Отличие казенного учреждения от бюджетного

Содержание

12 вопросов про АУ

1. Что такое автономное учреждение?

В соответствии с Федеральным законом «Об автономных учреждениях» (п. 1 ст. 2) автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономное учреждение (АУ) – это государственная (муниципальная) некоммерческая организация, являющаяся учреждением. Когда раньше говорилось о государственном или муниципальном учреждении, всегда имелось в виду бюджетное учреждение (БУ). Сегодня это может быть как БУ, так и АУ.

Это положение отражено в ГК РФ следующим образом: «Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением» (п. 2 ст. 120).

Важно, что на АУ распространяются практически все виды льгот, предусмотренные различными законами для бюджетных учреждений. При этом АУ лишено почти всех ограничений, которые сегодня сопровождают деятельность бюджетного учреждения.

С принятием Федерального закона «Об автономных учреждениях» государственное или муниципальное учреждение может быть как бюджетным, так и автономным, так как это два типа одной организационно-правовой формы.

Обратите внимание!

В ряде региональных нормативно-правовых актов и целевых программ говорится только об одной форме: «бюджетное учреждение». Для распространения положений этих актов и программ на автономные учреждения в них необходимо внести изменения, а именно: указать, что нормативно-правовые акты распространяются не на «бюджетные учреждения», а на «государственные и муниципальные учреждения».

2. Чем отличаются автономные учреждения (АУ) от автономных некоммерческих организаций (АНО)?

Согласно Закону РФ «Об образовании», «Государственные и негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций» (ст. 11.1). Российский закон «О некоммерческих организациях» (1996) был принят раньше Закона «Об автономных учреждениях». В нем говорится: «Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг» (ст. 10).

Поэтому руководители ряда российских регионов, в частности, Тюменской области, не стали дожидаться принятия Федерального Закона «Об автономных учреждениях» и преобразовали ряд бюджетных учреждений (в частности, детские сады) в автономные некоммерческие организации (АНО). Их главное отличие от АУ в том, что они являются негосударственными (схема 1).

Схема 1

Деятельность АНО регулируется Законом «О некоммерческих организациях», а не Законом «Об автономных учреждениях». На автономные некоммерческие организации не распространяются льготы, действующие для автономных учреждений (которые могут быть только государственными или муниципальными).

Еще одно ключевое отличие в том, что по решению суда автономные некоммерческие организации могут быть признаны банкротом. Эта мера не распространяется на АУ (см. вопрос № 12).

3. Каким критериям должна соответствовать школа, чтобы стать АУ?

В каждом конкретном случае предложение о переходе школы в АУ принимается учредителем с согласия администрации школы. Администрация школы должна подготовить пакет документов, в том числе провести собрание трудового коллектива и получить его согласие на перевод в АУ. Сегодня эксперты рекомендуют учредителям несколько критериев, которыми следует руководствоваться для принятия этого ответственного решения.

Основными критериями для учредителя при создании автономных учреждений считаются:

– наличие у образовательного учреждения опыта по оказанию платных услуг населению;

– доля привлекаемых внебюджетных средств на уровне не ниже 10–15% от общего объема финансирования;

– наличие конкурентной среды;

– наличие проработанных планов стратегического развития, а также финансового плана.

Согласно действующей с 1 января 2008 г. редакции Бюджетного кодекса РФ учредитель бюджетных и автономных учреждений устанавливает им государственные (муниципальные) задания в соответствии с предусмотренной их уставами основной деятельностью. Финансовым обеспечением выполнения заданий являются бюджетные ассигнования (ст. 69.1, 69.2 БК РФ).

Эксперты подчеркивают, что не имеет смысла переводить бюджетное учреждение в автономное, если оно практически полностью финансируется в рамках бюджетных ассигнований на выполнение государственного (муниципального) задания. В этом случае учредитель вправе жестко контролировать расход бюджетных средств (в т.ч. в рамках сметного финансирования).

Большинство крупных школ сегодня имеют доходы от оказания платных дополнительных образовательных услуг. Эти ОУ могут получить выгоды от смены типа учреждения и должны рассматриваться первыми в списке кандидатов для перевода в АУ.

Эксперты рекомендуют учредителям ОУ руководствоваться данными рейтинга лучших школ, составленными в ходе реализации КПМО и региональных проектов поддержки образования. Образовательные учреждения – победители конкурса лучших школ в рамках КПМО уже имеют опыт реального хозяйствования (в том числе составления планов стратегического и финансового развития, проведения конкурсов, оказания дополнительных платных услуг, работы с попечительским советом). Это чрезвычайно важно в условиях самостоятельного распоряжения бюджетными и внебюджетными средствами, предоставляемыми законом автономному учреждению (см. вопрос № 11).

4. Можно ли при переходе в АУ сменить учредителя?

Обычно перевод бюджетного учреждения в автономное не предполагает смену учредителя. Новое АУ остается в ведении того же органа власти.

Учредитель автономного учреждения определяется в зависимости от того, на базе какого имущества оно создается. Учредителем федеральных автономных учреждений является Российская Федерация, региональных – субъект РФ, муниципальных – муниципальное образование. В случае со школами речь идет (за незначительными исключениями) об органах муниципальной власти.

Какие функции выполняет учредитель по отношению к АУ?

Согласно ст. 9 Федерального закона «Об автономных учреждениях» учредитель ответственен за:

  • утверждение устава автономного учреждения, внесение в него изменений;

  • рассмотрение и одобрение предложений руководителя автономного учреждения о создании и ликвидации филиалов автономного учреждения, об открытии и закрытии его представительств;

  • реорганизацию и ликвидацию автономного учреждения, изменение его типа;

  • утверждение передаточного акта или разделительного баланса;

  • назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

  • назначение руководителя АУ и прекращение его полномочий; заключение и прекращение трудового договора с ним, если для организаций соответствующей сферы деятельности федеральными законами не предусмотрен иной порядок назначения руководителя и прекращения его полномочий и (или) заключения и прекращения трудового договора с ним;

  • рассмотрение и одобрение предложений руководителя автономного учреждения о совершении сделок с имуществом автономного учреждения в случаях, если для совершения таких сделок требуется согласие учредителя АУ.

Обратите внимание!

В соответствии с п. 9 ст. 5 Федерального закона «Об автономных учреждениях» решение о создании АУ путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения должно содержать сведения об органе-учредителе АУ, наделяемом полномочиями для его создания и ответственном за проведение соответствующих мероприятий.

5. Можно ли насильно перевести школу в автономное учреждение?

Эти опасения были высказаны педагогами при первом знакомстве с проектом закона «Об автономных учреждениях». Возможность насильственного перевода бюджетного образовательного учреждения (а конкретно – школы) в статус автономного с дальнейшим снижением или лишением финансирования (а в худшем случае – даже закрытием), обсуждалась законодателями еще на стадии подготовки законопроекта в комитетах Государственной Думы РФ.

Чтобы поддержать свободное выражение инициативы педагогической общественности, в Закон «Об автономных учреждениях» была внесена принципиальная поправка: решение о создании автономного учреждения путем изменения типа уже существующего государственного или муниципального учреждения (в данном случае – смена статуса школы) принимается по инициативе либо с согласия самого государственного или муниципального учреждения (п. 4 ст. 5 Федерального закона «Об автономных учреждениях»).

Иными словами, администрация школы может сама выйти к учредителю с предложением изменить тип учреждения с БУ на АУ, либо рассмотреть (принять или отвергнуть) соответствующее предложение учредителя.

И в том, и в другом случае администрация ОУ должна сначала всесторонне обсудить с педагогическим коллективом возможность перехода в АУ. Приняв положительное решение, администрация школы и бухгалтер должны подготовить и завизировать огромное количество бумаг.

В процессе многомесячной подготовки документов администрация примет окончательное решение: готова ли их школа к ответственному шагу смены статуса.

Советуем обратить внимание на высказанное на с. 27–30 данного номера газеты мнение директора гимназии № 40 г. Калининграда Татьяны Павловны Мишуровской, которая уверена, что даже для опытной школьной администрации из шести человек подготовка документов для перехода в АУ будет занимать несколько месяцев. Из этого ясно, что школа не может в одно прекрасное утро «проснуться» в новом для нее статусе автономного учреждения лишь потому, что ей этот статус «навязали» сверху.

Обратите внимание!

Порядок создания автономного учреждения прописан в ст. 5 Федерального закона «Об автономных учреждениях», в Постановлении Правительства РФ от 28.05.2007 № 325 (для всех уровней власти – федерального, регионального и муниципального).

6. Что делать, если учредитель не согласен перевести школу в АУ?

Такие случаи в России уже есть. Ряд школ в российских регионах изъявили желание сменить форму с БУ на АУ, однако учредитель по разным причинам откладывает рассмотрение их заявок. В некоторых регионах (например, в Москве) руководители образования заявили, что пока не собираются менять статус БУ на АУ ни у одной школы города. Однако в других ситуациях отказа учредитель посчитал, что школа пока не готова функционировать в статусе АУ. Причины могут быть следующими:

– отсутствие в школе собственной бухгалтерии, которая необходима для полноценной работы автономного учреждения;

– небольшое количество учащихся и, следовательно, недостаточно высокое финансирование, которое не позволит школе вести активную самостоятельную финансовую деятельность;

– отсутствие в школе источников дополнительного внебюджетного финансирования;

– отсутствие в школе энергичной родительской общественности, в частности, активного управляющего совета, члены которого в дальнейшем могли бы войти в наблюдательный совет АУ.

Одно из главных сомнений учредителя, препятствующих переводу БУ в АУ, заключается в недостаточной подготовленности школы к самостоятельному хозяйствованию. Нужно помнить (см. вопрос № 12), что в случае взыскания кредиторами по суду часть долгов АУ повисает на учредителе. Это вынуждает его быть особенно осторожным.

Эксперты указывают на то, что некоторые из указанных ситуаций поправимы: у школы может не быть собственного бухгалтера, однако для деятельности АУ достаточно централизованной кустовой бухгалтерии с прозрачным учетом для каждого учреждения отдельно.

В школе может быть немного учеников, однако она может получать заказ от муниципалитета на дополнительные образовательные услуги. Все зависит от активной деятельности ее администрации и управляющего совета.

Однако если школе отказано в переходе в АУ, следует помнить, что решение об этом важном шаге принимает не только коллектив, но и учредитель. Может быть, стоит его переубедить?

Обратите внимание!

Решение о создании автономного учреждения принимается на основе предложения, подготовленного органом исполнительной власти, осуществляющим функции учредителя. Форма такого предложения определена Постановлением Правительства РФ от 28.05.2007 № 325 и является обязательной для всех уровней власти (федерального, регионального, муниципального). Минэкономразвития России утверждены (приказом от 20.07.2007 № 261) Методические рекомендации по заполнению формы предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения. (Предложение должно быть согласовано с исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, на которые возложено управление государственным или муниципальным имуществом (п. 6 ст. 5 Федерального закона «Об автономных учреждениях».)

7. Каковы полномочия наблюдательного совета АУ?

Наблюдательный совет АУ, собирающийся на свои заседания раз в квартал, не является управляющим органом (п. 1 ст. 12 Федерального закона «Об автономных учреждениях»). Наблюдательный совет АУ, в котором представлены интересы учредителя, осуществляет связь между АУ и его учредителем.

Большинство вопросов, входящих в компетенцию наблюдательного совета, носят совещательный или рекомендательный характер.

Наблюдательный совет по представлению руководителя АУ рассматривает годовую бухгалтерскую отчетность, проекты отчетов о деятельности АУ и использовании его имущества, об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности. Рассматриваются также предложения руководителя АУ о совершении крупных сделок, вопросы проведения аудита годовой бухгалтерской отчетности АУ и утверждения аудиторской организации (п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об автономных учреждениях»).

Наблюдательный совет постфактум утверждает отчетность автономного учреждения. По плану финансово-хозяйственной деятельности АУ наблюдательный совет дает заключение, копия которого направляется учредителю АУ (п. 4 ст. 11 Федерального закона «Об автономных учреждениях»). Решения наблюдательного совета обязательны для руководителя АУ, когда речь заходит о:

– совершении крупных сделок;

– cовершении сделок, в которых имеется заинтересованность;

– проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности АУ и утверждения аудиторской организации (ст. 11 Федерального закона «Об автономных учреждениях»).

Все остальные вопросы деятельности АУ относятся к компетенции его руководителя.

Включение в наблюдательный совет представителей организаций-спонсоров, а также СМИ позволит повысить престиж АУ и привлечь дополнительные внебюджетные средства.

8. Должна ли школа, ставшая АУ, заново проходить процедуры лицензирования и аккредитации?

Согласно закону, изменение типа существующего государственного или муниципального учреждения не является реорганизацией. В процессе перехода никто не должен увольняться, а затем писать новое заявление о приеме на работу.

После смены типа учреждения АУ продолжает свою деятельность на основании лицензии, а также свидетельства о государственной аккредитации, вплоть до окончания срока действия таких документов.

Это значительно облегчит процедуры перехода из БУ в АУ, так как лицензирование и аккредитация – длительный и трудоемкий процесс.

Обратите внимание!

Школе при переходе в АУ не требуется переоформлять документы, подтверждающие наличие лицензий (ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 128 «О лицензировании отдельных видов деятельности»), и переоформления иных разрешительных документов (п. 12 ст. 5 Федерального закона «Об автономных учреждениях»).

9. Может ли учредитель в процессе реорганизации изъять некоторое имущество школы?

Это опасение было высказано при обсуждении законопроекта «Об автономных учреждениях». Известны случаи, когда учредители пытались изъять из оперативного управления подведомственных учреждений часть имущества, мотивируя это тем, что имущество использовалось не по назначению или не использовалось вовсе.

Согласно закону, учредитель:

  • на основании перечня видов особо ценного движимого имущества АУ принимает решение об отнесении имущества автономного учреждения к особо ценному движимому и об исключении из его состава закрепленных за автономным учреждением объектов, перестающих относиться к особо ценному движимому имуществу;

  • вносит в орган исполнительной власти, на который возложено управление имуществом, предложения о закреплении за автономным учреждением недвижимого имущества и об его изъятии.

Законодатели согласились, что нужно предотвратить изъятие имущества в процессе изменения типа учреждения. Поэтому в Федеральном законе «Об автономных учреждениях» записано: «… при создании АУ путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения изъятие или уменьшение имущества (в том числе денежных средств), закрепленного за государственным или муниципальным учреждением, не допускается» (п. 11 ст. 5 Федерального закона «Об автономных учреждениях»).

10. Владеет ли АУ собственным имуществом?

Все имущество автономных учреждений в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона «Об автономных учреждениях» находится в государственной или муниципальной собственности и передается автономному учреждению (так же, как и бюджетному) в оперативное управление в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Имущество (в том числе денежные средства), передаваемое автономному учреждению при его создании, должно быть достаточным для осуществления предусмотренной его уставом деятельности.

Автономное учреждение не является собственником, однако имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом с учетом определенных в законе ограничений. В рамках этих ограничений оно может использовать имущество, находящееся у него в оперативном управлении, а учредитель (его органы) не полномочен подменять своими решениями и действиями решения и действия автономного учреждения.

Все имущество, находящееся в оперативном управлении автономного учреждения, делится на следующие категории:

  • недвижимое имущество, переданное автономному учреждению собственником в оперативное управление или приобретенное автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;

  • особо ценное движимое имущество, переданное автономному учреждению собственником в оперативное управление или приобретенное автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;

  • остальное имущество, переданное автономному учреждению собственником в оперативное управление;

  • имущество, приобретенное автономным учреждением за счет привлеченных внебюджетных средств.

Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от деятельности, осуществляемой АУ, и от использования закрепленного за АУ имущества. Со своей стороны автономное учреждение не отвечает по обязательствам собственника своего имущества.

Обратите внимание!

Перечень всего имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетного учреждения и передаваемого в оперативное управление АУ, отражается в приложениях к форме предложения о создании АУ (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.05.2007 № 325).

На основании Постановления Правительства РФ от 31.05.2007 № 337 особо ценным движимым имуществом признается имущество, балансовая стоимость которого превышает 50 тыс. рублей; а также иное движимое имущество, балансовая стоимость которого составляет менее 50 тыс. рублей, без которого осуществление основной деятельности АУ будет затруднено.

Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенным за счет выделенных учредителем средств. Остальным имуществом, в т.ч. недвижимым имуществом автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 2 ст. 3 Федерального закона «Об автономных учреждениях»). Это имущество не является его собственностью, однако права АУ по распоряжению им существенно расширены: «остальное имущество» можно, к примеру, сдать в аренду или продать без каких-либо согласований с учредителем. Бюджетные учреждения не имеют такой возможности.

Согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона «Об автономных учреждениях» АУ вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника только с согласия своего учредителя.

11. Может ли АУ свободно распоряжаться своими средствами?

Одна из самых привлекательных черт автономного учреждения – его свобода в распоряжении заработанными средствами. Для бюджетных учреждений границы этой свободы еще более сократились в связи с новой редакцией Бюджетного кодекса.

С 1 августа 2008 года бюджетное учреждение больше не имеет права без согласования с учредителем расходовать средства, полученные из внебюджетных источников.

В предыдущей редакции Бюджетного кодекса полученные образовательным учреждением внебюджетные средства считались неналоговыми доходами бюджета. В действующей редакции (п. 5 ст. 41 БК РФ) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.

Таким образом, все привлекаемые бюджетным учреждением доходы из внебюджетных источников должны закладываться в бюджет уже на стадии его составления.

Автономное учреждение (в соответствии с п. 3 ст. 41 БК РФ) лишено этих проблем: его доходы от использования имущества и оказания платных услуг поступают в распоряжение АУ и расходуются им по собственному усмотрению.

АУ может больше не беспокоиться по поводу остатков бюджетных средств на счетах, которые бюджетным учреждением (в соответствии с п. 4 ст. 242 БК РФ) не позднее чем через два последних рабочих дня текущего финансового года должны быть перечислены на единый счет бюджета. Средства на счетах АУ полностью остаются в его распоряжении.

Согласно п. 4 ст. 161 БК РФ бюджетным учреждениям не предоставляются субсидии и бюджетные кредиты. АУ имеет право получать кредиты.

Бюджетное учреждение не вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника. Автономное учреждение этими правами обладает, если получено согласие его учредителя (п. 6 ст. 3 Федерального закона «Об автономных учреждениях»). Все это дает школе новые возможности для самостоятельного хозяйствования, проведения конкурсов, заключения договоров с социальными партнерами. Однако свобода распоряжения средствами имеет обратную сторону (схема 2).

Схема 2

Сравнение возможностей БУ и АУ

Какие права?

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Право распоряжения закрепленным имуществом

Не вправе распоряжаться (п. 1 ст. 298 ГК РФ)

Вправе распоряжаться за исключением недвижимого и особо ценного движимого имущества, которым АУ может распоряжаться только с согласия собственника (п. 2 ст. 3 Закона)

Права в отношении полученных доходов и приобретенного за счет таких доходов имущества

Эти доходы после уплаты налогов и сборов учитываются в смете доходов и расходов БУ и отражаются в доходах соответствующего бюджета

(п. 2 ст. 42 БК РФ).

Смета утверждается учредителем

Распоряжается самостоятельно (п. 2 ст. 3 Закона), в т.ч. средствами, полученными от целевого капитала

Права по привлечению заемных средств

Не вправе получать кредиты

(п. 8 ст. 161 БК РФ)

Вправе привлекать, так как на АУ

не распространяются ограничения

БК РФ, установленные для БУ

Права по открытию банковских счетов

Федеральные БУ используют бюджетные средства исключительно через лицевые счета, которые ведутся Федеральным казначейством РФ (п. 7 ст. 161 БК РФ)

Вправе открывать счета в кредитных организациях (п. 2 ст. 2 Закона)

12. Может ли обанкротиться АУ?

При обсуждении Закона «Об автономных учреждениях» законодатели и общественность были обеспокоены решением этого вопроса. Действительно, если бюджетное учреждение несет ответственность за свои действия в пределах имеющихся у него денежных средств, то АУ отвечает по своим обязательствам закрепленным за ним имуществом. Есть вероятность того, что образовательное учреждение заключит рискованную сделку, не справится с обязательствами и кредиторы получат возможность изъять часть имущества АУ за долги. При этом по долгам может быть изъято имущество, без которого школа не сможет продолжить свою деятельность: здание, мебель, учебное оборудование.

Закон ограждает АУ от подобных ситуаций. Взыскание долгов АУ не может быть обращено на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленные за ним учредителем или приобретенные автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем.

В соответствии с п. 1 ст. 65 ГК РФ автономное учреждение не подлежит банкротству: «Юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом)».

Таким образом, АУ отвечает за долги своим имуществом, однако недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним учредителем или приобретенное за счет средств учредителя, защищено от ареста по долгам и от взыскания, согласно ст. 120 ГК РФ.

Если же у АУ нет никакого имущества, кроме указанного выше, долг повисает: АУ продолжает работать и владеть необходимым для работы имуществом, а процедура изъятия имущества за долги не проводится. В этом заключается различие между бюджетным и автономным учреждением: если долги бюджетного учреждения могут быть взысканы за счет казны путем привлечения к субсидиарной ответственности учредителя-собственника, то долги автономного учреждения могут оказаться никак не обеспеченными.

Таким образом, школа защищена от процедуры банкротства, но долги все же повисают на учредителе, который передал АУ имущество.

Это еще одна причина, по которой учредитель вынужден тщательно взвешивать решение о переводе каждого бюджетного учреждения в автономное (см. вопрос № 6).

Какие факторы снижают риски при переводе в АУ?

  1. Не предполагается одномоментный и всеобщий переход из бюджетных учреждений в автономные.

  2. Педагогический коллектив должен сам выразить заинтересованность в смене организационно-правовой формы своего ОУ.

  3. При отборе кандидатов в АУ учредителю следует использовать критерии конкурсного отбора.

  4. В заявке школы необходимо перечислить убедительные доказательства того, что ОУ после смены статуса будет работать эффективнее. Коллективом должны быть предъявлены программы использования дополнительных ресурсов.

Нормативно-правовая база, регулирующая деятельность АУ

Сегодня в рамках реализации Федерального закона «Об автономных учреждениях» принято шесть постановлений Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 28.05.2007 № 325 «Об утверждении формы предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения» утверждена форма предложения о создании автономных учреждений. Установление единой формы сведений о государственных (муниципальных) учреждениях позволит объективно и обоснованно принимать решение об изменении их типа на автономное учреждение.

Во исполнение Постановления Правительства РФ от 28.05.2007 № 325 приказом Минэкономразвития России от 20.06.2007 № 261 утверждены Методические рекомендации по заполнению формы предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения. Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 354 в них внесены изменения.

Постановлением Правительства РФ от 31.05.2007 № 337 «О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономного учреждения» установлены соответствующие правила определения видов особо ценного движимого имущества. Отсутствие такого порядка значительно затруднило бы осуществление основной деятельности автономного учреждения.

Постановлением Правительства РФ от 18.10.2007 № 684 «Об утверждении Правил опубликования отчетов о деятельности автономного учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества» принят порядок составления и принятия соответствующих отчетов.

Приняты также Постановления правительства, не касающиеся муниципальных образовательных учреждений.

Основные понятия

Все три типа организаций государственного сектора экономики имеют сходные характеристики:

  • Цель создания – оказание государственных или муниципальных услуг.
  • Учредители – РФ, субъект РФ, муниципалитеты.
  • Форма владения и пользования имуществом – оперативное управление.
  • Назначение руководителя и согласование крупных сделок выполняют учредители. В автономных необходимо еще одобрение членов наблюдательного совета.

Сфера деятельности казенных и бюджетных учреждений законом не ограничена. Для автономных в 174-ФЗ к разрешенным видам отнесены:

  • Наука;
  • Соцзащита;
  • Образование;
  • Здравоохранение;
  • СМИ;
  • Культура;
  • Занятость населения;
  • Спорт;
  • Другие области, предусмотренные федеральными законами.

Есть нормативные акты, разрешающие создание автономных учреждений в сфере экспертизы проектной и инженерной документации, тушения лесных пожаров, оказания услуг в МФЦ.

Отличие казенного учреждения от бюджетного и автономного состоит и в праве распоряжаться имуществом:

  • Казенные учреждения не могут отчуждать имущество, закрепленное за ними. По обязательствам они отвечают имеющимися денежными средствами. Если их недостаточно, ответственность несет собственник.
  • Бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться и отвечать по обязательствам всем имуществом, кроме недвижимого или особо ценного движимого.

Пройдите учебную программу «Основы учета в госсекторе» в Школе Главбуха для бюджетных учреждений.

За прохождение курса вы получите удостовересение о повышении квалификации.

Сравнение бухучета и отчетности

В сфере учета и контроля для организаций госсектора приняты единые нормативные акты:

  • Закон о бухучете 402-ФЗ от 06.12.2011 года.
  • Единый план счетов, утвержденный приказом Минфина 157н от 01.12.2010 года.
  • Единые стандарты бухгалтерского учета. С 2018 года действуют пять из них, планируется поэтапное введение еще 24. Про популярные вопросы при применении новых стандартов читайте в статье журнала Казенные учреждения.
  • Приказ Минфина 65н от 01.07.2013 года, утверждающий указания о порядке применения бюджетной классификации.
  • Приказ 52н от 30.03.2015 года, устанавливающий формы первичных документов и регистров бухучета.
  • Указание ЦБ о порядке ведения кассовых операций №3210-У от 11.03.2014 года.

В бухучете и отчетности существует много специфических особенностей для каждого типа организации. Основные из них содержатся в таблице.

Основные показатели Учреждения
казенные бюджетные автономные
Финансовое обеспечение Основное, чем отличается казенное учреждение от бюджетного и автономного – это схема финансирования. На основании ст.221 БК РФ и приказа Минфина 26н от 14.02.2018 года составляется, утверждается и используется в работе бюджетная смета. Главный распорядитель на ее основании выделяет лимиты бюджетных обязательств, в пределах которых учреждение принимает на себя и исполняет обязательства перед работниками, поставщиками, подрядчиками и прочие. Превышать установленные сметные показатели недопустимо.

Объем финансирования зависит от количества услуг, которые планирует выполнить учреждение, а также утвержденных нормативных затрат. Бюджетные средства выделяются в виде субсидий. Помимо оказания услуг, из бюджета финансируется содержание государственного имущества. До начала календарного года заключаются договоры или соглашения о предоставлении субсидий. На основании приказа Минфина 81н от 28.07.2010 года составляется план финансово-хозяйственной деятельности.

Документ, регламентирующий порядок применения единого плана счетов Приказ Минфина 162н от 06.12.2010 года. Приказ Минфина 174н от 16.12.2010 года. Приказ Минфина 183н от 23.12.2010 года.
Категории имущества В составе имущества не выделяется категория особо ценного. На основании ПП 538 от 26.07.2010 года федеральные, региональные и муниципальные органы власти составляют перечни особо ценного движимого имущества. Этим имуществом, как и недвижимым, учреждения не могут распоряжаться без согласия учредителей.
Возможность использования другого вида финансового обеспечения Не предусмотрена. В отдельных случаях: исполнение публичных обязательств перед физлицом, осуществление полномочий госзаказчика при заключении контрактов от лица органов власти, получение инвестиций в капитальное строительство или приобретение недвижимости, могут выступать в качестве получателей бюджетных средств. В этих случаях используют план счетов, предназначенный для казенных учреждений.
Лицевые, расчетные счета Поступление доходов, средств во временном распоряжении, оплата расходов производятся только на лицевых счетах в органах Федерального казначейства или финансовых органах региона РФ , муниципалитета.

Может открывать лицевые счета в органах ФК, финансовых органах, а также расчетные в кредитных организациях.

Отчетность Предоставляет бюджетную отчетность на основании приказа 191н от 28.12.2010 года. Предоставляют бухгалтерскую отчетность на основании приказа 33н от 25.03.2011 года.

Сравнение приносящей доход деятельности

Все организации госсектора могут заниматься приносящей доход деятельностью. Для казенных учреждений такая возможность предусмотрена ст.161 БК РФ. Основные условия:

  • Осуществление приносящей доход деятельности должно быть предусмотрено в учредительном документе.
  • Стоимость услуги или порядок ее расчета утверждаются учредителем.
  • Все расчеты производятся через лицевой счет в казначействе.
  • Средства на осуществление приносящей доход деятельности выделяет главный распорядитель в виде лимитов бюджетных обязательств.
  • Выручка полностью отправляется в доход бюджета.

Для бюджетных и автономных учреждений все платные виды деятельности также должны быть внесены в учредительные документы. Это могут быть как основные услуги сверх субсидируемого планового задания, так и дополнительные. К дополнительным относится требование ст.298 ГК РФ о том, что они должны соответствовать целям, для которых создано учреждение. Например, в образовательном заведении это может быть организация дополнительного питания, изготовление ксерокопий и прочее. Выручка, полученная от приносящей доход деятельности бюджетных и автономных учреждений, остается в их распоряжении.

Услуги по ксерокопированию требуют минимальных финансовых вложений, поэтому организовать их может любое учреждение…

Налоговый учет и отчетность

Для казенных, бюджетных и автономных учреждений есть единые требования в отношении определенных налогов и сборов:

  • НДФЛ – выступают налоговыми агентами для наемных работников.
  • Страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование – платят по установленным ставкам.
  • Транспортный налог и налог на имущество – платят по установленным ставкам. Налоги относятся к категории региональных. На уровне субъектов РФ могут быть предоставлены льготы для определенных категорий организаций.
  • Земельный налог – местный, возможны льготы от муниципалитета.
  • НДС – выплачивается только со средств, полученных от предпринимательской деятельности, на общих основаниях ст.21 НК РФ. Могут быть освобождены отдельные виды деятельности, например, медицинские услуги. Если выручка за 3 месяца менее 2 млн. руб. можно получить освобождение по ст.145 НК РФ.
  • ЕНВД – применяется только по отношению к определенным видам деятельности, утвержденным муниципальной властью. Выбрать его можно добровольно, тогда НДС и налог на прибыль не платятся. Если численность работников более 100 человек, перейти на этот вид налога нельзя.

Если сравнивать налог на прибыль казенного учреждения и бюджетного учреждения, главное, в чем различие, что у первого освобождаются от обложения все услуги, а у второго – только выполненные за счет субсидий. Бюджетные и автономные организации платят налог на прибыль от приносящей доход деятельности. Казенные могут заплатить только в случае получения внереализационных доходов, например, при продаже основного средства.

Казенные учреждения в отличие от бюджетных и автономных не платят госпошлину на основании ст.333.35 НК РФ. Упрощенная система налогообложения запрещена для казенных и бюджетных учреждений на основании 346.12 НК РФ. Об автономных ничего не сказано, значит, применение возможно, если соблюдены условия в отношении дохода и численности работников. В зависимости от сферы деятельности, организации госсектора могут платить дополнительные налоги и сборы.

Полную таблицу сравнительных характеристик казенного, бюджетного и автономного учреждений, смотрите в справочнике Системы Госфинансы.

Какому учреждению выгодно стать автономным? (Жигалов Д.В.)

Бюджетные учреждения перешли на новые принципы работы не по своей воле, а автоматически — в рамках реформирования бюджетной сети в связи с реализацией Закона N 83-ФЗ <1>. Из трех типов государственных и муниципальных учреждений, существующих сегодня в РФ, наибольшей степенью финансово-хозяйственной самостоятельности обладают автономные учреждения. В настоящей статье сделана попытка разобраться, кому из действующих бюджетных учреждений выгодно перейти в статус автономного и что для этого учреждение может сделать.

<1> Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

Для начала следует отметить, что автономный статус для учреждения не означает ухода в полностью свободное плавание и необходимости самостоятельно обеспечивать себя финансовыми средствами. Автономное учреждение, как и бюджетное (и казенное), является государственным или муниципальным учреждением, а это означает, что собственником его имущества и земельного участка под ним является соответствующее публично-правовое образование (РФ, регион, муниципалитет), что ему в обязательном порядке выделяется бюджетное финансирование на содержание имущества и на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ). Как и бюджетное, автономное учреждение в обязательном порядке получает государственное (муниципальное) задание и субсидию из бюджета на его выполнение. Также могут предоставляться целевые субсидии, бюджетные инвестиции, средства на исполнение публичных обязательств. Разница между бюджетным и автономным статусом, в общем, не в деньгах, а в степени свободы при осуществлении деятельности.

Кому нельзя в «автономку»

Переход из статуса бюджетного учреждения в автономный статус в законодательстве называется изменением типа государственного (муниципального) учреждения. Принимать решение об изменении типа учреждения, конечно же, вправе только учредитель, однако в случае перехода в автономный статус существует узаконенный механизм участия учреждения в принятии соответствующего решения. Согласно ч. 4 ст. 5 Закона об автономных учреждениях <2> для принятия учредителем решения о переводе учреждения в автономный статус требуется инициатива либо согласие самого учреждения. Таким образом, бюджетное учреждение вправе по установленной процедуре выступить с инициативой о своем переводе в автономное.

<2> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

При этом перейти в статус автономного учреждения может не любое учреждение. Законодательством РФ установлен ограниченный перечень сфер, в которых могут работать «автономки». К разрешенным сферам деятельности автономного учреждения отнесены <3>: наука, образование, здравоохранение, культура, средства массовой информации, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах), а также экспертиза проектной документации и результатов инженерных изысканий, тушение лесных пожаров, предоставление государственных и муниципальных услуг в многофункциональных центрах.

<3> В соответствии с Законом об автономных учреждениях, ГрК РФ, Лесным кодексом, Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».

Выгоды, связанные с автономным статусом

Бюджетное и автономное учреждения в соответствии с действующим законодательством в значительной степени схожи между собой. Как и бюджетное учреждение, «автономка» работает по плану финансово-хозяйственной деятельности, получает государственное (муниципальное) задание и имеет право заниматься уставными видами приносящей доходы деятельности и самостоятельно распоряжаться полученными доходами (от оказания платных услуг, сдачи имущества в аренду и пр.) <4>. С другой стороны, большая свобода предполагает и более высокую ответственность: учредитель (собственник имущества) не отвечает по обязательствам бюджетных и автономных учреждений <5> — они самостоятельно отвечают по заключенным договорам и прочим вопросам при осуществлении своей деятельности.

<4> См. ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон о некоммерческих организациях).

<5> Абзацы 5 и 6 ч. 2 ст. 120 ГК РФ.

Однако между бюджетным и автономным учреждениями существуют значимые различия. Основные из них приведены в таблице:

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Может создаваться в любой

сфере (отрасли) для

оказания государственных

(муниципальных) услуг

(выполнения работ)

Может создаваться для оказания государственных

(муниципальных) услуг (выполнения работ)

исключительно в сферах, прямо предусмотренных

федеральными законами (конкретный перечень

сфер см. выше)

Не вправе открывать счета

в кредитных организациях

(в валюте РФ)

Может открывать счета в кредитных

организациях, в Казначействе и (или) в

финансовых органах субъектов РФ

(муниципальных образований)

Должно осуществлять

закупки в соответствии с

требованиями Закона

N 94-ФЗ <1> (жесткие

требования к закупочным

процедурам и порядку их

проведения)

Должно осуществлять закупки в соответствии с

требованиями Закона N 223-ФЗ <2> (мягкие

требования к закупочным процедурам; порядок

проведения закупок фактически определяет само

учреждение в своем положении о закупках)

Не вправе переходить на

упрощенную систему

налогообложения (УСНО)

Вправе переходить на УСНО в соответствии с

пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Работает напрямую с

органом, осуществляющим

функции и полномочия

учредителя

Создается специальный совещательно-

распорядительный орган при руководителе

автономного учреждения — наблюдательный совет,

который принимает участие в управлении

учреждением

Самостоятельно

распоряжается доходами от

приносящей доходы

деятельности <3>

Самостоятельно распоряжается всеми своими

доходами <4> (включая субсидии на выполнение

государственного (муниципального) задания,

которые относятся к доходам в соответствии с

НК РФ <5>)

План финансово-

хозяйственной деятельности

утверждает учредитель (но

он вправе делегировать это

право учреждению по своему

усмотрению) <6>

План финансово-хозяйственной деятельности

утверждает руководитель (директор) учреждения

по заключению наблюдательного совета <7>

<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

<2> Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

<3> Часть 2 ст. 298 ГК РФ.

<4> Часть 8 ст. 2 Закона об автономных учреждениях.

<5> Подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо указывает, что субсидии автономному учреждению являются одним из видов его доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

<6> Пункт 22 Требований к Плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденных Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н (далее — Требования к Плану ФХД).

<7> Пункт 21 Требований к Плану ФХД.

Таким образом, выгоды перехода из статуса бюджетного учреждения в «автономку» связаны с перечисленными отличиями автономного и бюджетного учреждений.

Одной из ключевых выгод автономного статуса для учреждения является возможность уйти от жестких требований к процедурам закупок, установленных Законом N 94-ФЗ. Закупки автономных учреждений регулируются Законом N 223-ФЗ, который содержит гораздо более мягкие требования: учреждение должно, по сути, лишь публично извещать о проведении закупочных процедур на сумму свыше 100 тыс. руб., а также самостоятельно устанавливать способы и порядок закупок в собственном положении о закупке (которое утверждает наблюдательный совет) <6>.

<6> Указанные нормы содержатся, соответственно, в ч. 15 ст. 4 и п. 3 ч. 3 ст. 2 Закона N 223-ФЗ.

Другой значимой выгодой автономного статуса для учреждения может являться право перейти на УСНО. Из всех типов государственных (муниципальных) учреждений только автономные учреждения вправе переходить на УСНО. Для этого, однако, учреждение должно соответствовать общим требованиям для перехода на УСНО, установленным ст. 346.12 НК РФ. В частности, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек, а доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСНО, не должны превышать 45 млн руб. <7>.

<7> Прочие условия перехода на УСНО приведены в гл. 26.2 НК РФ.

Еще одной особенностью статуса автономного учреждения, которая иногда рассматривается в качестве условия или даже причины смены типа учреждения, является особый механизм управления в «автономке». Ряд значимых функций в автономном учреждении выполняет наблюдательный совет — специальный совещательно-распорядительный орган при руководителе учреждения. Он обладает следующими функциями.

1. Дает рекомендации:

— по предложениям о внесении изменений в устав АУ;

— по предложениям о создании, ликвидации филиалов, об открытии и закрытии представительств;

— по предложениям о реорганизации или ликвидации АУ;

— по предложениям об изъятии имущества, закрепленного за АУ на праве оперативного управления;

— по предложениям об участии АУ в других юридических лицах;

— по предложениям о совершении сделок с недвижимым и особо ценным движимым имуществом.

2. Дает заключения:

— по проекту плана финансово-хозяйственной деятельности АУ;

— по предложениям о выборе кредитных организаций, в которых АУ может открыть банковские счета.

3. Принимает решения:

— по предложениям о совершении крупных сделок и сделок с заинтересованностью;

— по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности АУ и утверждению аудиторской организации.

4. Утверждает:

— проекты отчетов о деятельности АУ и об использовании его имущества, об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности, годовую бухгалтерскую отчетность;

— положение о закупках АУ.

Наблюдательный совет только на треть формируется из представителей органов публичной власти, а остальными его членами должны являться представители общественности, в том числе заслуженные работники отрасли, а также сотрудники самого учреждения <8>. К функциям наблюдательного совета относятся утверждение положения о закупке, принятие решений о крупных сделках (на сумму более 10% стоимости активов на последнюю отчетную дату или иную указанную в уставе сумму) и проведении независимого аудита бухгалтерской отчетности, подготовка заключения на проект плана финансово-хозяйственной деятельности и пр. <9>. Таким образом, статус автономного учреждения, помимо экономических выгод и большей финансово-хозяйственной автономии, — это еще и открытость, прозрачность и готовность к работе в условиях общественного контроля.

<8> Часть 1 ст. 10 Закона об автономных учреждениях.

<9> Полный перечень функций наблюдательного совета приведен в ст. 11 Закона об автономных учреждениях.

Наконец, автономное учреждение в отличие от бюджетного вправе распоряжаться всеми своими доходами, а не только доходами от приносящей доходы деятельности. На практике это обеспечивается правом директора автономного учреждения утверждать план финансово-хозяйственной деятельности учреждения по заключению наблюдательного совета (то есть при контроле со стороны общественности, работников и отчасти учредителя).

План финансово-хозяйственной деятельности — главный финансовый документ автономного и бюджетного учреждений, определяющий, куда будут потрачены средства, получаемые учреждением из всех источников: в виде бюджетных субсидий на выполнение задания учредителя и на иные цели, в виде доходов от платных услуг и от сдачи имущества в аренду и т.д. В бюджетном учреждении план финансово-хозяйственной деятельности утверждает учредитель, фактически указывая учреждению, как ему тратить полученные средства из любых источников. Учредитель, конечно, вправе делегировать полномочие утверждать план финансово-хозяйственной деятельности директору бюджетного учреждения, но на практике эта возможность используется исключительно редко. Направления расходования средств автономного учреждения, указываемые в его плане финансово-хозяйственной деятельности, определяются наблюдательным советом и директором автономного учреждения.

Ограничения, связанные с автономным статусом

Однако переход из статуса бюджетного учреждения в «автономку» влечет и определенные ограничения. Главным из них является невозможность осуществлять деятельность в сферах, в которых федеральными законами автономным учреждениям прямо не разрешено работать (см. выше). Причем это ограничение касается не только деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания, но и оказания платных услуг.

Дело в том, что платные услуги и бюджетными, и автономными учреждениями могут оказываться только в соответствии с основными уставными видами деятельности <10>. Основными видами деятельности учреждений являются те, которые соответствуют цели его создания, а цель создания учреждения — выполнение тех или иных полномочий органов публичной власти соответствующего уровня <11>.

<10> Часть 4 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях, ч. 6 ст. 4 Закона об автономных учреждениях.

<11> Подробнее правила оформления платных услуг в бюджетных и автономных учреждениях были рассмотрены в статье Д.В. Жигалова «Куда вписать платные услуги», N 3, 2013.

Для практической иллюстрации указанного ограничения рассмотрим следующий практический пример. Бюджетное учреждение «Автобаза «Медавтотранс» оказывает транспортные услуги для медицинских учреждений, а также платные транспортные услуги для любых потребителей. В случае перевода такого учреждения в автономное оно утратит право оказывать платные транспортные услуги всем потребителям, кроме медицинских учреждений. Причина в том, что автономное учреждение не вправе работать в сфере транспорта. Рассматриваемое автономное учреждение должно относиться к учреждениям здравоохранения, осуществляющим транспортное обслуживание медицинских учреждений, и, соответственно, должна быть сформулирована цель создания автономного учреждения в его уставе. С такой формулировкой цели создания оно не вправе оказывать транспортные услуги другим потребителям, кроме учреждений здравоохранения, поскольку эти услуги нельзя отнести к основным уставным видам его деятельности.

Действия учреждения в связи с переходом в «автономку»

Порядок перевода учреждения из бюджетного в автономное установлен Законом об автономных учреждениях <12>. Как было указано, учреждение вправе само выступить с инициативой о своем переводе в «автономку» или «отреагировать» на соответствующее предложение своего учредителя. В принудительном порядке перевести бюджетное учреждение в автономное нельзя: по Закону <13> для такого перевода требуется получить согласие учреждения.

<12> Части 2 и 3 ст. 17.1 Закона о некоммерческих организациях, ст. 5 Закона об автономных учреждениях.

<13> Часть 4 ст. 5 Закона об автономных учреждениях.

Если у него есть инициатива перейти в «автономку» или получено его согласие, производятся установленные процедуры, которые осуществляет в основном учредитель. Перевод бюджетного учреждения в автономное требует внесения соответствующих изменений в его устав. При этом смена типа государственного (муниципального) учреждения не является его реорганизацией <14>: разрешительные документы (лицензия, аккредитация и пр.) продолжают действовать без переоформления вплоть до истечения срока их действия.

<14> Части 1 и 4 ст. 17.1 Закона о некоммерческих организациях.

Что касается изменения наименования учреждения в других документах, таких как вывески, бланки и печати, здесь логика может быть следующей. По закону <15> наименование некоммерческой организации, созданной в форме государственного или муниципального учреждения, может включать указание на ее тип (соответственно, может и не включать). Поэтому, если вывеска, бланки или печать учреждения содержали полное наименование, придется их поменять. А если на них было написано лишь «государственное учреждение» или «муниципальное учреждение», их можно оставить.

<15> Часть 1 ст. 4 Закона о некоммерческих организациях и ст. 6.1 Закона об автономных учреждениях.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *