте 2005 г. организация приняла ре­шение о привлечении краткосрочного кредита на 4 мес. для приобретения оборотных активов на сумму 200 000 руб. Для получения консультации по вопросам кредитования организация обратилась в специализиро­ванную фирму, стоимость услуг которой составила 9 000 руб. (в том числе НДС 1 373 руб.). В бухгалтерском учете операции по расходам отражены записями: в марте 2005 г.

вариант 1: дополнительные затраты относятся на прочие расходы в том отчетном периоде, в кото­ром они имели место. Производится запись:

Дт 91 Кт 76 7 627 руб. (9 000 — 1 373) списаны дополнительные затраты, связанные с при­влечением кредита;

вариант 2: дополнительные затраты включаются в состав дебиторской задолженности с последующим отне­сением к операционным расходам в течение срока пога­шения обязательств по кредиту. Производятся записи:

Дт 76 Кт 76 7 627 руб. (9 000 — 1 373) отражена стоимость юридических услуг без НДС в составе дополнительных затрат;

Дт 91 Кт 76 7 907 руб. (7627 руб. : 4 мес.) списана часть дополнительных затрат, связанных с привлечением кредита (эта запись повторяется еже­месячно с марта по июнь 2005 г.).

Аналитический учет ведется по видам кредитов и кредитным организациям. Кредиты, не уплаченные в срок, учитываются обособленно.

Учет займов.

Договор займа определяется ст. 807 ГК РФ, согласно которого одна сторона передает другой стороне в собственность деньги или вещи. А заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (вещей).

Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным в момент передачи, а не получения средств.

Организация может получать займы путем выпуска облигаций под векселя, а так же путем заключения договоров займа.

Договор займа может быть безвозмездным (без %) и возмездным (с %)

По новому плану счетов 66,67 счета предусмотрены для отражения займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций (СТ. 816 ГКРФ). Для обособленности учета таких займов в рабочем плане счетов предусматривается субсчет «Займы, обеспеченные облигациями».

Пример №1:

100 штук облигаций по 10000 рублей размещены по стоимости выше номинала по 16000 рублей, с уплатой 20% годовых и обязательством погашения через 6 месяцев.

Дт 51 Кт 66=1000000 -получена на р/с сумма займа путем выпуска облигаций

Дт 51 Кт 98=600000-получена на р/с сумма превышения цены размещения над их

номинальной стоимостью

Дт 98 Кт 91/1=100000-списание превышения цены над номинальной

стоимостью (равномерно в срок обращения начислены % по облигациям)

Дт 91/2 Кт 66=10000-начислен % по облигациям (1000000*20%/360* 180)

Дт 66 Кт 51=1100000-погашение облигаций с уплатой %

Пример №2:

Те же облигации размещаются по цене ниже номинала по 9400 рублей за1единицу.

Дт 51 Кт 66=940000 -получена сумма займа путем выпуска облигаций

Дт 91/2 Кт 66=1000 -доначисление превышения номинальной стоимости

над стоимостью размещения (каждый месяц)

Дт 91/2 Кт 66=100000 -начислены % по облигациям
(1000000*20%/360*180)
Дт 66 Кт 51=1100000 -погашение облигаций с уплатой %

По договору займа может быть получено другое имущество

Учитываем капитализируемые проценты по кредиту

Проценты по банковскому кредиту в учетных целях следует рассматривать как финансовые расходы. Отсюда все учетные особенности, которые установлены П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

Так, по общему правилу (см. п. 8 П(С)БУ 7)

финансовые расходы не включают в первоначальную стоимость (ПС) основных средств (ОС), приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований

Исключение составляют финансовые расходы, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31.

В свою очередь, П(С)БУ 31 предусматривает два подхода к учету финансовых расходов, в том числе процентов за пользование кредитами банков. В нем говорится, что юридические лица признают финансовые расходы расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых расходов, которые капитализируют (т. е. включают в ПС ОС).

С учетом требований обоих документов получается, что банковские проценты:

— отражают в составе финансовых расходов отчетного периода либо

— капитализируют, т. е. включают их сумму в ПС ОС.

От чего же это зависит и как выбрать правильный вариант учета?

Прежде всего от вида предприятия. Дело в том, что по предписаниям п. 4 П(С)БУ 31 и п. 1.1 Методрекомендаций № 1300* никогда не капитализируют финансовые расходы:

* Методрекомендации по бухучету финансовых расходов, утвержденные приказом Минфина от 01.11.2010 г. № 1300.

— субъекты малого предпринимательства — юридические лица;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— юридические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (т. е. неприбыльные организации)**.

** Уточним: согласно п. 2 П(С)БУ 31 его положения не применяют также предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по МСФО. Однако это вовсе не означает, что такие субъекты предпринимательства имеют право вообще не капитализировать финансовые расходы. Просто они при отражении расходов, понесенных в связи с привлечением заемного капитала, будут руководствоваться не П(С)БУ 31, а МСБУ 23 «Затраты по займам».

Если ваше предприятие относится к одной из перечисленных категорий, то всю сумму банковских процентов нужно признавать расходами того отчетного периода, в котором они были начислены. Если же вы в число «счастливчиков» не попадаете, тогда дальше нужно разбираться, по какому принципу финансовые расходы делят на капитализируемые и некапитализируемые.

Капитализация применяется только к суммам тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива ( п. 5 П(С)БУ 31 и п. 2.2 Методрекомендаций № 1300). При этом квалификационным признают актив, который обязательно требует существенного времени для его создания ( п. 3 П(С)БУ 31)***. Примерный перечень квалификационных активов приведен в приложении 1 к П(С)БУ 31.

*** Согласно п. 1.6 Методрекомендаций № 1300 существенным временем создания и подготовки к использованию или продаже актива считается время, составляющее более 3 месяцев.

В нашем случае срок изготовления оборудования, создаваемого за счет заемных средств, превышает 3 месяца, а значит, можно говорить о том, что предприятие несет расходы на создание квалификационного актива. Следовательно, сумма банковских процентов за пользование кредитом на изготовление оборудования подлежит капитализации в порядке и по правилам, установленным П(С)БУ 31.

Как долго вам предстоит капитализировать проценты?

Капитализация финансовых расходов осуществляется только в течение периода создания квалификационного актива ( п. 2.3 Методрекомендаций № 1300).

Начинают капитализировать финансовые расходы при одновременном соблюдении таких условий ( п. 10 П(С)БУ 31 и п. 2.7 Методрекомендаций № 1300):

— понесены расходы, связанные с созданием квалификационного актива;

— осуществлены финансовые расходы;

— начаты работы по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до создания такого актива.

Другими словами, если ваше предприятие получило кредит на изготовление оборудования в январе, а фактически первые расходы на его изготовление были понесены только в феврале, то капитализировать уплаченные проценты за пользование кредитом можно только с февраля. А вот январские проценты признают расходами текущего отчетного периода, поскольку на тот момент еще не были понесены расходы на создание квалификационного актива.

Прекращают капитализацию после завершения работ по созданию квалификационных активов, а точнее, после ввода созданных ОС в эксплуатацию

Об этом сказано в п. 13 П(С)БУ 31 и п. 2.9 Методрекомендаций № 1300.

Начисление капитализируемых банковских процентов отражают корреспонденцией счетов: Дт 951 «Проценты за кредит» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». После этого их сумму списывают с кредита субсчета 951 в дебет соответствующего субсчета учета капитальных инвестиций или других квалификационных активов (в нашем случае — в Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»)*.

* Для сравнения: некапитализируемые банковские проценты начисляют аналогичной проводкой: Дт 951 — Кт 684. Однако затем такие суммы списывают с кредита субсчета 951 в дебет субсчета 792 «Результат финансовых операций».

Более подробно о бухгалтерском учете финансовых расходов, в том числе о порядке определения суммы расходов на создание квалификационных активов, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 18, с. 4; 2013, № 48, с. 20 (но, конечно же, помните, что в части налогового учета эти публикации безнадежно устарели).

Что касается налогового учета, то тут все просто: сумма капитализированных процентов будет влиять на объект обложения налогом на прибыль постепенно, по мере начисления амортизации стоимости оборудования. Причем это справедливо как для предприятий-высокодоходников (с доходом свыше 20 млн грн.), так и для малодоходников (с доходом не более 20 млн грн.).

Единственное исключение — если вы, будучи высокодоходником, получаете кредит от связанного лица — нерезидента. В этом случае вам, на наш взгляд, обязательно нужно будет откорректировать бухфинрезультат на налоговую разницу исходя из суммы расходов по начислению процентов по долговым обязательствам перед связанными лицами — нерезидентами ( пп. 140.2 и 140.3 НКУ). О том, как это сделать, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 100, с. 34.

Однако обращаем внимание! Налоговики подходят к вопросу корректировки в этом случае достаточно либерально. Так, в своем письме от 29.07.2015 г. № 7304/Ф/99-99-19-02-02-14 специалисты ГФСУ разъяснили, что корректировка по п. 140.2 НКУ вообще не касается случаев капитализации процентов. На наш взгляд, это слишком смелый вывод, который из п. 140.2 не следует. Дело в том, что эта норма Кодекса не делает никаких исключений для капитализируемых процентов. А вот налоговики, наоборот, ставят в привилегированное положение тех налогоплательщиков, которые капитализируют проценты, в сравнении с их коллегами, которые имеют право не «заморачиваться» с капитализацией. Поэтому руководствоваться или нет этим разъяснением – выбор за вами. Если вы все же решили воспользоваться консультацией налоговиков, мы со своей стороны рекомендовали бы вам получить у них еще индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

Тот факт, что расходы на уплату процентов в пользу несвязанных лиц и связанных лиц — резидентов не корректируют на основании п. 140.2 НКУ, налоговики отмечали в письме ГФСУ от 29.03.2016 г. № 6858/6/99-99-19-02-02-15.

>Капитализация расходов по кредиту

С точки зрения законодательства определяющее значение имеет не целевой характер заимствования, а фактическое использование заемных средств.

Как капитализировать проценты по кредиту

Согласно ПБУ 15/2008, проценты по кредитам, направленным на приобретение необоротных активов, отражаются в дебете счета 08.3 «Строительство основных средств». В положении указаны следующие правила капитализации:

  • начинается одновременно со стартом работ по строительству (приобретению, монтажу) объекта основных средств;
  • останавливается, если работы на объекте «замораживаются» на период от 3-х месяцев. Проценты за указанный период относятся к прочим расходам;
  • прекращается, если объект запускают в эксплуатацию. С точки зрения бухучета не имеет значения, завершены ли строительные (отделочные) работы;
  • проводится равномерно на протяжении срока создания инвестиционного актива вне зависимости от фактических договоренностей с банком о предоставлении заемных средств.

В ПБУ 15/2008 указано, что право на капитализацию зависит от фактического использования кредитных средств. Если компания использовала кредитные средства, полученные на создание инвестиционного актива, для долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, капитализации подлежат суммы, уменьшенные на доходы от указанной деятельности.

Правила капитализации имеют значение только в бухгалтерском учете. В налоговом учете капитализация расходов по кредиту не принимается во внимание. Компания во всех случаях отражает проценты как внереализационные расходы.

Капитализация процентов

Капитализация процентов — включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.

Применяют и термин — капитализированный процент, по отношению к процентам, исчисленным методом капитализации. Такой процент называют еще и как Сложный процент.

Капитализацией процентов называют включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.

Непосредственно в законодательстве этот термин не определен, но он используется в правоприменительной практике (например, в судебных решениях).

Пример

Организация получила займ сроком на 1 год под 12 процентов годовых в рублях, с ежемесячным начислением процентов.

Если в договоре нет условия о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить 12% годовых.

Если в договоре есть условие о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить больше, чем 12% годовых, так как сумма начисляемых в течение срока процентов будет включаться в сумму долга и процент следующего месяца будет исчисляться от суммы первоначального долга, увеличенного на сумму ранее начисленных процентов.

Пример расчета процетов при их капитализации указан в пункте 1.3. Методических рекомендаций к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. N 39-П» (утв. Банком России 14.10.1998 N 285-Т):

1.3. Начисление процентов на сумму срочного вклада с условием ежемесячной капитализации процентов

20.07.98 банк заключает с вкладчиком договор срочного вклада на 3 месяца (срок возврата вклада — 20.10.98). Сумма вклада — 10 тыс. руб. Процентная ставка — 22%, 20-го числа каждого месяца действия договора производится капитализация начисленных процентов. Переоформление вклада по окончании срока действия договора на ранее действовавших условиях срочного вклада договором не предусматривается. Выплата причисленных к сумме вклада процентов осуществляется по истечении срока действия договора.

В течение срока действия договора банк трижды — 20.08.98, 20.09.98 и 20.10.98 производит капитализацию начисленных процентов во вклад.

20.10.98 — срок окончания договора срочного вклада, вкладчик не явился за вкладом в установленный договором срок. В этот же день после окончания операционного дня банк переоформляет указанный срочный вклад во вклад до востребования.

28.10.98 вкладчик получает сумму вклада до востребования и начисленные за период с 20.10.98 по 27.10.98 включительно (8 календарных дней) проценты по установленной ставке 4%.

Полный срок срочного вклада (20.07 — 20.10.98) — 93 календарных дня (n), период начисления процентов по ставке срочного вклада — 22% (20.07 — 19.10.98) — 92 календарных дня (n — 1).

Полный срок вклада до востребования (20.10 — 28.10.98) — 9 календарных дней (n), период начисления процентов по ставке вклада до востребования — 4% (20.10 — 27.10.98) — 8 календарных дней.

Порядок начисления банком процентов на сумму вклада:

— сумма срочного вклада на 21.08.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.07.98 по 19.08.98 включительно):

31 день

10000 руб. + (10000 руб. х 22% х ———) = 10186 руб. 85 коп.

365 дней

— сумма срочного вклада на 21.09.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.08.98 по 19.09.98 включительно):

31 день

10186,85 руб. + (10186,85 руб. х 22% х ———) = 10377 руб. 19 коп.

365 дней

— сумма срочного вклада по состоянию на конец операционного дня 20.10.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.09.98 по 19.10.98 включительно), в конце рабочего дня 20.10.98 переоформленного во вклад до востребования:

30 дней

10377,19 руб. + (10377,19 руб. х 22% х ———) = 10564 руб. 83 коп.

365 дней

— сумма начисленных на вклад до востребования процентов (за период с 20.10.98 по 27.10.98 включительно):

8 дней

10564,83 руб. х 4% х ——— = 9 руб. 26 коп.

365 дней

Таким образом, общая сумма возврата денежных средств вкладчику составит на 28.10.98 10574 руб. 09 коп., из которых 10564 руб. 83 коп. — сумма срочного вклада с учетом капитализированных процентов и 9 руб. 26 коп. — проценты, начисленные за время, прошедшее с момента переоформления указанного срочного вклада во вклад до востребования.

Источник: «РГ-Софт»

Бухгалтеры часто сталкиваются в своей работе с кредитами и займами. Если организация не занимается банковской или лизинговой деятельностью, самих кредитов и займов немного и вполне возможен их ручной учет. Возможно поэтому в типовых конфигурациях 1С:Предприятие 8 учет кредитов и займов в должной мере не автоматизирован. Сам по себе бухгалтерский учет кредитов и займов не сложен, однако много вопросов возникает при учете расходов в налоговом учете и при соблюдении требований ПБУ 18/02. В этой статье мы не будем рассматривать особенности расчета нормы признания расходов по процентам в налоговом учете, сосредоточимся на вопросах грамотного отражения в программах 1С:Предприятие 8 постоянных и временных разниц при учете операций с кредитами и займами и отложенных налогов.

Операции по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006.

Так как в налоговом учете денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ) основной интерес представляет статья 269 НК РФ, которая описывает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности в этой статье указывается норма признания процентов в составе расходов в случаях займа (кредита) в рублях и в валюте и особенно прописан случай предоставления займа (кредита) аффилированным лицом.

Далее рассмотрим случаи возникновения разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах и покажем проводки в типовых программах 1С:Предприятие 8 в двух вариантах: с отдельным планом счетов «Налоговый» (как в 1С:Бухгалтерии 1.6) и с единым планом счетов (как в 1С:Бухгалтерии 2.0).

Капитализация процентов
Первым рассмотрим случай, когда проценты по займу (кредиту) включаются в состав инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). В налоговом учете проценты всегда отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Т.о. в оценке инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, т.к. в налоговом учете расходы по процентам приводят к уменьшению базы налога на прибыль в текущем периоде, а в бухгалтерском учете эти расходы возникнут при выбытии актива с учета или при его амортизации.

Пример. Организация в текущем месяце по инвестиционному кредиту начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском учете эта сумма пошла на увеличение стоимости инвестиционного актива, в налоговом учете проценты были признаны в составе расходов текущего периода. Для выполнения правила «БУ = НУ + ПР + ВР» мы должны показать временные разницы как по счету 08.03 («с плюсом»), так и по счету 91.02 («с минусом»). В типовых конфигурациях 1С в НУ нет счетов 66 и 67, поэтому счет кредита по НУ не указывается.
При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма
БУ 08.03 67.02 100
НУ 91.02.7 100
ВР 08.03 100
ВР 91.02.7 -100
Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт
НУ ПР ВР НУ ПР ВР
08 67.02 100 100
91.02 100 -100

Нормирование процентов

Нормирование процентов в налоговом учете производится в соответствии со статьей 269 НК РФ. Если займ (кредит) получен не от аффилированной компании, то производится расчет предельной нормы процентов, определяемой либо по кредитам с сопоставимыми условиями, либо расчетом от ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых кредитов и займов, либо конкретной величиной для валютных кредитов и займов (п.1 ст. 269 НК РФ). Если же займ (кредит) получен от иностранной организации, которая владеет более чем 20% уставного капитала организации, и контролируемая задолженность превышает собственный капитал организации в 3 (для банков и лизинговых компаний – в 12,5) раз, то норма расчитывается отдельно и при этом всегда будет меньше начисленных процентов (пп. 2 и 3 ст. 269 НК РФ). Вся сумма начисленных процентов сверх нормы приравнивается в целях налогообложения к дивидентам, уплаченным иностранной органиации (п.4 ст. 269 НК РФ).

Пример. Организация в текущем месяце по займу (кредиту) начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском и налоговом учетах проценты были признаны в составе расходов текущего периода. В налоговом учете на основании ст. 269 НК РФ была рассчитана норма признания процентов в качестве внереализационных расходов – 70 рублей. Т.о. 30 рублей сверх нормы определены как постоянная разница. Для проводки по счету 91.02.7 по виду учета ПР мы должны продублировать ее сумму по счету НЕ.03.
При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма
БУ 91.02 67.02 100
НУ 91.02.7 70
ПР 91.02.7 30
НУ НЕ.03 30
Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт
НУ ПР ВР НУ ПР ВР
91.02 67.02 100 70 30

Нормирование и капитализация процентов.
Этот случай является комбинацией двух предыдущих. В качестве особенности стоит отметить отражение постоянной разницы. Постоянная разница представляет собой отсутствие суммы в одном из учетов и не является отдельной сущностью. Поэтому главное правило отражения всех постоянных разниц – они учитываются аналогично той сумме дохода или расхода, к которой они относятся. В данном случае постоянная разница относится к сумме процентов, которая превышает норму в НУ, в БУ же эта сумма идет на увеличение стоимости инвестиционного актива, поэтому и постоянная разница пойдет на 08.03 счет. Т.о. мы знаем все проводки по БУ, НУ и ПР, а суммы по ВР определяются из соотношения БУ = НУ + ПР + ВР.

Пример. Объединим два предыдущих примера. При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма
БУ 08.03 67.02 100
ВР 08.03 70
ПР 08.03 30
НУ 91.02.7 70
ВР 91.02.7 -70
Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт
НУ ПР ВР НУ ПР ВР
08 67.02 100 30 70
91.02 70 -70

Курсовые разницы при переоценке суммы процентов. Взаиморасчеты в УЕ.

При взаиморасчетах по процентам по займу (кредиту), выраженному в условных единицах следует учитывать различия в правилах переоценки задолженностей. В бухгалтерском учете задолженность в УЕ переоценивается в соответствии с ПБУ 3/2006. В налоговом учете задолженность в УЕ не переоценивается. Т.к. при погашении задолженности в налоговом учете будет признана суммовая разница, которая будет равна сумме проведенных ранее в бухгалтерском учете переоценок, то все разницы по ПБУ 18/02 будут временными. В 1С:Бухгалтерии 2.0 эти же разницы считают постоянными, т.к., во-первых, курсовые и суммовые разницы не один и тот же объект учета, а во-вторых, это не изменяет базу для расчета налога на прибыль.

Пример. Организация начислила 31.03.2009 проценты по займу в сумме 10.000$ по курсу ЦБ РФ 33,4095 руб./$. Организация оплатила проценты по займу 20.05.2009 в сумме 10.000$, курс ЦБ РФ на этот день был 31,9498 руб./$. Курс на 30.04.2009 составил 33,2491 руб./$.
При получении займа проводки будут такие:

Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма
БУ 91.02 66.24 334095
БУ УЕ.60 334095
НУ 91.02.7 334095
Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт
НУ ПР ВР НУ ПР ВР
91.02 66.24 334095 334095

При переоценке на 30.04.2009 проводки будут такие:

Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма
БУ 66.24 91.01 1604
ВР УЕ.60 91.01.7 1604
Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт
НУ ПР ВР НУ ПР ВР
66.24 91.01 1604 1604 1604

При погашении займа проводки будут такие:

Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма
БУ 66.24 91.01 12933 Пересчет задолженности в у.е.
БУ УЕ.60 334095 Погашение задолженности в у.е.
БУ 66.24 51 319498 Погашение задолженности в у.е.
ВР УЕ.60 91.01 12933 ВР вследствие разн.порядка признания курс.разниц
НУ ПВ 91.01.7 14597 Суммовая разница (НУ)
ВР УЕ.60 91.01.7 -14597 ВР вследствие разн.порядка признания сумм.разниц
Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт
НУ ПР ВР НУ ПР ВР
66.24 91.01 12933 12933 12933
66.24 51 319498 319498
66.24 91.01 14597 -14597 14597 -14597

Курсовые разницы при переоценке основного долга. Взаиморасчеты в УЕ.

Аналогичные предыдущему случаю проводки будут и при переоценке основного долга по займу (кредиту) в УЕ. Следует только помнить, что погашение займа (кредита) не является реализацией, поэтому расхождение между полученной и погашенной суммами основного долга под определение суммовой разницы не подпадает. В этом случае рассчитанная «суммовая разница» считается платой за пользование займом (кредитом) и присоединяется к сумме начисленных процентов, а значит подпадает под действие статьи 269 НК РФ. В результате пересчета нормы признания расходов может произойти как доначисление расходов, так и их уменьшение. Отразить такие операции можно с помощью следующих проводок:

Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма
НУ 91.02.7 100
ПР 91.02.7 -100
НУ НЕ.03 -100
Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт
НУ ПР ВР НУ ПР ВР
91.02 91.02 100 -100

Автоматизация учета. Доработка программы

Хотя в бухгалтерских программах на платформе 1С:Предпритие 8 учет разниц по кредитам и займам в сооответствии с требованиями ПБУ 18/02 не автоматизирован, можно его доработать.

Минимальные доработки требуются, если разницы расчитывает сам бухгалтер и отражает их с помощью ручных операций. В этом случае все постоянные разницы будут формировать ПНО и ПНА без доработок, а для расчета и отражения отложенных налогов потребуется добавить счета 66 и 67 в план счетов налогового учета (в тех конфигурациях, где он есть) и незначительно дописать код регламентных операций.

Гораздо более сложные доработки потребуются для автоматического расчета норм включения процентов по кредитам и займам в расходы. Алгоритмы, приведенные в статье 269 НК РФ, и комментарии Минфина заставляют учитывать множество данных и условий. В типовых конфигурациях 1С с отдельным налоговым планом счетов непросто будет доработать учет на счете УЕ.60 и автоматический расчет временных разниц.

Тем не менее специалисты компании RG-Soft каждую из приведенных особенностей успешно автоматизировали и готовы в этом помочь Вашей компании.

Капитализация процентов

Валерий Бахтин, эксперт аудиторской компании «Что делать Консалт»

Источник: Консультант Плюс — Москва, Петербург, Мурманск

Фирма Строит торговый комплекс на кредитные средства юр.лиц и банка. В договоре с банком не указана цель кредитования. Главный бухгалтер относила % по кредиту на счет 91. Сейчас в компании аудиторская проверка. Аудиторы говорят, что нужно относить % на счет 08 субсчет 3. Как правильно поступить в данной ситуации?

Порядок учета расходов по кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н (далее – ПБУ 15).

По общему правилу процентные расходы относятся к расходам текущего периода (п.6 ПБУ 15), то есть относятся в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». Однако если кредит использован на создание инвестиционного актива, проценты подлежат включению в его первоначальную стоимость (п.7 ПБУ 15), то есть относятся в дебет счета 08.3 «Строительство объектов основных средств». Упомянутый в Вашем запросе торговый комплекс соответствует определению инвестиционного актива, приведенному в п.7 ПБУ 15, следовательно, проценты по кредиту, направленному на его строительство подлежат капитализации.

Дополнительные условия капитализации процентов указаны в пп.9-14 ПБУ 15:

  • Капитализация начинается, когда фактически начаты работы по сооружению торгового комплекса;

  • Капитализация приостанавливается (проценты относятся на текущие расходы), если строительство приостанавливается на срок более трех месяцев;

  • Капитализация прекращается, после начала коммерческого использования торгового центра, даже если строительство полностью не завершено.

Формальное назначение кредита или отсутствие в договоре такого назначения не меняет правил учета процентов, принципиальное значение имеет назначение фактического использование кредитного ресурса (п.14 ПБУ 15).

В то же время обращаем внимание, что в налоговом учете капитализация процентов по кредитам не предусмотрена. В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) проценты по кредитам относятся к внереализационным расходам и подлежат учету в расходах текущего отчетного периода. Соответственно, на основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (далее – ПБУ 18), в бухгалтерском учете возникает постоянный налоговый актив.

Консультант Плюс, сборник консультаций по Законодательству РФ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *