Организация текущего контроля в банке

Текущий банковский контроль осуществляется в процессе ежедневного проведения банковских операций на каждом из участков организации работы учетно-операционного аппарата. Так, при организации документооборота основное предназначение текущего контроля состоит в проверке законности операций, соблюдении установленных правил их совершения и правильности оформления документов. Значительное внимание при организации текущего контроля отводится проведению проверки регистров аналитического,и синтетического учета при закрытии операционного дня. Этим занимаются ответственные исполнители, бухгалтеры операционного отдела, работники, контролирующие их деятельность, а также начальники подразделений банка. В процессе осуществления текущего внутрибанковского контроля они руководствуются действующими нормативными документами и правилами проведения тех или иных банковских операций.
Ответственные исполнители при приеме от клиентов денеж- но-расчетных документов осуществляют контроль правильности заполнения всех необходимых реквизитов, проверяют наличие средств на расчетном счете организации. Представленные к оплате документы проверяются и с точки зрения законности совершаемой операции. По существу, на этом этапе работник банка определяет целевое назначение использования средств клиента. Большая ответственность ложится на бухгалтерского работника при осуществлении различных форм безналичных расчетов, выбор которых клиент делает самостоятельно вместе со своим контрагентом. Задача ответственного исполнителя И контролера банка состоит в проверке соблюдения принципов организации безналичных расчетов. Например, при использова
нии в расчетах платежных требований работник банка проверяет наличие топарно-транспортных документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. При отказе клиента от акцепта того же платежного требования необходимо удостовериться в его правомерности, правильности оформления и соблюдении срока, установленного для этой процедуры. Такой же тщательной проверке подвергаются и другие формы расчетов, которые применяет клиент в своем платежном обороте. Особого внимания требует проверка соблюдения всех требований при аккредитивной, чековой и вексельной формах расчетов. При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете клиента на работника банка ложится ответственность за своевременное оприходование расчетных документов в картотеку № 2 и их оплату по мере поступления средств в соответствии с установленной законодательством очередностью платежей.
При зачислении денежных средств, поступающих в адрес клиента, ответственный исполнитель должен убедиться в наличии на копии поступившего от плательщика документа подписи работника банка-плательщика, т.е. проверить подлинность документа. Особому контролю подвергаются операции, связанные с безналичными перечислениями средств физических лиц во вклады. Это необходимо во избежание ошибок в зачислении средств владельцам счетов. При открытии и ведении ссудного счета клиента проверяется правильность составления срочных обязательств на погашение кредита и осуществляется повседневный контроль за своевременностью его погашения.

Отдельные виды банковских операций подвергаются двойному текущему контролю. Тдк, заявления на выдачу чеков и чековых книжек, акцепт платежных поручений помимо ответственного исполнителя заверяются подписью контролера. Проверяются и подписываются контролирующими работниками все денежно-расчетные документы и записи в аналитическом учете по счетам военнослужащих и граждан, основным средствам банка, прочим материальным ценностям, взысканию штрафов с клиентов за нарушение правил проведения расчетных операций, по расчетам с хозрасчетными предприятиями банка, по формированию операционныхдоходов и расходов банка и т.д. Двойного контроля требуют и операции по транзитным и текущим субсчетам, по лицевым пенсионным счетам, по счетам государственного бюджета, по ссудным счетам индивидуальных заемщиков. В отдельных случаях по решению банка контролируются в аналогичном порядке и другие операции.
Особое внимание обращается на организацию текущего контроля н процессе проведения операций с наличностью. Значительное место здесь отводится предварительному контролю при совершении расходных кассовых операций. В этом случае проведение контроля возлагается на трех работников кредитной организации, участвующих в этой операции: ответственного исполнителя, контролера и кассира. Задача организации контроля на этом участке сводится к тому, чтобы предупредить оплату неправильно оформленных документов без предварительной проверки их ответственным исполнителем. Задача контролера заключается в проведении проверки правильности оформления каждого расходного кассового документа.
При получении клиентом наличных денег по именному денежному чеку контролирующий работник должен удостовериться в наличии на чеке отметки о предъявлении получателем средств паспорта или другого документа, удостоверяющего его личность. Кроме того, на чеке или расходном ордере должна быть его расписка в получении средств. При поступлении денежного чека происходит сличение подписи лиц, правомочных подписывать его, оттиска печати клиента с имеющимися у ответственного исполнителя и контролера образцами, указанными в соответствующей карточке. Контролер и кассир сопоставляют также подпись ответственного исполнителя с имеющимся образцом. Тщательному контролю подвергаются все расходные кассовые документы и со стороны кассового работника.
За организацию текущего контроля несет ответственность главный бухгалтер банка. Он непосредственно контролирует правильность оформления операций по открытию расчетных и текущих счетов клиентов, организует текущий контроль и ежедневное наблюдение за его проведением на всех участках учетно-операционной и кассовой работы банка. В обязанности главного бухгалтера и его заместителя входит осуществление контроля за внесением исправлений в лицевые счета, открытием и закрытием счетов, начислением процентов по ним, движением бланков строгой отчетности и квитанций о приеме наличных денег. Главный бухгалтер банка ежедневно проводит проверку заключения кассовых операций; полноту оприходования денег как инкассированных, так и поступивших в вечернюю кассу; правильность формирования и хранения всех денежно-расчетных документов и другой учетной документации. Ежедневно им контролируется своевременность и качество составления сводки оборотов банковского баланса за день.

>Кассовые операции банка и их контроль

Кассовые операции коммерческого банка

Определение 1

Кассовые операции коммерческого банка представляют собой такие операции, которые непосредственно связаны с инкассацией, приемом, хранением, а так же выдачей наличности, государственной валюты и иностранной валюты, а так же и других ценностей.

Для осуществления кассовых операций, каждому банку необходимо сформировать так называемый кассовый узел.

Определение 2

Кассовый узел – это специализированное помещение, оборудованное всем необходимым для осуществления кассового обслуживания клиентов банка.

Кассовый узел в обязательном порядке содержит в себе следующие помещения:

Рисунок 1. Помещения кассового узла. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Основным помещением является зал с операционными кассами, а так же кассовый зал, предназначенный для клиентов банка (зачастую для физических и юридических лиц в банке предусмотрено два отдельных зала).

Немаловажное значение отдается помещению, необходимому для хранения ценностей банка, так же сейфовая комната или кладовая, помещение для выполнения действий с инкассированной выручкой.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Помимо этих помещений, предусмотрено наличие кассы пересчета, вечерней кассы, а так же другие необходимые для кассового обслуживания помещения.

Замечание 1

Руководство коммерческого банка самостоятельно определяет количество, а так же назначение каждого помещения кассового узла.

Важным принципом создания кассового узла является создание всех необходимых и комфортабельных условий для автоматизации кассовой работы банка.

Руководителем кассового отделения коммерческого банка назначается заведующий кассой. Данный сотрудник должен нести материальную ответственность за сохранность ценностей кассового помещения, осуществляет руководство над работой других работников кассового узла, осуществляет четкую организацию в обслуживании клиентов банка.

Выполнение операций с денежной наличностью должны осуществлять кассовые и инкассаторские работники, которые так же несут полную материальную ответственность за сохранность кассовых ценностей, а так же обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций согласно действующему законодательству.

Контроль кассовых операций банка

Внутренний контроль – это процесс, который постоянно осуществляется на каждом из уровней банковской деятельности.

Осуществляется такой контроль высшими руководящими должностями коммерческого банка. Такой вид контроля дает возможность формировать систему, обеспечивающую полную и качественную проверку деятельности коммерческого банка на всех участках.

Ответственность за создание и ведение системы внутреннего контроля банка так же возлагается на высший руководящий состав банка.

Замечание 2

Контроль над выполнением кассовых операций в банке является одним из основных направлений деятельности коммерческого банка.

Назначение системы внутрибанковского контроля состоит в следующем:

• Проверка соответствия действующему законодательству;
• Соответствие развития коммерческого банка его существующей стратегии;
• Проверка уровня соответствия и точности финансовой информации кредитной организации;
• Проверка целесообразности мероприятий по поддержанию и увеличению уровня ликвидности банка, а так же его рентабельности.

Уровень эффективности организации внутреннего контроля зависит от факторов: внешних и внутренних.

К внешним факторам относят наличие в банке необходимой нормативной базы, которая будет являться основой для создания системы внутреннего контроля в банке.

К внутренним факторам относят наличие соответствующего квалификационного уровня специалистов, которые могут точно и в короткие сроки оценить ситуацию, сложившуюся в коммерческом банке, а так же сформировать методы по минимизации или устранению рисков.

Виды внутрибанковского контроля

Существует два вида внутрибанковского контроля.

Рисунок 2. Виды внутрибанковского контроля. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Текущий внутрибанковский контроль должен осуществляться ежедневно, в процессе выполнения банковских операций, затрагивая каждый участок, причастный к осуществлению операций.

В ходе осуществления текущего внутрибанковского контроля, специалист должен полагаться на нормативные документы, а так же правила осуществления банковских операций.

Ответственным за исполнение кассовых операций, лицам, в коммерческом банке необходимо выполнять контроль над правильностью и точностью заполнения всех необходимых для выполнения операции документов.

Все документы, которые предоставляются специалисту для выполнения той или иной операции, должны быть проверены на предмет целевого назначения денежных средств клиента по этому документу.

Довольно таки особое внимание уделяется организации текущего внутрибанковского контроля, при осуществлении операций с денежной наличностью клиентов. Более значительное место уделяется расходным операциям банка в сторону клиента.

В данном случае три специалиста будут ответственными за проведение таких операций:

• исполнитель операции,
• контролер,
• кассир.

Главная задача организации контроля на участке кассового узла банка сводится к тому, чтобы предупредить исполнение расчетов по неправильно заполненным расчетным документам, до момента проверки их ответственным за исполнение данных операций лицом.

Контролер здесь выполняет задачу осуществления проверки достоверности и точности оформления каждого кассового документа.

Не маловажное место в процессе осуществления внутрибанковского контроля в банке отводится точной организации второго вида контроля – последующего контроля.

Главной целью последующего контроля является постоянная проверка всех имеющихся направлений учетно-операционной работы в период уже после совершения банковских операций.

Организация последующего контроля в банке должна выполнять следующие задачи:

• Осуществление проверки бухгалтерского учета операций, а так же проведение самого документооборота;
• Подтверждение точности осуществления специалистами банка учетно-операционного аппарата, обязанностей, возложенных на них;
• Осуществление проверки верности и законности осуществления и оформления операций.

1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии денежных средств и финансовых вложений

Основными задачами контроля и ревизии денежных средств и финансовых вложений являются определение состояния хранения, сохранности, законности и выявление обоснованности и правильности учета денежных средств и финансовых вложений. В ходе ревизии устанавливается соответствие организации кассового хозяйства, сохранности и расходования денежных средств, формирования и использования финансовых вложений действующему порядку, на основании чего определяются степень соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка наличных и безналичных расчетов, обоснованность финансовых вложений.

Контроль и ревизию денежных средств и финансовых вложений осуществляют в следующей последовательности:

— выявляют фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе путем ее инвентаризации;

— проверяют соблюдение действующего по­рядка ведения кассовых операций, правильность и целесообраз­ность их совершения;

— проверяют операции по расчетным и другим счетам организации

— проверяют операции, связанные с финансовыми вложениями;

— обобщение целевого использования денежных средств как по кассе, так и по счетам в банках, а также обоснованность каждого вида финансовых вложений.

Источниками контрольных данных служат кассовые и расчетные документы, записи в кассовой книге, регистрах аналитичес­кого и синтетического учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 , соответствующие данные бухгалтерской отчетности, а также результаты инвентаризаций кассовой наличности и сверок с выписками банков.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе являются Положение правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное решением Совета директоров Банка России от 19.12.97 № 47, и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22.09.93 № 40. Эти нормативные документы имеют универсальный характер и распространяются на коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности и организационно-правовых форм функционирования. В них содержатся правила хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов, ведения кассовой книги, ревизия кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. В соответствии |с последним положением должна регулярно проводиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. В ходе осуществления контроля и ревизии денежных средств необходимо прежде всего выявить фактическое наличие денег в кассе путем ее инвентаризации, по результатам которой составляется промежуточный акт. При выявлении излишков, на их сумму немедленно составляется приходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете эта операция отражается в следующем порядке: дебет счета 50 кредит счета 91. Выявленная в ходе инвентаризации недостача денег должна быть немедленно погашена. Отражается в учете следующими проводками:

1. дебет счета 94 кредит счета 50;

2. дебет счета 73 кредит счета 94

3. дебет счета 50 кредит счета 73

Вопрос о возможности использования кассира на этой должности в таких случаях решается непосредственно в ходе ревизии кассы. При мелких недостачах кассир сразу не отстраняется от работы, и решение этого вопроса передается на последующее рассмотрение администрации предприятия. При злоупотреблениях и большой недостачи денежных средств кассир немедленно отстраняется от работы и в случае необходимости материалы передаются в следственные органы для привлечения его к уголовной ответственности.

Закончив инвентаризацию кассовой наличности контролеры проверяют соблюдение установленного Порядка ведения кассовых операций. Вначале устанавливают правильность документального назначения кассира на работу и его материальной ответственности.

Если такой договор в личном деле кассира не имеется, то контролеры предлагают через администрацию проверяемого предприятия медленно оформить этот договор, о чем делается соответствующая запись в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки.

Затем следует проверить, не передоверяет ли кассир выполнение порученной ему работы другим лицам, что действующим порядком категорически запрещено. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (с этим работником заключается письменный договор о полной материальной ответственности в общеустановленном порядке. Если в хозяйстве к выдаче заработной платы, премий и иных выплат привлекаются другие лица, кроме кассира, то требуется приказ о возложении на них этих функций и заключения с ними письменного договора о полной материальной ответственности.

Тщательной проверке подлежат кассовые операции, под ко­торыми понимают наличие и движение денежных средств в кассе хозяйства. В соответствии с Порядком веде­ния кассовых операций для всех организаций предусмотрен обя­зательный порядок хранения их денежных средств только в кре­дитных организациях, из которых они могут получать наличные деньги для расходования по строго целевому назначению и хра­нить их в кассе лишь в пределах установленных лимитов. Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведется ли в хо­зяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Затем проверяется ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество лис­тов в ней должно быть заверено подписями руководителя и глав­ного бухгалтера. При этом необходимо установить, действитель­но ли только одна кассовая книга ведется в данном хозяйстве, как это предусмотрено Порядком ведения кассовых операций.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению правильности и полноты оприходования наличных де­нег, имея в виду что прием наличных денег всеми организациями при осуществлении указан­ных расчетов проводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, оснащенных фискальной памятью и зарегистри­рованных в установленном порядке в налоговых органах.

Рекомендуется в любом случае проверку или ревизию приема наличных денег в кассу проводить в сплошном порядке, охваты­вая все без исключения приходные кассовые ордера и приложен­ные к ним документы. В качестве основных приемов контроля используются проверка документов и встречная сверка докумен­тов и записей.

При ревизии приема наличных денег, полученных в обслужи­вающем банке, следует сверить записи в кассовой книге, приход­ных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. Техни­ка такой сверки заключается обычно в отметках точками или «га­лочками» сумм в выписках банка, оприходованных по кассе. Неотмеченные в этом случае суммы будут свидетельствовать о рас­хождениях в записях по кассовой книге и выписках банка, что подлежит особому изучению для выявления причин этих расхож­дений. При установлении фактов неоприходования по кассе по­лученных в банке наличных денег следует составить промежуточ­ный акт для привлечения в установленном порядке к ответствен­ности виновных лиц и взыскания с них причиненного хозяйству материального ущерба. Все замеченные нарушения следует зафиксировать в общем акте ревизии или отчете о резуль­татах проверки и рекомендовать главному бухгалтеру хозяйства незамедлительно устранить их. В частности, все чековые книжки должны храниться только в кассе, они должны быть зарегистри­рованы на специальном забалансовом счете № 006 «Бланки стро­гой отчетности». Выписываемые для получения в банке налич­ных денег чеки должны быть заполнены до выезда кассира из хо­зяйства. Главный бухгалтер предприятия обязан систематически осуществлять контроль за соблюдением установленного порядка получения, хранения и учета чековых книжек, выписки чеков и оприходования наличных денег по кассе, регулярно производить сверку сумм, значащихся в выписках банка, с записями в кассо­вой книге. Все это должно быть установлено до начала проверки или ревизии кассовых операций и проведено непосредственно в процессе ее осуществления.

Поступление денег в оплату коммунальных услуг и пользова­ние квартирами и общежитиями проверяется путем встречной сверки кассовых документов с ведомостями квартиросъемщиков и извещениями о платежах за эти услуги. Причем особо следует проверять полноту оприходования поступивших от квартиросъем­щиков денег, для чего могут практиковаться запросы отдельных квартиросъемщиков с предъявлением ими расчетных книжек за коммунальные услуги или квитанций об их оплате.

В таком же порядке выявляется своевременность и полнота оприходования денежных средств, поступивших от родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, нахо­дящихся на балансе проверяемой организации. При этом, если прием указанных взносов производится непосредственно бух­галтером или заведующим детским дошкольным учреждением, следует рекомендовать руководителю и главному бухгалтеру хо­зяйства осуществлять указанные расчеты через кассу предприя­тия и в свою очередь сверить поступившие суммы с журналом посещаемости детей, отчетами заведующего детским дошколь­ным учреждением, выборочными данными фактического опро­са родителей.

При проверке расходных кассовых документов общим тре­бованием является определение правильности списания, законности и целесообразности расходования наличных денег по кас­се хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда, в связи с чем в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и составлен­ные на оформление списания выданных по ним сумм расходные кассовые ордера (их заменяющие штампы).

Указанная проверка осуществляется путем выявления правиль­ности оформления этих документов, их подлинности, арифмети­ческой правильности, законности и реальности данных хозяй­ственных операций. Особое внимание обращается на использо­вание типовых форм расчетно-платежных ведомостей, наличие на них разрешительной надписи о выдаче денег за подписями руко­водителя и главного бухгалтера хозяйства с указанием сроков этой выдачи и суммы прописью. При неполучении теми или иными ра­ботниками зарплаты следует проверить наличие в расчетно-пла­тежных ведомостях штампов или отметок от руки «Депонирова­но» против фамилии лиц, не получивших деньги по данной ведо­мости, и наличие реестра депонированных сумм, правильность подсчета итогов по этим документам как фактически выплачен­ной, так и неполученной суммы заработной платы. В ходе этой проверки или ревизии необходимо установить, производит ли бухгалтерия хозяйства проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и контрольный подсчет выданных и де­понированных по ним сумм, как это предусмотрено Порядком ведения кассовых операций.

При разовых выдачах наличных денег по отдельным кассо­вым ордерам проверяют обоснованность операции и реальность лица — получателя, что выявляется изучением характера опера­ции, расписок в получении денег, запросов в необходимых случа­ях сведений о получателе по месту его жительства и т.д.

Взносы наличных денег в обслуживающий банк сверяют по записям в кассовой книге, расходных кассовых ордерах и выпис­ках банка путем отметок каждой суммы по аналогии с проверкой получения из банка денежных средств.

Особому контролю следует подвергать расходование наличных денег на хозяйственные нужды и операционные мероприятия, вы­являя законность и целесообразность этих операций, их реальность, обоснованность отнесения на те или иные счета бухгалтерского учета. При необходимости в этих случаях делаются запросы соответствующих организаций, отдельных должностных лиц хозяйства и т.д. При этом выявляется соблюдение действующего порядка выдачи и использования авансов подотчетными лицами.

Во всех случаях выдачи наличных денег обращают внимание на необходимость обязательной подписи расходных кассовых документов руководителем и главным бухгалтером хозяйства (либо на расходных кассовых ордерах, либо на прилагаемых к ним документах, но с обязательной подписью при этом расход­ных кассовых ордеров главным бухгалтером). Кроме того, при наличноденежных расчетах с лицами проверяется соблюдение предельного размера таких платежей в рамках каждой сделки, установленного Банком России (в настоящее время такой пре­дел составляет 60 тыс. руб.).

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверя­ют также с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены бухгалтерией чернилами или шариковыми ручками, не допускаются какие-либо подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные), передачи в кассу для исполнения (не допускает­ся их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается осуществлять по ним прием и выда­чу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложен­ные к ним документы погашены штампами или подписями «получе­но» (приходные документы) и «оплачено» (расходные документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть уста­новлено в ходе ревизии или проверки кассовых операций.

Обеспечение надлежащего порядка хранения, приема и выдачи наличных денег зависит прежде всего от организации постоянного контроля за соблюдением кассовой дисциплины непосредственно в самом хозяйстве. Особая роль в этом деле принадлежит главно­му бухгалтеру, который обязан организовать регулярное проведе­ние внезапной ревизии кассы в сроки, установленные руководите­лем хозяйства, а также при смене кассира (при наличии ревизион­ной комиссии или службы внутреннего контроля такие ревизии могут осуществлять указанные органы). Главный бухгалтер хозяй­ства должен также обеспечить предварительный и текущий конт­роль за правильным совершением кассовых операций путем такой организации учета и контроля, которая предупреждала бы возмож­ность образования недостач, растрат и незаконного расходования наличных денег.

В целом ответственность за соблюдение Порядка ведения кас­совых операций возлагается на руководителя, главного бухгалте­ра и кассира хозяйства, для чего должны быть обеспечены в пол­ном объеме все необходимые меры, предусмотренные вышеука­занным нормативным актом. Обслуживающие банки призваны систематически проверять соблюдение их клиентами Порядка ведения кассовых операций, а учредители, вышестоящие органи­зации (в случае их наличия) и аудиторские фирмы при проведе­нии документальных ревизий и проверок должны осуществить ревизию кассы и проверить соблюдение кассовой дисциплины.

По выявленным фактам нарушений порядка ведения кассовых операций в общем акте ревизии или отчете о результатах провер­ки устанавливаются характер этих нарушений и виновные лица.

Контроль и ревизия кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт»

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности»

Контрольная работа

по дисциплине «Контроль и ревизия»

Контроль и ревизия кассовых операций

Выполнила:

студентка 5 семестра

экономического факультета

специальность бух. учет

№ зачетной книжки — 68

Царева Т.М.

Кемерово — 2014

ревизия касса деньги

1. Ревизия кассовых операций

1.1 Задачи, источники информации, последовательность ревизии кассовых операций

1.2 Метод и программа ревизии

1.3 Типичные ошибки, выявляемые ревизией кассы и кассовых операций

1.4 Составление акта и выводы по результатам ревизии

2. Задачи

Список использованных источников и литературы

1. Ревизия кассовых операций

1.1 Задачи, источники информации, последовательность ревизии кассовых операций

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины осуществляются в соответствии с положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П (в ред. от 22.01.99 г.) «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40), согласно которым организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Для ведения кассовых операций в штате организации, как правило, предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу. Его назначают приказом руководителя.

После издания приказа о назначении руководитель обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может перепоручать другим лицам выполнение своих обязанностей.

При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности.

При отсутствии кассира (например, в связи с болезнью) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому работнику в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир обязан возместить причиненный ущерб организации, как в результате умышленных действий, так и при недобросовестном или небрежном выполнении обязанностей.

В кассе можно хранить наличные денежные средства в пределах лимита, согласованного с обслуживающей банковской организацией. Пределы расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами в один день по одному договору не должны превышать установленного лимита.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, целесообразность и законность их использования, достоверность совершенных денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины и условий хранения денежных средств.

Для решения этих задач ревизор должен располагать необходимой информацией.

При проверке операций по расчетному и другим счетам в банке используют выписки счетов, открытых в учреждениях банков с приложениями первичных документов: платежных поручений, инкассовых поручений, требований, объявлений на сдачу выручки из кассы в банк, мемориальных ордеров банка и др. Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами, приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями, чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50,51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности есть такие этапы:

планирования ревизии;

подготовка к ревизии;

составления задачи (программы) проведения ревизии;

организация работы на месте (объекте) ревизии;

документальная и фактическая проверка;

систематизация материалов ревизии и составления акта, выводов и предложений;

согласования и обсуждения следствий ревизии на предприятии;

утверждения материалов ревизии;

контроль над выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

С помощью тестирования Ревизор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

1.2 Метод и программа ревизии

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Прибыв на место проверки, Ревизор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет, не оприходованных или несписанных в расход денег.

Ревизор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Ревизору следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным Ревизорским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой Ревизор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следует учитывать, что если штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность — сверхлимитной.

Превышение установленных, лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера — пять дней).

Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, Ревизор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в пятидесятикратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Действующее законодательство не предусматривает мер ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денежных средств, однако, коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средства.

При необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены — шестьюдесятью тысячами рублей по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными, двукратный размер произведенного платежа. Руководитель может быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентному пятидесяти базовых сумм. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных денежных средствах.

Ревизор выясняет своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется Ревизору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц.

Ревизор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин.

Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Ревизор устанавливает полноту оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Общая программа ревизии операций по учету денежных средств в кассе (счет 50).

1. Ревизия тождественности показателей ухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Ревизия оформления первичной учетной документации.

3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

4. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежной наличности в кассе.

5. Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

6. Выполнение требований пунктов 9, 11 Указа Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению безналичного денежного обращения».

7. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

8. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46, 47, 48).

9. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 «Прибыли и убытки».

10. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

11. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (Ревизия проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

12. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.

13. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.

14. Ревизия полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины (в случае их применения).

15. Инвентаризация кассы и отражение ее результатов в учете.

16. Наличие договоров о материальной ответственности, наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.

17. Налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете.

1.3 Типичные ошибки, выявляемые ревизией кассы и кассовых операций

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для контролера (ревизора, аудитора) служат:

Отсутствие на предприятии наложенной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

Наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

Предоставление права подписи приходных главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

Формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнений) кассиров;

Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

Отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Типичными ошибками следует признать:

отсутствие некоторых первичных кассовых документов;

оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

неправильные корреспонденции счетов;

неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам.

1.4 Составление акта и выводы по результатам ревизии

Оформление результатов ревизии и проверок означает составление документов, обобщающих результаты изучения объектов контроля и относится к заключительному этапу. Результаты ревизии оформляются актом ревизии, а проверки отчетом, справкой, а в отдельных установленных случаях актом проверки.

На основе этих документов затем принимаются необходимые меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, в связи с чем, к их составлению предъявляются определенные требования, соблюдение которых в контрольно-ревизионной работе является важным условием ее правильной организации и обеспечения действенности экономического контроля.

Результаты-ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Акт ревизии считается документом, обобщающим результаты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемые в качестве источников доказательства. Такие свойства акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий порядок его оформления.

Акт ревизии должен быть также лаконичным документом, написанным просто, ясно, деловым языком.

Акт составляется, как правило, в трех экземплярах. Один экземпляр оформленного акта ревизии вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. Другой — направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а третий — остается в делах контрольно-ревизионного отдела. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются: в конце акта необходимо перечислить все приложения к нему.

Для ознакомления с актом ревизии отводится, как правило, 5 рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии.

Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные замечания.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизуемой группы в конце акта проводит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте (заказным письмом) или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления акта.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели (в частности «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество»).

Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, объяснениями и т.д. При изъятии подлинных документов на место изъятого помещают копию с указанием на обороте основания и даты изъятия подлинника или изъятые подлинные документы оформляют описью, подписанной ревизором и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. Подлинные документы прилагаются к акту ревизии в тех случаях, когда они являются и средством преступления и доказательством совершенного злоупотребления. Прежде всего, к таким документам будут относиться подложные документы, содержащие материальный и интеллектуальный подлог, сохранность которых на ревизуемом предприятии вызывает опасение.

Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения, содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба.

Особому контролю следует подвергать ход рассмотрения переданных в судебно-следственные органы дел, для чего практикуется взаимная сверка дел, при необходимости, представляются дополнительные материалы, помогающие ускорить рассмотрение представленных материалов.

2. Задачи

Задача 1

Дайте определение:

Предварительный контроль — в бухгалтерском учете — контроль, который осуществляется до совершения финансово-хозяйственных операций, связанных с расходованием материальных и денежных средств с целью предупреждения возможных финансовых и других нарушений.

Предварительный контроль — контроль, осуществляемый до начала непосредственных работ. Основная задача предварительного контроля состоит в проверке готовности системы и ее персонала к работе.

Предварительный контроль — осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц.

Задача 2

Согласно акту о списании объекта основных средств по форме №ОС-4 были проведены следующие операции по списанию станка:

Д02 — К01 — 150 000 руб. — списана амортизация

Д91 — К01 — 10 000 руб. — списана первоначальная стоимость

Д26 — К60 — 9 000 руб. — отражены расходы по списанию

Д10 — К99 — 2 500 руб. — оприходованы запчасти

Станок списан как не подлежащий ремонту. Акт подписан комиссией в составе главного инженера, мастера и начальника цеха.

найдите ошибки в бухгалтерском учете и действиях должностных лиц;

какие методы ревизии использует ревизор для обнаружения указанных ошибок?

Решение:

1) Д01/в — К01 — 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость;

Д02 — К01/в — 10 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Д91 — К01/в — 140 000 руб. — списана остаточная стоимость;

Д91/2 — К60 — 9 000 руб. — отражены затраты по списанию;

Д10 — К91/1 — 2 500 руб. — оприходованы запчасти.

Для оформления документации при выбытии основных средств в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Также должен быть акт приемки на запчасти и экспертное заключение сторонней организации.

2). Комплексное применение формальной, логической и арифметической проверок. А также проверка правильности корреспонденции счетов и проверка регистров бухгалтерского учета.

Задача 3

На производственном предприятии ревизор и кассир провели проверку наличных денег в кассе по состоянию на 6 июня 2008 г. При проверке кассир предъявил денежные знаки: 1000 руб. — 5 шт.; 500 руб. — 15 шт.; 100 руб. — 20 шт.; 50 руб. — 300 шт.; 10 руб. — 180 шт.; 5 руб. — 10 шт.; расписку на выдачу денег из кассы генеральному директору в сумме 25000 руб., а также документы: приходные ордера — на сумму 13 560 руб.; расходные ордера — на сумму 48200 руб. Остаток денег в кассе на 6 июня 2008 г. — 90300 руб.

Какие нарушения следует отразить в акте ревизии?

Составьте акт инвентаризации денежных средств по форме № ИНВ-15, сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Решение:

1). Кассир имеет право выдать деньги из кассы только по предъявлению паспорта (либо другого документа, удостоверяющего личность). Лицо, получившее деньги собственноручно расписывается в расходно-кассовом ордере или ведомости. Вовремя проводить приходные и расходные ордера.

2). Излишки денежных средств в кассе оформляются ПКО и делается проводка Д50-К91/1 на сумму излишков. Ревизия кассы проводится сплошным способом ее дня окончания последующей ревизии.

Д 50- К 91/1 — 690 руб. 00 коп.

Список использованных источников и литературы

1. Письмо Банка России от 5.01.98 г. №14-П «Положение о правилах организации начального денежного обращения на территории Российской Федерации».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

3. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ 22.09.93. № 40.

4. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 14.04.2000 г. № 42н.

5. Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденные письмом Центробанка РФ от 29 сентября 1994г. № 113.

6. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. Конспект лекций / Е.Л.Иванова. — М.: Эксмо, 2008 — 160.

7. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия / Н.Л. Маренков. — Ростов на Дону: Феникс, 2009 — 416.

8. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008 — 512.

9. Мещеряков С.А. Контроль и ревизия Учебное пособие для самостоятельной работы студентов / С.А. Мещеряков. — СПб: Питер, 2009 — 77.

Размещено на Allbest.ru