Формула расчета

Формула расчета зависит от вида материальных благ. Если заемщик пользуется кредитными средствами, полученными в российской валюте на бесплатной основе, то налоговая база определяется по ставке рефинансирования. Она устанавливается Решением Центробанка России.

Показатели берутся из нормативной документации на момент погашения части кредита или всей суммы.

Чтобы получить налоговую базу по уплате налогов с экономии по процентам, нужно произвести расчёт:

актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа

Когда бесплатный займ дается в иностранной валюте, то на взгляд законодателей заемщик получает двойную выгоду. Поэтому для учета выгод используется ставка, равная 9 процентам. Другими словами, если в кредитном договоре по передаче долларов, немецких марок, йены предусмотрены проценты ниже 9 процентов, то возникает обстоятельства получения необоснованного обогащения.

Формула расчёта при заключении беспроцентного соглашения по передаче денежных средств в иностранной валюте выглядит следующим образом:

Сумма займа * 9.

Для того чтобы вычислить налог, подлежащий к уплате в бюджет для физических лиц, нужно использовать ставку в 35 процентов. 35 процентов от налоговой базы направляют переводом на счета УФНС в отчётный период вместе с декларацией 3-НДФЛ. Иначе – не избежать проверок и требований к пересчёту налоговых сборов.

Окончательный вариант формулы выглядит следующим образом: актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа (части займа) * период использования*35/100

Как считать материальную выгоду с беспроцентного займа в 2019 году

С 2019 года понятия «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» означают одно и то же. В некоторых компаниях для расчета материальной выгоды берется показатель, равный 11 процентам. Другие предприниматели, юридические лица руководствуются актуальными данными из Центробанка.

Это обстоятельство должно быть прописано в договоре.

Между юридическими лицами

Условие о безвозмездном акте оказания услуг прописывается в тексте договора. Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.

Отсюда следуют вопросы:

• Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
• Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?

Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна. С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.

Да, у физических лиц сделать это проще: глава «Налог на доходы физических лиц» разработана удачно и дает варианты исчисления налоговой базы. В тоже самое время глава 25 НК РФ, посвящённая расчетам «Налогу на прибыль у организаций», не предполагает механизма оценки получаемого дохода.

Читайте, где оформить займ наличными.

Об условиях получения в КПК займа, подробнее .

С льготным процентом

Оказывается, что под налогообложение попадает не только ставка 0 процентов, но и1, 2,3,4 процента. Учитывая ставку Центробанка от 10 процентов, под статус «льготные кредиты» попадают все договора, заключенные на условиях – 7% годовых. Если ставка снижается до 8,25 процентов, то материальная выгода от экономии будет считаться, когда договор заключается при 5,5 процентах.

Льготный процент – понятие неустойчивое. При передаче иностранной валюты принимаются во внимание все договора по ставке, равной или меньше 9 процентов. При кредитовании с участием российского рубля, нужно контролировать ситуацию в конце каждого срока выплаты займа или части займа.

Между физическими лицами

Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.

Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:

• когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство;

Так как государство по этой операции разрешает получать возврат по НДФЛ, рассчитываемой по ставке 13 процентов, единожды в жизни, то принуждать к учету НДФЛ по ставке 35 процентов не имеет смысла. Основание не начисления – справка из УФНС с решением о возврате ранее изъятого налога на доходы физических лиц.

• когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо;
• при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья;
• если по договору передаются не деньги, а вещи.

Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда. Но, если займодателем признается работодатель, который одалживает средства не на покупку жилья, а на потребительские нужды, то наемный работник автоматически становится налогоплательщиком.

Вычеты производятся бухгалтерией предприятия. Работник уведомляется об осуществляемых проводках заранее. Все расчеты проводятся строго до 01 апреля, после текущего периода. Вычеты прослеживаются в справке по форме 3-НДФЛ.

>Видео: Нововведения Минфина

Примеры

Начисление по материальной выгоде происходит или не происходит при учете актуальной ключевой ставки.

Проследим те случаи, когда следует уплатить налог в бюджет по состоянию на 2019 год:

Центробанк РФ	Дата назначения	Расчет льготного процента (облагаемого налогом)	Налоговая ставка
10%	19.09.2016	10*2/3 = 6,66	35%
9,75%	27.03.2017	9,75*2/3=6,5
9,25%	02.05.2017	9,25%*2/3=6,16

Допустим, что ставка рефинансирования не изменялась на протяжении всего периода пользования льготным займом. Она составляла ровно 8,25 процентов.

В это время работник предприятия К берет кредит на предприятии на беспроцентных условиях ( ноль процентов).Цель – не покупка жилья. Его работодатель соглашается на подписание соглашения, так как сотрудник ценится на предприятии как грамотный кадр.

Условия соглашения:

• Общая сумма – 100 тыс. рублей.
• Срок – 2 месяца с 01.03.2015 г.
• График платежей – 2 взноса, в конце каждого месяца, 31.03.2015г.,30.04.2015г.

В первом месяце срок пользования чужими заемными средствами будет 31 день. Подсчитаем налоговую базу, исходя из того, что в году 366 день.

31/366*100 (сумма долга)*8,25 (Центробанк)=698,77

Сумма налога, подлежащая к уплате:

698,77 *35%=244,57

В следующий период – апрель — у работника останется 50 тысяч долга. Учитываем материальную выгоду от экономии на процентах за 30 дней.

30/366*50*8,25=338,11

Сумма материальной выгоды за апрель:

338,11*35%=118,34

Итого: работник обязан уплатить в бюджет НДФЛ в сумме 244,57+118,34=362,91. Если он не смог вернуть финансы по договору в срок, то налог пересчитывается.

С 2019 года действуют единые правила расчета выгоды, получаемой с экономии по процентам:

• Подсчет размера уплачиваемого налога с материальной выгоды осуществляется строго в последние рабочие дни пройденного месяца.
• Удержание НДФЛ из заработной платы заемщика производится в день начисления зарплаты и виден в корешке, выдаваемом бухгалтерией в день выплаты денежных средств.
• Для перечисления средств рекомендуется применять следующие проводки:
• К 51 Д 73 выдача кредита
• К 68 Д 70 начисление налога
• К 73 Д 51 погашение долга
• Работодатель самостоятельно подает сведения на работающих сотрудников в орган УФНС.
• Материальная выгода не облагается страховыми взносами.

Беспроцентный займ уже давно перестал быть удобной для всех формой имущественной поддержки. Вместе с налогом на материальную выгоду возникли и проблемы в бухгалтериях предприятий разных форм собственности. И только с опытом приходит понимание.

Смотрите, где взять займ онлайн на Киви кошелек срочно.

Как рассчитать по формуле проценты по займу? Ответ .

Отзывы о МФО Ваш Займ, находятся .

Даже сам наемный работник, узнав о необходимости погасить 35 процентов от экономической выгоды, может отказаться от права получения беспроцентного займа. Но, если кредит дается не на большой срок, то платежи будут минимальны. Предупрежден – значит вооружен!

>
Материальная выгода по беспроцентному займу

Понятие материальной выгоды

Как рассчитать размер матвыгоды: формула

Расчет по беспроцентному займу

Понятие материальной выгоды

Под материальной выгодой в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) подразумевается такая выгода плательщика налогов, при которой тот сберегает деньги на процентах, получая беспроцентный заем или заем под низкий процент. Помимо этого, ст. 212 НК РФ относит к случаям появления матвыгоды также извлечение дохода при покупке товаров или услуг взаимозависимыми лицами и некоторые случаи покупки ценных бумаг.

Рассматривая материальную выгоду по беспроцентному займу, стоит отметить, что она будет являться доходом и подлежит обложению НДФЛ при наличии одного из перечисленных ниже условий:

1. Налогоплательщик получил денежный заем от юрлица или ИП, при этом кредитор и заемщик являются взаимозависимыми (см. ст. 105.1 НК РФ). Дополнительно информацию по этой теме можно получить из статьи «Какие лица признаются взаимозависимыми по НК РФ?».
2. Заемщик, получивший денежный заем, состоит с заимодавцем в трудовых отношениях.
3. Экономия на процентах представляет собой материальную помощь либо разновидность встречного исполнения обязательства заимодавца (юрлица или ИП) перед заемщиком, например оплату за услуги или выполненную работу.

Ниже рассмотрим, как рассчитать материальную выгоду по договору займа.

Расчет по беспроцентному займу

Указанную выше формулу необходимо применять, когда фактический процент по займу выше 0, но меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования. При беспроцентном займе формулу можно упростить, так как значение действующих процентов всегда будет равно 0. Формула расчета материальной выгоды по беспроцентному займу будет выглядеть так:

МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) – 0.

В ситуации при тех же условиях, когда заем выдается с 01.10.2018 по 01.04.2019 в сумме 500 000 руб., но под 0%, размер матвыгоды составит 12 250 руб.:

МВ = 500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) = 500 000 × 0,5 × 5%.

ВАЖНО! Представленные расчеты ориентированы на то, что ставка рефинансирования за период займа не будет меняться, если же Банк России изменит ее размер, то матвыгоду следует исчислять за каждый период отдельно.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ рассматриваемая в настоящей статье выгода облагается НДФЛ, который составляет 35%.

***

Таким образом, мы рассмотрели, как производится расчет материальной выгоды по беспроцентному займу. Возможно, вам также будет интересна статья «Какие виды процентов начисляются по договору займа?».

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

>
НДФЛ с материальной выгоды (особенности)

Что представляет собой материальная выгода

Как рассчитать материальную выгоду

Что представляет собой материальная выгода

НДФЛ удерживается при получении гражданами большинства видов доходов, в том числе с сумм образовавшейся материальной выгоды. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.

К подобным доходам, облагаемым налогом, относятся только те операции, которые перечислены в ст. 212 НК РФ:

• произведенная физлицом экономия в части процентов как плата за пользование сторонними средствами (займами);
• приобретение материалов (услуг) по стоимости ниже рыночной у взаимозависимых лиц;
• покупка ценных бумаг по сниженным ценам.

Обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды может возлагаться как на само физлицо с последующим представлением им декларации, так и на налогового агента ― организацию, выдавшую заем. При предоставлении заемных средств своим сотрудникам организация берет на себя функции налогового агента, перечисляя в бюджет НДФЛ. При этом сумма налога удерживается из доходов самого работника (но не должна превышать 50% от общей суммы дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если имели место случаи приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных, то налоговая база рассчитывается как разница между средней рыночной стоимостью этих активов и фактически произведенными расходами. При этом положения по определению рыночной стоимости данных финансовых инструментов закреплены в пп. 1–2 ст. 305 НК РФ.

Аналогичный метод подходит и для определения налогооблагаемой базы при получении товаров (услуг) от взаимозависимых лиц по сниженным ценам. Для выявления рыночной стоимости применяют метод сопоставимых рыночных цен, то есть проводят ценовой анализ идентичного товара на рынке. Если определить средние рыночные цены невозможно, допускается использование прочих методов, таких как анализ сопоставимой рентабельности, определение цены при дальнейшей продаже, затратный метод и пр.

Полученной выгодой физического лица можно назвать и предоставление работодателем займа под низкие проценты, в том числе беспроцентного. Возникающий при этом доход сотрудника в виде сэкономленной на процентах суммы используется для дальнейшего взыскания налога. В таких случаях необходимо установить момент образования материальной выгоды. Какой расчет и на какую дату рекомендуют произвести налоговики и чиновники Минфина России, отражено в статье «Налогообложение беспроцентных займов: основные правила».

Если сотруднику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах удерживается не всегда. Что это за ситуации и какой документ должен принести работник в этом случае, узнайте из материалов:

• «Матвыгода по займу: когда не нужно удерживать у работника НДФЛ»;
• «После подтверждения работником права на имущественный вычет верните ему НДФЛ с матвыгоды по займу;
• «Освобождение от НДФЛ матвыгоды по жилищному займу дает только один вычет».

В некоторых случаях при соблюдении тех же, казалось бы, условий, оснований для удержания НДФЛ с материальной выгоды не возникает. Например, при использовании кредитных средств в течение определенного беспроцентного периода на основании договора, заключенного с банковскими учреждениями. Также не всегда появляется необходимость в обязательном исчислении налога при получении займа под низкие проценты. Подробнее об этих и прочих возникающих при получении материальной выгоды ситуациях читайте в статье «Ст. 212 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы».

Как рассчитать материальную выгоду

Доход физлица в виде материальной выгоды может облагаться НДФЛ по разным ставкам. Их размер зависит от совершаемых действий и статуса налогоплательщика. Используются ставки 35, 30 и 13%. О том, от каких обстоятельств зависит ставка НДФЛ с материальной выгоды, можно узнать из статьи «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».

В некоторых ситуациях чиновники дают подробные объяснения, предлагая алгоритм действий по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Например, что делать, если невозможно произвести удержание НДФЛ у сотрудника в результате получения им материальной выгоды, так как у него отсутствуют прочие доходы?

Какие действия в таких случаях может предпринять работодатель при расчете налога за своих сотрудников, мы рассказываем в данной статье.

С 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды считается на последний день каждого месяца действия договора займа. Как считать НДФЛ по старым беспроцентным займам, заключенным до 2016 года, узнайте из материала «Дата дохода от матвыгоды по займу не зависит от того, когда он выдавался».

Как в ближайшее время изменится существующий порядок обложения НДФЛ с материальной выгоды, узнайте из сообщения «С 2018 года меняется порядок обложения НДФЛ «процентной» матвыгоды».

Встречаются ситуации, когда возврат беспроцентного займа по каким-либо причинам осуществить невозможно. Появляется ли при этом налогооблагаемая база по НДФЛ с материальной выгоды? О том, какие обязанности по удержанию налога возникают у работника и работодателя в подобных случаях, узнайте из статьи «При прощении беспроцентного займа у работника не возникает материальной выгоды от экономии на процентах»

Необходимо помнить, что материальная выгода является одним из объектов обложения НДФЛ, хотя не в каждом случае экономии, в том числе при получении доступных заемных денежных средств, НДФЛ подлежит начислению.

Наш постоянно обновляющийся раздел «НДФЛ с материальной выгоды» содержит актуальную информацию о новшествах налогового законодательства и поможет вам в совершенстве владеть методикой расчета НДФЛ.

НДФЛ с материальной выгоды по займу

Актуально на: 16 февраля 2016 г.

Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

• ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
• удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
• перечислять удержанный налог в бюджет;
• по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ и материальная выгода при займе от физического лица

Если физлицо получило беспроцентный заем от другого физического лица, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. То есть уплачивать НДФЛ по такому займу никому не нужно.

Вопрос

ООО хочет выдать ссуду (без процентную на год) своим сотрудникам.

1. Бух. учет и налогообложение данной операции для самого ООО и для сотрудников.
2. Цена вопроса на примере.

Ответ

По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

НДФЛ при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу

Так, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, вам необходимо знать дату уплаты процентов по займу (кредиту) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А по беспроцентным заимствованиям такой даты просто нет. Поэтому облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов формально не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам все же может быть определена и потому облагается НДФЛ. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184).

Этого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Минфин России разъясняет, что налоговая база при определении материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) рассчитывается следующим образом (Письмо от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). При первоначальном возврате заемных средств на сумму задолженности нужно начислить проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа. А при каждом следующем погашении проценты начисляются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Чиновники согласились с тем, что НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. Следовательно, если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она пока немногочисленна и исходит из того, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает облагаемый НДФЛ доход. А фактической датой его получения является день возврата заемных средств (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12).

При получении заемщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится заимодавцем за счет любых доходов, выплачиваемых им заемщику в денежной форме при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы дохода, выплачиваемого заимодавцем в денежной форме (абз. 1, 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу

С материальной выгоды от экономии на процентах не начисляются страховые взносы:

— в государственные внебюджетные фонды (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Аналогичный вывод следует из Писем Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 (п. 1), Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19;

— на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Денежные средства, передаваемые по договору займа, к расходам заимодавца не относятся (п. 12 ст. 270 НК РФ).Сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа, не является доходом заимодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, у организации не возникает ни расходов, ни доходов по этой операции.

Бухгалтерский учет

Д 73-1 К 51 (50) — Отражена сумма займа, предоставленного работнику

При выплате заработной платы:

Д 70 К 68 — Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

Д 68 К 51 — Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

При возврате займа:

Д 50 К 73-1 — Отражен возврат займа путем внесения денежных средств в кассу организации

Вопрос

Уточнение — возникает ли у ООО «упущенная выгода»?

Ответ

Минфин России дважды подтверждал свою позицию о том, что беспроцентные займы для заемщика не имеют налоговых последствий (Письма от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239 и от 18.04.2012 N 03-03-10/38).

Ранее в Письме Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44 было дано подробное разъяснение указанной позиции, которое можно отнести и к заемщику, и к заимодавцу.

«Доходом от безвозмездного пользования денежными средствами или иной вещью по договору займа в соответствии со ст. 41 Кодекса могла бы быть признана экономическая выгода, учитываемая для целей гл. 25 Кодекса в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с данной главой. Однако гл. 25 Кодекса экономическая выгода от экономии на процентах при безвозмездном получении суммы займа не предусмотрена в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли».

Добавим к этому, что гл. 25 НК РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика-заимодавца определять упущенную выгоду по беспроцентным займам.

Приложения

• Корреспонденция счетов Как в 2016 г_ отразить в учете орган (116 kB)
• Корреспонденция счетов Как отразить в учете организации-за (110 kB)
• Корреспонденция счетов Как отразить в учете организации-заи (110 kB)
• Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по НДФЛ (28 kB)
• Путеводитель по сделкам_ Заем денежный_ Заимодавец (339 kB)
• Статья Даем работнику взаймы (Кравченко С_А_) ( Аптека бух (95 kB)
• Типовая ситуация Как считать НДФЛ с материальной выгоды от (214 kB)

В некоторых компаниях практикуется выдача займов сотрудникам. Причем по одним займам у сотрудников возникает доход, облагаемый НДФЛ, а по другим – не возникает. Как понять, нужно ли удерживать и платить НДФЛ при выдаче займа сотрудникам?

Налоговая база

Займы могут быть как процентные, так и беспроцентные. Именно наличие в договоре займа условия о процентах определяет необходимость компании, выдающей заем, в исчислении НДФЛ.

При беспроцентных займах у сотрудника всегда возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. А вот по процентным займам однозначно сказать нельзя: все зависит от величины процентов, определенных в договоре займа. Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда проценты по договору ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов.

Таким образом, необходимость в исчислении НДФЛ возникает в том случае, если процент, под который компания выдала заем, составляет менее 7,33 процентов (11% х 2/3). При этом в налоговую базу включается превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ключевой ставки на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Соответственно, если заем беспроцентный, то в налоговую базу нужно включить сумму процентов, посчитанных исходя из двух третьих действующей ключевой ставки.

Обратите внимание, что ставка НДФЛ в данной ситуации выше обычной, она составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Дата возникновения дохода

В какой момент возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах? Ответ на этот вопрос содержится в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Там сказано, что в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в виде указанной материальной выгоды, дата фактического получения дохода определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Хотим заметить, что данный порядок действует с 1 января 2016 года. Ранее дата возникновения дохода приходилась на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Поскольку в отношении беспроцентных займов проценты не уплачивались, то было не ясно, в какой момент следует исчислять НДФЛ. Чиновники настаивали на том, что по беспроцентным займам датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующие даты возврата заемных средств (Письма Минфина РФ от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, 25.07.2011 № 03-04-05/6-531). Таким образом, обязанность по удержанию НДФЛ у организации, как у налогового агента, по беспроцентным займам возникала только после возврата работником заемных средств. Теперь же ситуация изменилась, и доход возникает ежемесячно. Соответственно, и НДФЛ следует исчислять и уплачивать в бюджет ежемесячно.

Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация–заимодавец (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ) из денежных выплат (например, из зарплаты) в пользу работника. Только нужно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50 процентов от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обращаем внимание, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Пример

ООО «Вереск» 1 февраля 2016 г. выдала сотруднику Дмитрию Петрову заем в размере 600 000 руб. на 1 год под 3 % годовых. Согласно договору займа средства возвращаются ежемесячно в размере 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.). Сами проценты уплачиваются в моменты возврата займа.

Определим сумму НДФЛ, которую нужно будет уплатить за февраль 2016 г.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Соответственно, за февраль 2016 г. дата фактического получения дохода приходится на 29 февраля 2016 г. Именно в этот день необходимо исчислить налоговую базу по НДФЛ.

Ключевая ставка Банка России на 29 февраля 2016 года была 11%, следовательно, две трети от нее составят 7,33%. Налоговая база рассчитывается так: 600 000 руб. х (7,33% — 3%) : 366 дн. х 28 дн. = 1987 руб. Соответственно, сумма НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за февраль-месяц составит 695 руб. (1987 руб. х 35%). Эту сумму бухгалтер ООО «Вереск» удержит из зарплаты за февраль, выплаченной в начале марта. И в бюджет сумма НДФЛ с материальной выгоды будет перечислена вместе с налогом с зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Доход по займу на квартиру льготируется

Помимо величины процентов для исчисления НДФЛ важна и цель займа. Дело в том, что если компания выдает заем на «жилищные» цели (на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них), при этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета, то у работника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Но существует одно условие: работник должен представить в бухгалтерию своей организации уведомление о подтверждении права на имущественный вычет, составленное ИФНС по форме, утвержденной Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Это условие следует из абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Там сказано, что материальная выгода, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного инспекцией в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

На первый взгляд, казалось бы, проблем возникать не должно: сотрудник получил у компании заем на покупку жилья, купил квартиру, обратился в ИФНС за подтверждением права на имущественный вычет и получил нужный документ. Однако практика показывает, что не все так просто. Бывают ситуации, когда гражданин имеет право на получение имущественного вычета, то вот получить в инспекции нужную «бумажку» не удается. Такое бывает, если, допустим, имущественный вычет он получал не через работодателя, а через ИФНС. Ведь в последнем случае физическое лицо обращается в ИФНС за получением непосредственно самого имущественного вычета, а не за получением уведомления. И что же получается? Что у гражданина, решившего получить имущественный вычет через инспекцию, возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя. Если это, действительно, так, то выходит, граждане поставлены в нервные условия, что противоречит основным принципам налогообложения. К счастью, суды так не считают (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 по делу № А65-21754/2013). Однако наличие судебной практики говорит нам о том, что у налоговиков на местах может быть иное мнение.

Хорошо еще, что чиновники согласны с тем, что освобождение от НДФЛ действует и после того, как работник использовал свой вычет. Как следует из Письма Минфина РФ от 02.12.2015 № 03-04-05/70138 повторно подтверждать свое права на имущественный налоговый вычет для получения льготы, после того как вычет был полностью получен налогоплательщиком, не нужно.

Обратите внимание, что в уведомлении, выдаваемом инспекцией, в обязательном порядке должна быть ссылка на договор займа. Иначе, получить льготу по НДФЛ не получится (Письмо ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@).

А если заем получен по погашение ипотечного кредита, который ранее был взят сотрудником в банке? В этом случае освобождение от НДФЛ не действует. Такие разъяснения были даны чиновниками из Минфина РФ в Письме от 07.10.09 № 03-04-05-01/727. Мы с ними согласны, ведь в НК РФ четко сказано о целевом характере займа, то есть деньги должны быть получены непосредственно на покупку жилья.

Проценты – в доход компании

В налоговом учете сумма выданного сотруднику займа не включается в расход работодателя, соответственно, при возврате денег сотрудником у компании не образуется и дохода (п. 12 ст. 270 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Но по процентным займам компания должна будет включить сумму процентов в свой доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если договор займа длительный, то есть срок действия его приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Такой порядок действует для тех, кто при расчете налога на прибыль использует метод начисления. Для тех, кто использует кассовый метод, в налогооблагаемый доход сумму процентов следует включать в момент их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Галины (г. Октябрьский)

Подскажите пожалуйста, организация (ОСН) взяла заем у физического лица, ежемесячно начисляет ему проценты и по возможности выплачивает их ему. Необходимо ли в конце года предоставлять справки 2НДФЛ на физ.лицо в налоговую и надо ли уплачивать подоходный налог с его доходов(т.е.с суммы процентов)?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и пп. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов.

Дата фактического получения доходов в виде процентов определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления процентов на счета налогоплательщика в банках.

Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. Такие лица признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

На основании изложенных норм организация должна признаваться налоговым агентом по НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация, признаваясь налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, полученных им в виде процентов, при их фактической выплате.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.