Аудиторская организация аудитор

ПРАВИЛА НЕЗАВИСИМОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 5 страница

2.95. Возникшая угроза самоконтроля является настолько значимой, что оказание таких услуг допускается только при условии принятия соответствующих мер предосторожности, обеспечивающих:

а) признание аудируемым лицом ответственности за внедрение и мониторинг средств контроля;

б) аудируемое лицо назначает компетентных лиц, предпочтительно из руководящего состава, ответственных за принятие всех решений в отношении разработки, внедрения систем оборудования или программного обеспечения;

в) аудируемое лицо само принимает все решения в отношении всех процессов разработки и внедрения;

г) аудируемое лицо оценивает качество и результаты разработки и внедрения информационной системы;

д) аудируемое лицо несет ответственность за работу информационной системы (оборудование или программное обеспечение) и за данные, которые эта система использует или генерирует.

2.96. В зависимости от того, насколько значимы для целей аудита информационные системы, на которые аудиторская организация намерена полагаться, аудиторская организация должна решить, следует ли выполнять такое задание, не обеспечивающее уверенность, силами работников аудиторской организации, не являющихся участниками аудиторской группы и имеющих иную вертикаль подчинения внутри аудиторской организации.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примером такой меры предосторожности является, в частности, проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки выполнения задания по аудиту или задания, не обеспечивающего уверенность.

Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми

хозяйствующими субъектами

2.97. В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимым хозяйствующим субъектом, аудиторская организация не должна оказывать услуги, включающие разработку или внедрение информационных систем, которые (а) составляют значительную часть средств внутреннего контроля за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; или (б) генерируют информацию, которая является значимой для учетных записей аудируемого лица или составления его бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.

Услуги, связанные с судебными разбирательствами

2.98. Услуги, связанные с судебными разбирательствами, могут включать такие виды работ, как выражение экспертного мнения, расчет ущербов или других числовых значений, которые могут определять размер причитающихся возмещений к получению и к уплате в результате судебного разбирательства, а также оказание содействия в управлении документооборотом или в поиске и выборке документов в связи с судебным разбирательством. Такие услуги могут приводить к возникновению угроз самоконтроля или заступничества.

2.99. В случае, когда аудиторская организация оказывает аудируемому лицу услуги, связанные с судебным разбирательством, которые включают оценку ущербов или иных числовых значений, влияющих на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, аудиторская организация должна соблюдать положения об услугах по оценке, приведенные в пунктах 2.69 — 2.72 Правил независимости. В случае оказания других услуг, связанных с судебными разбирательствами, значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Юридические услуги

2.100. Предоставление юридических услуг, содействующих аудируемому лицу в осуществлении хозяйственных операций (например, сопровождение договоров, юридическое консультирование, юридическая экспертиза и реструктуризация), может создавать угрозы самоконтроля. Наличие и значимость любой угрозы зависит от следующих факторов:

а) характер услуги;

б) предоставляется ли услуга участником аудиторской группы;

в) существенность влияния любых рассматриваемых вопросов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность клиента.

Значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) привлечение для предоставления таких услуг работников, не являющихся участниками аудиторской группы;

б) привлечение работника, который не участвовал в оказании юридической услуги, для предоставления консультации участникам аудиторской группы по соответствующей услуге и для проверки отражения соответствующего вопроса в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.101. В случаях, когда аудиторская организация выступает в роли защитника аудируемого лица при разрешении юридических споров или в судебном разбирательстве, и, если при этом спорные суммы являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, угрозы заступничества и самоконтроля окажутся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не смогут устранить их или свести до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна оказывать такие услуги аудируемому лицу.

2.102. В случае, когда к аудиторской организации обращаются с просьбой о выступлении в роли защитника аудируемого лица при разрешении юридических споров или судебном разбирательстве, и, если при этом спорные суммы не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, аудиторская организация должна оценить значимость любой угрозы заступничества и самоконтроля и при необходимости принять меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) привлечение для предоставления таких услуг работников, не являющихся участниками аудиторской группы;

б) привлечение работника, который не участвовал в оказании юридической услуги, для предоставления консультаций участникам аудиторской группы по соответствующей услуге и для проверки отражения соответствующего вопроса в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.103. Назначение лица из руководящего состава аудиторской организации или иного работника, например, на должность главного советника по юридическим вопросам аудируемого лица, создает настолько существенные угрозы заступничества и самоконтроля, что никакие меры предосторожности не смогут свести их до приемлемого уровня. Должность главного советника, как правило, является должностью в составе высшего руководства с широкими полномочиями, касающимися юридических вопросов аудируемого лица, и, следовательно, никто из работников аудиторской организации не должен принимать назначение на такую должность в аудируемом лице.

Услуги по найму персонала

Общие положения

2.104. Предоставление аудируемому лицу услуг по найму персонала может создавать угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа. Наличие и значимость таких угроз зависит от следующих факторов:

а) характера запрашиваемого содействия;

б) уровня вакантной должности.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Ни при каких обстоятельствах аудиторская организация не должна принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица, включая выступление в роли лица, ведущего переговоры от имени аудируемого лица, и решение о найме должно приниматься аудируемым лицом.

Аудиторская организация, как правило, может предоставлять такие услуги, как проверка профессиональных квалификационных требований претендентов на вакантную должность, их интервьюирование и консультирование в отношении их профессиональной компетентности на предмет соответствия должности из финансово-учетного блока, административного блока или блока внутреннего аудита.

Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми

хозяйствующими субъектами

2.105. Аудиторская организация не должна предоставлять следующие услуги по найму персонала аудируемому лицу, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом, на должности руководителя аудируемого лица или иного должностного лица с управленческими функциями или позволяющую оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение:

а) поиск кандидатов на такие должности;

б) проверка рекомендаций потенциальных кандидатов на такие должности.

Услуги, связанные с корпоративными финансами

2.106. Предоставление услуг, связанных с корпоративными финансами (в частности, содействие аудируемому лицу в разработке корпоративной стратегии; определение возможных объектов инвестиций или приобретения; консультации по операциям продажи, иного отчуждения; содействие в сделках по привлечению финансирования; предоставление консультаций по реструктуризации), может создавать угрозы заступничества и самоконтроля.

Значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) привлечение для предоставления таких услуг работников, не являющихся участниками аудиторской группы;

б) привлечение работника, который не участвовал в консультации по корпоративным финансам, для предоставления консультации участникам аудиторской группы по соответствующей услуге и для проверки отражения соответствующего вопроса в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.107. Предоставление услуг по корпоративным финансам, например, консультации по структурированию сделки корпоративного финансирования или по схемам финансирования, которые прямо влияют на числовые значения, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, может создавать угрозу самоконтроля. Наличие и значимость угрозы зависит от следующих факторов:

а) степень субъективного суждения при определении надлежащего применения результатов консультации по корпоративным финансам в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) степень прямого влияния результатов консультации по корпоративным финансам на числовые значения, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и насколько эти числовые значения существенны для бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) зависит ли результат консультации по корпоративным финансам от способа отражения объекта в учете или представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и при этом есть сомнения относительно корректности такого способа учета или представления в соответствии с применяемыми требованиями составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) привлечение для предоставления таких услуг работников, не являющихся участниками аудиторской группы;

б) привлечение работника, который не участвовал в консультации по корпоративным финансам аудируемому лицу, для предоставления консультации участникам аудиторской группы по соответствующей услуге и для проверки отражения соответствующего вопроса в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.108. В случае, когда исход консультации по корпоративным финансам зависит от конкретного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и при этом:

а) аудиторская группа имеет разумные основания сомневаться в корректности такого способа учета или представления в соответствии с применимыми требованиями составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; и

б) последствия следования консультации по корпоративному финансированию окажут существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение,

возникшая угроза самоконтроля окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня, и в таком случае такая услуга не должна оказываться аудиторской организацией.

2.109. Предоставление услуг по корпоративным финансам, включая консультирование по продвижению акций аудируемого лица на рынке, сделкам с ними, или с их размещением, создает угрозу заступничества или самоконтроля, настолько значимую, что никакие меры предосторожности не смогут сократить ее до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна оказывать такие услуги аудируемому лицу.

Вознаграждения

Сравнительный размер вознаграждений

2.110. Если общая сумма вознаграждения, полученного от аудируемого лица, составляет большую часть от всех вознаграждений, получаемых аудиторской организацией, то зависимость от этого аудируемого лица и обеспокоенность о сохранении взаимоотношений с ним создает угрозу личной заинтересованности или шантажа. Значимость возникшей угрозы зависит от следующих факторов:

а) действующая структура аудиторской организации;

б) является ли аудиторская организация вновь созданной, или давно работает на рынке;

в) значимость аудируемого лица, с количественной и/или качественной точек зрения, для аудиторской организации.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) сокращение зависимости аудиторской организации от аудируемого лица;

б) внешние контрольные проверки качества;

в) получение консультаций от третей стороны по ключевым суждениям аудита.

2.111. Угроза личной заинтересованности или шантажа также возникает в случае, когда вознаграждения, полученные от аудируемого лица, составляют большую часть от всех доходов одного руководителя заданий по аудиту, получаемых от аудируемых им лиц, или составляет большую часть от всех доходов одного подразделения аудиторской организации. Значимость угрозы зависит от следующих факторов:

а) значимость аудируемого лица, с количественной и/или качественной точек зрения, для руководителя заданий по аудиту, или подразделения аудиторской организации;

б) степень зависимости вознаграждения одного руководителя или руководителей заданий по аудиту, работающих в подразделении аудиторской организации, от суммы вознаграждений, полученных от аудируемого лица.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) сокращение зависимости от аудируемого лица;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов работы, или получение от него консультации, если уместно;

в) регулярные независимые внутренние или внешние проверки качества выполнения задания.

Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми

хозяйствующими субъектами

2.112. В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимым хозяйствующим субъектом, и в течение двух лет подряд общая сумма вознаграждений, полученных от него и его связанных сторон (в соответствии с пунктом 1.21 Правил независимости) составляет более 15% общей суммы вознаграждений, полученных аудиторской организацией, аудиторская организация должна раскрывать представителям собственника аудируемого лица тот факт, что общая сумма таких вознаграждений составляет более 15% общей суммы вознаграждений, полученных аудиторской организацией, а также обсудить, какие из ниже перечисленных мер предосторожности следует принять, чтобы сократить угрозу до приемлемого уровня, и принять выбранные меры:

а) перед выпуском аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности за второй год следует привлечь третье лицо, не являющееся работником аудиторской организации, обладающее необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, для проведения проверки качества выполненной работы в ходе аудита, или обратиться в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является данная аудиторская организация, для проведения внешнего контроля качества в отношении такого задания по аудиту перед выпуском аудиторского заключения («контроль качества перед выпуском аудиторского заключения»);

б) после выпуска аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности за второй год, но до выпуска аудиторского заключения за третий год, следует привлечь третье лицо, не являющееся работником аудиторской организации, обладающее необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, для проведения проверки качества выполненной работы в ходе аудита за второй год, или обратиться в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является данная аудиторская организация, для проведения внешнего контроля качества в отношении такого задания по аудиту за второй год («контроль качества после выпуска аудиторского заключения»).

В случае, когда общая сумма вознаграждений от аудируемого лица и его связанных сторон существенно превышает 15%, аудиторская организация должна определить, является ли угроза настолько значимой, что контроль качества после выпуска аудиторского заключения не сможет свести угрозу до приемлемого уровня, и только контроль качества перед выпуском аудиторского заключения за второй год может быть уместной мерой предосторожности. В таких обстоятельствах должен быть проведен контроль качества перед выпуском аудиторского заключения.

В дальнейшем, если вознаграждения от данного аудируемого лица ежегодно продолжают превышать 15%, то данный факт подлежит раскрытию и обсуждению с представителями собственника аудируемого лица и должна быть принята одна из вышеперечисленных мер предосторожности. Если вознаграждения значительно превышают 15%, то аудиторская организация должна определить, является ли угроза настолько значимой, что контроль качества после выпуска аудиторского заключения не сможет свести угрозу до приемлемого уровня и, следовательно, необходимо проведение контроля качества перед выпуском аудиторского заключения. В таких обстоятельствах должен быть проведен контроль качества перед выпуском аудиторского заключения.

Задержка выплаты вознаграждения

2.113. В случае, когда аудируемое лицо имеет задолженность перед аудиторской организацией в течение длительного периода времени, может возникнуть угроза личной заинтересованности, особенно в случае, когда значительная часть вознаграждения за аудит предыдущего периода остается не выплаченной до выпуска аудиторского заключения на текущий год. Как правило, аудиторская организация требует погашения задолженности до выпуска аудиторского заключения. В случае, когда вознаграждения за предыдущий период остаются не погашенным после выпуска аудиторского заключения за текущий год, наличие и значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примером такой меры предосторожности является, в частности, привлечение третьего лица, которое не принимало участия в выполнении данного задания по аудиту, обладающее необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, для предоставления консультации или проведения проверки качества выполненной работы в ходе аудита.

Аудиторская организация должна определить, может ли сумма задолженности рассматриваться в качестве эквивалента займа аудируемому лицу и, вследствие значительности такой суммы, аудируемому лицу следует сменить аудитора, или же аудиторская организация может продолжать выполнение задания по аудиту.

Условное вознаграждение

2.114. Условные вознаграждения — вознаграждения, рассчитываемые на заранее оговоренной основе, зависящие от последствий хозяйственной операции, являющейся предметом задания, не обеспечивающего уверенность, или от результата оказанных аудиторской организацией услуг, связанных с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность. Для целей Правил независимости вознаграждение не считается условным, если оно установлено судом или уполномоченными государственными органами.

2.115. Условное вознаграждение за выполнение задания, обеспечивающего уверенность, взимаемое прямо или косвенно, например, через посредника, приводит к возникновению настолько значимой угрозы личной заинтересованности, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна заключать такие договоры.

2.116. Условное вознаграждение за выполнение для аудируемого лица задания, не обеспечивающего уверенность, взимаемое прямо или косвенно, например, через посредника, также может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности. Такая угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня, если:

а) вознаграждение установлено аудиторской организацией, выражающей мнение в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности, и величина этого вознаграждения является существенной для данной аудиторской организации;

б) вознаграждение установлено сетевой аудиторской организацией, принимающей участие в значительной части аудита, и величина этого вознаграждения является существенной для данной аудиторской организации;

в) результат предоставления услуги, связанной с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, и, соответственно, размер вознаграждения зависят от какого-либо суждения (которое может относиться как к будущему, так и к текущему периодам), связанного с аудитом существенной статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Следовательно, аудиторская организация не должна заключать такие договоры.

2.117. Во всех иных случаях при заключении договоров, включающих условное вознаграждение, установленное аудиторской организацией за выполнение для аудируемого лица задания, не обеспечивающего уверенность, наличие и значимость угроз зависит от следующих факторов:

а) диапазон возможных сумм вознаграждения;

б) решает ли исход вопроса, по которому определяется условное вознаграждение, соответствующий компетентный орган;

в) характер услуги;

г) влияние события или хозяйственной операции на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Значимость любых угроз должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов аудиторской работы, или получение от него иной консультации, если необходимо;

б) привлечение работника, который не являлся участником аудиторской группы, для выполнения задания, не обеспечивающего уверенность.

Принципы осуществления компенсационных выплат

2.118. Угроза личной заинтересованности возникает в случае, когда участнику аудиторской группы осуществляются компенсационные выплаты за продвижение им аудируемому лицу услуг, связанных с выполнений заданий, не обеспечивающих уверенность. Значимость угрозы зависит от:

а) того, какую долю в доходе данного лица составляют компенсационные выплаты или выплаты за достигнутые результаты, зависящие от продвижения указанных услуг;

б) роли данного лица в аудиторской группе;

в) того, зависит ли решение о карьерном продвижении данного лица от продвижения аудируемому лицу таких услуг.

Значимость угрозы должна быть оценена и, если угроза окажется выше приемлемого уровня, то аудиторская организация должна либо пересмотреть процесс компенсации и оценки для данного лица, либо принять меры предосторожности для устранения угрозы или сокращения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение таких лиц из аудиторской группы;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы данного участника аудиторской группы.

Подарки и знаки внимания

2.119. Принятие подарков или знаков внимания от аудируемого лица может создавать угрозы личной заинтересованности и близкого знакомства. Если аудиторская организация или участник аудиторской группы принимают подарки или знаки внимания, за исключением случаев, когда они являются незначительными, возникшие угрозы окажутся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не смогут сократить их до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация или участник аудиторской группы не должны принимать таких подарков или знаков внимания.

Судебное разбирательство, существующее или возможное

2.120. Угрозы личной заинтересованности и шантажа возникают в случае, когда имеет место или возможно судебное разбирательство между аудиторской организацией, или участником аудиторской группы, и аудируемым лицом. Отношения между руководством аудируемого лица и участниками аудиторской группы должны характеризоваться абсолютной непредвзятостью и открытостью в отношении всей деятельности аудируемого лица. Если аудиторская организация и руководство аудируемого лица находятся в состоянии противостоянии в результате имеющего место или возможного судебного разбирательства, влияющего на готовность руководства аудируемого лица полностью раскрывать информацию, возникают угрозы личной заинтересованности и шантажа. Значимость возникших угроз зависит от следующих факторов:

а) существенность судебного разбирательства;

б) имеет ли судебное разбирательство отношение к предыдущему аудиту.

Значимость таких угроз должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) в случае, когда в судебное разбирательство вовлечен участник аудиторской группы — исключение его из аудиторской группы;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов выполненной работы.

Если такие меры предосторожности не позволяют свести угрозы до приемлемого уровня, единственное возможное действие — прекращение выполнения или отклонение аудиторского задания.

Раздел 3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ, ВКЛЮЧАЮЩЕЕ УКАЗАНИЕ

НА ОГРАНИЧЕНИЕ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И РАСПРОСТРАНЕНИЯ

Введение

3.1. Требования независимости, установленные Правилами независимости, применимы ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность. Тем не менее, в определенных обстоятельствах, когда аудиторское заключение содержит указание на ограничение его использования и распространения и если соблюдаются положения, предусмотренные в пунктах 3.2 — 3.3 Правил независимости, требования независимости, установленные Правилами независимости, могут изменяться в соответствии с положениями пунктов 3.6 — 3.15 Правил независимости. Положения данных пунктов применимы только к заданиям:

а) по аудиту отчетности, составленной по специальным правилам или аудиту отдельной части отчетности с выражением мнения в форме позитивной или негативной уверенности;

б) для случаев выпуска аудиторских заключений, включающих указание на ограничение его использования и распространения.

Во всех остальных случаях отступления от требований Правил независимости не допускаются.

3.2. Отступления от требований Правил независимости допускаются в случаях, когда предполагаемые пользователи отчетности:

а) осведомлены о целях и ограничениях отчетности;

б) однозначно согласны с отступлениями от требований независимости.

Осведомленность о целях и ограничениях отчетности может быть достигнута предполагаемыми пользователями путем прямого или косвенного (через представителя, уполномоченного действовать в интересах предполагаемых пользователей) участия в принятии решения о характере и объеме задания. Такое участие способствует возможности аудиторской организации доводить до сведения предполагаемых пользователей информацию по вопросам независимости, включая обстоятельства, имеющие отношение к оценке угрозы независимости, и о принятых мерах предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, и получать их согласие на отступление от требований независимости.

3.3. Аудиторская организация должна доводить до сведения предполагаемых пользователей (например, в письме о проведении аудита) информацию о требованиях независимости, которым должно соответствовать выполнение задания по аудиту. В случае, когда предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей и не представляется возможным в момент согласования условий проведения задания поименно обратиться к каждому из них, такие пользователи должны впоследствии быть уведомлены о требованиях независимости, согласованных с их уполномоченным представителем, например, путем предоставления указанным уполномоченным представителем всем пользователям письма о проведении аудита аудиторской организации.

Audit

Аудит не может осуществляться, если аудиторская организация оказывала услуги по:

*Восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой отчетности).

Управленческому консультированию.

Оценке имущества.

Обучению бухгалтерского персонала.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности подменяет государственный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти:

Да.

*Нет.

Является частью государственного контроля.

Аудитор — это:

Физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора;

Любой сотрудник аудиторской организации, участвующей в проведении аудита;

Сотрудник, участвующий в проведении аудиторской проверки, но не несущий ответственности за ее результаты.

*Физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения аудиторских доказательств в отношении событий после отчетной даты:

*До даты подписания аудиторского заключения.

До даты предоставления финансовой отчетности пользователям.

До даты утверждения финансовой отчетности руководителем аудируемого лица.

Аудитор имеет право при аудите отчетности:

*Проверять фактическое наличие имущества, учтенного в документах.

Требовать применение бухгалтерских программ, которыми владеет аудитор.

Без согласования экономического субъекта привлекать эксперта.

Аудитор может отказаться от проведения проверки или выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если:

Не произведена оплата экономическим субъектом за аудиторские услуги.

*Не представлена вся необходимая информация.

Не выполнено условие по предоставлению отдельного помещения для осуществления проверки.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию по результатам аудита:

Только в устной форме.

Только в письменной.

*В устной и письменной форме.

Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства, полученные из:

Внутренних источников.

Внутренних или внешних источников в зависимости от условий договора с аудируемым лицом.

*Внешних источников.

Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства:

*Собранные непосредственно аудитором.

Полученные от третьих лиц.

Полученные от аудируемого лица.

Аудитор пришел к заключению, что из-за низкого состояния бухгалтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Как должен поступить аудитор:

*Рекомендовать восстановить бухгалтерский учет;

Предложить свои услуги по восстановлению бухгалтерского учета и затем выдать аудиторское заключение;

Дать положительное заключение (если это возможно) только на часть проверенных аудитором вопросов.

Аудитор рассматривает существенность:

*Как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении, остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

В отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Аудитор рассматривает существенность:

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

В отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;

*Как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Аудитор рассматривает существенность:

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

В отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;

*Как финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Аудитором признается физическое лицо:

Осуществляющее аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации.

Получившее квалификационной аттестат и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Являющееся членом саморегулируемой организации и внесенные в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская деятельность(аудиторские услуги) представляет собой:

Деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности

* Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

Деятельность по независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций

Аудиторская организация согласовывает положения общего плана и программы аудита сруководителем аудируемого лица:

В любом случае.

Если с руководителем аудируемого лица имеются личные, дружественные отношения.

*Если сочтет это целесообразным.

Аудиторская организация согласовывает положения общего плана и программы аудита сруководителем аудируемого лица:

В любом случае.

Если с руководителем аудируемого лица имеются личные, дружественные отношения.

*Если сочтет это целесообразным.

Аудиторская программа содержит:

Перечень аудиторских работ планируемых к выполнению.

*Перечень аудиторских процедур планируемых к выполнению.

Расчет и описание аудиторского риска.

Аудиторская процедура наблюдения представляет собой:

*Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Аудиторская процедура представляет:

*Конкретное действие аудитора выполняемое им в ходе проверки.

Разновидность аудиторских методов.

Этап аудиторской проверки.

Аудиторские доказательства — это:

Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность аудируемого лица;

*Информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа этой информации, на которых основывается мнение аудитора;

Аудиторское заключение.

Аудиторские доказательства – это:

Результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора.

*Информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

Необходимых процедур проверки по существу,

Комплекса тестов средств внутреннего контроля.

*Комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

Тестов средств внутреннего контроля;

Процедур проверки по существу;

*Тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:

С абсолютной точностью.

*Во всех существенных отношениях.

В тех аспектах, которые аудитор считает необходимым установить с абсолютной точностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы работы, за исключением:

*Планирования и документирования аудита.

Планирования аудита.

Документирования аудита.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут разглашать сведения, составляющие аудиторскую тайну:

С письменного согласия лиц, в отношении которых проводится аудит;

С письменного согласия руководителя аудиторской организации, если содержание сведений затрагивает интересы третьей стороны;

*В случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

Аудиторский риск — это:

Опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;

Опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

*Опасность составления неверного заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации.

Аудиторский риск более надежно определить путем комбинированной оценки:

Риска необнаружения и риска средств контроля.

Неотъемлемого риска и риска необнаружения.

*Неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторскими доказательствами являются:

Информация, собранная аудитором в ходе проверки.

*Информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Документальные источники данных аудируемых лиц.

Данные бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность аудируемых лиц

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой ) отчетности это:

Аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, если:

*Риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого значения;

Риск средств контроля не может быть снижен до приемлемо низкого значения;

Неотъемлемый риск не может быть снижен до приемлемо низкого значения.

Более надежны аудиторские доказательства, полученные из источников:

Внешних.

Внутренних.

*Документально подтвержденных.

В какой форме должен аудитор составлять рабочие документы:

По форме, приложенной к федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

*В достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

По форме, установленной в альбомах унифицированных форм первичных документов.

В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, всегда имеет место определенный:

Риск необнаружения;

*Риск средств контроля;

Неотъемлемый риск.

В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать:

Письмо-заявление аудитора.

*Письмо о проведении аудита.

Письмо руководства аудируемого лица.

В чем состоит риск необнаружения:

Риск необнаружения искажений в учете и отчетности системой внутреннего контроля аудируемого лица;

Риск не получить вознаграждение за проведенный аудит;

*Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков по счетам бухгалтерского учета или группам операций.

Взаимосвязь между риском средств контроля и количеством подтверждений, которые необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

Отсутствует;

*Прямая;

Обратная.

Влияет ли на форму и содержание рабочих документов аудита такой фактор, как характер и сложность деятельности аудируемого лица:

Нет.

Да, только в случае проведения обязательного аудита.

*Да.

Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством:

*Направления третьей стороной аудитору ответа на запрос;

Направления аудитором ответа на запрос третьей стороны;

Направления аудируемым лицом ответа на запрос аудитора.

Внутрифирменные стандарты в аудиторской организации утверждаются:

Саморегулируемым объединением.

*Приказом руководителя аудиторской организации, если не предусмотрено иное учредительными документами.

По согласованию с клиентами аудиторской организации.

Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, являются одной из форм:

*Процедур проверки по существу.

Аналитических процедур.

Тестов средств внутреннего контроля.

Для аудитора является необходимым отражение в составе рабочей документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса:

Да.

*Нет.

Да, только в случае проведения обязательного аудита.

Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:

Организация закрытого акционерного общества, имеющая организационно-правовую форму

Представительство иностранного юридического лица; предприятий имеющих долю иностранного капитала.

* Величина активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец предшествовавшего отчетному году, превышает 60 млн. руб.

Для оценки неотъемлемого риска на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций аудитор учитывает:

Характер деятельности аудируемого лица;

Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

*Роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета.

Документ, представляемый клиенту в соответствии с договором на оказание аудиторских услуг.

Документальный анализ инвентаризационной ведомости является методом аудиторской проверки для достижения цели:

Полнота.

Права и обязанности.

*Существование.

Стоимость.

Достаточность аудиторских доказательств характеризуется:

*Количественной величиной.

Качественной характеристикой.

Объемом аудита.

Единый подход к аудиторской проверке конкретного субъекта хозяйствования определяют:

Федеральные правила (стандарты) аудита.

Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Договор на аудиторские услугу и рабочая программа аудита.

*Все названные документы.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания и аудируемое лицо возражает против продолжения работы, то аудитор должен:

*Отказаться от выполнения задания или сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам.

Согласиться с требованиями аудируемого лица.

Продолжать выполнять работу.

Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:

*Снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

Потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если в ходе аудита аудитор придет к выводу, что первоначальную оценку рисков средств контроля необходимо пересмотреть, то ему следует:

*Изменить характер, временные рамки, объем запланированных процедур проверки по существу.

Изменить только временные рамки запланированных процедур по существу.

Изменить только характер запланированных процедур по существу.

Если в ходе аудита аудитор придет к выводу, что первоначальную оценку рисков средств контроля необходимо пересмотреть, то ему следует:

*Изменить характер, временные рамки, объем запланированных процедур проверки по существу;

Изменить только временные рамки запланированных процедур по существу;

Изменить только характер запланированных процедур по существу.

Если в ходе аудита аудитор придет к выводу, что первоначальную оценку рисков средств контроля необходимо пересмотреть, то ему следует:

*Изменить характер, временные рамки, объем запланированных процедур проверки по существу;

Изменить только временные рамки запланированных процедур по существу;

Изменить только характер запланированных процедур по существу.

Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор:

Не должен исследовать причины расхождений.

*Должен исследовать причины расхождений.

Должен обсудить данный вопрос с главным бухгалтером аудируемого лица.

Если руководитель экономического субъекта не согласен с выводами аудитора относительно финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он обязан:

*Оплатить услугу аудиторов.

Отказаться от оплаты за аудит.

Обратиться к другой аудиторской организации.

Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые считаются необходимыми, то это рассматривается как:

*Ограничение объема аудита.

Отказ от аудиторского задания.

Обоснованные действия руководства аудируемого лица.

Задача аудитора:

Обнаружить и предотвратить ошибку;

Оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности;

*Проверить бухгалтерскую (финансовую) отчетность и выразить мнение о ее достоверности.

Из какого источника аудитор может получить знания о деятельности проверяемого субъекта:

Нормативных и правовых актов, регламентирующих деятельность аудируемого лица.

Запрос третьим лицам.

Официальных отчетов экономических субъектов.

*Отраслевых, правовых, внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица.

Из ниже перечисленных данных определите, что изучается внешними аудиторами в процессе планирования аудиторской проверки для оценки работы службы внутреннего аудита:

Организационный статус службы внутреннего аудита.

Состав рабочих документов службы внутреннего аудита.

Обязанности руководителя службы внутреннего аудита.

*Общий план работы службы внутреннего аудита.

Из ниже приведенного перечня данных определите информацию, которая может быть включена в текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору:

*Уровень существенности возможных ошибок, выявляемых при проведении аудита.

Дата подписания договора.

Срок действия договора.

Наименование аудируемого лица.

Из нижеперечисленных данных установите цель осуществления процесса планирования аудита:

*Разработка общей стратегии и детального подхода к аудиторской проверке.

Разработка общего плана аудиторской проверки.

Разработка программы аудиторской проверки.

Установление взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском.

Из нижеприведенных данных определите одно из основных мероприятий, проводимых в ходе аудита:

Планирование аудита.

*Анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Расчет уровня существенности.

Определение аудиторского риска.

Инспектирование – это:

*Проверка аудитором записей, документов и материальных активов с целью получения аудиторских доказательств.

Взгляд аудитора на процесс иди процедуры, выполняемые другими лицами.

Проверка аудитором точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.

Информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьейстороной в письменном виде, является аудиторскими доказательствами:

Внутренними.

Внешними.

*Смешанными.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

Первичные документы и учетные регистры аудируемьих лиц.

Бухгалтерская отчетность аудируемьих лиц и письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемых лиц.

*Первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из разных источников (от третьих лиц) в письменном или устном виде.

К приемам проверки операций и документов по существу не относятся:

Прослеживание.

*Устный опрос персонала.

Подтверждение.

Аналитические процедуры.

Какие положения в соответствии с аудиторскими стандартами аудитору рекомендуется включать в договор:

Календарный план оказания услуг.

Применяемые методы в ходе аудита.

*Цели, объем, обязанности аудитора.

Каким из перечисленных этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться:

*Профессиональное поведение

Доброжелательность.

Публичность отчетности.

Какова основная цель аудиторской проверки?

Выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета;

Дать аудиторское заключение;

*Установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки:

Договор подряда.

*Договор возмездного оказания услуг.

Договор на выполнение научно-исследовательских работ.

Какое из аудиторских доказательств наиболее надежно при прочих равных условиях:

*Полученное от третьих лиц в письменной форме;

Полученное от руководства аудируемого лица в устной форме;

Данные учетных регистров аудируемого лица.

Какое из нижеследующих утверждений неверно:

Статистическая выборка изменяет требования к произвольной выборке.

Выборка при осуществлении аудита проводится е целью сокращения объема работ.

*Результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

Какое из перечисленных искажений бухгалтерской отчетности является качественным:

*Недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность введения в заблуждение пользователя отчетности;

Искажения, выявленные в отчетности превышают установленный уровень существенности;

Оба названные искажения являются качественными.

Какой орган является органом, выполняющим функцию государственного регулирования аудиторской деятельности:

Правительство РФ.

*Уполномоченный федеральный орган.

Совет по аудиторской деятельности.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случае, если:

В течение 2 календарных лет подряд аудитор, являющийся членом коллегиального органа не осуществляет аудиторской деятельности.

В течение 2 лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, являющееся внутренним контролером не приступило к работе в качестве аудитора.

В течение года после получения квалификационного аттестата аудитор не приступил к работе по специальности.

* Аудитор, не соблюдает требования независимости и аудиторской тайны

Квалификационный аттестат:

Выдается при наличии высшего экономического образования без ограничения срока действия;

*Выдается при условии сдачи квалификационного экзамена и стажа работы, связанной с аудиторской деятельностью не менее 3-х лет;

Выдается при условии оплаты квалификационного экзамена и стажа работы в аудиторской организации не менее 2-х лет;

Кодекс профессиональной этики аудиторов России одобряет:

*Совет по аудиторской деятельности.

Правительство РФ.

Саморегулируемые организации.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России разрабатывает и принимает:

Правительство РФ.

*Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

Саморегулируемых организаций аудиторов.

Количество информации необходимое для аудиторских доказательств:

*Аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Жестко регламентировано российским аудиторским правилом (стандартом)

Зависит от текста договора на аудиторскую проверку.

Количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга оценивают на этапе:

*Составления общего плана аудита.

Подготовки программы аудита.

Оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения

Контроль за соблюдением требований законодательства аудиторами, аудиторскими организациями осуществляет:

Инспекция по налогам и сборам Российской Федерации.

Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации.

Уполномоченный федеральный орган, регулирующий аудиторскую деятельность.

*Саморегулируемые организации, в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Между существенностью и аудиторским риском существует:

*Обратная зависимость.

Прямая зависимость.

Не существует зависимости

Может ли аудиторская организация самостоятельно определять формы и методы аудита:

*Да, это право аудиторской организации.

Ни в коем случае, это регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Формы и методы аудита строго регламентированы в Законе об аудиторской деятельности.

Может ли руководство аудируемого лица до завершения согласованных условий аудиторского задания обратиться к аудитору с просьбой к аудитору об изменении условий:

Нет.

*Да.

Аудиторским стандартом не регулируется.

Можно ли изменить в ходе выполнения аудита общий план и программу аудита:

*Да.

Нет.

Программу аудита — можно, общий план аудита – нет.

Набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и про верки надлежащего выполнения работы является:

Общий план аудита.

Письмо о проведении аудита.

*Программа аудита.

Назовите процедуру получения аудиторских доказательств, относящуюся к группеаналитических процедур:

Сопоставление данных синтетического и аналитического учета;

*Сравнение финансовой информации об аудируемом лице и об организациях, ведущих аналогичную деятельность,

Калькулирование себестоимости продукции.

Назовите процедуру проверки по существу:

Моделирование;*

Инспектирование;

Экспертиза.

Недостаточным или неадекватным описанием учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение, является пример:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *